|
|
Kendelse af 31-08-2022 - indlagt i TaxCons database den 23-09-2022
Journalnr. 18-0011071
Klagepunkt | Skattestyrelsens afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Indkomstår 2015 Forhøjelse af overskud af virksomhed | 408.097 kr. | 0 kr. | 579.425 kr. |
Indkomstår 2016 Forhøjelse af overskud af virksomhed | 260.175 kr. | 0 kr. | 244.972 kr. |
Faktiske oplysninger
Klageren har drevet enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1], CVR-nr. [...1], fra den 20. marts 2014 til den 3. august 2016. Virksomheden var registreret under branchekoden 900110 Teater- og koncertvirksomhed. Virksomheden blev oprettet den 20. marts 2014 og ophørte den 3. august 2016.
Sagen er opstået på baggrund af kontrol i virksomheden [virksomhed2], hvor SKAT (nu Skattestyrelsen) har konstateret, at der er overført penge fra [virksomhed1]s virksomhedskonto [...94] i [finans1] til [virksomhed2].
Skattestyrelsen har konstateret, at [virksomhed2] ikke har nogle ansatte, men har brugt underleverandører, som ligeledes har været kontrolleret af Skattestyrelsen. Efter denne kontrol har Skattestyrelsen vurderet, at underleverandørerne ikke har kunnet levere de fakturerede ydelser, hvorfor det ikke har været muligt at konstatere, hvilket arbejde der rent faktisk har været udført, og om det er sket på almindelige forretningsmæssige vilkår.
Yderligere er store dele af indsætningerne på bankkonti hos de underleverandører, som [virksomhed2] har anvendt, hævet efterfølgende kontant eller blevet overført, uden man kan se, hvem der modtager pengene.
Det fremgår af klagerens årsopgørelse, at der er selvangivet overskud af virksomhed med 13.645 kr. for indkomståret 2015. Der er ikke selvangivet overskud af virksomhed for indkomståret 2016.
SKAT har indkaldt materiale til brug for opgørelsen af klagerens skattepligtige indkomst.
Klageren har indsendt følgende materiale:
| • | Regneark for 2015 |
-Indeholder bogføring sorteret efter dato for indkomståret 2015.
| • | Regneark for 2016 |
-Indeholder oversigt over kontoplan for indkomståret 2016.
| • | Lønsedler for 2015 og for 2016. |
| • | Købsfakturaer for 2015 og 2016 udstedt af [virksomhed3] ApS, [virksomhed2], [virksomhed4], [virksomhed5] Limited, [virksomhed6] og [virksomhed7]. |
| • | Kontoudskrifter for konto [...94] i [finans1] for perioden 1. januar 2015 – 30. juni 2016. |
SKAT har ikke modtaget følgende materiale:
| • | Regnskab for 2015 og 2016, herunder kontospecifikationer |
| • | Arbejdssedler, timesedler og samarbejdsaftaler vedrørende underleverandørerne, bl.a. [virksomhed2]. |
| • | Bankkontoudtog for konto [...08] for perioden 1. januar 2015 og frem til 1. juli 2015. |
| • | Manglende fakturaer. |
SKAT har anmodet [virksomhed3] ApS om at sende [virksomhed1]s regnskabsmateriale. På den baggrund er der modtaget kopi af [virksomhed1]s salgsfakturaer med fakturanumrene 755-759, 761-763, 765-770, 772-791, 793, 795-809, 811-833, 835, 837-841, 843-849 og 851-858, dateret i perioden 4. januar 2016 – 8. juni 2016.
Skattestyrelsen har udarbejdet 4 bilag til den påklagede afgørelse på baggrund af det modtagne materiale fra [virksomhed3] ApS og klageren.
Bilag 1 er en opgørelse over momstilsvar. Bilag 2 er en opgørelse af salgsmoms og i den forbindelse også af virksomhedens omsætning. Bilag 3 og 4 er en gennemgang af underleverandørernes fakturaer fra henholdsvis 2015 og 2016.
På baggrund af de modtagne kontoudskrifter for konto [...94] i [finans1] og salgsfakturaerne fra [virksomhed3] ApS har Skattestyrelsen i bilag 2 til afgørelsen skønsmæssigt opgjort virksomhedens omsætning således:
Indkomståret 2015: | Omsætning inkl. moms: | Omsætning ex. moms: |
1. kvartal: | 853.661 kr. | |
2. kvartal: | 980.324 kr. | |
3. kvartal: | 536.174 kr. | |
4. kvartal: | 1.284.964 kr. | |
I alt: | 3.655.123 kr. | 2.907.281 kr. |
Indkomståret 2016: | Omsætning inkl. moms: | Omsætning ex. moms: |
1. halvår 2016: | 722.612 kr. | |
1. halvår 2016: | 1.003.795 kr. | |
I alt: | 1.726.407 kr. | 1.378.694 kr. |
Af det til SKAT indsendte materiale fremgår, at virksomheden har angivet fradrag for udgifter til følgende underleverandører:
[virksomhed5] Limited, [virksomhed4], [virksomhed6], [virksomhed7] og [virksomhed2].
[virksomhed5] Limited
Af klagerens regneark for 2015 fremgår bilag 103, 111, 128, 152, 159, 222, 236, 243, 268, 286, 327, 348, 384, 397, 445, 470, 502 og 512 at vedrøre betalinger til [virksomhed5] Limited. Posteringerne beløber sig til i alt 672.195 kr., svarende til 537.756 kr. ex. moms.
Heraf har klageren indsendt én faktura, bilag 159. Af bilag 159 fremgår teksten ”[virksomhed5] payout” på 130.473,80 THB, som Skattestyrelsen har omregnet til 38.563 kr. Det fremgår ikke, hvad fakturaen nærmere vedrører.
Af klagerens regneark for 2016 fremgår bilag 20, 49, 69, 99, 172, 202 og 242, som er udgifter, der samlet udgør 208.593 kr. inkl. moms, svarende til 166.874 kr. ex. moms.
Klageren har ikke indsendt bilag for 2016.
[virksomhed4]
Af klagerens regneark for 2015 fremgår bilag 2, 17, 101, 110, 169 og 207 at vedrøre betalinger til [virksomhed4]. Udgifterne udgør samlet 77.207 kr. inkl. moms, svarende til 57.766 kr. ex. moms. Fakturaerne er primært for bogføring, lønudbetalinger og scenetekniker arbejde.
Der er indsendt kopi af alle bilagene for 2015. Bilag 2 og 17, begge med fakturanr. 20152 på 3.661,88 kr. inkl. moms, er identiske.
Af klagerens regneark for 2016 fremgår bilag 104, 166 og 216, der samlet udgør 112.131 kr. inkl. moms, svarende til 89.705 kr. ex moms.
Klageren har indsendt kopier af bilag 104 og 166. Fakturaerne vedrører bogføring, indberetning af årsopgørelse og selvangivelse samt bookning og rekruttering af personale. Bilag 216 er ikke indsendt.
[virksomhed6]
Af klagerens regneark for 2015 fremgår bilag 444 og 469 som udgifter til [virksomhed6], der samlet beløber sig til 34.753 kr. inkl. moms, svarende til 27.803 kr. ex. moms.
Af klagerens regneark for 2016 fremgår bilag 48 og 221, der samlet udgør 41.756 kr. ex. moms.
Klageren har indsendt kopi af bilag 444 af 21. oktober 2015 på 20.625 kr. ex. moms for indkomståret 2015 og bilag 48 af 1. marts 2016 på 21.038 kr. ex. moms for indkomståret 2016, som Skattestyrelsen har godkendt fradrag for i de respektive indkomstår.
Under klagesagens behandling har klageren endvidere indsendt dokumentation for bilag 469 (fakturanummer 20 af 9. november 2015) på 7.178 kr. ex. moms for indkomståret 2015 og bilag 221 (fakturanummer 28 af 15. juni 2016) på 20.670 kr. ex. moms for indkomståret 2016.
[virksomhed7]
Af klagerens regneark for 2015 fremgår bilag 398 som en udgift til [virksomhed7]. Skattestyrelsen har godkendt fradrag for denne udgift på 15.525 kr. ex. moms, dateret den 19. oktober 2015.
Af klagerens regneark for 2016 fremgår bilag 46, 74, 121, 164, 201 og 231, der samlet udgør 73.338 kr. inkl. moms, svarende til 58.670 kr. ex. moms.
Klageren har indsendt fakturaerne, bilag 46 af 28. februar 2016 med 13.200 kr. ex. moms, bilag 74 af 27. marts 2016 med 8.175 kr. ex. moms og bilag 201 af 2. juni 2016 med 13.920 kr. Skattestyrelsen har godkendt fradrag for bilag 46, 74 og 201.
Af bilag 164 fremgår alene modtager, afsender, fakturanummer, beløb, moms og en sum på 6.250 kr. inkl. moms.
Klageren har ikke fremsendt dokumentation for bilag 121 og 231.
[virksomhed2]
Af klagerens regneark for 2015 fremgår bilag 4, 14, 16, 33, 102, 106, 108, 109, 115, 129, 132, 151, 154, 168, 206, 208, 217, 226, 228, 235, 246, 267, 271, 276, 291, 293, 303, 321, 347, 357, 362, 378, 386, 423, 424, 463, 468, 492, 497, 509, 510 og 511 (fakturanumrene 51-92) som udgifter til [virksomhed2], der samlet udgør 1.508.210 kr. inkl. moms, svarende til 1.206.568 kr. ex. moms.
I klagerens regneark for 2015 er der både ud for bilagsnummer 293 og 303 henvist til fakturanummer 76 med et beløb på 87.400 kr.
Af klagerens regneark for 2016 fremgår bilag 18, 33, 36, 54, 73, 79, 117, 126, 159, 175, 191, 206 og 228 (fakturanumrene 93-105), der samlet udgør 737.752 kr. inkl. moms, svarende til 590.201 kr. ex. moms.
Klageren har indsendt kopier af alle fakturaerne fra [virksomhed2] for indkomstårene 2015 og 2016. Fakturaerne er ikke tilføjet bilagsnummer. Fakturaerne indeholder dato, fakturanummer, beskrivelsen ”002 – Mandskabsudlejning” eller ”Udført arbejde”, antal timer, timepris og sum. Der er ikke angivet noget tidspunkt for arbejdets udførelse eller specificeret, hvilket arbejde der er udført og af hvem.
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har forhøjet klagerens overskud af virksomhed med 408.097 kr. i indkomståret 2015 og 260.175 kr. i indkomståret 2016.
Skattestyrelsen har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:
”(...)
1.3. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
Skattestyrelsen har ikke fået regnskaber eller kontospecifikationer for 2015 og 2016, og vi kan således ikke afstemme bogføringen over til et regnskab eller selvangivelse. (der er ikke selvangivet for 2016)
Vi har modtaget et regneark for 2015 og 2016. For 2015 er der anført løn, men beløbet er anført med 0 kr.
Vi har ikke fået alle fakturaerne på underleverandørerne og vi har ikke fået den udbedte specifikation af bilagene, herunder arbejdssedler/timesedler og samarbejdsaftaler.
Det er ikke muligt ud fra det materiale Skattestyrelsen er i besiddelse af, at opgøre en korrekt moms og skatteopgørelse hvorfor denne opgøres skønsmæssigt efter henholdsvis opkrævningslovens § 5 stk. 2. og skattekontrolloven § 5 stk. 3. jf. samme lov § 6 stk. 6.
(...)
Vi har følgende bemærkninger til de fratrukne udgifter vedrørende underleverandører:
[virksomhed5] Limited
Beløb Moms
2015 537.756 kr. 134.439 kr.
2016 166.874 kr. 41.719 kr.
Vi har kun modtaget dokumentation for faktura 20 bilag 159 fra 2015, på 38.563 kr. /130.473,80 THB. På bilaget er anført valuta THB og teksten er "productions payout". Vi kan ikke se hvilke produktioner udbetalingen vedrører.
Udgiften godkendes ikke da Skattestyrelsen ikke kan se hvad udgiften vedrører, og kan således ikke vurdere om udgifterne er med til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, ifølge Statsskatteloven § 6 stk. 1, litra a.
Der godkendes ingen af de fratrukne udgifter. Der henvises til vedlagte bilag 3:
Udgift: Skat Moms
2015 537.756 kr. 134.439 kr.
Forældet 1. kvartal -25.030 kr.
2016 166.874 kr. 41.719 kr.
[virksomhed4]
Beløb Moms
2015 57.766 kr. 14.441 kr.
2016 89.705 kr. 22.426 kr.
Vi har modtaget alle fakturaer på nær faktura 20159 bilag 216 fra 2016 på 31.855 kr.
På fakturaerne er der anført bogføring, scenetekniker, indberetning af selvangivelse og årsregnskab, booking af personale og HR rekruttering af personale.
Vi har ikke fået en specifikation af time antallet eller hvilken bogføring der er foregået/foretaget.
Skattestyrelsen har ikke modtaget den bogføring eller regnskab der henvises til på bilagene.
Ingen af de fratrukne udgifter godkendes, da Skattestyrelsen ikke kan se hvad det drejer sig om, og kan ikke vurdere om udgifterne er med til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, ifølge Statsskatteloven § 6 stk. 1, litra a.
Der godkendes ingen af de fratrukne udgifter. Der henvises til vedlagte bilag 3:
Udgift: Skat Moms
2015 57.766 kr. 14.441 kr.
Forældet 1. kvartal -6.443 kr.
2016 89.705 kr. 22.426 kr.
[virksomhed6]
Beløb Moms
2015 27.803 kr. 6.951 kr.
2016 41.756 kr. 10.439 kr.
Vi har modtaget faktura 19 bilag 444 fra 2015 og faktura 21 bilag 48 fra 2016. På bilagene er anført et antal timer på forskellige værksteder.
Der godkendes ikke fradrag for de udgifter, der ikke er dokumenteret, idet Skattestyrelsen ikke kan se om de er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, ifølge Statsskatteloven § 6 stk. 1, litra a. Der henvises til vedlagte bilag 3:
Udgift: Skat Moms
2015 - ikke dokumenteret bilag 469 7.178 kr. 1.794 kr.
2016 - ikke dokumenteret bilag 221 20.718 kr. 5.180 kr.
[virksomhed7]
Beløb Moms
2015 15.525 kr. 3.881 kr.
2016 58.670 kr. 14.668 kr.
Vi har modtaget alle fakturarene på nær faktura nr. 39 bilag 121 8.175 kr. og faktura nr. 44 bilag 231 10.200 kr. Bilag 164 faktura 40 5.000 kr. er ikke specificeret og vi kan ikke se hvad udgiften vedrører.
Der godkendes ikke fradrag for ikke dokumenterede udgifter. Der henvises til vedlagte bilag 3:
Udgift: Skat Moms
2016 - ikke dokumenteret 23.375 kr. 5.844 kr.
[virksomhed2]
Beløb Moms
2015 1.206.568 kr. 301.642 kr.
2016 590.201 kr. 147.550 kr.
Vi har modtaget fakturaerne men ikke arbejdssedler/timesedler, samarbejdsaftaler eller oplysning om hvem der har udført arbejdet. På fakturaerne er anført mandskabsudlejning og udført arbejde, ingen specifikation på hvilke personer der arbejder eller hvilke arbejdet der bliver udført. Ligeledes er der ikke anført hvornår og hos hvem arbejdet er udført. Fakturaerne lever således ikke op til kravene om indholdet i en faktura i momsbekendtgørelsens § 58.
Skattestyrelsen har haft kontrol af [virksomhed2], som ikke har haft ansatte, men har brugt underleverandører som ligeledes har været kontrolleret af Skattestyrelsen. Det er vurderet at underleverandørerne ikke har kunne levere de fakturerede ydelser. Det har derfor ikke været muligt at konstatere, hos de pågældende underleverandører, hvilket arbejde der rent faktisk har været udført, eller hvorvidt dette er sket på almindelige forretningsmæssige vilkår. Endvidere er store dele af indsætningerne på bankkonti hos de underleverandører som [virksomhed2] har anvendt, hævet efterfølgende kontant/eller bliver overført, uden man kan se hvem der modtager pengene.
Skattestyrelsen har foretaget undersøgelse af underleverandøren og det har vist sig, at der ikke er angivet og/ eller afregnet korrekt moms, A-skat og am-bidrag.
Skattestyrelsen finder, at der er en række faktorer, der rejser tvivl om fakturaernes realitet, hvorved du har en skærpet bevisbyrde for at der er tale om reel levering af de fakturerede ydelser. Dette følger af SKM2009.325 ØLR Det er Skattestyrelsens opfattelse, at denne skærpede bevisbyrde for, at [virksomhed2] har leveret de fakturerede ydelser, ikke er løftet.
De udstedte fakturaer kan således være fiktive og udarbejdet til formålet og at du enten selv eller i forening med andre anvender uregistreret arbejdskraft via et set-up, hvor pengeoverførslen til [virksomhed2] anvendes til at sløre det reelle betalingsspor til aflønning af arbejdskraft, hvor der ikke indeholdes og betales A-skat/am-bidrag.
Efter en konkretvurdering foretages der opkrævning af A-skat og am-bidrag i din virksomhed, idet det anses for sandsynlig, at du har haft arbejdskraften til at udfører arbejdet i virksomheden og du har haft en yderligere lønudgift, ud over din egen andel af overskud af virksomhed samt den løn der allerede er angivet.
Den yderligere A-skat/am-bidrag, opgøres af det beløb der er faktureret for, af [virksomhed2].
Ikke godkendte udgifter i henhold til vedlagte bilag 3:
Udgift: Skat Moms
2015 1.206.568 kr. 301.642 kr.
1. kvartal forældet -53.778 kr.
2016 590.210 kr.
(...)
Opgørelse af overskud af virksomhed
2015 | Moms | Incl. Moms | Ex. Moms |
Omsætning i henhold til bilag 1 | 726.820 | 3.655.123 | 2.907.281 |
Godkendt udgifter jf. ovenstående under opgørelsen over købsmoms | 132.472 | 662.360 | -529.888 |
Udgifter 1. kvartal 2015 godkendes ikke skattemæssigt. Der henvises til bilag 1+3: [virksomhed5] – fakturaer for 1. Kvartal 2015 forældet vedrørende moms men ikke skattemæssigt | 25.030 | 125.148 | 100.118 |
[virksomhed2] – fakturaer for 1. Kvartal 2015 forældet vedrørende moms- men ikke skattemæssigt | 53.778 | 268.892 | 215.114 |
Bruttoavance | 2.692.625 | ||
Angivet løn | -737.673 | ||
Faktureret ydelser fra [virksomhed2] anses som yderligere løn, jf. ovenstående gennemgang af underleverandør | -1.508.210 | ||
Andre udgifter skønnet uden moms, jf. nedenfor | -25.000 | ||
Overskud af virksomhed | 421.742 | ||
Selvangivet overskud af virksomhed | -13.645 | ||
Forhøjelse af overskud af virksomhed | 408.097 |
2016 | Moms | Incl. Moms | Ex. Moms |
Omsætning i henhold til bilag 1 | 344.674 | 1.726.407 | 1.378.694 |
Godkendte udgifter jf. bilag 1 og 3 | 15.450 | -61.800 | |
Bruttoavance | 1.316.894 | ||
Angivet løn | -293.967 | ||
Faktureret ydelser fra [virksomhed2] anses som yderligere løn, jf. ovenstående gennemgang af underleverandør | -737.752 | ||
Andre udgifter skønnet uden moms, jf. nedenfor | -25.000 | ||
Overskud af virksomhed | 260.175 | ||
Selvangivet overskud af virksomhed | 0 | ||
Forhøjelse af overskud af virksomhed | 260.175 |
Vi har skønnet yderligere udgifter med i alt 25.000 kr., som ikke er belagt med moms, til forsikringer, befordring m.v. som ikke er dokumenteret.
Det er Skattestyrelsens opfattelse, at vi er berettiget til at ansætte overskud af virksomhed skønsmæssigt, idet der hverken for 2015 eller 2016 er afleveret et regnskab der kan anvendes til opgørelse af virksomhedens indtægter og udgifter, på trods af flere anmodninger herom. Du har i øvrigt ikke selvangivet for 2016.
Denne opfattelse støttes af Skattekontrollovens bestemmelser i § 5 stk. 3 jf. §§ 3 stk. 4 og 6 stk. 6.
(...)”
Klagerens opfattelse
Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at overskud af virksomhed skal nedsættes med 408.097 kr. i indkomståret 2015 og med 260.175 kr. i indkomståret 2016.
Repræsentanten har anført følgende:
”(...)
Sagens faktiske omstændigheder
Det er ikke på nuværende tidspunkt muligt at redegøre udtømmende for sagens faktiske forhold, hvorfor der i stedet henvises til sagsfremstillingen i SKATs afgørelse af 20. juli 2018.
Vi tager forbehold for at uddybe sagsfremstillingen i et senere supplerende indlæg.
Anbringender
Indledningsvist skal det gøres gældende, at vi ikke er enige med SKAT i sin afgørelse, hvorfor afgørelsen påklages til Landsskatteretten.
Der er ikke grundlag for at foretage den af SKAT gennemførte ændring af virksomhedens overskud, momstilsvar, A-skat og AM-bidrag, idet virksomheden har overholdt lovgivningen samt fulgt retningslinjer fra SKAT.
Der vil fra virksomheden fremsendes dokumentation på at lovgivning og retningslinjer er overholdt og fulgt.”
Klagerens repræsentant har ikke reageret på Skatteankestyrelsens materialeindkaldelse af 17. december 2021.
Landsskatterettens afgørelse
Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4.
Skatteydere kan fradrage driftsomkostninger, dvs. de udgifter, der i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Det fremgår af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Bevisbyrden for, at der foreligger fradragsberettigede udgifter efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, påhviler - i overensstemmelse med, hvad der generelt gælder for skattemæssige fradrag – som udgangspunkt skatteyderen, jf. Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort som SKM2004.162.HR.
Den, der anser sig berettiget til fradrag for udgifter efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, må således i fornødent omfang kunne dokumentere eller i hvert fald sandsynliggøre, at betingelserne for fradrag er opfyldt.
Beviskravet vil efter retspraksis typisk blive skærpet i tilfælde, hvor der foreligger usædvanlige omstændigheder, der kan tale imod, at der er tale om fradragsberettigede udgifter. Hvis der er forhold, der rejser tvivl om fakturaernes realitet, kan dette således føre til en skærpet bevisbyrde. Det følger blandt andet af Østre Landsrets dom af 28. april 2009, offentliggjort som SKM2009.325.ØLR.
Skattepligtige skal ifølge den dagældende skattekontrollovs § 1 (lovbekendtgørelse nr. 1264 af 31. oktober 2013) selvangive deres indkomst til skatteforvaltningen. Erhvervsdrivende skal ifølge skattekontrollovens § 3 (dagældende) indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat.
Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af skattekontrollovens § 5, jf. § 3, stk. 4 (dagældende).
Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (dagældende bekendtgørelse nr. 594 af 12. juni 2006), bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 1253 af 1. november 2013).
En erhvervsdrivende skal indsende sit regnskabsmateriale med bilag på begæring af skatteforvaltningen, jf. skattekontrollovens § 6, stk. 1 (dagældende). Skatteforvaltningen er berettiget til at fastsætte indkomsten skønsmæssigt, såfremt begæringen ikke efterkommes. Det fremgår af skattekontrollovens § 5, stk. 3 (dagældende).
Klagerens fremlagte regnskabsmateriale kan ikke dokumentere eller i tilstrækkelig grad sandsynliggøre, at virksomhedens regnskab opfylder kravene til, at resultatet kan lægges til grund for klagerens skattepligtige indkomst. Der er lagt vægt på, at Skattestyrelsen kun har modtaget et delvist regnskabsmateriale fra klageren samt dennes bankkontoudtog, men ikke fyldestgørende bogføring/kontokort for klagerens virksomhed, ligesom klageren ikke har fremlagt en række bilag.
Landsskatteretten finder på den baggrund, at Skattestyrelsen har været berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse af virksomhedens overskud, jf. den dagældende skattekontrollovs § 3, stk. 4, jf. § 5, stk. 3.
Omsætning
Skattestyrelsen har skønsmæssigt opgjort virksomhedens omsætning til 2.907.281 kr. ex. moms i indkomståret 2015 og til 1.387.694 kr. ex. moms i indkomståret 2016 på baggrund af kontoudskrifterne for virksomhedens konto [...94] i [finans1] og salgsfakturaerne modtaget fra [virksomhed3] ApS.
Retten tiltræder Skattestyrelsens skøn over virksomhedens omsætning i indkomstårene 2015 og 2016. Skattestyrelsens afgørelse stadfæstes derfor på dette punkt.
Fradragsberettigede udgifter
Fratrukne udgifter til [virksomhed5] Limited
For så vidt angår de fremhævede bilag for indkomstårene 2015 og 2016, har klageren ikke dokumenteret eller i tilstrækkelig grad sandsynliggjort, at udgifterne er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Der er herved lagt vægt på, at det ikke er specificeret, hvad det fremlagte bilag 159 nærmere vedrører, og at de øvrige bilag vedrørende udgifter til [virksomhed5] Limited ikke er fremlagt. Det er derfor ikke godtgjort, at betingelserne for fradrag er opfyldt. Under disse omstændigheder finder Landsskatteretten, at klageren ikke kan fradrage udgifterne på henholdsvis 537.756 kr. for indkomståret 2015 og 166.874 kr. for indkomståret 2016 efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Landsskatteretten stadfæster således Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.
Fratrukne udgifter til [virksomhed4]
For så vidt angår de fremhævede bilag for indkomstårene 2015 og 2016, har klageren ikke dokumenteret eller i tilstrækkelig grad sandsynliggjort, at udgifterne er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Der er herved lagt vægt på, at klageren hverken har fremlagt samarbejdsaftaler med virksomheden, timesedler eller den bogføring mm., der henvises til på bilagene. Det er derfor ikke godtgjort, at arbejdet på fakturaen faktisk er det udførte arbejde. Under disse omstændigheder finder Landsskatteretten, at klageren ikke kan fradrage udgifterne på henholdsvis 57.766 kr. for indkomståret 2015 og 89.705 kr. for indkomståret 2016 efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Landsskatteretten stadfæster således Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.
Fratrukne udgifter til [virksomhed7]
Skattestyrelsen har på baggrund af de fremlagte bilag godkendt fradrag for udgifter til [virksomhed7] med i alt 15.525 kr. i indkomståret 2015 og med i alt 35.295 kr. i indkomståret 2016. Landsskatteretten tiltræder, at der godkendes fradrag for disse udgifter.
For så vidt angår bilag 121, 164 og 231 for indkomståret 2016, har klageren ikke dokumenteret eller i tilstrækkelig grad sandsynliggjort, at udgifterne er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Der er lagt vægt på, at det ikke fremgår af det fremlagte bilag 164, hvad fakturaen vedrører, og at bilagene 121 og 231 ikke er fremlagt. Det er derfor ikke godtgjort, at betingelserne for fradrag er opfyldt. Under disse omstændigheder finder Landsskatteretten, at klageren ikke kan fradrage udgifterne på henholdsvis 8.175 kr., 5.000 kr. og 10.200 kr., dvs. i alt 23.375 kr. i indkomståret 2016 efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Landsskatteretten stadfæster således Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.
Fratrukne udgifter til [virksomhed6]
Skattestyrelsen har på baggrund af de fremlagte bilag godkendt fradrag for udgifter til [virksomhed6] på 20.625 kr. i indkomståret 2015 og på 21.038 kr. i indkomståret 2016. Landsskatteretten tiltræder, at der godkendes fradrag for disse udgifter.
For så vidt angår bilag 469 for indkomståret 2015 og bilag 221 for indkomståret 2016, har klageren i forbindelse med klagesagens behandling fremlagt kopi af de underliggende fakturaer. Det anses hermed for dokumenteret, at udgifterne er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Landsskatteretten kan således godkende fradrag på henholdsvis 7.178 kr. for bilag 469 i indkomståret 2015 og 20.670 kr. for bilag 221 i indkomståret 2016.
Landsskatteretten ændrer således Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.
Fratrukne udgifter til [virksomhed2] - yderligere lønudgifter
Skattestyrelsen har foretaget kontrol af [virksomhed2] og har i den forbindelse konstateret, at [virksomhed2] ikke har haft nogle ansatte, men selv har anvendt underleverandører. Det er efter Skattestyrelsen opfattelse ikke muligt for underleverandørerne at levere de fakturerede ydelser.
Der anses på den baggrund at foreligge sådanne usædvanlige omstændigheder, at der påhviler klageren en skærpet bevisbyrde.
Klageren har fremlagt dokumentation i form af fakturaer fra [virksomhed2]. Klageren har dog ikke løftet bevisbyrden for, at [virksomhed2] faktisk har leveret de ydelser, der fremgår af fakturaerne. Der er lagt vægt på, at der ikke er fremsendt arbejdssedler/timesedler, samarbejdsaftaler eller oplysninger om, hvem der har udført arbejdet. Under disse omstændigheder finder Landsskatteretten, at klageren ikke kan fradrage udgifterne i henhold til fakturaerne efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Vedrørende udgifterne til [virksomhed2] finder retten, at klageren må anses for at have afholdt udgifter til lønninger svarende til fakturaerne fra [virksomhed2]. Retten har lagt vægt på, at det anses for sandsynligt, at virksomheden har haft arbejdskraften til at udføre arbejdet i virksomheden, og at der har været afholdt en yderligere lønudgift. Retten finder på denne baggrund ud fra en konkret vurdering i overensstemmelse med Skattestyrelsen, at der kan godkendes fradrag for lønomkostninger svarende til fakturaernes beløb, som i indkomståret 2015 beløber sig til i alt 1.508.210 kr. og i indkomståret 2016 beløber sig til i alt 737.752 kr.
Landsskatteretten stadfæster således Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.
Yderligere udgifter uden moms
Skattestyrelsen har skønnet yderligere ikke momsbelagte udgifter i form af ikke dokumenterede udgifter til forsikring, befordring m.v. til i alt 25.000 kr. i hvert af indkomstårene 2015 og 2016.
Der er ikke fremlagt nogen bilag vedrørende disse poster. Det er dermed ikke dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, at udgifterne hertil har oversteget det skønnede beløb, og Landsskatteretten finder derfor ikke grundlag for at tilsidesætte Skattestyrelsens skøn.
Landsskatteretten stadfæster derfor Skattestyrelsens afgørelse for så vidt angår dette punkt.
Sammenfatning
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsen afgørelse vedrørende virksomhedens omsætning i indkomstårene 2015 og 2016.
Hvad angår de fradragsberettigede udgifter, stadfæster Landsskatteretten Skattestyrelsens afgørelse i forhold til [virksomhed5] Limited, [virksomhed4], [virksomhed2] og [virksomhed7], men ændrer afgørelsen i forhold til [virksomhed6] og opgørelsen af de fradragsberettigede udgifter, idet der alene kan godkendes fradrag for følgende udgifter:
Bilag: | Dato: | Underleverandør: | Beløb ex. moms |
398 | 19.10.2015 | [virksomhed7] | 15.525 kr. |
444 | 21.10.2015 | [virksomhed6] | 20.625 kr. |
469 | 09.11.2015 | [virksomhed6] | 7.178 kr. |
Fradrag i alt for indkomståret 2015 | 43.328 kr. | ||
48 | 01.03.2016 | [virksomhed6] | 21.038 kr. |
46 | 28.02.2016 | [virksomhed7] | 13.200 kr. |
74 | 27.03.2016 | [virksomhed7] | 8.175 kr. |
201 | 02.06.2016 | [virksomhed7] | 13.920 kr. |
221 | 15.06.2016 | [virksomhed6] | 20.670 kr. |
Fradrag i alt for indkomståret 2016 | 77.003 kr. |
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse vedrørende yderligere lønudgifter og andre udgifter skønnet uden moms.
Virksomhedens overskud kan herefter opgøres til:
2015
Omsætning | 2.907.281 kr. |
Godkendte udgifter | -43.328 kr. |
Bruttoavance | 2.863.953 kr. |
Angivet løn | -737.673 kr. |
Fakturerede ydelser fra [virksomhed2] anses som yderligere løn | -1.508.210 kr. |
Andre udgifter skønnet uden moms | -25.000 kr. |
Overskud af virksomhed | 593.070 kr. |
Selvangivet overskud af virksomhed | -13.645 kr. |
Forhøjelse af overskud af virksomhed | 579.425 kr. |
2016
Omsætning | 1.378.694 kr. |
Godkendte udgifter | -77.003 kr. |
Bruttoavance | 1.301.691 kr. |
Angivet løn | -293.967 kr. |
Fakturerede ydelser fra [virksomhed2] anses som yderligere løn | -737.752 kr. |
Andre udgifter skønnet uden moms | -25.000 kr. |
Overskud af virksomhed | 244.972 kr. |
Selvangivet overskud af virksomhed | 0 kr. |
Forhøjelse af overskud af virksomhed | 244.972 kr. |