Kendelse af 07-09-2023 - indlagt i TaxCons database den 12-10-2023

Journalnr. 18-0021615

Klagepunkt	Skattestyrelsens afgørelse	Klagerens opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
Indkomståret 2013 Aktieindkomst Lån over mellemregning anset for udbytte til klageren	115.210 kr.	0 kr.	115.210 kr.
Indkomståret 2014 Aktieindkomst Lån over mellemregning anset for udbytte til klageren	20.555 kr.	0 kr.	20.555 kr.
Indkomståret 2015 Aktieindkomst Lån over mellemregning anset for udbytte til klageren	453.716 kr.	0 kr.	435.792 kr.
Indkomståret 2016 Aktieindkomst Lån over mellemregning anset for udbytte til klageren	2.297.225 kr.	0 kr.	2.297.225 kr.
Indkomståret 2017 Aktieindkomst Lån over mellemregning anset for udbytte til klageren Personlig indkomst Resultat af udlejningsvirksomhed	1.283.704 kr. 50.362 kr.	0 kr. -14.972 kr.	1.107.074 kr. 50.362 kr.

Faktiske oplysninger

Aktionærlån

Klageren er eneanpartshaver i selskabet [virksomhed1] ApS, der i de påklagede indkomstår var registreret under navnet [virksomhed2] ApS. Klageren var også direktør i selskabet. Ifølge CVR er selskabets formål at drive konsulentvirksomhed og virksomhed, der er naturligt forbundet hermed.

Selskabets regnskabsår var i de påklagede indkomstår fra den 1. januar til den 31. december.

Det fremgår af selskabets årsrapporter for 2013-2014, at selskabets revisor har anført følgende supplerende bemærkninger i revisorerklæringen:

”Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold

Uden at det har påvirket vores konklusion, gør vi opmærksom på, at selskabet den 31. december 2013 har et tilgodehavende hos et medlem af ledelsen. Selskabets udlån er i strid med selskabsloven, og kan være ansvarspådragende for selskabets ledelse.”

”Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold

Uden at det har påvirket vores konklusion, gør vi opmærksom på, at selskabet den 31. december 2014 har et tilgodehavende hos et medlem af ledelsen. Selskabets udlån er i strid med selskabsloven, og kan være ansvarspådragende for selskabets ledelse.”

Ifølge årsrapporten for 2013 havde selskabet et tilgodehavende hos virksomhedsdeltagere og ledelse på 1.524.568 kr.

Ifølge årsrapporten for 2014 havde selskabet et tilgodehavende hos virksomhedsdeltagere og ledelse på 0 kr. Det fremgår af note 4 i årsrapporten, at selskabet havde et tilgodehavende på virksomhedsdeltagere og ledelse på 1.529.724 kr., men at tilgodehavendet i sin helhed samme år blev hensat til forventet tab. Det fremgår tillige af note 4, at tilgodehavendet blev forrentet med 10,2 %.

Af selskabets årsrapport for 2015 fremgår blandt andet følgende bemærkninger fra selskabets revisor i revisorerklæringen:

” Forbehold

Grundlag for afkræftende konklusion

Vi har ikke været i stand til at fremskaffe tilstrækkelig og egnet dokumentation for væsentlige poster i regnskabet, da selskabets daglige ledelse ikke har reageret på vores forespørgsler og gentagne anmodninger om at fremskaffe dokumentation. Som følge heraf har vi ikke været i stand til at afgøre, om eventuelle ændringer af disse posters beløb er nødvendige.

Manglende konklusion

På grund af betydeligheden af det forhold, der er beskrevet i grundlaget for manglende konklusion, har vi ikke været i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis, der kan danne grundlag for en konklusion. Vi udtrykker derfor ingen konklusion om årsregnskabet. Det er vores opfattelse, at generalforsamlingen ikke bør godkende årsrapporten.”

Ifølge årsrapporten for 2015 havde selskabet et tilgodehavende hos virksomhedsdeltagere og ledelse på 0 kr. Det fremgår af note 6 i årsrapporten, at selskabet havde et tilgodehavende på virksomhedsdeltagere og ledelse på 645.787 kr., men at tilgodehavendet i sin helhed samme år blev hensat til forventet tab. Det fremgår tillige af note 6, at tilgodehavendet blev forrentet med 10,2 %.

Af selskabets årsrapport for 2016 fremgår blandt andet følgende bemærkninger fra selskabets revisor i revisorerklæringen:

” Erklæring ihenhold til anden lovgivning og øvrige reguleringer

Overtrædelse af selskabslovens bestemmelser om udlån til kapitalejeren

Selskabet har den 31. december 2016 et tilgodehavende på 3.167.316 kr. hos kapitalejeren. Selskabets udlån er i strid med selskabslovens § 210 og kan være ansvarspådragende for selskabets ledelse.”

Ifølge årsrapporten for 2016 havde selskabet et tilgodehavende hos virksomhedsdeltagere og ledelse på 0 kr. Det fremgår af note 7 i årsrapporten, at selskabet havde et tilgodehavende på virksomhedsdeltagere og ledelse på 3.167.316 kr., men at tilgodehavendet i sin helhed samme år blev hensat til forventet tab. Det fremgår tillige af note 7, at tilgodehavendet var hos direktionen, at beløbet var inklusive renter og at lånet blev forrentet med 10,2 %.

Af selskabets årsrapport for 2017 fremgår det af revisorerklæringen, at revisor alene har bistået med opstilling af selskabets finansielle oplysninger i overensstemmelse med ISRS 4410.

Ifølge årsrapporten for 2017 havde selskabet et tilgodehavende hos virksomhedsdeltagere og ledelse på 0 kr. Det fremgår af note 5 i årsrapporten, at selskabet havde et tilgodehavende hos virksomhedsdeltagere og ledelse på 4.250.486 kr., men at tilgodehavendet i sin helhed samme år blev hensat til forventet tab. Det fremgår tillige af note 5, at tilgodehavendet var hos direktionen, at beløbet var inklusive renter og lånet blev forrentet med 10,2 %.

Selskabets revisor har fremlagt en specifikation af selskabets mellemregningskonto med klageren for de påklagede indkomstår. Der fremgår heraf, at der har været følgende posteringer på mellemregningskontoen for perioden fra den 1. januar 2013 til den 31. december 2017:

”Dato	Bilag	Tekst	Beløb	Akk. Saldo	Antal dage	Rente
01-01-2013		Primo		113.552,00	359	0
04-01-2013		Se kontokort	30.000	143.552,00	356	0
07-02-2013		Se kontokort	30.000	173.552,00	323	0
26-02-2013		Se kontokort	30.000	203.552,00	304	0
26-03-2013		Se kontokort	25.210	228.762,00	274	0
15-05-2013		Se kontokort	-300.000	-71.238,00	225	0
02-07-2013		Se kontokort	-13.981	-85.219,25	178	0
31-07-2013		Se kontokort	-16.179	-101.398,25	150	0
30-08-2013		Se kontokort	-16.179	-117.577,25	120	0
30-08-2013		Se kontokort	-50.000	-167.577,25	120	0
30-08-2013		Se kontokort	-6.000	-173.577,25	120	0
02-09-2013		Se kontokort	30.000	-143.577,25	118	0
31-10-2013		Se kontokort	-18.755	-162.332,25	60	0
01-11-2013		Se kontokort	20.000	-142.332,25	59	0
15-11-2013		Se kontokort	-6.740	-149.072,58	45	0
30-11-2013		Se kontokort	-16.179	-165.251,58	30	0
30-12-2013		Se kontokort	126.986	-38.265,91	0	0
31-12-2013		Se kontokort	-16.179	-54.444,91		0
31-12-2013				-54.444,91
31-12-2013				-54.444,91
		Rente		0,00	0 %	0
		Saldo ultimo		-54.444,91

01-01-2014		Primo	-	-54.444,91	359	-5.538
07-04-2014	309	Løn [person1]	25.000	-29.444,91	263	1.863
15-05-2014	310	Løn [person1]	25.000	-4.444,91	225	1.594
02-06-2014	311	Løn [person1]	25.000	20.555,09	208	1.473
20-06-2014	331	Indskud [finans1]	-100.000	-79.444,91	190	-5.383
25-06-2014	308	Indbetalt [by1]	-346	-79.791,18	185	-18
30-06-2014	313	Løn [person1]	25.000	-54.791,18	180	1.275
01-07-2014	334	Indskud [finans1]	-800	-55.591,18	179	-41
06-08-2014	314	Løn [person1]	25.000	-30.591,18	144	1.020
14-08-2014	315	Danløn [person1] ej udb.	-49.190	-79.781,18	136	-1.895
01-09-2014	316	Løn [person1]	25.000	-54.781,18	119	843
25-09-2014	317	[virksomhed3]	625	-54.156,18	95	17
30-09-2014	318	Danløn sep.	1.910	-52.246,18	90	49
30-09-2014	318	[virksomhed4]	536	-51.710,18	90	14
31-10-2014	320	Danløn okt.	-465	-52.175,18	60	-8
11-11-2014	321	Løn [person1]	15.000	-37.175,18	49	208
27-11-2014	336	Indskud [finans1]	-6.000	-43.175,18	33	-56
30-11-2014	322	Danløn nov.	-465	-43.640,18	30	-4
18-12-2014	323	Løn [person1]	25.000	-18.640,18	12	85
30-12-2014	324	Danløn dec.	-465	-19.105,18	0	0
30-12-2014	325	[virksomhed5]	-1.208	-20.312,92	0	0
31-12-2014				-20.312,92	0	0
		Rente		-4.503,00	10,20 %	-4.503
		Saldo ultimo		-24.815,92

01-01-2015		Primo		-24.815,92	359	-2.524
20-03-2015		fakt. marts	68.721	43.905,13	280	5.452
06-05-2015		fakt. Maj	62.500	106.405,13	234	4.144
22-05-2015		fakt. Maj	66.393	172.798,33	218	4.101
26-05-2015		revisor 2014	-6.250	166.548,33	214	-379
23-06-2015		fakt. Juni	32.100	198.648,33	187	1.701
13-07-2015		fakt. juli	32.100	230.748,33	167	1.519
20-08-2015		fakt. aug	34.383	265.131,33	130	1.266
20-09-2015		fakt. sep	38.734	303.864,83	100	1.097
20-10-2015		fakt. okt	48.481	352.345,93	70	962
19-11-2015		fakt. nov	39.266	391.611,43	41	456
18-12-2015		fakt. dec	37.930	429.541,33	12	129
31-12-2015		[finans2] - indfritet if. [person1]	-906.193	-476.652,02	0	0
31-12-2015		[finans1] indfriet if. [person1]	-305.477	-782.129,20	0	0
31-12-2015		Gager	-428.133	-1.210.262,55	0	0
31-12-2015		Personalegoder, tilbageført	1.083	-1.209.179,20	0	0
31-12-2015		ATP-bidrag	-1.350	-1.210.529,20	0	0
31-12-2015		Skyldig A-skat	103.730	-1.106.799,20	0	0
31-12-2015		Skyldig AM-bidrag	22.000	-1.084.799,20	0	0
31-12-2015				-1.084.799,20	0	0
31-12-2015				-1.084.799,20	0	0
31-12-2015				-1.084.799,20	0	0
		Rente		17.924,00	10,20 %	17.924
		Saldo Ultimo		-1.066.875,20

01-01-2016		Primo	-	-1.066.875,20	359	-108.519
01-01-2016	EP	ordinære a/c 1. rate 2015	-1.000	-1.067.875,20	359	-102
01-01-2016	EP	ordinære a/c 2. rate 2015	-1.000	-1.068.875,20	359	-102
04-01-2016	BANK	Primo dif. bank ([person1] oplyste indfriet 2015)	900.150	-168.725,20	356	90.795
04-01-2016	BANK	[...] privatkredit	-150	-168.875,20	356	-15
07-01-2016	BANK	Letsikri [...] præmie 2016 % bilag	2.164	-166.711,20	353	216
07-01-2016	BANK	fra [...] privatkredit	-2.164	-168.875,20	353	-216
15-01-2016	BANK	Periodeseret engagementoversigt % bilag	350	-168.525,20	345	34
18-01-2016	EP	Skyldig A-skat dec. 15 på skattekonto	-103.730	-272.255,20	342	-10.051
18-01-2016	EP	Skyldig AM dec. 15 på skattekonto	-22.000	-294.255,20	342	-2.132
20-01-2016	OMS-1	[virksomhed6]	31.250	-263.005,20	340	3.010
20-01-2016	OMS-1	[virksomhed6] udlæg ej fakt. med moms	2.263	-260.741,80	340	218
20-01-2016	OMS-2	Liste	31.250	-229.491,80	340	3.010
20-01-2016	OMS-2	Liste udlæg ej fakt. med moms	4.394	-225.097,40	340	423
29-01-2016	BANK-1	Årsudskrifter	15	-225.082,40	331	1
29-01-2016	BANK-1	Kontoudskrifter	15	-225.067,40	331	1
01-02-2016	BANK-1	fra [...] privatkredit	-380	-225.447,40	329	-35
20-02-2016	OMS-3	Liste	31.250	-194.197,40	310	2.745
20-02-2016	OMS-3	Liste udlæg ej fakt. med moms	8.540	-185.657,60	310	750
20-02-2016	OMS-4	[virksomhed6]	31.250	-154.407,60	310	2.745
20-02-2016	OMS-4	[virksomhed6] udlæg ej fakt. med moms	3.180	-151.227,50	310	279
20-03-2016	OMS-5	Liste	31.250	-119.977,50	280	2.479
20-03-2016	OMS-5	Liste udlæg ej fakt. med moms	11.047	-108.930,85	280	876
20-03-2016	OMS-6	[virksomhed6]	31.250	-77.680,85	280	2.479
21-03-2016	BANK-1	Overført [...]	-9.305	-86.985,50	279	-736
21-03-2016	EP	ordinære a/c 1. rate 2016	-2.000	-88.985,50	279	-158
31-03-2016	BANK-1	Netbank erhverv %bilag	150	-88.835,50	270	11
01-04-2016	BANK-1	Fra [...] privatkredit	-150	-88.985,50	269	-11
20-04-2016	OMS-7	[virksomhed6]	31.250	-57.735,50	250	2.214
20-04-2016	OMS-8	Liste	31.250	-26.485,50	250	2.214
20-04-2016	OMS-8	Liste udlæg ej fakt. med moms	5.391	-21.094,04	250	382
02-05-2016	BANK-2	Fra [...]	-8.650	-29.744,04	238	-583
03-05-2016	OMS-10	[virksomhed6]	43.750	14.005,96	237	2.938
20-05-2016	OMS-9	Liste	31.250	45.255,96	220	1.948
20-05-2016	OMS-9	Liste udlæg ej fakt. med moms	9.296	54.552,01	220	579
24-05-2016	OMS-11	[virksomhed6]	31.250	85.802,01	216	1.913
01-06-2016	BANK-1	fra [...] privarkredit	-150	85.652,01	209	-9
01-06-2016	BANK-2	Fra [...]	-8.650	77.002,01	209	-512
14-06-2016	OMS-14	[virksomhed6]	1.458.646	1.535.648,26	196	81.003
16-06-2016	EP	Revisor 2015 (betalt privat)	-10.000	1.525.648,26	194	-550
20-06-2016	OMS-12	Liste	31.250	1.556.898,26	190	1.682
20-06-2016	OMS-12	Liste udlæg ej fakt. med moms	7.008	1.563.906,26	190	377
20-06-2016	OMS-13	[virksomhed6]	31.250	1.595.156,26	190	1.682
01-07-2016	BANK-2	Fra [...]	-8.650	1.586.506,26	179	-439
20-07-2016	OMS-15	[virksomhed6]	31.250	1.617.756,26	160	1.417
20-07-2016	OMS-15	[virksomhed6] udlæg ej fakt. med moms	4.221	1.621.977,45	160	191
20-07-2016	OMS-16	Liste	31.250	1.653.227,45	160	1.417
20-07-2016	OMS-16	Liste udlæg ej fakt. med moms	850	1.654.077,45	160	39
01-08-2016	BANK-2	Fra [...]	-8.650	1.645.427,45	149	-365
20-08-2016	OMS-17	[virksomhed6]	31.250	1.676.677,45	130	1.151
20-08-2016	OMS-17	[virksomhed6] udlæg ej fakt. med moms	6.968	1.683.645,31	130	257
20-08-2016	OMS-18	Liste	31.250	1.714.895,31	130	1.151
22-08-2016	BANK-1	Fra [...] privatkredit	-547.160	1.167.735,61	128	-19.844
20-09-2016	OMS-18	Liste udlæg ej fakt. med moms	850	1.168.585,61	100	24
20-09-2016	OMS-19	Liste	31.250	1.199.835,61	100	885
20-09-2016	OMS-19	Liste udlæg ej fakt. med moms	2.834	1.202.669,97	100	80
20-09-2016	OMS-20	[virksomhed6]	31.250	1.233.919,97	100	885
20-09-2016	OMS-20	[virksomhed6] udlæg ej fakt. med moms	17.521	1.251.441,39	100	496
30-09-2016	BANK-1	Netbank erhverv	52	1.251.493,79	90	1
20-10-2016	OMS-21	Liste	31.250	1.282.743,79	70	620
20-10-2016	OMS-22	[virksomhed6]	31.250	1.313.993,79	70	620
20-10-2016	OMS-22	[virksomhed6] udlæg ej fakt. med moms	14.484	1.328.477,82	70	287
31-10-2016	EP	Løn afstemt til eInkomst (kørt i okt.)	-150.000	1.178.477,82	60	-2.550
20-11-2016	OMS-23	Liste	31.250	1.209.727,82	40	354
20-11-2016	OMS-23	Liste udlæg ej fakt. med moms	850	1.210.577,82	40	10
20-11-2016	OMS-24	[virksomhed6]	31.250	1.241.827,82	40	354
20-11-2016	OMS-24	[virksomhed6] udlæg ej fakt. med moms	17.743	1.259.570,70	40	201
21-11-2016	EP	ordinære a/c 2. rate 2016	-2.000	1.257.570,70	39	-22
01-12-2016	BANK-1	A-skat	71.340	1.328.910,70	29	586
01-12-2016	BANK-1	Tilgodeh. hos ledelse m.fl.	64.806	1.393.716,77	29	532
20-12-2016	OMS-25	Liste	31.250	1.424.966,77	10	89
20-12-2016	OMS-25	Liste udlæg ej fakt. med moms	850	1.425.816,77	10	2
20-12-2016	OMS-26	[virksomhed6]	31.250	1.457.066,77	10	89
20-12-2016	OMS-26	[virksomhed6] udlæg ej fakt. med moms	16.644	1.473.710,64	10	47
21-12-2016	BANK-1	[person1]	8.000	1.481.710,64	9	20
30-12-2016	BANK-1	Netbank Erhverv	155	1.481.865,89	0	0
31-12-2016	EP	12*850 til telefon jf. mail fra [person1]	-10.200	1.471.665,89	0	0
31-12-2016	EP	Omsætning til Liste	0	1.471.665,89	0	0
31-12-2016	EP	Omsætning til [virksomhed6]	0	1.471.665,89	0	0
31-12-2016 EP	EP	Betalt restskat	-53.698	1.417.967,89	0	0
31-12-2016	EP	Rest moms er betalt privat	-217.622	1.200.346,24	0	0
31-12-2016	EP	Skattekonto jf. opg	8.239	1.208.585,24	0	0
31-12-2016				1.208.585,24	0	0
		Rente		71.863,00	10,20 %	71.863
		Saldo ultimo		1.280.448,24

01-01-2017		Primo	-	1.280.448,24	359	130.243
05-01-2017	UB	Letsikring ved død	2.356	1.282.804,24	355	237
20-01-2017	1	Fakt. gået ind privat	32.100	1.314.904,24	340	3.092
20-01-2017	2	Fakt. gået ind privat	40.268	1.355.172,43	340	3.879
26-01-2017	UB	[virksomhed7]	6.555	1.361.727,43	334	620
06-02-2017	UB	Periodeseret engagementsoversigt	350	1.362.077,43	324	32
20-02-2017	4	Fakt. gået ind privat	40.451	1.402.528,39	310	3.553
20-02-2017	6	Fakt. gået ind privat	40.157	1.442.685,57	310	3.527
20-03-2017	3	Fakt. gået ind privat	32.100	1.474.785,57	280	2.547
31-03-2017	UB	Netbank erhverv	153	1.474.939,02	270	12
20-04-2017	7	Fakt. gået ind privat	75.701	1.550.639,93	250	5.362
01-05-2017	UB	[...]	-8.650	1.541.989,93	239	-586
20-05-2017	8	Fakt. gået ind privat	81.595	1.623.585,22	220	5.086
01-06-2017	UB	[...]	-8.650	1.614.935,22	209	-512
20-06-2017	9	Fakt. gået ind privat	80.272	1.695.206,77	190	4.321
20-06-2017	10	Udført arbejde m/moms	18.750	1.713.956,77	190	1.009
30-06-2017	UB	Netbank erhverv	151	1.714.107,97	180	8
24-07-2017	11	Fakt. gået ind privat	72.011	1.786.118,52	156	3.183
22-08-2017	12	Fakt. gået ind privat	71.341	1.857.459,98	128	2.587
22-09-2017	13	Fakt. gået ind privat	77.348	1.934.808,38	98	2.148
29-09-2017	UB	Netbank erhverv	152	1.934.960,33	91	4
12-10-2017	5	fakt. gået ind privat jf. [person1] % bilag	62.500	1.997.460,33	78	1.381
12-10-2017	14	Udført arbejde m/moms	62.500	2.059.960,33	78	1.381
23-10-2017	15	Fakt. gået ind privat	77.396	2.137.356,21	67	1.469
25-10-2017	16	Udført arbejde m/moms	65.625	2.202.981,21	65	1.209
01-11-2017	UB	[...]	-8.650	2.194.331,21	59	-145
23-11-2017	17	Fakt. gået ind privat	81.334	2.275.665,55	37	853
01-12-2017	UB	[...]	-8.650	2.267.015,55	29	-71
20-12-2017	19	Udført arbejde m/moms	9.375	2.276.390,55	10	27
22-12-2017	18	Fakt. gået ind privat	76.383	2.352.773,61	8	173
29-12-2017	UB	Netbank erhverv	150	2.352.923,76	1	0
31-12-2017	EP	Betalt privat	-11.662	2.341.262,00	0	0
31-12-2017	EP	Løn 600.000 - 220.800 - 48.000 løn oplyst af [person1]	-331.200	2.010.062,00	0	0
31-12-2017	EP	Revisor betalt fra privat	-15.000	1.995.062,00	0	0
31-12-2017				1.995.062,00	0	0
31-12-2017				1.995.062,00	0	0
		Rente		176.630,00	10,20 %	176.630
		Saldo ultimo		2.171.692,00		”

Det fremgår af specifikation af selskabets mellemregningskonto for 2018, at kontoen den 20. februar 2018 er krediteret med følgende postering:

”20-02-2018

BANK

AC fortjeneste

1.250.000,00”

Ifølge klagerens skatteoplysninger har klageren modtaget løn fra selskabet i de påklagede indkomstår som følger:

Indkomstår	Beløb
Indkomståret 2013	0 kr.
Indkomståret 2014	0 kr.
Indkomståret 2015	428.133 kr.
Indkomståret 2016	150.000 kr.
Indkomståret 2017	600.000 kr.

Resultat af udlejningsvirksomhed

Klageren erhvervede den 1. august 2010 ejendommen beliggende [adresse1]. Ejendommen var i de påklagede indkomstår ejet i lige sameje med klagerens ægtefælle. Klageren og klagerens ægtefælle anvendte ejendommen til egen bolig frem til den 1. februar 2013, hvorefter ejendommen skiftede karakter til udlejningsejendom.

[adresse1] var lejet ud i det påklagede indkomstår.

For indkomstårene 2015-2017 selvangav klageren ikke resultaterne af udlejningsvirksomheden. Under sagens behandling i førsteinstans indkaldte Skattestyrelsen derfor opgørelser over det skattemæssige resultat af udlejningsejendommen for de tre indkomstår.

Klagerens revisors fremsendte i den forbindelse resultatopgørelserne til Skattestyrelsen. Det fremgår heraf, at resultatet af udlejningsvirksomheden for indkomstårene 2015-2017 var angivet som følger:

”	2017	2016	2015
Lejeindtægt, [adresse1]	131.250	210.000	157.500
Nettoomsætning	131.250	210.000	157.500
Ejendomsskat	14.756	16.132	7.944
El, vand og varme	8.112	0	0
Grundejerforening	500	0	0
Forsikring	6.913	7.032	6.933
Vedligeholdelse	0	0	5.600
Ejendomsmægler	0	0	17.224
Lokaleomkostninger	30.281	23.164	20.477
Resultat før renter	100.969	186.836	137.023
Renteudgifter, pengeinstitut	106.529	123.320	125.345
Gebyrer	245	90	140
Resultat før skat	-5.805	63.426	11.538”

Klagerens repræsentant har med klagen til Skatteankestyrelsen fremlagt to fakturaer, som er oplyst at vedrøre afholdte fradragsberettigede vedligeholdelsesudgifter.

Fakturaerne, der begge er udstedt af selskabet [virksomhed8] ApS, har fakturanr. 17493 og 17494. Det er i begge fakturaer angivet, at de vedrører [adresse1].

Det fremgår af faktura 17493, at denne er udstedt den 7. april 2017 med betalingsdato den 15. april 2017. Det fremgår af fakturabeskrivelsen, at der er udført arbejde i form af maling af altan, gelænder, døre, lofte, vægge og træværk. Der er tillige udført arbejde i form af slibning og oliering af hårdt træ samt justering af døre, vinduer, lister og fuger. Udgiften, inklusive rengøring, androg i alt 108.587,50 kr. inklusive moms.

Det fremgår af faktura 17494, at denne er udstedt den 12. april 2017 med betalingsdato den 20. april 2017. Det fremgår af fakturabeskrivelsen, at der er udført arbejdet i form af ”opretning af belægning m.m”, ”Sand inkl. transport” og ”Affald”. Udgiften androg i alt 22.081,25 kr. inklusive moms.

Der er ikke fremlagt regnskabs- og bogføringsmateriale for virksomheden for det påklagede indkomstår eller kopi af virksomhedens bankkontoudtog.

På mødet i Skatteankestyrelsen har klageren forklaret, at de to fakturaer vedrørte istandsættelse af udlejningsejendommen. Det er tillige forklaret, at klageren ikke har kunnet fremskaffe dokumentation for udgifternes afholdelse i form af kontoudtog fra banken, da udgifterne går for langt tilbage i tid.

Under sagens behandling i Skattestyrelsen har klagerens revisor fremlagt kopi af en lejekontrakt for [adresse1] indgået i 2017. Det fremgår heraf, at lejemålet har været udlejet til en ny lejer pr. 1. august 2017. Af lejekontraktens § 11, ”Særlige vilkår”, fremgår det om lejemålets stand, at:

"Lejemålet er ikke ny istandsat ved indflytningen. Lejemålet fremtræder imidlertid vel vedligeholdt med hvide vægge, hvidt træværk og trægulve. Alle ruder er hele. Hårde hvidevarer og installationer er i god og brugbar stand".

Skattestyrelsen udsendte forslag til afgørelse for de påklagede indkomstår den 3. september 2018.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har forhøjet klagerens aktieindkomst med 115.210 kr. for indkomståret 2013, med 20.555 kr. for indkomståret 2014, med 453.716 kr. for indkomståret 2015, med 2.297.225 kr. for indkomståret 2016 og med 1.283.704 kr. for indkomståret 2017.

Skattestyrelsen har forhøjet klagerens personlige indkomst med 50.362 kr. for indkomståret 2017.

Skattestyrelsen har anført følgende begrundelse:

”1. Anpartshaverlån

[...]

1.4 Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Skattestyrelsen finder, at der er tale om ulovligt aktionærlån, ydet af [virksomhed2] ApS, se nr. [...1].

Hævningerne på mellemregningskontoen skal beskattes, jf. ligningslovens § 16 E, som udbytte jf. ligningslovens § 16 a.

Udbyttet beskattes som aktieindkomst jf. personskattelovens § 4a.

Indkomståret 2013:

Kontante hævninger udgør kr. 115.210.

Yderligere udbytte udgør således kr. 115.210.

Hævningerne er specificerede således:

4/1	30.000 kr.
7/2	30.000 kr.
26/2	30.000 kr.
26/3	25.210 kr.
I alt	115.210 kr.

Indkomståret 2014:

Kontante hævninger udgør kr. 20.555.

Yderligere udbytte udgør således kr. 20.555.

Hævningerne er specificerede som:

2/6 2014

20.555 kr.

Indkomståret 2015:

Kontante hævninger udgør kr. 453.716.

Yderligere udbytte udgør således kr. 453.716.

Hævningerne er specificerede således:

20/3	43.905 kr.
6/5	62.500 kr.
22/5	66.393 kr.
23/6	32.100 kr.
13/7	32.100 kr.
20/8	34.383 kr.
20/9	38.734 kr.
20/10	48.481 kr.
19/11	39.266 kr.
18/12	37.930 kr.
31/12 (rentetilskrivning)	17.924 kr.
I alt	453.716 kr.

Indkomståret 2016:

Kontante hævninger udgør kr. 2.297.225.

Yderligere udbytte udgør kr. 2.297.225.

Hævningerne er specificerede således:

3/5	14.005 kr.
20/5	31.250 kr.
20/5	9.296 kr.
24/5	31.250 kr.
14/6	1.458.646 kr.
20/6	31.250 kr.
20/6	7.008 kr.
20/6	31.250 kr.
20/7	31.250 kr.
20/7	4.221 kr.
207	850 kr.
20/8	31.250 kr.
20/8	6.968 kr.
20/8	31.250 kr.
20/9	850 kr.
20/9	31.250 kr.
20/9	2.834 kr.
20/9	31.250 kr.
20/9	17.521 kr.
30/9	52 kr.
20/10	31.250 kr.
20/10	31.250 kr.
20/10	14.484 kr.
20/11	31.250 kr.
20/11	850 kr.
20/11	31.250 kr.
20/11	17.743 kr.
1/12	71.340 kr.
1/12	64.806 kr.
20/12	31.250 kr.
20/12	850 kr.
20/12	31.250 kr.
20/12	16.644 kr.
21/12	8.000 kr.
30/12	155 kr.
31/12	8.239 kr.
31/12 (rentetilskrivning)	71.863 kr.
I alt	2.297.225 kr.

Indkomståret 2017:

Kontante hævninger udgør kr. 1.283.704.

Yderligere udbytte udgør kr. 1.283.704.

Hævningerne er specificerede således:

5/1	2.356 kr.
20/1	32.100 kr.
20/1	40.268 kr.
26/1	6.555 kr.
6/2	350 kr.
20/2	40.451 kr.
20/2	40.157 kr.
20/3	32.100 kr.
31/3	153 kr.
20/4	75.701 kr.
20/5	81.595 kr.
20/6	80.272 kr.
20/6	18.750 kr.
30/6	151 kr.
24/7	72.011 kr.
22/8	71.341 kr.
22/9	77.348 kr.
29/9	152 kr.
12/10	62.500 kr.
12/10	62.500 kr.
23/10	77.396 kr.
25/10	65.625 kr.
23/11	81.334 kr.
20/12	9.375 kr.
22/12	76.383 kr.
29/12	150 kr.
31/12 (rentetilskrivning)	176.630 kr.
I alt	1.283.704 kr.

1.5 Skattestyrelsens endelige afgørelse.

Da der ikke er fremkommet bemærkning til de af Skattestyrelsen foreslåede ændringer, fastholdes de under punkt 1.4 anførte indkomstændringer.

Kontrollerede transaktioner:

For skattepligtige omfattet af skattekontrollovens § 3 B udløber de ordinære frister for ansættelse og anmodning om genoptagelse vedrørende kontrollerede transaktioner først i det sjette år efter indkomstårets udløb, jf. skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5.

Sager om kontrollerede transaktioner for skattepligtige omfattet af skattekontrollovens § 3 B beskrives som sager om fastsættelse af priser og vilkår for handelsmæssige eller økonomiske transaktioner mellem skattepligtige, der er indbyrdes afhængige.

Enhver ansættelsesændring mellem kontrollerede parter omfattes af den forlængede ligningsfrist i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5, jf. også SKM 2012.92.HR og SKM 2012.221.HR.

2. Udlejning af ejendommen [adresse1], [by1]

[...]

2.4 Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Jf. Statsskattelovens § 4 litra b er resultat ved udlejning af fast ejendom skattepligtig indkomst.

Resultat ved udlejning beskattes som personlig indkomst jf. personskattelovens § 3.

Skattestyrelsen har ingen bemærkninger til den af revisor fremsendte opgørelse af resultat af udlejningsejendommen, hvorfor indkomsten ansættes som følger:

[...]

Indkomståret 2017:

Resultat til beskatning som resultat af selvstændig virksomhed udgør 50.362 kr.

2.5. Skattestyrelsens endelige afgørelse.

Da der ikke er fremkommet bemærkning til de af Skattestyrelsen foreslåede ændringer, fastholdes de under punkt 2.4 anførte indkomstændringer.

Skattestyrelsen har fremsat følgende høringssvar til Skatteankestyrelsen:

”Ulovligt aktionærlån:

Klagers advokat [person2] fremfører, at ændringerne vedrørende aktieindkomsten skal nedsættes til 0 kr., idet der stilles spørgsmål ved om der er grundlag for at beskatte klager af maskeret udbytte.

Skattestyrelsen finder, at der er grundlag for at opretholde den tidligere foretagne beskatning af maskeret udbytte jf. sagsfremstillingen.

Som det fremgår af LSR af 9. august 2018, j. nr. [sag1], er klager tidligere beskattet af anpartshaverlån, hvorfor Skattestyrelsen kan konkludere, at klager er bekendt med problemstillingen, uagtet at der i 2012 er kommet nye bestemmelser.

Skattestyrelsen henviser endvidere til de udarbejdede regnskaber for [virksomhed2] ApS.

Det fremgår af regnskaberne at der er et tilgodehavende hos virksomhedsdeltagere og ledelse.

Endeligt finder Skattestyrelsen ikke, at advokatens oplysning om at der ikke eksisterer et anpartshaverlån med selskabet i dag, medfører at beskatning skal undlades.

Skattestyrelsen finder ikke, at en tilbagebetaling af et ulovligt aktionærlån medfører en ophævelse af den tidligere foretagne beskatning, jf. den juridiske vejledning afsnit C.B.3.5.3.3.

Opgørelse af resultat af udlejningsejendommen [adresse1]:

Klagers advokat [person2] har nedlagt påstand om, at resultat af udlejningsejendommen for indkomstårene 2015 - 2017 nedsættes med afholdte udgifter til vedligeholdelse af ejendommen [adresse1], [by1].

Advokaten fremsender 2 fakturaer hvoraf fremgår at der er udført vedligeholdelse på ejendommen [adresse1] for indkomståret 2017.

Af bilagene fremgår, at der er udført vedligeholdelsesarbejde med maling af ejendommen samt opretning af belægningssten.

Ved modtagelsen af de anførte bilag fandt Skattestyrelsen, at der skal foretages yderligere kontrol af rigtigheden af de fremsendte bilag, idet det fremgår af lejekontrakten der træder i kraft den 1/8 2017 at ejendommen ikke ny istandsat.

Følgende fremgår af lejekontrakten" Lejemålet er ikke ny istandsat ved indflytningen. Lejemålet fremtræder imidlertid vel vedligeholdt med hvide vægge, hvidt træværk og trægulve. Alle ruder er hele. Hårde hvidevarer og installationer er i god og brugbar stand".

Revisionsfirmaet [virksomhed9] har lavet den oprindelige resultatopgørelse over resultatet af udlejningsejendommen, som Skattestyrelsen har lagt til grund ved ansættelsen.

Med henblik på at modtage en specificeret opgørelse over den selvangivne lejeindtægt har Skattestyrelsen rettet henvendelse til [virksomhed9] (revisor [person3]).

Som følge af lejer skift skal der ske kontrol af, om der er sket modregning af ikke tilbagebetalt depositum for tidligere lejer af ejendommen. Der er rykket for modtagelse af disse oplysninger 19/12 2018 og 3/1 2019. Revisor [person3] har ikke kunnet skaffe oplysningerne fra ejer af ejendommen. Ved samtale af den 3/1 2019 har Skattestyrelsen anmodet om kopi af kontoudtog der viser, at betaling af de 2 stk. berørte fakturaer har fundet sted.

Ved mail af 4. januar 2019 meddeler revisor at materialet ikke kan fremskaffes.

Da Skattestyrelsen ikke har modtaget de ønskede bilag, således at en korrekt opgørelse kan finde sted, finder Skattestyrelsen ikke at kunne imødekomme den af klager fremførte begæring om fradrag for vedligeholdelsesudgifter for indkomståret 2017.

[...]”

Skattestyrelsen har fremsat følgende udtalelse til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling og forslag til afgørelse:

”[...]

Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens indstilling til afgørelse af sagen. Klager beskattes af hævninger over selskabets mellemregningskonto, dog ikke af rentetilskrivninger hvor der er sket kreditering på mellemregningskontoen inden selskabets selvangivelsesfrist, og hvor de krediterede beløb kan indeholdes i rentetilskrivningen. Resultatet af udlejningsejendommen fastholdes, da det ikke anses for tilstrækkeligt sandsynliggjort, at der er afholdt fradragsberettigede vedligeholdelsesudgifter i henhold til statsskattelovens § 6.

Aktionærlån

I påklagede periode var klager eneanpartshaver og direktør i [virksomhed2] ApS. Ifølge CVR er selskabet formål at drive konsulentvirksomhed og virksomhed, der er naturligt forbundet hermed.

Selskabets regnskabsår følger kalenderåret.

Ifølge selskabets årsrapporter havde selskabet et tilgodehavende hos virksomhedsdeltagere, hvilket også er bemærket af selskabets revisor.

Enhver postering på mellemregningskontoen, når selskabet har et tilgodehavende til klageren eller et lån forøges, anses for et lån omfattet af ligningslovens § 16 E, stk. 1. Der henvises her til SKM2022.431.HR.

En kreditering på mellemregningskontoen, når selskabet har et tilgodehavende, anses for en tilbagebetaling, der ikke har betydning for opgørelsen af lånet. Der henvises her til SKM2018.23.LSR

Skattestyrelsen er enig med Skatteankestyrelsen, at klager er skattepligtig i de opgjorte lån i indkomstårene 2013, 2014 og 2016 jf. ligningslovens § 16 A.

Skattestyrelsen er endvidere enig med Skatteankestyrelsen, at opgørelsen for indkomstårene 2015 og 2017 nedsættes med påskrevet renter, da klager har foretaget indbetalinger på mellemregningskontoen inden selskabets selvangivelsesfrist og at indbetalingerne kan indeholdes i rentetilskrivningen for de pågældende indkomstår.

Skattestyrelsen er her efter enig med Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse af sagen. Klagers hævninger over mellemregningskontoen er omfattet af ligningslovens § 16 E og klager beskattes af beløbene fra ovenstående skema som aktieindkomst jf. ligningslovens § 16 A jf. personskattelovens § 4 a.

Udlejningsvirksomhed

I påklagede periode ejede klager den pågældende udlejningsejendom i lige sameje med klagers ægtefælle. Der er ikke selvangivet resultat af udlejningsejendommen.

Ejendommen var lejet ud i påklagede indkomstår.

Af fremlagte lejekontrakt gældende fra 1. august 2017 fremgår, at lejemålets samlede areal udgår 342 m2, der består af 6 værelser. Lejen udgjorde 17.500 kr. pr. måned.

Under sagens tidligere behandling ved Skattestyrelsen, har klagers revisor indsendt resultatopgørelse for udlejningsvirksomheden for indkomståret 2017. Det fremgår heraf, at vedligeholdelsesudgifterne udgjorde 0 kr.

I klagen til Skatteankestyrelsen er gjort gældende, at der i resultatopgørelsen skal medtages vedligeholdelsesudgifter i henhold til to fremlagte fakturaer. Af fremlagte fakturaer fra april 2017 fremgår, at der er udført arbejde vedrørende udlejningsejendommen for et samlet beløb på 130.668,75 kr. inkl. moms.

Trods anmodning herom, er der ikke fremlagt kontoudtog der viser, at betaling af de to omhandlende fakturaer har fundet sted.

Det bemærkes, at klager bærer bevisbyrden for afholdelse af en udgift og for at udgiften er fradragsberettigede jf. statsskattelovens § 6.

Skattestyrelsen er enig med Skatteankestyrelsen, at klager ikke på tilstrækkelig vis har sandsynliggjort, at klager har afholdt de pågældende vedligeholdelsesudgifter.

Skattestyrelsen tilslutter sig herefter Skatteankestyrelsens forslag til stadfæstelse af udlejningsvirksomhedens resultat.”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at Skattestyrelsens forhøjelser af klagerens aktieindkomst for indkomstårene 2013-2017 skal bortfalde i deres helhed.

Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at Skattestyrelsens forhøjelse af personlig indkomst for indkomståret 2017 skal nedsættes til -14.972 kr.

Repræsentanten har fremsat følgende anbringender til støtte for de nedlagte påstande:

”Til støtte for den nedlagte påstand vedrørende nedsættelse af [person1]s aktieindkomst for indkomstårene 2013-2017 gøres det overordnet gældende, at der ikke er grundlag for at beskatte [person1] af det af Skattestyrelsen hævdede anpartshaverlån efter bestemmelsen i ligningslovens § 16 E, idet der ikke foreligger et skattepligtigt anpartshaverlån.

Det gøres videre gældende, at [person1] de facto har udlignet de omhandlede anpartshaverlån med selskabet, hvorfor der i dag ikke består nogen mellemregning med selskabet.

[...]

Til støtte for den nedlagte påstand vedrørende udlejning af ejendommen beliggende [adresse1], [by1] gøres det overordnet gældende, at [person1] er berettiget til at få nedsat sine skatteansættelser i forhold til de dokumenterbart afholdte udgifter til vedligeholdelse af den i sagen omhandlede ejendom beliggende [adresse1], [by1] jf. bilag 2 og 3.”

På mødet i Skatteankestyrelsen anførte repræsentanten blandt andet, at der har været afholdt yderligere udgifter i virksomheden, end hvad de udarbejdede resultatopgørelser viser. De har fremlagt kopi af fakturaerne på de konkrete udgifter, og der ønskes fradrag for disse i henhold til retserhvervelsesprincippet. De fremlagte fakturaer viser, at klageren og klagerens ægtefælle har afholdt udgifterne i virksomheden.

Retsmøde

Repræsentanten fastholdt påstanden om, at Skattestyrelsens forhøjelser af klagerens aktieindkomst for indkomstårene 2013-2017 skal bortfalde i deres helhed, og at resultatet af udlejningsvirksomhed for indkomståret 2017 skal ansættes til -14.972 kr.

Vedrørende forhøjelsen af klagerens aktieindkomst anførte repræsentanten, at kontante udbytteudlodninger ikke er underlagt de selskabsretlige regler i forbindelse med udlodning af udbytte, herunder f.eks. en vurderingsberetning. I den forbindelse gennemgik repræsentanten et styresignal fra SKAT af 3. december 2014, offentliggjort som SKM2014.825, vedrørende reparationsmulighederne i forbindelse med ligningslovens § 16 E.

Repræsentanten anførte, at klageren vedrørende overskud af udlejningsejendom er berettiget til fradrag i overensstemmelse med de to fremsendte fakturaer, idet retten til fradrag opstår på pligtpådragelsestidspunktet.

Skattestyrelsen indstillede, at Landsskatteretten traf afgørelse i overensstemmelse med Skatteankestyrelsens indstilling. Skattestyrelsen anførte, at det er klageren, der har bevisbyrden for, at fakturaerne er betalt. Hvis fakturaerne er betalt kontant, er de ikke fradragsberettigede, jf. ligningslovens § 8 Y.

Efter retsmødet fremsendte repræsentanten en mailkorrespondance med følgende indhold:

”Fra: [person4] < [...]@outlook.d >

Dato: 23. august 2023 kl. 11.51.35 CEST s

Til: [person1] < [...].d >

Emne: Sv: [person1] - bilag 2 og 3 - [virksomhed8] ApS

Hej [person1]

Ja det er korrekt jeg har modtaget betaling.

Med venlig hilsen

[person4]

[virksomhed8] ApS

[adresse2]

[by2]

[mobilnr.]

[...@...dk]

Fra: [person1] < [...].d >

Sendt: 22. august 2023 11:48

Til: [...@...dk] < [...]@outlook.d >

Emne: [person1] - bilag 2 og 3 - [virksomhed8] ApS

Hej [person4]

Kan du venligst bekræfte at du har modtaget betaling for disse 2 fakturaer fra 2017.

Mange tak ...

[person1]”

Landsskatterettens afgørelse

Sagen vedrører spørgsmålet om, hvorvidt klagerens hævninger på mellemregningskontoen med hans selskab er omfattet af ligningslovens § 16 E. Sagen vedrører endvidere resultat af udlejningsvirksomhed.

Aktionærlån

Det følger af ligningslovens § 16 E, stk. 1, at hvis et selskab omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1 eller 2, og tilsvarende selskaber m.v. hjemmehørende i udlandet, direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af ligningslovens § 2. 1. pkt. finder ikke anvendelse på lån, der ydes som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition, på sædvanlige lån fra pengeinstitutter eller på lån til selvfinansiering som nævnt i selskabslovens § 206, stk. 2. 1. og 2. pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed.

Bestemmelsen er indsat ved lov nr. 926 af 18. september 2012 og har virkning for lån, der er ydet fra og med den 14. august 2012.

Klageren og selskabet er omfattet af personkredsen i ligningsloven § 16 E, stk. 1.

Enhver postering på mellemregningskontoen, hvorved der opstår et lån til klageren eller et lån til klageren forøges, anses for et lån omfattet af ligningslovens § 16 E. Der kan henvises til Højesterets dom af 30. august 2022, offentliggjort som SKM2022.431.HR og Østre Landsrets dom af 21. maj 2021, offentliggjort som SKM2021.357.ØLR.

En kreditering på mellemregningskontoen, når selskabet har et tilgodehavende, anses for en tilbagebetaling, der ikke har betydning for opgørelse af lånet. Der kan henvises til Landsskatterettens afgørelse af 18. december 2017, offentliggjort som SKM2018.23.LSR, samt Landsskatterettens afgørelse af 9. juli 2018, offentliggjort som SKM2018.364.LSR.

Der vil ikke være tale om et nyt skattepligtigt aktionærlån, hvis de tilskrevne renter betales på sædvanlige vilkår, jf. bilag 16 til lovforslaget (L199A, Folketinget 2011-12). ”Sædvanlige vilkår” skal forstås således, at hvis hovedaktionæren ikke betaler de tilskrevne renter inden udløbet af selskabets selvangivelsesfrist for det indkomstår, som rentetilskrivningen vedrører, må rentetilskrivningerne anses for et nyt, skattepligtigt aktionærlån i det indkomstår, som rentetilskrivningerne vedrører. Der kan henvises til Landsskatterettens afgørelse af 19. november 2018, offentliggjort som SKM2019.40.LSR.

I den skatteretlige praksis antages det, at afdrag på gæld bestående af renter og hovedstol forlods dækker påløbne renter, medmindre andet er aftalt mellem parterne. Der kan henvises til Landsskatterettens afgørelse af 7. januar 1988, offentliggjort i TfS1988.109.LSR, og Landsskatterettens afgørelse af 27. februar 2001, offentliggjort som SKM2001.246.LSR.

Skattestyrelsen har opgjort klagerens lån til henholdsvis 115.210 kr. for indkomståret 2013, 20.555 kr. for indkomståret 2014, 453.716 kr. for indkomståret 2015, 2.297.225 kr. for indkomståret 2016 og 1.283.704 kr. for indkomståret 2017. En andel af de opgjorte lån for indkomstårene 2015-2017 udgjorde rentetilskrivningerne på henholdsvis 17.924 kr. for 2015, 71.863 kr. for 2016 og 176.630 kr. for 2017.

[virksomhed2] ApS’ selvangivelsesfrist udløb i henhold til den dagældende skattekontrollovs § 4, stk. 2, senest 6 måneder efter de pågældende indkomstårs udløb. Landsskatteretten anser som følge heraf ikke rentetilskrivningerne i 2015 på 17.924 kr. og 2017 på 176.630 kr. for at udgøre nye aktionærlån. Der er henset til krediteringerne på mellemregningskontoen af henholdsvis 4. januar 2016 på 900.150 kr. og 20. februar 2018 på 1.250.000 kr. For så vidt angår rentetilskrivningerne for 2016 kan renterne ikke indeholdes i de efterfølgende indsætninger inden angivelsesfristens udløb.

Klagerens lån for indkomstårene 2015 og 2017 kan herefter opgøres til henholdsvis (453.716 kr. – 17.924 kr.) 435.792 kr. og (1.283.704 kr. – 176.630 kr.) 1.107.074 kr.

For så vidt angår indkomstårene 2013, 2014 og 2017 tiltræder Landsskatteretten Skattestyrelsens opgørelse af klagerens lån.

Resultat af udlejningsvirksomhed

Det fremgår af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra e, at der er fradrag for udgifter til vedligeholdelse af den skattepligtiges indkomstgivende ejendele, hvorimod udgifter til bl.a. forbedring og udvidelse af næring og drift ikke er fradragsberettigede jf. statsskattelovens § 6, stk. 2.

Bevisbyrden for fradragsretten påhviler som udgangspunkt den skattepligtige.

Klagerens revisor har under sagens behandling i Skattestyrelsen indsendt resultatopgørelser for udlejningsvirksomheden for indkomståret 2017. Det fremgår heraf, at vedligeholdelsesudgifterne udgjorde 0 kr.

Klagerens repræsentant har med klagen til Skatteankestyrelsen gjort gældende, at der i resultatopgørelsen ikke var medregnet vedligeholdelsesudgifter i form af udgifter til betaling af faktura 17493 og 17494 udstedt af [virksomhed8] ApS i 2017.

Landsskatteretten finder det ikke dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, at klageren har afholdt yderligere fradragsberettigede udgifter til vedligeholdelse. Retten har henset til, at der ikke er fremlagt dokumentation for virksomhedens afholdelse af udgifterne i form af relevant bogføringsmateriale og bankkontoudtog. Der er endvidere henset til, at [adresse1] ifølge den fremlagte lejekontrakt ikke var nyistandsat på tidspunktet for indgåelsen af lejeaftalen i 2017.

Den efter retsmødet fremlagte mail, hvor [person4] bekræfter, at han har modtaget betaling, anses ikke for tilstrækkelig dokumentation for, at virksomheden har afholdt udgifterne til betaling af de to fakturaer, eller at udgifterne er fradragsberettigede.

Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse for så vidt angår forhøjelse af personlig indkomst for indkomståret 2017.

Formalitet

Resultat af udlejningsvirksomhed (indkomståret 2017)

I henhold til skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, skal SKAT afsende varsel om ændring af en ansættelse af indkomstskat senest den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Ansættelsen skal foretages senest den 1. august i det fjerde år efter indkomstårets udløb.

Skattestyrelsen varslede de konkrete ansættelsesændringer i forslag til afgørelse af 3. september 2018. Ændringerne blev efterfølgende gennemført ved den påklagede afgørelse af 23. oktober 2018.

Skattestyrelsen har dermed varslet- og ansat klageren rettidigt.

Aktionærlån (indkomstårene 2013-2017)

Efter skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5, udløber den ordinære frist for genoptagelse efter § 26, stk. 1, i det sjette år efter indkomstårets udløb for skattepligtige omfattet af skattekontrollovens § 3 B eller tonnageskattelovens § 13 for så vidt angår kontrollerede transaktioner.

Klageren ejer selskabet og er derfor omfattet af personkredsen i skattekontrollovens § 3 B. Skattekontrollovens § 3 B omfatter enhver økonomisk transaktion mellem en hovedaktionær og selskabet. Der kan henvises til SKM2012.92.HR, SKM2012.221.HR og SKM2014.504HR. Når klageren har optaget lån i selskabet i form af de foretagne hævninger på selskabets mellemregningskonto, forelå der transaktioner af økonomisk værdi, hvorfor den forlængede frist i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5, finder anvendelse.

Skattestyrelsen har dermed varslet- og ansat klageren rettidigt.