|
|
Kendelse af 21-12-2021 - indlagt i TaxCons database den 18-03-2022
Journalnr. 18-0020093
Indkomståret 2013
Skattestyrelsen har anset selskabets eneanpartshaver for skattepligtig som udbytte af et anpartshaverlån. SKAT har ikke ændret selskabets skattepligtige indkomst.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.
Indkomståret 2014
Skattestyrelsen har anset selskabets eneanpartshaver for skattepligtig som udbytte af et anpartshaverlån. SKAT har ikke ændret selskabets skattepligtige indkomst.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.
Indkomståret 2015
Skattestyrelsen har anset selskabets eneanpartshaver for skattepligtig som udbytte af et anpartshaverlån. SKAT har ikke ændret selskabets skattepligtige indkomst.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.
Indkomståret 2016
Skattestyrelsen har anset selskabets eneanpartshaver for skattepligtig som udbytte af et anpartshaverlån. SKAT har ikke ændret selskabets skattepligtige indkomst.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.
Indkomståret 2017
Skattestyrelsen har anset selskabets eneanpartshaver for skattepligtig som udbytte af et anpartshaverlån. SKAT har ikke ændret selskabets skattepligtige indkomst.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.
Faktiske oplysninger
[person1] er direktør og eneanpartshaver i [virksomhed1] ApS (herefter selskabet). Selskabets formål er at eje aktier og anparter i andre selskaber, herunder foretage anden investeringsvirksomhed. Selskabets regnskabsår er fra den 1. juli til den 30. juni.
Selskabets revisor har anført supplerende bemærkninger til alle selskabets årsrapporter for henholdsvis 2013-2016.
Der fremgår bl.a. følgende af årsrapporten for 2013/2014:
”Selskabet har i strid med selskabslovens § 210, stk. 1, ydet lån til selskabets direktion, og ledelsen kan ifalde ansvar
Selskabet har i strid med skattelovgivningen ikke foretaget korrekt indberetning og indeholdelse af kildeskat af udlån omfattet af ligningslovens § 16E, hvorved ledelsen kan ifalde ansvar”
Ifølge årsrapporten havde selskabet et tilgodehavende hos virksomhedsdeltagere og ledelse på 397.975 kr.
Der fremgår følgende af note 4 i årsrapporten:
”Tilgodehavende hos virksomhedsdeltagere og ledelse
Tilgodehavende hos medlemmer af direktionen:
Saldo pr. 1. juli 148.661 76.376
Udbetalt i årets løb 218.426 63.585
Rente i henhold til gældende lovgivning 30.888 8.700
Saldo pr. 30. juni 397.975148.661
Tilgodehavende hos medlemmer af direktionen forrentes med diskontoen tillagt 10,2 % p.a. Der er ikke aftalt opsigelsesvarsel og afdragsvilkår, ligesom der ikke er sikkerhedstillelser vedrørende tilgodehavendet.”
Der fremgår bl.a. følgende af årsrapporten for 2014/2015:
”Selskabet har ikke iagttaget de selskabsretlige regler i Selskabslovens § 181 vedrørende udbytteudbetalingen i andre værdier end kontakter, hvorved ledelsen kan ifalde ansvar.
Selskabet har i strid med selskabsloven § 210, stk. 1, ydet lån til selskabets direktion, hvorved ledelsen kan ifalde ansvar.
Selskabet har i strid med skattelovgivningen ikke foretaget korrekt indberetning og indeholdelse af kildeskat af udlån omfattet af ligningslovens § 16E, hvorved ledelsen kan ifalde ansvar.”
Ifølge årsrapporten havde selskabet et tilgodehavende hos virksomhedsdeltagere og ledelse på 53.429 kr.
Der fremgår følgende af note 4 i årsrapporten:
”Tilgodehavende hos virksomhedsdeltagere og ledelse
Tilgodehavende hos medlemmer af direktionen:
Saldo pr. 1. juli 341.509 148.661
Udbetalt i årets løb 276.000 218.426
Indbetalt i årets løb -584.000 0
Rente i henhold til gældende lovgivning 19.920 30.888
Saldo pr. 30. juni 53.429397.975
Tilgodehavende hos medlemmer af direktionen forrentes med diskontoen tillagt 10 % p.a. Der er ikke aftalt opsigelsesvarsel og afdragsvilkår, ligesom der ikke er sikkerhedstillelser vedrørende tilgodehavendet.”
Der fremgår følgende af revisionsprotokollatet for selskabet for 2014/2015:
”(...)
Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold
Selskabet har ikke iagttaget de selskabsretlige regler i Selskabslovens § 181 vedrørende udbyttebetaling i andre værdier end kontanter, hvorved ledelsen kan ifalde ansvar.
Selskabet har i strid med selskabsloven § 210, stk. 1, ydet lån til selskabets direktion, hvorved ledelsen kan ifalde ansvar.
Selskabet har i strid med skattelovgivningen ikke foretaget korrekt indberetning og indeholdelse af kildeskat af udlån omfattet af ligningslovens § 16 E, hvorved ledelsen kan ifalde ansvar.
(...)
Årsagen til at vi har afgivet den tredje supplerende oplysning er, at vi har fået oplyst, at det ulovlige lån der eksisterede pr. 30. juni 2014 (sidste år) er blevet udlignet ved udlodning af fordring, hvilket er sket på selskabets ordinære generalforsamling i 2014, ved at der er foretaget udlodning af det foreslåede udbytte i henhold til årsrapporten for 2013/2014. Selskabet har i den forbindelse ikke fået udarbejdet en vurderingsberetning, jf. selskabslovens bestemmelser herom.”
Der fremgår bl.a. følgende af årsrapporten for 2015/2016:
”Selskabet har i strid med selskabsloven § 210, stk. 1, ydet lån til selskabets direktion, hvorved ledelsen kan ifalde ansvar.
Selskabet har i strid med de skattelovgivningen ikke foretaget korrekt indberetning og indeholdelse af kildeskat af udlån omfattet af ligningslovens § 16E, hvorved ledelsen kan ifalde ansvar.
Selskabet har ikke iagttaget de selskabsretlige regler i Selskabslovens § 181 vedrørende udbytteudbetalingen i andre værdier end kontakter, hvorved ledelsen kan ifalde ansvar.”
Ifølge årsrapporten havde selskabet et tilgodehavende hos virksomhedsdeltagere og ledelse på 260.265 kr.
Der fremgår følgende af note 4 i årsrapporten:
”Tilgodehavende hos virksomhedsdeltagere og ledelse
Tilgodehavende hos medlemmer af direktionen:
Saldo pr. 1. juli 53.429 341.509
Udbetalt i årets løb 350.000 276.000
Indbetalt i årets løb -154.544 -584.000
Rente i henhold til gældende lovgivning 11.380 19.920
Saldo pr. 30. juni 260.26553.429
Tilgodehavende hos medlemmer af direktionen forrentes med diskontoen tillagt 10 % p.a. Der er ikke aftalt opsigelsesvarsel og afdragsvilkår, ligesom der ikke er sikkerhedstillelser vedrørende tilgodehavendet.”
Der fremgår bl.a. følgende af årsrapporten for 2016/2017:
”Overtrædelse af selskabslovens bestemmelser om udlån til kapitalejer
Selskabet har i strid med selskabsloven § 210, stk. 1, ydet lån til selskabets kapitalejer, og ledelsen kan ifalde ansvar herfor.
Overtrædelse af selskabslovens bestemmelser om udbyttebetaling i andre værdier end kontanter
Selskabet har ikke iagttaget de selskabsretlige regler i selskabslovens § 181 vedrørende udbytteudbetaling i andre værdier end kontanter, hvorved ledelsen kan ifalde ansvar.
Overtrædelse af skattelovgivningens bestemmelser om indeholdelse af kildeskat
Selskabet har i strid med skattelovgivningen ikke foretaget korrekt indberetning og indeholdelse af kildeskat af udlån omfattet af ligningsloven § 16E, hvorved ledelsen kan ifalde ansvar.”
Ifølge årsrapporten havde selskabet et tilgodehavende hos virksomhedsdeltagere og ledelse på 260.265 kr.
Der fremgår følgende af note 2 i årsrapporten:
”Tilgodehavende hos virksomhedsdeltagere og ledelse
Tilgodehavende hos medlemmer af direktionen:
Saldo pr. 1. juli 260.265 53.429
Udbetalt i årets løb 326.822 350.000
Indbetalt i årets løb -511.000 -154.544
Rente i henhold til gældende lovgivning 8.878 11.380
Saldo pr. 30. juni 84.965260.265
Tilgodehavende hos medlemmer af direktionen forrentes med diskontoen tillagt 10 % p.a. Der er ikke aftalt opsigelsesvarsel og afdragsvilkår, ligesom der ikke er sikkerhedstillelser vedrørende tilgodehavendet.”
Selskabets revisor har fremlagt en oversigt til SKAT over posteringer på selskabets mellemregningskonto i perioden fra den 1. juli 2012 til den 30. juni 2018. Der fremgår følgende posteringer af oversigten for perioden fra den 1. januar 2013 til den 31. december 2017:
Dato | Tekst | Beløb | Saldo |
Ultimo | 69.961 | ||
03.01.13 | Hævning | 5.000 | 74.961 |
17.01.13 | Hævning | 10.000 | 84.961 |
15.02.13 | Hævning | 15.000 | 99.961 |
13.05.13 | Hævning | 25.000 | 124.961 |
21.06.13 | Hævning | 15.000 | 139.961 |
30.06.13 | Renter | 8.700 | 148.661 |
jul- 13 | Hævning | 25.000 | 173.661 |
aug-13 | Hævning | 15.000 | 188.661 |
sep-13 | Hævning | 15.000 | 203.661 |
okt-13 | Hævning | 75.000 | 278.661 |
okt-13 | Hævning | 25.000 | 303.661 |
11.10.13 | Udbytte | -108.040 | 194.621 |
dec-13 | Hævning | 15.000 | 210.621 |
jan-13 | Hævning | 30.000 | 240.621 |
feb-13 | Hævning | 20.000 | 260.621 |
maj-13 | Hævning | 30.000 | 290.621 |
maj-13 | Hævning | 5.000 | 295.621 |
jun-13 | Hævning | 15.000 | 310.621 |
30.06.13 | Renter | 30.888 | 341.509 |
30.06.13 | Udnytteska | 56.466 | 397.975 |
02.07.14 | Hævning | 20.000 | 417.975 |
02.07.14 | Hævning | 15.000 | 432.975 |
18.09.14 | Hævning | 60.000 | 492.975 |
10.10.14 | Hævning | 5.000 | 497.975 |
17.10.14 | Hævning | 25.000 | 522.975 |
13.11.14 | Hævning | 10.000 | 532.975 |
04.12.14 | Hævning | 5.000 | 537.975 |
17.12.14 | Udbytte | -584.000 | -46.025 |
14.01.15 | Hævning | 30.000 | -16.025 |
25.02.15 | Hævning | 30.000 | 13.975 |
01.04.15 | Hævning | 26.000 | 39.975 |
06.05.15 | Hævning | 30.000 | 69.975 |
19.05.15 | Hævning | 10.000 | 79.975 |
15.06.15 | Hævning | 10.000 | 89.975 |
30.06.15 | Renter | 19.920 | 109.895 |
30.06.15 | Udbytteska | -56.466 | 53.429 |
11.08.15 | Hævning | 60.000 | 113.429 |
16.09.15 | Udbytte | -259.150 | -145.721 |
29.09.15 | Hævning | 50.000 | -95.721 |
08.10.15 | Hævning | 40.000 | -55.721 |
11.11.15 | Hævning | 50.000 | -5.721 |
19.11.15 | Hævning | 104.606 | 98.885 |
08.01.16 | Hævning | 40.000 | 138.885 |
21.01.16 | Hævning | 30.000 | 168.885 |
05.04.16 | Hævning | 50.000 | 218.885 |
17.05.16 | Hævning | 30.000 | 248.885 |
30.06.16 | Renter | 11.380 | 260.265 |
04.07.16 | Hævning | 35.000 | 295.265 |
25.07.16 | Hævning | 30.000 | 325.265 |
04.08.16 | Hævning | 10.000 | 335.265 |
06.09.16 | Hævning | 24.822 | 360.087 |
06.10.16 | Udbytte | -511.000 | -150.913 |
13.10.16 | Hævning | 40.000 | -110.913 |
07.11.16 | Hævning | 10.000 | -100.913 |
14.12.16 | Hævning | 30.000 | -70.913 |
10.02.17 | Hævning | 62.000 | -8.913 |
21.02.17 | Hævning | 20.000 | 11.087 |
13.03.17 | Hævning | 25.000 | 36.083 |
17.03.17 | Hævning | 10.000 | 46.083 |
26.04.17 | Hævning | 30.000 | 76.083 |
30.06.17 | Renter | 8.878 | 84.965 |
21.07.17 | Hævning | 40.000 | 124.965 |
21.07.17 | Hævning | 15.000 | 139.9665 |
13.10.17 | Hævning | 50.000 | 189.965 |
26.10.17 | Hævning | 16.000 | 205.965 |
02.11.17 | Udbytte | -266.450 | -60.485 |
11.12.17 | Hævning | 30.000 | -30.485 |
Skatteankestyrelsen har forgæves anmodet om en kontospecifikation af mellemregningskontoen.
Den 18. november 2013 blev der indberettet bruttoudbytte med 148.000 kr. Beslutningsdatoen er angivet til den 10. oktober 2013.
Den 19. december 2014 blev der indberettet bruttoudbytte med 800.000 kr. Beslutningsdatoen er angivet til den 17. december 2014.
Den 1. oktober 2015 blev der indberettet bruttoudbytte med 355.000 kr. Beslutningsdatoen er angivet til den 16. september 2015.
Den 14. oktober 2016 blev der indberettet bruttoudbytte med 700.000 kr. Beslutningsdatoen er angivet til den 6. oktober 2016.
Den 24. november 2017 blev der indberettet bruttoudbytte med 365.000 kr. Beslutningsdatoen er angivet til den 2. november 2017.
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har forhøjet eneanpartshaverens aktieindkomst, da Skattestyrelsen har anset eneanpartshaveren for skattepligtig af aktionærlån som udbytte med henholdsvis 170.000 kr., 240.000 kr., 268.780 kr., 249.822 kr. og 197.087 kr. for indkomstårene 2013-2017.
Dette har ikke medført en ændring af selskabets skattepligtige indkomst.
Der fremgår følgende begrundelse af Skattestyrelsens afgørelse til eneanpartshaveren:
”Folketinget har ved lov nr. 926 af 18. september 2012 vedtaget, at lån, som et selskab yder til en hovedaktionær med bestemmende indflydelse, fra og med 14. august 2012 behandles som en hævning uden tilbagebetalingspligt. Bestemmelsen fremgår af ligningslovens § 16 E.
Definition af bestemmende indflydelse følger af ligningslovens § 2. Ved bestemmende indflydelse forstås ejerskab eller rådighed over stemmerettighederne, således at der direkte eller indirekte ejes mere end 50 % af aktiekapitalen eller rådes over mere end 50 % af stemmerne.
At et aktionærlån skattemæssigt behandles efter skattelovgivningens regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt betyder, at et lån omfattet af ligningslovens § 16 E ikke er et lån i skattemæssig henseende. Hævningerne skal i stedet behandles som en overførsel af værdier fra selskabet til hovedaktionæren. Hævninger, der er omfattet af ligningslovens § 16 E, og dermed skattepligtige, beskattes hos hovedanpartshaver enten som udbytte efter ligningslovens § 16 A eller som løn efter statsskattelovens § 4, stk. 1, litra c. Der gælder ingen bagatelgrænse ved beskatningen.
Vi har gennemgået mellemregningskontoen mellem [virksomhed1] ApS og hovedanpartshaver (...) for perioden 1. januar 2013 til 31. december 2017. Ved gennemgang heraf kan vi konstatere, at hovedanpartshaver har foretaget hævninger, som anses for at være omfattet af ligningslovens § 16 E og dermed skattepligtige som enten løn eller udbytte.
Vi har opgjort de skattepligtige hævninger i 2013 - 2017 jf. nedenstående. Vi lægger til grund at perioden ”jan. 13 – jun. 13 rettelig vedrører 2014.
Dato | Tekst | Beløb | Saldo | Beskatning |
Primo 2013 | 69.961 | |||
03.01.2013 | Hævning | 5.000 | 74.961 | 5.000 |
17.01.2013 | Hævning | 10.000 | 84.961 | 10.000 |
15.02.2013 | Hævning | 15.000 | 99.961 | 15.000 |
13.05.2013 | Hævning | 25.000 | 124.961 | 25.000 |
21.06.2013 | Hævning | 15.000 | 139.961 | 15.000 |
30.06.2013 | Renter | 8.700 | 148.661 | |
jul-13 | Hævning | 25.000 | 173.661 | 25.000 |
aug-13 | Hævning | 15.000 | 188.661 | 15.000 |
sep-13 | Hævning | 15.000 | 203.661 | 15.000 |
okt-13 | Hævning | 75.000 | 278.661 | 75.000 |
okt-13 | Hævning | 25.000 | 303.661 | 25.000 |
11.10.2013 | Udbytte | -108.040 | 195.621 | |
dec-13 | Hævning | 15.000 | 210.621 | 15.000 |
I alt 2013 | 170.000 | |||
jan-13 | Hævning | 30.000 | 240.621 | 30.000 |
feb-13 | Hævning | 20.000 | 260.621 | 20.000 |
maj-13 | Hævning | 30.000 | 290.621 | 30.000 |
maj-13 | Hævning | 5.000 | 295.621 | 5.000 |
jun-13 | Hævning | 15.000 | 310.621 | 15.000 |
30.06.2013 | Renter | 30.888 | 341.509 | |
30.06.2013 | Udb.skat | 56.466 | 397.975 | |
02.07.2014 | Hævning | 20.000 | 417.975 | 20.000 |
02.07.2014 | Hævning | 15.000 | 432.975 | 15.000 |
18.09.2014 | Hævning | 60.000 | 492.975 | 60.000 |
10.10.2014 | Hævning | 5.000 | 497.975 | 5.000 |
17.10.2014 | Hævning | 25.000 | 522.975 | 25.000 |
13.11.2014 | Hævning | 10.000 | 532.975 | 10.000 |
04.12.2014 | Hævning | 5.000 | 537.975 | 5.000 |
17.12.2014 | Udbytte | -584.000 | -46.025 | |
I alt 2014 | 240.000 | |||
14.01.2015 | Hævning | 30.000 | -16.025 | |
25.02.2015 | Hævning | 30.000 | 13.975 | 13.975 |
01.04.2015 | Hævning | 26.000 | 39.975 | 26.000 |
06.05.2015 | Hævning | 30.000 | 69.975 | 30.000 |
19.05.2015 | Hævning | 10.000 | 79.975 | 10.000 |
15.06.2015 | Hævning | 10.000 | 89.975 | 10.000 |
30.06.2015 | Renter | 19.920 | 109.895 | 19.920 |
30.06.2015 | Udb.skat | -56.466 | 53.429 | |
11.08.2015 | Hævning | 60.000 | 113.429 | 60.000 |
16.09.2015 | Udbytte | -259.150 | -145.721 | |
29.09.2015 | Hævning | 50.000 | -95.721 | |
08.10.2015 | Hævning | 40.000 | -55.721 | |
11.11.2015 | Hævning | 50.000 | -5.721 | |
19.11.2015 | Hævning | 104.606 | 98.885 | 98.885 |
I alt 2015 | 268.780 | |||
08.01.2016 | Hævning | 40.000 | 138.885 | 40.000 |
21.01.2016 | Hævning | 30.000 | 168.885 | 30.000 |
05.04.2016 | Hævning | 50.000 | 218.885 | 50.000 |
17.05.2016 | Hævning | 30.000 | 248.885 | 30.000 |
30.06.2016 | Renter | 11.380 | 260.265 | |
04.07.2016 | Hævning | 35.000 | 295.265 | 35.000 |
25.07.2016 | Hævning | 30.000 | 325.265 | 30.000 |
04.08.2016 | Hævning | 10.000 | 335.265 | 10.000 |
06.09.2016 | Hævning | 24.822 | 360.087 | 24.822 |
06.10.2016 | Udbytte | -511.000 | -150.913 | |
13.10.2016 | Hævning | 40.000 | -110.913 | |
07.11.2016 | Hævning | 10.000 | -100.913 | |
14.12.2016 | Hævning | 30.000 | -70.913 | |
I alt 2016 | 249.822 | |||
10.02.2017 | Hævning | 62.000 | -8.913 | |
21.02.2017 | Hævning | 20.000 | 11.087 | 11.087 |
13.03.2017 | Hævning | 25.000 | 36.087 | 25.000 |
17.03.2017 | Hævning | 10.000 | 46.087 | 10.000 |
26.04.2017 | Hævning | 30.000 | 76.087 | 30.000 |
30.06.2017 | Renter | 8.878 | 84.965 | |
21.07.2017 | Hævning | 40.000 | 124.965 | 40.000 |
21.07.2017 | Hævning | 15.000 | 139.965 | 15.000 |
13.10.2017 | Hævning | 50.000 | 189.965 | 50.000 |
26.10.2017 | Hævning | 16.000 | 205.965 | 16.000 |
02.11.2017 | Udbytte | -266.450 | -60.485 | |
11.12.2017 | Hævning | 30.000 | -30.485 | |
I alt 2017 | 197.087 |
Den hidtidige praksis om løn eller udbytte finder også anvendelse efter indførelsen af ligningslovens § 16 E. Som udgangspunkt vil beskatningen være udbytte, med mindre hovedaktionæren er ansat i selskabet, og udbetalingen kan anses for en rimelig aflønning for arbejdsindsatsen. I disse situationer vil der i stedet kunne ske beskatning som løn.
Vi anser hævningerne på mellemregningskontoen for at være udbytte, der beskattes efter ligningslovens § 16 A som aktieindkomst, jf. personskattelovens § 4a, stk. 1, nr. 1, fordi du har modtaget løn fra selskabet.
De beløb der er udbytteangivet i 2013 - 2017 er bogført (krediteret) på mellemregningskontoen. Herved er der sket tilbagebetaling af det selskabsretlige aktionærlån.
Den selskabsretlige tilbagebetaling af aktionærlånet ophæver ikke beskatningen af hovedaktionæren.
Dette fremgår af bemærkningerne til ligningslovens § 16 E, hvor følgende er oplyst:
”Selv om der civilretligt fortsat kan være tale om et ulovligt aktionærlån, der skal tilbagebetales, vil en tilbagebetaling af det ulovlige lån ikke føre til en genoptagelse af beskatningen af lånet hos aktionæren. Dette svarer til, at det ikke er muligt at ophæve beskatningen ved tilbagebetaling af løn eller udbytte.”
Vi henviser i denne sammenhæng endvidere til Landsskatterettens afgørelse af 15. september 2017 der er offentliggjort som SKM2017.570.LSR.
Det er vores opfattelse, at udgangspunktet for beskatning i medfør af ligningslovens § 16 E, er bruttohævninger. Dette gælder, uanset om der er foretaget tilbagebetalinger i løbet af året, således at nettobeløbet sammenlagt for året er en indbetaling.
Det er endvidere vores opfattelse, at evt. indbetalinger skal anses som afdrag på det selskabsretlige aktionærlån, således at de ikke modregnes ved opgørelsen af de skattepligtige hævninger.
Dette betyder, at alle hævninger omfattet af ligningslovens § 16 E er skattepligtige som enten løn eller udbytte. Er der tale om en hævning af et selskabsretligt tilgodehavende, kan denne anses for en skattefri tilbagebetaling af kapitalejerens selskabsretlige tilgodehavende.
(...)
Selskabets revisor har oplyst, at der på de ordinære generalforsamlinger i selskabet i de pågældende år er foretaget udlodninger, og at disse udlodninger hovedsagelig er foretaget som udlodninger af fordringer, hvilket selskabets regnskabsmateriale m.v. dokumenteret.
Vi har modtaget dokumentation for selskabets indberetning af udbytte vedtaget på selskabets ordinære generalforsamlinger henholdsvis den. 21. december 2012, den 11. oktober 2012, den 17. december 2014, den 10. september 2015, den 6. oktober 2016 og den 1. november 2017.
Vi har derimod ikke modtaget dokumentation for, at udbytterne, som er udloddet ved ovennævnte ordinære generalforsamlinger, er udloddet i andre værdier end kontanter (bestående af selskabets fordring på hovedanpartshaver), som oplyst af selskabet og revisor.
Selskabets revisor har i sin revisionspåtegning for årsrapporterne 2014/15, 2015/16 og 2016/17 samt i revisionsprotokollatet for 2014/15 anført, at Selskabslovens § 181 ikke er overholdt. I revisionsprotokollatet for 2014/15 er det endvidere oplyst, at der heller ikke er udfærdiget vurderingsrapport.
Vi kan henvise til Erhvervsstyrelsens notat af 8. september 2017 om udbyttebetaling i andre værdier end kontakter, hvoraf det fremgår af punkt 2, at der ved udlodning af udbytte i andre værdier end kontanter er krav om, at der bliver udarbejdet en vurderingsberetning, jf. selskabslovens §§ 36 og 37, hvoraf det bl.a. fremgår, at værdien af de udloddede aktiver ikke overstiger den af generalforsamlingen vedtagne udlodning. Kravet om vurderingsberetning følger af selskabslovens § 181. Af notatets punkt 4.1. fremgår, at Erhvervsstyrelsen lægger til grund, at betingelserne i selskabslovens § 181 sammenholdt med §§ 33 og 37 skal være opfyldt ved udlodningen af en fordring, for at beslutningen om at udlodde udbytte i andre værdier end kontanter kan anses for gyldig. Hvis disse betingelser ikke er opfyldt, er det styrelsens vurdering, at der er tale om udlodning i kontanter, under forudsætning af, at betingelserne herfor er opfyldt.
Da selskabet ikke har opfyldt selskabslovens krav i forbindelse med udlodning af udbytte i andre værdier end kontanter, betragter vi fortsat udbytteudlodningerne på selskabets ordinære generalforsamlinger for foretaget i kontanter, hvoraf nettoudbyttet er anvendt til at tilbagebetale hovedanpartshavers gæld til selskab, jf. selskabets bogføring.
Som det også fremgår af ovenstående (...), ophæver tilbagebetaling ikke beskatningen af de skattepligtige hævninger omfattet af Ligningslovens § 16 E.
Vi gør opmærksom på, at en vurderingsberetning ikke må være udfærdiget mere end 4 uger efter vedtagelsen (generalforsamlingstidspunktet) af udlodningen i andre værdier end kontanter, hvilket
fremgår af Selskabsloven § 36, stk. 2.”
Klagerens opfattelse
Selskabets repræsentant har nedlagt påstand om, at Skattestyrelsens forhøjelser af eneanpartshaverens aktieindkomst nedsættes til 0 kr. for indkomstårene 2013-2017.
Landsskatterettens afgørelse
Landsskatteretten har ved afgørelse af dags dato fastslået, at selskabets eneanpartshaver har modtaget et anpartshaverlån på henholdsvis 170.000 kr. i 2013, 240.000 kr. i 2014, 248.860 kr. i 2015, 249.822 kr. i 2016 og 197.087 kr. i 2017, jf. ligningslovens § 16 E. Eneanpartshaveren skal beskattes heraf som udbytte, jf. ligningslovens § 16 A.
Dette har ikke betydning for selskabets skattepligtige indkomst, som forbliver uændret.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.