Kendelse af 25-03-2022 - indlagt i TaxCons database den 18-04-2022

Journalnr. 18-0015330

Klagepunkt	Skattestyrelsens afgørelse	Klagerens opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
Indkomstår 2017 Overskud af virksomhed: Omsætning Driftsudgifter	2.633.780 kr. -789.975 kr. 1.843.805 kr.	1.895.638 kr. - 561.385 kr. 1.334.253 kr.	1.516.511 kr. -561.385 kr. 955.126 kr.

Faktiske oplysninger

Klageren har ifølge Virksomhedsregistret siden den 1. juli 2001 drevet virksomheden [virksomhed1] v/[person1]. Virksomhedens CVR-nr. er [...1].

Virksomhedens aktiviteter omfatter tatovørydelser. Virksomheden drives af klageren uden ansatte.

Virksomheden er registreret med branchekode 960900 – Andre personlige serviceydelser i.a.n.

Det fremgår af virksomhedens regnskab, at virksomheden i indkomståret 2017 havde en omsætning på 1.855.190 kr. og et resultat før renter på 1.293.805 kr.

Skattestyrelsen har udtaget klagerens virksomhed til kontrol og har herefter indkaldt regnskabsmateriale i breve af 5. april 2018 og 8. maj 2018.

Skattestyrelsen har ikke modtaget materiale fra klageren og har herefter anmodet klagerens pengeinstitut om at fået udleveret bankkontoudskrifter vedrørende bankkontiene [...60] og [...84] for indkomståret 2017. Disse bankkonti er registreret med virksomheden [virksomhed1] v/[person1], CVR-nr. [...1], som ejer.

Skattestyrelsen har endvidere anmodet om kontoudtog vedrørende klagerens privatkonto [...84] for indkomståret 2017.

Skattestyrelsen har i forbindelse med gennemgang af disse konti konstateret indsætninger, som efter Skattestyrelsens opfattelse ikke har kunnet afstemmes med klagerens bilagsmateriale.

De konkrete indsætninger på disse konti, der anses at vedrøre skattepligtig omsætning, har Skattestyrelsen opgjort til 2.633.780 kr.

Idet den selvangivne omsætning udgjorde 1.855.190 kr., er differencen på 778.590 kr. anset for at være yderligere, ikke selvangivet omsætning.

Skattestyrelsen har givet et skønsmæssigt fradrag for udgifter på 30 %, svarende til 233.577 kr., hvorefter klagerens skattepligtige indkomst er forhøjet med et afrundet på beløb på 550.000 kr.

Skattestyrelsen har ved brev af 9. august 2018 fremsendt et forslag til forhøjelse af den skattepligtige indkomst på 550.000 kr.

Skattestyrelsen har ikke modtaget indsigelse hertil og har herefter ved den påklagede afgørelse af 18. september 2018 truffet afgørelse i overensstemmelse med det udsendte forslag.

I forbindelse med sagens behandling ved Skatteankestyrelsen har klagerens repræsentant indsendt følgende bemærkninger:

’’Det er konstateret, at sagsbehandleren hos SKAT ikke har taget højde for flytning af beløb mellem den private konto og virksomhedskontoen. Det har medført, at flytningen af beløbene er medregnet som omsætning, hvilket ikke er tilfældet.’’

Der er vedlagt et regneark, der ifølge repræsentanten viser, at indsætningerne på kontiene stammer fra den private konto.

Den samlede omsætning kan herefter ifølge repræsentanten opgøres til:

Omsætning på konto [...60] - 1.120.545 kr.

Omsætning på konto [...84] 735.464 kr.

I alt 1.856.009 kr.

Skattestyrelsen har haft det indsendte materiale i høring og indstiller, at ansættelsen nedsættes, og at omsætningen opgøres til:

Omsætning på konto [...60] med 1.120.545 kr.

Omsætning på konto [...84] med 775.093 kr.

I alt 1.895.638 kr.

Der er således en difference i forhold til repræsentantens opgørelse på 39.629 kr.

Repræsentanten har efterfølgende erklæret sig enig i Skattestyrelsens opgørelse.

Landsskatteretten har den 17. december 2021 truffet afgørelse i momssagen med sagsnr. [sag1], hvor det blev afgjort, at virksomheden er momspligtig af hele omsætningen i årene 2015 – 2016 og 2017, og at salgsmomsen udgør 1.213.024 kr., heraf 526.756 kr. for året 2017.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har forhøjet klagerens indkomst skønsmæssigt med 550.000 kr.

Skattestyrelsen har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:

’’(...)

Skattestyrelsen har ikke modtaget det anmodede materiale og kan derfor ansætte virksomhedens selvangivet overskud skønsmæssigt, jf. Skattekontrollovens § 6, stk. 7 jf. § 5, stk. 3.

Skattestyrelsen har modtaget dine kontoudtog fra banken.

Efter gennemgang af disse, hvor der er kigget på indsætningerne i banken, mener Skattestyrelsen at den indberettede nettoomsætning i regnskabstal på selvangivelsen er for lav.

Skattestyrelsen er kommet frem til at der er indsætninger i banken på 2.633.780 kr. som anses for omsætning. Ifølge de indberettede regnskabstal udgør nettoomsætningen 1.855.190 kr.

Ud fra ovenstående forhøjer Skattestyrelsen skønsmæssigt virksomhedens selvangivet overskud, idet det skønnes, at det er for lavt i forhold til indsætningerne i banken.

Skattestyrelsen forhøjer overskud af virksomhed skønsmæssigt med 550.000 kr.

Skønnet er fremkommet på baggrund af den yderligere omsætning som Skattestyrelsen har konstateret via bankkontoudtogene. Den yderligere omsætning udgør 778.590 kr. (2.633.780 – 1.855.190).

Herfra er der fratrukket 30 % i skønsmæssige udgifter (778.590 – 30 % = 545.013 kr.).

De 30 % i udgifter svarer cirka til den forskel der er selvangivet, mellem det skattemæssige overskud af virksomhed og selvangivet nettoomsætning i regnskabstal, procentmæssigt

(...)’’

Skattestyrelsens supplerende udtalelse:

’’(...) Skattestyrelsen har gennemgået opgørelsen fra revisor og er kommet frem til følgende:

Omsætning i virksomhed kan godkendes med 1.895.638 kr.

Dette opgøres som:

Omsætning på konto [...60] med 1.120.545 kr.

Omsætning på konto [...84] med 775.093 kr.

(Se vedhæftet regneark ”[virksomhed1]”.)(..)’’

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at forhøjelsen på 550.000 kr. nedsættes til 0 kr.

Klageren har anført følgende til støtte herfor:

’’(...) Vi skal hermed på vegne af [virksomhed1] v/[person1] og [person1] påklage Skattestyrelsens afgørelser af den 18. september 2018 vedrørende ændring af [virksomhed1] v/[person1]s moms for henholdsvis 2015 (sags-id [sag2]), 2016 (sags-id [sag3]) og 2017 (sags-id [sag4]) og forhøjelse af [person1]s skatteansættelse for 2017 (sags-id [sag4]). Skattestyrelsens afgørelser fremlægges som bilag 1, bilag 2 og bilag 3.

Nærværende sag drejer sig helt grundlæggende om fastsættelsen af [virksomhed1] v/[person1]s momstilsvar for 2015, 2016 og 2017, herunder hvorvidt der er baggrund for at beregne et momstilsvar, og såfremt dette er tilfældet, hvor stort dette i så fald skal være.

Videre vedrører sagen, hvorvidt Skattestyrelsen for indkomståret 2017 har været berettiget til at gennemføre en skønsmæssig forhøjelse af overskuddet af virksomheden [virksomhed1] v/[person1] med kr. 550.000.

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at virksomheden er momspligtig, hvorfor der er baggrund for at fastsætte et skønsmæssigt momstilsvar, ligesom Skattestyrelsen finder, at der er baggrund for at gennemføre en skønsmæssig forhøjelse af virksomhedens overskud for 2017 baseret på en gennemgang af virksomhedens kontoudtog.

Det er heroverfor vores opfattelse, at [virksomhed1] v/[person1] har udøvet kunstnerisk virksomhed i indkomstårene 2015-2017, og dermed ikke har udøvet momspligtig men momsfri virksomhed. Videre er det vores opfattelse, at omsætningen for indkomståret 2017 er selvangivet korrekt, således at der ikke er baggrund for at gennemføre en skønsmæssig forhøjelse af virksomhedens overskud.(...)’’

Klagerens bemærkninger til supplerende udtalelse fra Skattestyrelsen:

’’(..) Tak for det tilsendte fra Skattestyrelsen. Jeg har drøftet Skattestyrelsens forslag med min kunde, og vi har besluttet os for at acceptere Skattestyrelsens opgørelse. (...)’’

Landsskatterettens afgørelse

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4.

Enhver skatteyder skal selvangive sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. Skatteforvaltningen kan bestemme, at en skatteyder skal oplyse om formuen ved indkomstårets begyndelse og ved indkomståret udløb samt om størrelsen og arten af ændringer i formuen i indkomståret, herunder om hovedposter i årets privatforbrug. Det følger af skattekontrollovens §§ 1, stk. 1, og 6 B, stk. 1.

Hvis den selvangivelsespligtige ikke har selvangivet fyldestgørende på ansættelsestidspunktet, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt, jf. skattekontrollovens § 5, stk. 3.

Omsætning

Skattestyrelsen har konstateret, at der på virksomhedens 2 bankkonti er indsat et samlet beløb på 2.633.780 kr. Skattestyrelsen har anmodet klageren om at redegøre for disse indsætninger, hvilket ifølge Skattestyrelsen ikke er sket.

Virksomhedens selvangivne omsætning har udgjort 1.855.190 kr.

På baggrund heraf har Skattestyrelsen forhøjet klagerens virksomhed skønsmæssigt med 550.000 kr.

I forbindelse med klagen til Skatteankestyrelsen har klagerens repræsentant indsendt en redegørelse, der viser, at en stor del af indbetalingerne på kontiene stammer fra klagerens privatkonto. Omsætningen skulle herefter udgøre 1.856.009 kr.

Skattestyrelsen her efter gennemgang af den indsendte redegørelse beregnet virksomhedens omsætning til 1.895.638 kr. inkl. moms.

Landsskatteretten finder herefter, at virksomhedens omsætning i overensstemmelse med udtalelsen fra Skattestyrelsen kan opgøres til 1.895.638 kr. inkl. moms.

Landsskatteretten har ved afgørelse af 17. december 2021, sagsnr. [sag1], i momssagen vedrørende virksomheden [virksomhed1] v/[person1] anset virksomheden for at drive momspligtig erhvervsmæssig virksomhed.

Landsskatteretten bemærker, at Skattestyrelsen ved den påklagede ansættelse ikke har reduceret virksomhedens omsætning med salgsmoms.

Den opgjorte omsætning skal derfor nedsættes med salgsmoms svarende til 1.895.638 kr. * 20 %, svarende til 379.127 kr., således at omsætningen eksklusive moms udgør 1.516.511 kr.

Driftsudgifter

Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver dels, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende.

Bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift, og for at udgiften er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR.

Driftsomkostninger er selvangivet og godkendt af Skattestyrelsen med 561.385 kr.

Idet Landsskatteretten nedsætter omsætningen i virksomheden til 1.516.511 kr., er der ikke grundlag for at indrømme yderligere driftsudgifter i forhold til det selvangivne, hvorfor driftsomkostningerne godkendes fratrukket som selvangivet med 561.385 kr.

Landsskatteretten finder herefter, at overskud af virksomhed kan ansættes således:

Omsætning 1.516.511 kr.

Driftsudgifter 561.385 kr.

955.126 kr.

Landsskatteretten nedsætter Skattestyrelsens ansættelse af overskud af virksomhed fra 1.843.805 kr.

med 888.679 kr. til 955.126 kr.