Kendelse af 15-01-2020 - indlagt i TaxCons database den 29-02-2020

Faktiske oplysninger

[virksomhed1] ApS (herefter ”selskabet”) er siden den 16. august 2002 drevet under CVR nr. [...1] og registreret med branchekode 920000, Lotteri- og anden spillevirksomhed. Selskabets hovedaktivitet består i drift af spillehal med gevinstgivende spilleautomater samt spil på bl.a. Lotto og skrabespil, hvortil hører en café.

Selskabet fungerer efter det oplyste som forhandler for [virksomhed2]. Af [virksomhed2]s Ansvarlighedsrapport 2014 fremgår, at [virksomhed2] forhandlere og franchisetagere ikke er ansat hos [virksomhed2], men har en forhandlerkontrakt, der giver dem mulighed for at sælge [virksomhed2]s produkter. Der er ikke fremlagt forhandlerkontrakt mellem [virksomhed2] og selskabet.

Selskabets omsætning fra [virksomhed2] for perioden 1. juli 2013 til 30. juni 2014 udgør 10.077.384 kr., medens de samlede udgifter vedrørende [virksomhed2] udgør 7.983.573 kr. Selskabets provision fra [virksomhed2] udgør 595.299 kr. ekskl. moms.

Selskabet har oplyst, at det i 2012 har udbetalt gevinster vundet på spil på [...] med i alt 280.405 kr.

Som dokumentation for de udbetalte gevinster har selskabet indsendt håndskrevne notater med angivelse af udbetaling af gevinster samt datoerne herfor uden angivelse af årstal, bortset fra det håndskrevne notat dateret 21. januar 2014. Derudover har selskabet indsendt advis fra bankkonto vedrørende udbetaling af gevinst, der viser, at der i perioden fra den 21. januar 2014 frem til den 24. juni 2014 fra selskabets bankkonto er overført et samlet beløb på i alt 280.405 kr. til to konti tilhørende to privatpersoner. På overførslerne er angivet, at det vedrører ”gevinst”. Selskabets repræsentant har tillige angivet oplysninger om navn og adresse på en af de to privatpersoner, som har modtaget 270.000 kr. af det samlede beløb på 280.405 kr.

Selskabet har under klagesagens behandling fremlagt 107 gevinstkuponer vedrørende gevinster vundet ved spil på [...] (”[...]”). Selskabet har oplyst, at gevinstkuponerne er indhentet hos en af modtagerne af de udbetalte gevinster. Det fremgår ikke af gevinstkuponerne, at de kommer fra den ene af modtagerne af de udbetalte gevinster. Af gevinstkuponerne fremgår, at der på disse gevinstkuponer i perioden fra den 22. januar 2014 til den 18. juni 2014 er vundet mange enkeltstående gevinster, som samlet udgør 294.490 kr. Gevinstkuponerne viser følgende gevinster:

22. januar 2014:10 gevinster a 2.000 kr.

23. januar 2014:20 gevinster a 2.050 kr.

25. januar 2014:24 gevinster a 3.705 kr., 7 gevinster a 2.500 kr. og 2 gevinster a 2.400 kr.

9. marts 2014:26 gevinster a 2.300 kr.

6. april 2014:4 gevinster a 3.400 kr.

18. maj 2014:9 gevinster a 2.200 kr.

18. juni 2014:5 gevinster a 5.814 kr.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for udbetalte gevinster på i alt 280.405 kr. i indkomståret 2014.

Som begrundelse for afgørelsen har Skattestyrelsen anført følgende:

”...

1.4.1 Beskrivelse af regnskabsgrundlag

Skattepligtige skal selvangive deres indkomst til skattemyndighederne. Det fremgår af skattekontrollovens § 1. Selskaber skal indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat. Det fremgår af skattekontrollovens § 3.

Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring igennem indkomståret og et ført / afstemt kasseregnskab efter virksomhedens art og omfang. Enhver registrering skal dokumenteres ved bilag. Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virk-somheder (bekendtgørelse nr. 594 af 12. juni 2006), bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 647 af 15. juni 2006).

Skattestyrelsen har konstateret, at der er følgende mangler i selskabets regnskabsmateriale:

-Der foreligger ikke et ført og afstemt kasseregnskabet (kasserapporter), jf. bogføringslovens § 7.

-Der foreligger ikke dokumentation for daglige kasseoptællinger og -afstemninger.

-Bogføringsfejl på selskabets omsætningskonti og konto for kassebeholdning.

-Mangler i grundbilag til dokumentation af udbetalte gevinster, dokumentation for udlån, mangelfuld dokumentation for indbetalinger på bankkontoen og udbetalinger fra kontantkassen, jf. bogføringslovens § 9.

Skattestyrelsen anser omfanget af manglerne i bogførings- og regnskabsmaterialet for omfattende.

1.4.2 Skattestyrelsen har følgende bemærkninger til poster i den selvangivne skattepligtige indkomst:

...

Udgifter

Kontonr. Navn Dette år

1221,2 [virksomhed2], udbetalt præmie 280.405,00

Beløbet er specificeret på konto [...50] Udbetalt gevinst med modkonto på bankkontoen:

Konto [...50] Udbetalt gevinst [finans1] [...]

Dato Bilag Tekst Debet Dato Tekst Beløb

28-01-2014 834 overført præmie 60.000,00 21-01-2014 Gevinst -60.000

30-01-2014 845 overført præmie 40.000,00 30-01-2014 Gevinst -60.000

04-02-2014 878 udb. Gevinst 40.000,00 04-02-2014 Gevinst -60.000

14-02-2014 903 gevinst 40.000,00 14-02-2014 Gevinst -40.000

13-03-2014 1003 udbetalt gevinst 10.405,00 13-03-2014 Gevinst -10.405

13-06-2014 1386 udb gevinst 50.000,00 13-06-2014 Overfør- -50.000

sel: [...47]

02-06-2014 1478 udbetalt gevinst 40.000,00 24-06-2014 Gevinst -40.000

Ultimo 280.405,00 -280.405

Udgifterne er dokumenteret ved håndskrevne notaer ifølge vedlagte bilag 5. Skattestyrelsen har anmodet om yderligere dokumentation for udgiften og modtaget advis fra bankkontoen vedlagt i bilag 6.

De håndskrevne notaer indeholder ikke oplysninger om modtager af gevinsten, arten af spil, nummerrækkefølge. Notaerne indeholder ikke nødvendige oplysninger for at identificere kontrolsporet.

Notaterne indeholder ikke tilstrækkelige med oplysninger til at afgøre, om udgifter er relateret til selskabets omsætning, herunder kopi af gevinstkuponerne.

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at bogførte udgifter til udbetalt gevinster ifølge de håndskrevne noter ikke er dokumenteret driftsomkostninger, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Ikke godkendte fradrag udgør i alt 280.405 kr.

...”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at klageren har fradrag for udbetaling af 280.405 kr. i gevinster i indkomståret 2014 som driftsomkostninger.

Repræsentanten har som begrundelse for påstanden anført følgende:

”...

Af den indsendte dokumentation fra selskabets pengeinstitut fremgår det, hvilke konti overførslerne er sket til.

Via de offentlige registre kan det oplyses, at det er følgende pengeinstitutter:

Registreringsnummer [...] er:

[finans2] A/ [adresse1]

[by1]

Kontohaveren er [person1], [adresse2], [by2]. Vi har fået tilladelse fra [person1] til at oplyse overfor Skatteankestyrelsen, hvem der kontohaveren.

Registreringsnummer [...] er:

[finans3] A/S

[adresse3]

[by3]

Her har vi endnu ikke fået oplyst hvem der er kontohaveren til det modtagne beløb kr. 10.405.

Som det fremgår tilhører ingen af kontiene [virksomhed1] ApS eller kapitalejeren.

Myndighederne anmoder om, at beløb over en vis størrelse kun kan ske ved elektroniske overførsler, hvorfor det så virker selvmodsigende, at når de elektroniske overførsler så anvendes bliver de underkendt af Skattestyrelsen med henvisning til, at det ikke er tilstrækkelig dokumentation for at anses disse beløb som overførte præmier, men i stedet er anset for privat hævet af kapitalejeren.

Efter vores opfattelse er en dokumentation fra [finans2] om, hvilke bankkonti der har modtaget beløbene samt oplysninger om kontohaveren fuld dokumentation for omkostningen og forhøjelsen er sket med urette.

...”

Selskabet har på et møde med Skatteankestyrelsens sagsbehandler fremlagt de originale gevinstkuponer, som selskabet har indhentet hos en af de to gevinstmodtagere. Selskabet har forklaret, at den ene gevinstmodtager betegnes som en ”storspiller”, der normalt spiller for 10.000-20.000 kr. ad gangen. Selskabet har endvidere forklaret, at en såkaldt ”storspiller” typisk spiller for høje beløb for at sikre sig kapital til at spille videre for.

Landsskatterettens afgørelse

I medfør af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, er der fradrag for udgifter til at erhverve, sikre eller vedligeholde indkomsten, herunder ordinære afskrivninger. Der skal således foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Dette kræver, dels at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke karakteriseres som en privatudgift, der er indkomstopgørelsen uvedkommende. For at være berettiget til et fradrag i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, er det en grundlæggende betingelse, at skatteyderen er retlig forpligtet til at afholde udgiften.

Bevisbyrden for, at der er ret til fradrag for udgifter efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, påhviler – i overensstemmelse med hvad der generelt gælder for skattemæssige fradrag – som udgangspunkt skatteyderen. Den, der anser sig berettiget til et fradrag for udgifter efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, må således i fornødent omfang kunne dokumentere eller i hvert fald sandsynliggøre, at der er tale om fradragsberettigede udgifter efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, jf. herved Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort som SKM2004.162.HR.

Landsskatteretten finder ikke, at selskabet har dokumenteret, at der består en retlig forpligtelse for selskabet til endeligt at afholde udgifterne til de udbetalte gevinster.

Landsskatteretten har ved vurderingen heraf lagt vægt på, at selskabet formidler salg af produkter i [virksomhed2] navn som forhandler. Det må herefter formodes, at selskabet handler for [virksomhed2] regning i forbindelse med håndteringen af [virksomhed2] produkter, herunder udstedelse og indløsning af gevinstkuponer.

Landsskatteretten har endvidere lagt vægt på, at selskabet trods anmodning herom, ikke har dokumenteret, at selskabet er retlig forpligtet til at afholde de anførte udgifter til gevinster, f.eks. ved at fremlægge kontrakten indgået mellem [virksomhed2] og selskabet. Landsskatteretten finder i den forbindelse ikke, at de fremlagte gevinstkuponer dokumenterer, at selskabet er forpligtet til i sidste ende at afholde udgiften til gevinsterne.

Landsskatteretten stadfæster på den baggrund Skattestyrelsens afgørelse.