Kendelse af 23-10-2022 - indlagt i TaxCons database den 18-11-2022

Journalnr. 18-0006447

Ændringer af indkomsten

Klagepunkt	SKATs afgørelse	[virksomhed1] ApS´s opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
2015
Forhøjelse af indkomsten med omsætning fra udlandet	40.241 kr.	0 kr.	40.241 kr.
Forhøjelse vedrørende ikke godkendt fradrag for øvrige personaleudgifter, som er anset som maskeret udbytte, jf. ligningslovens § 16 A	6.280 kr.	0 kr.	6.280 kr.
Forhøjelse vedrørende ikke godkendt fradrag for udgifter til anden repræsentation, som er anset som maskeret udbytte, jf. ligningslovens § 16 A, fratrukket 25 pct.	8.360 kr.	0 kr.	8.360 kr.
Forhøjelse vedrørende ikke godkendt fradrag for rejseudgifter, som er anset som maskeret udbytte, jf. ligningslovens § 16 A	8.575 kr.	0 kr.	8.575 kr.
Forhøjelse vedrørende ikke godkendt fradrag for udgifter til sponsorvirksomhed/kundearrangement, som er anset som maskeret udbytte, jf. ligningslovens § 16 A	16.928 kr.	0 kr.	16.928 kr.
Forhøjelse vedrørende ikke godkendt fradrag for udgifter til småanskaffelser, som er anset som maskeret udbytte, jf. ligningslovens § 16 A	20.020 kr.	0 kr.	20.020 kr.
Forhøjelse vedrørende ikke godkendt fradrag for udgifter til kontingenter	8.129 kr.	0 kr.	8.129 kr.
Befordringsgodtgørelse udbetalt til selskabets hovedanpartshaver er anset for yderligere løn	26.566 kr.	0 kr.	26.566 kr.

2016
Forhøjelse af indkomsten med omsætning fra udlandet	91.578 kr.	0 kr.	91.578 kr.
Forhøjelse vedrørende ikke godkendt fradrag for rejseudgifter, som er anset som maskeret udbytte, jf. ligningslovens § 16 A	33.791 kr.	0 kr.	33.791 kr.
Forhøjelse af indkomsten vedrørende ikke godkendt fradrag for udgifter til restaurant, som er anset som maskeret udbytte, jf. ligningslovens § 16 A	76 kr.	0 kr.	76 kr.
Forhøjelse af indkomsten vedrørende ikke godkendt fradrag for udgifter til hotelophold, som er anset som maskeret udlodning, jf. ligningslovens § 16 A	2.268 kr.	0 kr.	2.268 kr.
Forhøjelse af indkomsten vedrørende ikke godkendt fradrag for udgifter til sponsorvirksomhed/kundearrangement	15.000 kr.	0 kr.	15.000 kr.
Forhøjelse af indkomsten vedrørende ikke godkendt fradrag for udgifter til kontorartikler/tryksager, som er anset som maskeret udbytte, jf. ligningslovens § 16 A	1.027 kr.	0 kr.	0 kr.
Forhøjelse af indkomsten vedrørende ikke godkendt fradrag for udgifter til småanskaffelser, som er anset som maskeret udbytte, jf. ligningslovens § 16 A	4.800 kr.	0 kr.	4.800 kr.
Forhøjelse af indkomsten vedrørende ikke godkendt fradrag for udgifter til rådgivning, som er anset som maskeret udbytte, jf. ligningslovens § 16 A	240 kr.	0 kr.	240 kr.

Ændringer af momstilsvar

2014/2015
Ikke godkendt fradrag for købsmoms af sponsorudgifter/kundearrangement	4.323 kr.	0 kr.	4.323 kr.
Ikke godkendt fradrag for købsmoms af udgifter til småanskaffelser	3.124 kr.	0 kr.	3.124 kr.

2015/2016
Ikke godkendt fradrag for købsmoms på udgifter til restaurant	16 kr.	0 kr.	16 kr.
Ikke godkendt fradrag for købsmoms af udgifter til hotelophold	567 kr.	0 kr.	567 kr.
Ikke godkendt fradrag for købsmoms på udgifter til sponsorvirksomhed/kundearrangement	3.750 kr.	0 k.	3.750 kr.
Ikke godkendt fradrag for købsmoms på kontorartikler/tryksager	257 kr.	0 kr.	0 kr.
Ikke godkendt fradrag for købsmoms på småanskaffelser	1.200 kr.	0 kr.	1.200 kr.
Ikke godkendt fradrag på købsmoms på udgifter til rådgivning på	60 kr.	0 kr.	60 kr.

Faktiske oplysninger

[virksomhed1] ApS er er etableret den 30. september 2013 med første regnskabsperiode fra 30. september 2013 – 31. december 2014. Selskabet har kalenderårsregnskab. Bortset fra selskabets anpartshaver [person1] har selskabet ingen ansatte. Selskabet er registreret med virksomhedsadresse på anpartshaverens private bopæl på [adresse1], [by1]. [virksomhed1] ApS er videre registreret indenfor branchekoderne 642010 Finansielle holdingselskaber og 702200 Virksomhedsrådgivning og anden rådgivning om driftsledelse. [person1] driver i overensstemmelse med registreringerne en investerings- og rådgivningsvirksomhed via selskabet. Den bogførte omsætning i selskabet udgjorde i 2014, 2015 og 2016 henholdsvis 218.306 kr., 407.963,37 kr. og 336.543 kr. inkl. viderefakturerede kørselsudgifter på i alt henholdsvis 32.951 kr., 38.819 kr. og 17.457 kr.

I forbindelse med et Money Transfer projekt fik SKAT oplysninger om, at der på [person1]s private konto i [finans1] (reg. nr. [...], konto nr. [...64]) i årene 2014-2016 fra kilder i udlandet blev indsat i alt henholdsvis 118.231 kr., 40.241 kr. og 91.578 kr., i alt 250.050 kr. Beløbene blev indbetalt fra kunder i selskabet for ydelser leveret af selskabet.

Der er efter det oplyste ikke udstedt fakturaer for arbejdet. [person1] har oplyst sit private kontonummer til selskabets kunder. Omsætningen er ikke indtægtsført i 2014-2016 i [virksomhed1] ApS.

Ved en afgørelse af 14. juni 2018 forhøjede SKAT [person1]s aktieindkomst i 2015 og 2016 med henholdsvis 40.241 kr. og 91.578 kr. vedrørende indsætninger på [person1]s bankkonto. Ved samme afgørelse forhøjede SKAT [person1]s aktieindkomst i 2015 og 2016 med henholdsvis 92.602 kr. og 63.280 kr. vedrørende udgifter inkl. moms afholdt af [virksomhed1] ApS, som SKAT anså som [person1]s private udgifter. SKAT forhøjede desuden [person1]s personlige indkomst i 2015 med 26.566 kr. vedrørende udbetalte skattefri rejse- og befordringsgodtgørelser, som blev anset som yderligere løn til [person1].

For sagens oplysninger vedrørende [person1] henvises til Landsskatterettens afgørelse i sag nr. [sag1] for indkomstårene 2014-2016.

Det fremgår af SKATs sagsfremstilling for 2016, at [virksomhed1] ApS i indkomståret 2016 har fratrukket udgifter til kontingenter uden moms med i alt 10.229,58 kr., der er specificeret således:

Bogføringsbilag	Bogføringstekst	Beløb
84	[avis] abb. 2015	4.254,40 kr.
93	V1 1/2 døgn	1.875,00 kr.
95	VL 38	2.100,09 kr.
23	Kontingent VL-38	2.000,09 kr.

Bilag 84 og 93 er ikke beskrevet ved et eksternt bilag. Bilag 95 og bilag 23 er identiske og indeholder kontingent for samme periode, idet der dog vedrørende bilag 95 er bogført udgift til bøde på 100 kr.

Der henvises til sagens oplysninger i sag nr. [sag1] og til SKATs sagsfremstilling.

SKATs afgørelse

SKAT har i indkomståret 2015 forhøjet selskabets indkomst med 108.533 kr. SKAT har samtidigt afgjort, at selskabet skal betale 7.356 kr. mere i moms. Selskabets anpartshaver beskattes som konsekvens af ændringen af selskabets indkomst og moms med 134.367 kr., som er anset som yderligere løn på 134.367 kr. og med maskeret udbytte på 100.404 kr.

SKAT har i 2016 forhøjet selskabets indkomst med 148.780 kr. SKAT har samtidigt afgjort, at selskabets skal betale 5.850 kr. mere i moms. Selskabets anpartshaver beskattes som konsekvens af ændringer i selskabets indkomst af yderligere løn på 148.167 kr. og med maskeret udbytte på 226.000 kr.

”Indkomståret 2015

Skat:

1)	Omsætning fra udlandet

Omsætning modtaget fra udlandet ses ikke selvangivet hos selskabet.

Ifølge foreliggende oplysninger har selskabet modtaget i alt 40.241 kr. i omsætning fra udlandet, og beløbet er skattepligtigt efter statsskattelovens § 4.

Selskabets indkomst forhøjes med beløbet 40.241 kr. Beløbet anses for at være maskeret udbytte hos hovedanpartshaver [person1] efter ligningslovens § 16 A, stk. 1.

2)	Befordringsgodtgørelse

Selskabet har fratrukket udgifter til befordringsgodtgørelse med i alt 26.566 kr.

Efter gennemgang af foreliggende regnskabsmateriale godkendes der ikke fradrag for udgiften til befordringsgodtgørelse efter ligningslovens § 9 B og bekendtgørelse nr. 173 af 13. marts 2000 § 2, idet der ikke er foretaget den fornødne kontrol.

Selskabets indkomst forhøjes med beløbet 26.566 kr. Beløbet godkendes i stedet som en lønudgift efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Selskabets indkomst nedsættes med beløbet -26.566 kr. Beløbet anses for at være yderligere løn hos hovedanpartshaver [person1] efter statsskattelovens § 4.

3)	Øvrige personaleudgifter

Selskabet har fratrukket udgiften til ”øvrige personaleudgifter” med i alt 6.280 kr.

Efter gennemgang af foreliggende regnskabsmateriale godkendes der ikke fra- drag for udgiften til ”øvrige personaleudgifter” efter statsskattelovens § 6, stk., 1. litra a.

Selskabets indkomst forhøjes med beløbet 6.280 kr.

Beløbet anses for at være maskeret udbytte hos hovedanpartshaver [person1] efter ligningslovens § 16 A, stk. 1.

4)	Anden repræsentation

Selskabet har fratrukket udgiften til ”anden repræsentation” med i alt 33.442 kr., der er reducere med 75 % i det skattemæssige regnskab.

Efter gennemgang af foreliggende regnskabsmateriale godkendes der ikke fra- drag for udgiften til ”anden repræsentation” efter ligningslovens § 8, stk. 1 og statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Selskabets indkomst forhøjes med de resterende 25 % af 33.442 kr. eller 8.360 kr.

Beløbet inkl. den reducerede beløb på 75 % eller 33.442 kr. anses for at være maskeret udbytte hos hovedanpartshaver [person1] efter ligningslovens § 16 A, stk. 1.

5)	Rejseudgifter

Selskabet har fratrukket udgifter til rejser med i alt 8.575 kr.

Efter gennemgang af foreliggende regnskabsmateriale godkendes der ikke fradrag for udgiften til rejser efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Selskabet indkomst forhøjes med beløbet 8.575 kr.

Beløbet anses for at være maskeret udbytte hos hovedanpartshaver [person1] efter ligningslovens § 16 A, stk. 1.

8) Sponsorvirksomhed/kundearrangement

Selskabet har fratrukket udgifter til ”sponsorvirksomhed” med i alt 16.928 kr. ekskl. moms.

Efter gennemgang af foreliggende regnskabsmateriale godkendes der ikke fradrag for udgiften til ”sponsorvirksomhed” efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Selskabets indkomst forhøjes med beløbet 16.928 kr.

Beløbet inkl. moms eller 21.160 kr. anses for at være maskeret udbytte hos hovedanpartshaver [person1] efter ligningslovens 16 A, stk. 1.

11) Småanskaffelser

Selskabet har fratrukket udgifter til småanskaffelser med i alt 20.419 kr. excl, moms.

Efter gennemgang af foreliggende regnskabsmateriale godkendes der ikke fradrag for udgiften til småanskaffelser med i alt 20.020 kr. ekskl. moms efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Selskabets indkomst forhøjes med beløbet 20.020 kr.

Beløbet inkl. moms eller 23.144 kr. anses for at være maskeret udbytte hos hovedanpartshaver [person1] efter ligningslovens § 16 A, stk. 1.

12) Kontingent u/moms

Selskabet ar fratrukket udgifter til kontingent u/moms med i alt 8.129 kr.

Efter gennemgang af foreliggende regnskabsmateriale godkendes der ikke fradrag for udgifter til kontingent u/moms med i alt 8.129 kr. efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Selskabets indkomst forhøjes med beløbet 8.129 kr.

14) Fri bil

Selskabet leaser en Mercedes-Benz, der er omfattet af reglerne for splitleasing, og som er parkeret på hovedanpartshaver [person1]s bopæl.

Efter gennemgang af foreliggende oplysninger er vi af den opfattelse, at betingelserne, som er opstillet i Ligningsrådets afgørelse SKM2001.255.LR, ikke er opfyldt, når der ikke er ført et løbende detaljeret kørselsregnskab.

Der henvises i øvrigt til SKM2017.491.LSR. Det har ingen betydning for selskabet.

Hovedanpartshaver skal herefter beskattes af privat rådighed over fri bil efter ligningslovens § 16, stk. 4.

Moms:

8) Sponsorvirksomhed/kundearrangement

Selskabet har fratrukket købsmoms med i alt 4.232 kr. i forbindelse med udgifter til sponsorvirksomhed.

Efter gennemgang af foreliggende regnskabsmateriale godkendes der ikke fra- drag for købsmoms med i alt 4.232 kr. efter momslovens § 37, stk. 1.

Selskabets købsmoms ændres med 4.323 kr.

11) Småanskaffelser

Selskabet har fratrukket købsmoms med i alt 3.224 kr. i forbindelse med køb af småanskaffelser.

Efter gennemgang af foreliggende regnskabsmateriale godkendes der ikke fradrag for købsmoms med i alt 3.124 kr. efter momslovens § 37.

Selskabets købsmoms ændres med 3.124 kr.

Indkomståret 2016

Skat:

1) Indtægter fra udlandet

Omsætning modtaget fra udlandet ses ikke selvangivet hos selskabet.

Ifølge foreliggende oplysninger har selskabet modtaget i alt 91.578 kr. i om- sætning fra udlandet, og beløbet er skattepligtigt efter statsskattelovens § 4.

Selskabets indkomst forhøjes med beløbet 91.578 kr. Beløbet anses for at være maskeret udbytte hos hovedanpartshaver [person1] efter ligningslovens § 16 A, stk. 1.

5) Rejseudgifter

Selskabet har fratrukket udgifter til rejser med i alt 33.791 kr.

Efter gennemgang af foreliggende regnskabsmateriale godkendes der ikke fradrag for udgiften til rejser efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Selskabets indkomst forhøjes med beløbet 33.791 kr. Beløbet anses for at være maskeret udbytte hos hovedanpartshaver [person1] efter ligningslovens § 16 A, stk. 1.

6) Restauration med delvis momsfradrag

Selskabet har fratrukket udgiften til restauration med delvis momsfradrag med i alt 304 kr. excl moms, der er reduceret med 75 % i det skattemæssige regnskab.

Efter gennemgang af foreliggende regnskabsmateriale godkendes der ikke fradrag for udgiften til restauration med delvis momsfradrag statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Selskabets indkomst forhøjes med de resterende 25 % af 304 kr. eller 76 kr.

Beløbet inkl. den reduceret del på 75 % og moms eller 320 kr. anses for at være maskeret udbytte hos hovedanpartshaver [person1] efter ligningslovens § 16 A, stk. 1.

7) Hotelophold med moms

Selskabet har fratrukket udgifter til hotelophold med moms med i alt 2.268 kr. ekskl. moms.

Efter gennemgang af foreliggende regnskabsmateriale godkendes der ikke fradrag for udgiften til hotelophold med moms efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Selskabets indkomst forhøjes med beløbet 2.268 kr.

Beløbet inkl. moms eller 2.835 kr. anses for at være maskeret udbytte hos hovedanpartshaver [person1] efter ligningslovens § 16 A, stk. 1.

Beløbet inc. Moms eller 2.835 kr. anses for at være maskeret udbytte hos hovedanpartshaver [person1] efter ligningslovens § 16 A, stk. 1.

8) Sponsorvirksomhed/kundearrangement

Selskabet har fratrukket udgifter til ”kundearrangement” med i alt 15.000 kr. ekskl. moms.

Efter gennemgang af foreliggende regnskabsmateriale godkendes der ikke fradrag for udgiften til ”kundearrangement” efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Selskabets indkomst forhøjes med beløbet 15.000 kr.

Beløbet inkl. moms eller 18.750 kr. anses for at være maskeret udbytte hos hovedanpartshaver [person1] efter ligningslovens § 16 A, stk. 1.

10) Kontorartikler/tryksager

Selskabet har fratrukket udgifter til kontorartikler/tryksager med i alt 2.964 kr. ekskl. moms.

Efter gennemgang af foreliggende regnskabsmateriale godkendes der ikke fradrag for 1.027 kr. ekskl. moms efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Selskabets indkomst forhøjes med beløbet 1.027 kr.

11) Småanskaffelser

Selskabet har fratrukket udgifter til småanskaffelser med i alt 24.587 kr. ekskl. moms.

Efter gennemgang af foreliggende regnskabsmateriale godkendes der ikke fradrag for udgiften til småanskaffelser med i alt 4.800 kr. ekskl. moms efter stats- skattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Selskabets indkomst forhøjes med beløbet 4.800 kr. Beløbet inkl. moms eller 6.000 kr. anses for at være maskeret udbytte hos hovedanpartshaver [person1] efter ligningslovens § 16 A, stk. 1.

13) Rådgivning m.v.

Selskabet har fratrukket udgifter til rådgivning m.v. med i alt 240 kr.

Efter gennemgang af foreliggende regnskabsmateriale godkendes der ikke fradrag for udgiften til rådgivning mv. efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Selskabets indkomst forhøjes med beløbet.

Beløbet inkl. moms eller 300 kr. anses for at være maskeret udbytte hos hovedanpartshaver [person1] efter ligningslovens § 16 A, stk. 1.

14) Fri bil

Selskabet leaser en Mercedes-Benz, der er omfattet af reglerne for splitleasing, og som er parkeret på hovedanpartshaver [person1]s bopæl.

Efter gennemgang af foreliggende oplysninger er vi af den opfattelse, at betingelserne, som er opstillet i Liningsrådets afgørelse SKM2001.255.LR, ikke er opfyldt, når der ikke er ført et løbende detaljeret kørselsregnskab.

Der henvises i øvrigt til SKM2017.491.LSR.

Det har ingen betydning for selskabet.

Hovedanpartshaver skal herefter beskattes af privat rådighed over fri bil efter ligningslovens § 16, stk.

Moms:

6) Restauration med delvis momsfradrag

Selskabet har fratrukket købsmoms med i alt 16 kr. i forbindelse med udgifter til restauration med delvis momsfradrag.

Efter gennemgang af foreliggende regnskabsmateriale godkendes der ikke fra- drag for købsmoms med i alt 16 kr. efter momslovens § 37, stk. 1.

Selskabets købsmoms ændres med 16 kr.

7) Hotelophold med moms

Selskabet har fratrukket købsmoms med i alt 567 kr. i forbindelse med udgifter til hotelophold med moms.

Efter gennemgang af foreliggende regnskabsmateriale godkendes der ikke fra- drag for købsmoms med i alt 567 kr. efter momslovens § 37, stk. 1.

Selskabets købsmoms ændres med 567 kr.

8) Sponsorvirksomhed/kundearrangement

Selskabet har fratrukket købsmoms med i alt 3.750 kr. i forbindelse md udgifter til kundearrangement.

Efter gennemgang af foreliggende regnskabsmateriale godkendes der ikke fradrag for købsmoms med i alt 3.750 kr. efter momslovens § 37, stk. 1.

Selskabets købsmoms ændres med 3.750 kr.

10) Kontorartikler/tryksager

Selskabet har fratrukket købsmoms med i alt 741 kr. i forbindelse med udgifter til kontorartikler/tryksager.

Efter gennemgang af foreliggende regnskabsmateriale godkendes der ikke fradrag for købsmoms med i alt 257 kr. efter momslovens § 37, stk. 1.

Selskabets købsmoms ændres med 257 kr.

11) Småanskaffelser

Selskabet har fratrukket købsmoms med i alt 4.970 kr. i forbindelse med køb af småanskaffelser.

Efter gennemgang af foreliggende regnskabsmateriale godkendes der ikke fradrag for købsmoms med i alt 1.200 kr. efter momslovens § 37.

Selskabets købsmoms ændres med 1.200 kr.

13) Rådgivning m.v.

Selskabet har fratrukket købsmoms med i alt 60 kr. i forbindelse med køb af rådgivning m.v.

Efter gennemgang af foreliggende regnskabsmateriale godkendes der ikke fradrag for købsmoms med i alt 60 kr. efter momslovens § 37. Selskabets købsmoms ændres med 60 kr.”

”SKATs begrundelse

Omsætning fra udlandet

”Efter gennemgang af foreliggende materiale herunder hovedanpartshaver [person1]’s kontoudskrifter, hvor indbetalingerne fra udlandet er indbetalt, er det konstateret, at der er indbetalt nedenstående beløb på hovedanpartshaver [person1]’s konto:

Indkomståret 2015 40.241 kr.

Indkomståret 2016 91.578 kr.

Beløbene er opgjort i vedlagte bilag 1A.

Ud fra foreliggende oplysninger og materialer kan vi ikke se, at modtagne beløb fra udlandet, der vedrører konsulenthonorar, der er udført i selskabet, ikke er medregnet som en indtægt i selskabet.

Indtægterne skal indtægtsføres på retserhvervelsestidspunktet, som i dette tilfælde anses for at være indbetalingstidspunktet, idet der ikke foreligger dokumentation for indtægten i form af bilag.

Indtægterne fra udlandet anses for at være skattepligtig omsætning i selskabet efter statsskattelovens § 4.

Selskabets skattepligtige indkomst forhøjes med henholdsvis 40.241 kr. og 91.578 kr. for indkomst- årene 2015 og 2016.

Ovenstående indtægter anses for at være maskeret udbyttet til hovedanpartshaver [person1] sen efter ligningslovens § 16 A og statsskattelovens § 4, da beløbene er indbetalt på hans konto.

Beløbene beskattes som aktieindkomst efter personskattelovens § 4a, stk. 1, nr. 1.”

Befordringsgodtgørelser

”Efter gennemgang af foreliggende regnskabsmateriale og foreliggende oplysninger har vi følgende bemærkninger.

Der foreligger ikke nogen form for afregningsbilag til udbetaling af befordringsgodtgørelse, hvoraf den erhvervsmæssige kørsel, dato for kørsel, kørslens formål og antal kørte kilometer fremgår.

Hovedanpartshaver [person1] har oplyst, at befordringsgodtgørelsen blandt andet er udbetalt ud fra udstedte fakturaer.

Ifølge foreliggende fakturaer fremgår det, at der er faktureret for x-antal kilometer til statens takster Det fremgår ikke af fakturaerne, hvornår kilometerne er kørt og hvad kørslens formål er.

Efter gennemgang af foreliggende fakturaer er det konstateret, at der er faktureret kørsel for i alt 23.406,20 kr. svarende til 6.326 kilometer.

Se nedenstående opgørelse:

Faktura nr.:	Tekst:	Antal km:	Samlet km.:	Sats:	Beløb:	Samlet beløb:	Bemærkning:
19	Kørsel	1.596	1.596	3,70	5.905,20	5.905,20
20	Kørsel	110	1.706	3,70	407,00	6.312,20
20	Kørsel	152	1.858	3,70	562,40	6.874,60	2 x 76 km
20	Kørsel	58	1.916	3,70	214,60	7.089,20
21	Kørsel	288	2.204	3,70	1.065,60	8.154,80
22	Kørsel	730	2.934	3,70	2.701,00	10.855,80
23	Kørsel	76	3.010	3,70	281,20	11.137,00
24	Kørsel	246	3.256	3,70	910,20	12.047,20
25	Kørsel	280	3.536	3,70	1.036,00	13.083,20
26	Kørsel	1.610	5.146	3,70	5.957,00	19.040,20
27	Kørsel	290	5.436	3,70	1.073,00	20.113,20
26	Kørsel	700	6.136	3,70	2.590,00	22.703,20
29	Kørsel	190	6.326	3,70	703,00	23.406,20

Der foreligger ingen dokumentation for differencen mellem det fratrukket befordringsgodtgørelse og de fakturerede beløb, hvilket svaret til 3.159,80 kr. (26.566,00 kr. – 23.406,20 kr.), der ifølge oplysninger fra hovedanpartshaver [person1] vedrører kørsel til arrangementer, møder og konferencer.

Der må som følge af interessefællesskab stilles skærpede krav til dokumentation for, at betingelserne for at udbetale befordringsgodtgørelse skattefrit er opfyldt, idet [person1] er eneanpartshaver i selskabet.

Der henvises til afgørelse fra Landsretten SKM2015.73.ØLR.

Ud fra foreliggende oplysninger anser vi ikke selskabet for at have ført den fornødne kontrol med, om udbetaling af befordringsgodtgørelse vedrører kørsel efter ligningslovens § 9 B.

Ligeledes opfylder det foreliggende materiale/fakturaer ikke de krav, der er stillet i bekendtgørelse nr. 173 af 13. marts 2000 § 2, stk. 2.

Endvidere mangler der dokumentation for kørslen, der vedrører kørsel til arrangementer, møder og konferencer.

Selskabet har herefter ikke haft mulighed for at kontrollere om de oplysninger, der danner grundlag for udbetaling af befordringsgodtgørelser efter bekendtgørelse nr. 173 af 13. marts 2000 § 2, stk. 1.

Dette medfører ikke nogen ændringer hos selskabet.

Det samlede beløb på i alt 26.566 kr. anses som yderligere løn til hovedanpartshaver [person1] efter statsskattelovens § 4, da selskabet ikke anses for at have ført den fornødne kontrol ved udbetaling af befordringsgodtgørelse.

Beløbet beskattes som personlig indkomst efter personskattelovens § 3.”

Øvrige personaleudgifter

”Selskabet har for indkomståret 2015 fratrukket ”øvrige personaleudgifter” fra med i alt 6.280 kr. der i henhold til kontospecifikationer er opgjort således:

*Bilag*	*Tekst*	*Beløb*
63	Betalt fodbold billet fakt. 0026	1.500,00 kr.
53	Kørekort attest	500,00 kr.
54	Teori, 6 køre lektioner + prøve	4.280,00 kr.

Efter gennemgang af foreliggende bilagsmateriale har vi følgende bemærkninger til afholdte udgifter under ”øvrige personaleudgifter”

Der kan ikke godkendes fradrag for bilag 63, der i henhold til kontospecifikationer noteret med følgende ”Betalt fodbold billet fakt. 26”. Der foreligger ikke yderligere dokumentation for udgiften udover salgsfaktura nr. 26, hvor beløbet er påført som en kreditpost.

Det er herefter ikke dokumenteret, om udgiften er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Beløbet udgør i alt 1.500 kr.

Bilag 53 og 54, der vedrører udgifter til BE-kørekort, er udstedt til hovedanpartshaver [person1], hvorfor udgiften anses vor at være en privat udgift og selskabet uvedkommende.

Beløbet udgør i alt 4.780 kr.

Beløbet anses ikke afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten efter statsskattelovens

§ 6, stk. 1, litra a.

Selskabets skattepligtige indkomst forhøjes med i alt 6.280 kr.

Det samlede beløb på i alt 6.280 kr. anses for at være maskeret udbytte til hovedanpartshaver [person1] efter ligningslovens § 16 A og statsskattelovens § 4, da den erhvervsmæssige til- knytning ikke er dokumenteret.

Beløbet beskattes som aktieindkomst efter personskattelovens § 4a, stk. 1, nr. 1”

Anden repræsentation

”Selskabet har for indkomståret 2015 har afholdt udgifter til ”anden repræsentation” med i alt 33.442 kr., der vedrører køb af diverse vine.

Udgiften er reduceret med 75 % eller 25.082 kr. i indkomstopgørelsen. Selskabet har således fratrukket 8.360 kr.

Efter gennemgang af foreliggende regnskabsmateriale har vi følgende bemærkninger:

Der kan ikke godkendes fradrag for bilag 70, der i henhold til kontospecifikationer noteret med føl- gende ”Betaling med vin fakt. 0034”. Der foreligger ikke yderligere dokumentation for udgiften udover salgsfaktura nr. 34, hvor beløbet er påført som en kreditpost.

Det er herefter ikke dokumenteret, om bilaget er afholdt for at sikre, erhverve og vedligeholde ind- komsten efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Beløbet udgør i alt 1.150 kr.

Bilag 38, 39, 40, 41 og 42 under ”anden repræsentation” vedrører køb af diverse vine, der i alt udgør 32.292 kr.

For samtlige bilag er det gældende, at der ikke fremgår modtager af diverse vine samt anledning, som det kræves, hvis der skal godkendes fradrag for repræsentationsudgifter efter ligningslovens § 8, stk. 1 og Den Juridiske Vejledning afsnit C.C.2.2.2.5.4.

Vi er herefter af den opfattelse, at udgiften anses for at være en privat udgift, der er selskabet uved- kommende.

Udgiften anses ikke afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Selskabets skattepligtige indkomst forhøjes med de resterende 25 % af 33.442 eller 8.360 kr.

Det samlede beløb på i alt 33.442 kr. anses for at være maskeret udbytte til hovedanpartshaver [person1] efter ligningslovens § 16 A og statsskattelovens § 4, da den erhvervsmæssige tilknytning ikke er dokumenteret.

Beløbet beskattes som aktieindkomst efter personskattelovens § 4a, stk. 1, nr. 1.”

Rejseudgifter

Indkomståret 2015

”Bilag 5 og 6 vedrører køb af togbilletter den 14. marts 2015 fra [by1] til [by2] tur/retur den 17. marts 2015. Beløbet udgør i alt 802 kr.

Bilag 30 vedrører udgift til parkering ved [by3] Lufthavn den 4. maj 2015. Beløbet udgør i alt 80 kr.

Bilag 8 vedrører udgift til overnatning i [by2] den 6.-7. maj 2015. Beløbet udgør i alt 1.060 kr.

Bilag 31, 32 og 33 vedrører udgifter til taxa afholdt i [by2] henholdsvis den 4. maj og 6. maj 2015. Beløbet udgør i alt 600 kr.

Bilag 11, 13 og 34 vedrører udgifter til [virksomhed2] henholdsvis den 27. maj og 11. juni 2015. Be- løbet udgør i alt 3.373,78 kr.

Bilag 28 og 29 vedrører udgifter til [bro] henholdsvis den 26. august og 29. august 2015. Belø- bet udgør i alt 720 kr.

Efter gennemgang af foreliggende fakturaer fremgår det ikke, at selskabet har kunder i [by2] eller Sjælland.

Vi er herefter af den opfattelse, at udgifterne anses for en privat udgift, der er selskabet uvedkommende.

Udgiften anses ikke for at være afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Beløbet udgør i alt 6.635,78 kr.

Bilag 35, 36 og 37 vedrører overnatning henholdsvis i [by4] den 16.-17. september 2015 og i [by5] den 3.-4. december 2015 og 10.-11. december 2015. Beløbet udgør i alt 1.940 kr.

Efter gennemgang af foreliggende fakturaer fremgår det ikke, at selskabet har kunder i Nordjylland efter september 2015. Hovedanpartshaver [person1] bliver ansat som direktør hos kunden i [by4]/[by5] den 1. oktober 2015, hvorfor han er i et lønmodtagerforhold.

Endvidere er bilag 35 og 37 udstedt til hovedanpartshaver [person1].

Vi er herefter af den opfattelse, at udgiften anses for en privat udgift, der er selskabet uvedkommende.

Udgiften anses ikke for at være afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Beløbet udgør i alt 1.940 kr.

Selskabets skattepligtige indkomst forhøjes med i alt 8.575 kr.

Det samlede beløb på i alt 8.575 kr. anses for at være maskeret udbytte til hovedanpartshaver [person1] efter ligningslovens § 16 A og statsskattelovens § 4, da den erhvervsmæssige til- knytning ikke er dokumenteret.

Beløbet beskattes som aktieindkomst efter personskattelovens § 4a, stk. 1, nr. 1.”

Indkomståret 2016

”Selskabet har afholdt udgifter til overnatning i henholdsvis [by5] og [by4], og der er tale om nedenstående bilag og datoer:

Bilag 16 Overnatning i [by5] den 5.-6. januar 2016

Bilag 15 overnatning i [by4] den 14.-15. januar 2016

Bilag 14 overnatning i [by4] den 18.-21. januar 2016

Bilag 13 overnatning i [by4] den 26.-28. januar 2016

Bilag 11 overnatning i [by4] den 16.-17. februar 2016

Bilag 10 overnatning i [by4] den 23.-24. februar 2016

Bilag 7 overnatning i [by4] den 9.-10. marts 2016

Bilag 8 overnatning i [by4] den 8.-9. marts 2016

Bilag 2 overnatning i [by4] den 13.-14. april 2016

Bilag 3 overnatning i [by4] den 5.-6. april 2016

Bilag 28 overnatning i [by4] den 27.-28. april 2016

Bilag 27 overnatning i [by4] den 6.-7. juni 2016

Bilag 21 overnatning i [by5] den 8.-9. august 2016

Bilag 39 overnatning i [by5] den 15.-16. september 2016

Bilag 41 overnatning i [by4] den 5.-6. september 2016

Bilag 37 overnatning i [by5] den 14.-15. september 2016

Bilag 35 overnatning i [by5] den 3.-4. oktober 2016

Bilag 51 overnatning i [by5] den 3.-4. oktober 2016

Endvidere er bilag 35 og 51 fratrukket dobbelt.

Vi er herefter af den opfattelse, at udgiften anses for en privat udgift, der er selskabet uvedkommende.

Udgiften anses ikke for at være afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Beløbet udgør i alt 10.981,20 kr.

Bilag 26, 24, 23, 18, 34, 32, 45, 44 og 42 vedrører udgifter til [virksomhed2] henholdsvis den. 9. juni,

1. juli, 3. september, 4. september, 14. oktober, 18. oktober, 19. oktober, 29. november, 1. decem- ber, 6. december og den 29. december 2016. Beløbet udgør i alt 7.718,51 kr.

Bilag 63, 33 og 46 vedrører udgift til overnatning i [by2] henholdsvis den 7.-9. september, 18.-19. oktober og 29. november til 1. december 2016. Beløbet udgør i alt 9.212 kr.

Bilag 40 vedrører udgift til flybillet fra [by3] Lufthavn til [by2] Lufthavn tur/retur den 7.-9. september 2016. Beløbet udgør i alt 1.882 kr.

Bilag 29 vedrører køb af togbilletter den 7. november 2016 fra [by1] til [by2] tur/retur den 8.-9. november 2016. Beløbet udgør i alt 1.127 kr.

Efter gennemgang af foreliggende fakturaer fremgår det ikke, at selskabet har kunder i [by2] eller Sjælland.

Vi er herefter af den opfattelse, at udgifterne anses for en privat udgift, der er selskabet uvedkommende.

Udgiften anses ikke for at være afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Beløbet udgør i alt 19.939,51 kr.

Bilag 64 vedrører udgift til overnatning i [by6] henholdsvis den 7.-8. december 2016, og der er tale om betaling af 2 værelser. Beløbet udgør i alt 2.871 kr.

Efter gennemgang af foreliggende fakturaer fremgår det ikke, at selskabet har kunder i [by6]. Vi er herefter af den opfattelse, at udgifterne anses for en privat udgift, der er selskabet uvedkommende.

Udgiften anses ikke for at være afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Beløbet udgør i alt 2.871 kr.

Selskabets skattepligtige indkomst forhøjes med i alt 33.791 kr.

Det samlede beløb på i alt 33.791 kr. anses for at være maskeret udbytte til hovedanpartshaver [person1] efter ligningslovens § 16 A og statsskattelovens § 4, da den erhvervsmæssige tilknytning ikke er dokumenteret.

Beløbet beskattes som aktieindkomst efter personskattelovens § 4a, stk. 1, nr. 1.”

Restauration m/delvis momsfradrag

”Efter gennemgang af foreliggende regnskabsmateriale har vi følgende bemærkninger.

Bilag 20 og 38, der vedrører køb af morgenmad i forbindelse med overnatning, er udstedt til hoved- anpartshaver [person1], hvorfor udgiften anses for at være en privat udgift, der er selskabet uvedkommende.

Beløbet udgør i alt 304 ekskl. moms, og momsen udgør 16 kr.

Beløbet anses ikke for at være afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten efter stats- skattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Der godkendes ikke fradrag for købsmomsen på 16 kr. efter momslovens § 37, stk. 1, da udgiften ikke anses for at være afholdt til formål, der udelukkende anvendes i virksomhedens drift, men til privat brug.

Selskabets skattepligtige indkomst forhøjes med de resterende 25 % af 304 kr. eller 76 kr., og købsmomsen ændres med 16 kr.

Det samlede beløb på i alt 320 kr. anses for at være maskeret udbytte til hovedanpartshaver [person1] efter ligningslovens § 16 A og statsskattelovens § 4, da den erhvervsmæssige tilknytning ikke er dokumenteret.

Beløbet beskattes som aktieindkomst efter personskattelovens § 4a, stk. 1, nr. 1.”

Hotelophold med momsfradrag

”Efter gennemgang af foreliggende regnskabsmateriale har vi følgende bemærkninger.

Bilag 20, 17 og 38, der vedrører overnatning i [by5] henholdsvis den 29.-30. august, 3.-4. september og 28.-29. september 2016, er udstedt til hovedanpartshaver [person1], hvorfor udgiften anses for at være en privat udgift, der er selskabet uvedkommende.

Beløbet udgør i alt 2.268,40 ekskl. moms, og købsmomsen udgør 567,10 kr.

Beløbet anses ikke for at være afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten efter stats- skattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Der godkendes ikke fradrag for købsmomsen på 567,10 kr. efter momslovens § 37, stk. 1, da udgif- ten ikke anses for at være afholdt til formål, der udelukkende anvendes i virksomhedens drift, men til privat brug.

Selskabets skattepligtige indkomst forhøjes med 2.268 kr., og købsmomsen ændres med 567 kr.

Det samlede beløb på i alt 2.835 kr. anses for at være maskeret udbytte til hovedanpartshaver [person1] efter ligningslovens § 16 A og statsskattelovens § 4, da den erhvervsmæssige tilknytning ikke er dokumenteret.

Beløbet beskattes som aktieindkomst efter personskattelovens § 4a, stk. 1, nr. 1.”

Sponsorvirksomhed/kundearrangement

Indkomståret 2015

”Bilag 15, der er afholdt til [virksomhed3] og vedrører arbejdstimer og materiale, er udstedt til hovedanpartshaver [person1], hvorfor udgiften anses for at være en privat udgift, der er selskabet uvedkommende.

Beløbet udgør i alt 16.928 ekskl. moms, og momsen udgør 4.232 kr.

Beløbet anses ikke for at være afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten efter stats- skattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Der godkendes ikke fradrag for købsmomsen på 4.232 kr. efter momslovens § 37, stk. 1, da udgiften ikke anses for at være afholdt til formål, der udelukkende anvendes i virksomhedens drift, men til privat brug.

Selskabets skattepligtige indkomst forhøjes med 16.928 kr., og købsmomsen ændres med 4.232 kr.

Det samlede beløb på i alt 21.160 kr. anses for at være maskeret udbytte til hovedanpartshaver [person1] efter ligningslovens § 16 A og statsskattelovens § 4, da den erhvervsmæssige tilknytning ikke er dokumenteret.

Beløbet beskattes som aktieindkomst efter personskattelovens § 4a, stk. 1, nr. 1

Indkomståret 2016:

”Bilag 36, der er afholdt til [virksomhed3] og vedrører kundearrangement og materialer, er udstedt til hovedanpartshaver [person1], hvorfor udgiften anses for at være en privat udgift, der er selskabet uvedkommende.

Beløbet udgør i alt 15.000 ekskl. moms, og momsen udgør 3.750 kr.

Beløbet anses ikke for at være afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Der godkendes ikke fradrag for købsmomsen på 3.750 kr. efter momslovens § 37, stk. 1, da udgiften ikke anses for at være afholdt til formål, der udelukkende anvendes i virksomhedens drift, men til privat brug.

Selskabets skattepligtige indkomst forhøjes med 15.000 kr., og købsmomsen ændres med 3.750 kr.

Det samlede beløb på i alt 18.750 kr. anses for at være maskeret udbytte til hovedanpartshaver [person1] efter ligningslovens § 16 A og statsskattelovens § 4, da den erhvervsmæssige tilknytning ikke er dokumenteret.

Beløbet beskattes som aktieindkomst efter personskattelovens § 4a, stk. 1, nr. 1.”

Bøder

”Efter gennemgang af foreliggende regnskabsmateriale for indkomståret 2016 har vi følgende bemærkninger.

Af bilag 84 fremgår det, at der er udstedt en bøde til selskabet, da personbil AT 49680 den 24. fe- bruar 2016 har kørt for stærkt.

Bøden er udstedt af Midt- og Vestjyllands Politi, og bøden udgør i alt 1.500 kr.

Dette medfører ingen ændring i selskabet, da udgiften er tilbageført i det skattemæssige regnskab.

Betalingen af bøder af arbejdsgiver anses for at være et personalegode, der er skattepligtig hos mod- tageren efter statsskattelovens § 4 og ligningslovens § 16.

Beløbet på 1.500 kr. anses herefter som yderligere løn til hovedanpartshaver [person1] efter statsskattelovens § 4, ligningslovens § 16 og Den Juridiske Vejledning afsnit C.A.3.3.7.”

Kontorartikler/tryksager

”Efter gennemgang af foreliggende regnskabsmateriale har vi følgende bemærkninger:

Bilag 49, der vedrører køb af printer, er udstedt til hovedanpartshaver [person1], hvorfor udgiften anses for at være en privat udgift, der er selskabet uvedkommende.

Beløbet udgør i alt 1.027,20 ekskl. moms, og momsen udgør 256,80 kr.

Beløbet anses ikke for at være afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Der godkendes ikke fradrag for købsmomsen på 256,80 kr. efter momslovens § 37, stk. 1, da udgif- ten ikke anses for at være afholdt til formål, der udelukkende anvendes i virksomhedens drift, men til privat brug.

Selskabets skattepligtige indkomst forhøjes med 1.027 kr., og købsmomsen ændres med 256 kr.

Det samlede beløb på i alt 1.284 kr. anses for at være maskeret udbytte til hovedanpartshaver [person1] efter ligningslovens § 16 A og statsskattelovens § 4, da den erhvervsmæssige tilknytning ikke er dokumenteret.

Beløbet beskattes som aktieindkomst efter personskattelovens § 4a, stk. 1, nr. 1.”

Småanskaffelser

”Indkomståret 2015:

Bilag 26 og bilag 16, der vedrører køb af Iphone og Olympus Stylus Tough, er udstedt til hovedanpartshaver [person1], hvorfor udgiften anses for at være en privat udgift og selskabet uvedkommende. Hovedanpartshaver [person1] bliver ikke beskattet af værdien af fri telefon.

Beløbet udgør i alt 7.075 kr. ekskl. moms, og momsen udgør i alt 1.768 kr.

Beløbet anses ikke for at være afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten efter stats- skattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Der godkendes ikke fradrag for købsmomsen efter momslovens § 37, da udgiften ikke er afholdt til varer, der udelukkende anvendes i virksomhedens drift, men til privat brug.

Bilag 27, der vedrører køb af Ipad, er ikke dokumenteret ved et bilag, men en kvittering fra banken, hvor der er påført med håndskrift ”Ipad”.

Beløbet udgør i alt 6.778,04 kr., og momsbeløbet fremgår ikke af kvitteringen.

Beløbet er fratrukket med 5.442,43 kr. ekskl. moms, og købsmomsen er fratrukket med 1.355,61 kr.

Der er endvidere på bilag 27 påført med håndskrift ”Mgl. Kvittering pc 8.862,80”. Dette beløb er bogført med 7.522,96 kr., og beløbet er ikke reduceret for moms.

Der godkendes ikke fradrag for beløbet ekskl. moms efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, idet det ikke er dokumenteret, at udgiften er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.

Kvitteringen opfylder ikke betingelserne for en faktura efter momsbekendtgørelsens § 58, stk. 1, og det er ikke dokumenteret, at udgiften udelukkende er anvendt til varer, der udelukkende anvendes til virksomhedens drift efter momslovens § 37, stk. 1.

Selskabets skattepligtig indkomst forhøjes med i alt 20.020 kr., og købsmomsen ændres med 3.124 kr.

Det samlede beløb på i alt 23.145 kr. anses for at være maskeret udbytte til hovedanpartshaver [person1] efter ligningslovens § 16 A og statsskattelovens § 4, da den erhvervsmæssige tilknytning ikke er dokumenteret.

Beløbet beskattes som aktieindkomst efter personskattelovens § 4a, stk. 1, nr. 1.”

Indkomståret 2016:

”Bilag 65, der vedrører køb af en lampe af typen Sento LED E Lettura 125 hvid, der er en stander- lampe, er udstedt til hovedanpartshaver [person1], hvorfor udgiften anses for at være en privat udgift og selskabet uvedkommende.

Beløbet udgør i alt 4.800 kr. ekskl. moms, og momsen udgør i alt 1.200 kr.

Beløbet anses ikke for at være afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Der godkendes ikke fradrag for købsmomsen efter momslovens § 37, da udgiften ikke er afholdt til varer, der udelukkende anvendes i virksomhedens drift, men til privat brug.

Selskabets skattepligtig indkomst forhøjes med i alt 4.800 kr., og købsmomsen ændres med 1.200 kr.

Det samlede beløb på i alt 6.000 kr. anses for at være maskeret udbytte til hovedanpartshaver [person1] efter ligningslovens § 16 A og statsskattelovens § 4, da den erhvervsmæssige tilknytning ikke er dokumenteret.

Beløbet beskattes som aktieindkomst efter personskattelovens § 4a, stk. 1, nr. 1.”

Kontingenter u/moms

”Efter gennemgang af foreliggende materiale har vi følgende bemærkninger:

Der kan ikke godkendes fradrag for bilag 84 og 93, idet der ikke foreligger dokumentation for bila- get udover kontoudskrifter fra banken, der viser, at beløbet er hævet på selskabets konto.

Det er herefter ikke dokumenteret, om bilaget er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde ind- komsten efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Beløbet udgør i alt 6.129 kr.

Der kan ligeledes ikke godkendes fradrag for bilag 23, idet bilaget er identisk med bilag 95, der dog indeholder udgifter til bøder på alt 100 kr.

Bilag 23 og 95 omhandler kontingent for samme periode.

Der kan herefter godkendes fradrag for bilag 23 efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, idet udgif- ten er fratrukket dobbelt.

Selskabets skattepligtige indkomst forhøjes med 8.129 kr.”

Rådgivning

”Efter gennemgang af foreliggende regnskabsmateriale har vi følgende bemærkninger.

Bilag 30 er udstedt til selskabet, og af fakturaen fremgår det, at selskabet har afholdt udgifter til konsulenthonorar i forbindelse med udtrædelse af [virksomhed4] A/S, cvr. [...1] som administrerende direktør og bestyrelsesmedlem.

Beløbet udgør i alt 240 kr. ekskl. moms, og købsmomsen udgør 60 kr.

Der kan ikke godkendes fradrag for bilag 30, idet udgiften anses for at være en privat udgift, der vedrører hovedanpartshaver [person1], idet han er ansat hos [virksomhed4] A/S.

Bilaget anses for at være en privat udgift, der er selskabet uvedkommende.

Beløbet anses ikke for at være afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Selskabets skattepligtig indkomst forhøjes med i alt 240 kr., og købsmomsen ændres med 60 kr.

Det samlede beløb på i alt 300 kr. anses for at være maskeret udbytte til hovedanpartshaver [person1] efter ligningslovens § 16 A og statsskattelovens § 4, da den erhvervsmæssige tilknytning ikke er dokumenteret.

Beløbet beskattes som aktieindkomst efter personskattelovens § 4a, stk. 1, nr. 1”

Fri bil

”Efter gennemgang af foreliggende leasingkontrakter er vi af den opfattelse, at leasingkontrakterne ikke opfylder betingelserne, der er listet op i SKM2001.255.SR og SKM2017.384.SR, idet der ikke er vandtætte skotter mellem aftalerne, hvilket begrundes med følgende:

1)	Det anses ikke for at være indgået 2 separate aftaler mellem leasingselskabet og selskabet og leasingselskabet og hovedanpartshaver [person1] for perioden 28. april 2015 til

27. september 2016.

2)	Den erhvervsmæssige kørsel omfatter også privatkørsel, herunder kørsel mellem hjem og arbejde.
3)	Slutafregningen skal foretages løbende/regelmæssigt, hvilket kun er sket én gang, ved over- gang af leasingkontrakt fra leasingaftale til deleleasing.
4)	Selskabet har afholdt ekstraudgiften for hovedanpartshaver [person1] ved slutafregningen, hvor hovedanpartshaveren [person1] har fået en ekstraregning, idet den privatandel er større end fordelingen i henhold til leasingaftalen.
5)	Der er ikke foretaget en fordeling af afholdte udgifter til vægtafgift + forsikring og vedligeholdelsesudgifter for 2015, som for indkomståret 2016.
6)	Der er fratrukket 80 % af den ekstraordinære leasingydelse, der ikke er korrigeret i henhold til den faktiske fordelingen i slutopgørelsen for perioden 28. april 2015 til 27. september 2016.
7)	Fakturaer vedrørende udgifter til vedligeholdelse er udstedt til hovedanpartshaver [person1].

Slutafregning:

Der foreligger kun én slutregning på leasingydelserne for perioden 28. april 2015 til 27. september 2016.

Opgørelsen over fordelingen mellem den erhvervsmæssige og private kørsel foreligger for de første 12 måneder månedsvis. Herefter foreligger opgørelsen over fordelingen efter hver 4. måned.

Vi er af den opfattelse, at betingelserne for afregning for deleleasing ikke er opfyldt, idet der ikke foretages en løbende afregning.

Der henvises i øvrigt til SKM2017.729.SR.

Kørselsregnskab:

Den elektronisk kørebog er påkrævet af leasingselskabet til brug for afregning af leasingydelser m.v.

Af foreliggende praksis fremgår det, at der skal føres et kørselsregnskab med en detaljeringsgrad, som svarer til kravene for udbetaling af skattefri kørselsgodtgørelser efter Bekendtgørelse nr. 173 af 13. marts 2000 § 2, stk. 2.

Der henvises til SKM2001.255.SR, SKM2017.491.LSR og SKM20174.729.SR.

Efter gennemgang af foreliggende GPS-udskrifter er vi af den opfattelse, at der ikke er ført et lø- bende kørselsregnskab, der opfylder de angivne betingelser til et detaljeret kørselsregnskab efter bekendtgørelse nr. 173 af 13. marts 2000 § 2, stk. 2 samt Den Juridiske Vejledning afsnit C.A.5.14.1.11.

Vi anser ikke, at et kørselsregnskab, der er ført på baggrund af køretøjets udskrevne GPS- registreringer, der angiver, hvor bilen har været, opfylder betingelserne, idet registreringerne i sig

selv, hverken godtgør eller dokumenterer, hvad der har været formål eller anledning til den foretag- ne kørsel. GPS-udskrifterne dokumenterer således ikke, hvorvidt bilen rent faktisk har været benyt- tet erhvervsmæssigt eller privat.

Når der ikke er ført et løbende kørselsregnskab, er der ikke sikkerhed for, at selskabet ikke kommer til at hæfte for en del af den private kørsel, der er foretaget af hovedanpartshaver [person1].

Skærpet bevisbyrde:

Idet hovedanpartshaver [person1] har bopælsadresse på sammen adresse som selskabet, og idet bilen har været parkeret på hovedanpartshavers bopælsadresse, er der en skærpet bevisbyrde for, at bilen ikke har været stillet til rådighed for hovedanpartshavers [person1] for privat anvendelse.

Der henvises til Den Juridiske Vejledning afsnit C.A.5.14.1.11.

Konklusion:

Samlet set er det vores opfattelse, at der er tale om en splitleasing vedrørende en bil på hvide plader, der er parkeret på hovedanpartshaver [person1]s bopæl og som utvivlsom er blevet benyttet privat.

Betingelserne, som er opstillet i Ligningsrådets afgørelse SKM2001.255.LR er ikke opfyldt, når der ikke er ført et løbende detaljeret kørselsregnskab.

Der henvises i øvrigt til SKM2017.491.LSR.

Hovedanpartshaver [person1] skal herefter beskattes af privat rådighed over fri bil efter ligningslovens § 16, stk. 4.”

Beregning af værdien af fri bil

Af foreliggende oplysninger fra SKATs Motorregistre fremgår der følgende detaljer om bilens vær- di i det enkelte leasingkontrakter.

For leasingperioden 28. april 2015 til 27. september 2016 er der registreret følgende værdier:

Handelsværdi 751.905 kr.

Ny pris 1.359.676 kr.

For leasingperioden 27. september 2016 til 26. april 2016 er der registreret følgende værdier:

Handelsværdi 586.808 kr.

Ny pris 1.359.676 kr.

Ved beregning af værdi af fri bil er det handelsværdien, der er anvendt efter ligningslovens § 16, stk. 4.

Ved opgørelsen af værdien af fri bil vil værdien blive reduceret med hovedanpartshaverens egenbetaling.

Opgørelsen over egenbetaling fremgår af bilag 3.

Værdien af fri bil for perioden 28. april 2015 til 27. september 2016:

Værdien af fri bil for perioden 27. september 2016 til 31. december 2016:

25 % af 300.000 kr.	70.000,00 kr.
20 % af 268.808 kr.	57.361,60 kr.
	127.361,60 kr.
+ miljøtillæg 3.540 kr. + 50 %	5.310 kr.
	132.671,60 kr.
-egenbetaling (netto beløb)	31.103,98 kr.
Værdien af fri bil	101.567,62 kr.

For indkomståret 2016 udgør beskatningsgrundlaget 3 måneder af 101.567,62 kr. eller 25.391 kr. Den samlede værdi af fri bil kan herefter opgøres således for indkomstårene 2015 og 2016:

For indkomståret 2015 udgør den samlede værdi 107.801 kr.

For indkomståret 2016 udgør den samlede værdi 146.667 kr. (121.276 kr. + 25.391 kr.)

Dette medfører ikke nogen ændringer hos selskabet [virksomhed1] ApS.

Værdien af fri bil på henholdsvis 107.801 og 146.667 for indkomstårene 2015 og 2016 beskattes som et personalegode hos hovedanpartshaveren efter ligningslovens § 16, stk. 4.

Beløbet beskattes som personlig indkomst efter personskattelovens § 3.”

Skattestyrelsen har efter modtagelse af Skatteankestyrelsens motiverede indstilling udtalt, at Skattestyrelsen er enig i indstillingen. Begrundelsen herfor er:

”Skattepligt af indtægter følger af globalindkomstprincippet i dansk skattelovgivning. I medfør af statsskattelovens § 4, stk. 1 betragtes skattepligtig indkomst at være den skattepligtiges samlede årsindtægter, hvad enten de hidrører her fra lan det eller ikke, bestående i penge eller formuegoder af pengeværdi.

Fradrag i den skattepligtige indkomst er overordnet hjelmet i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Det påhviler den skattepligtige (selskabet) at bevise eller sandsynliggøre i tilstrækkelig grad, at en udgift er afholdt erhvervsmæssigt således at et skattemæssigt fradrag kan godkendes. Vi henviser til SKM2004.162.HR. En udgift skal endvidere ligge inden for rammerne af virksomhedens virke.

Såfremt der er tale om interessesammenfald eller om interesseforbundne parter er bevisbyrden for at kunne opnå skattemæssigt fradrag skærpet. Vi henviser i den forbindelse til SKM2007.720.VLR og til SKM2016.304.ØLR.

Udgifter der ikke kan dokumenters som afholdt erhvervsmæssigt, men som anses at være afholdt i hovedanpartshaverens interesse / private udgifter, er skattemæssigt at betragte som maskeret udlodning.

Et selskabs udokumenterede udgifter eller udgifter, der må anses som selskabet uvedkommende normalt anses som maskeret udlodning til hovedanpartshaveren, og beskattes hos denne. Endvidere følger det af bestemmelsen, at anpartshavere som udgangspunkt er skattepligtige af enhver form for udlodning uanset, hvorledes denne er betegnet.

Hovedanpartshaveren anses i ovennævnte situationer at være skattepligtig af maske- ret udlodning som yderligere løn jf. statsskattelovens § 4 eller som aktieindkomst, jf. ligningslovens § 16 A, stk. 1 og stk. 2.

Omsætning fra udlandet

Der er uomtvistet sket indsættelser på hovedanpartshaverens private konto fra selskabers kunder i indkomstårene 2015 og 2016. Summen af indsættelserne fra kunder i udlandet udgør i alt 40.241 kr. og 91.578 kr.

Den skattemæssige konsekvens er, at der ikke er sket beskatning af beløbet, hverken hos Klager eller hos hovedaktionæren personligt.

Vi er af den opfattelse, at der var tale om indtægter, der skulle medtages i selskabets regnskab, som en skattepligtig indtægt, altså er der tale om en yderligere ikke tidligere beskattet omsætning hos Klager.

Idet Klager har ikke kunnet påvise, at beløbene er tillagt den bogførte og selvangivne omsætning, fastholder vi sagen og tiltræder Skatteankestyrelsens forslag til sagens afgørelse, således at beløbet beskattes som yderligere omsætning i selskabet.

Vi henviser til globalindkomstprincippet i statsskattelovens § 4 for hjemmel til at foretage beskatningen.

Klagers oplysning om, at hovedanpartshaverens private bankkontonummer blev opgivet til de udenlandske kunder ved en fejl, og derved ikke indgik i Klagers omsætning, såvel som det forhold, at hovedanpartshaveren efterfølgende (den 14. september 2017) har foretaget en indbetaling til selskabet, forandrer ikke den skattemæssige behandling af sagen.

Vi bemærker, at vi tillige sondrer således, at der tillige er tale om maskeret udlodning til hovedanpartshaveren, idet Klagers (selskabets) rets erhvervede indtægt blev indsat på hovedanpartshaverens private bankkonto.

Vi er således af den opfattelse, at beløbene er tilgået hovedanpartshaverens personlige og privat økonomisfære, og at der rettelig kan ske beskatning.

Hjemlen til at foretage beskatningen af maskeret udlodning hos hovedanpartshaveren personligt, findes i ligningslovens § 16 A og beskatningen gennemføres som skattepligtig aktieindkomst jf. personskattelovens § 4 a, stk.1, nr. 1.

Skattestyrelsen fastholder sagen og tiltræder således Skatteankestyrelsens forslag til sagens afgørelse.

Øvrige personaleudgifter

Der er fratrukket udgifter til fodboldbilletter med 1.500 kr. og udgifter til erhvervelse af hovedanpartshavrens kørekørt på i alt 4.780 kr. i alt 6.280 kr.

Der er ikke modtaget dokumentation for at udgifterne er omfattet af driftsomkostningsbegrebet i statsskattelovens § 6, stk.1, litra a. I mangel af dokumentation herfor anses de afholdte udgifter ikke at have den fornødne direkte forbindelse til selskabets indkomst, således kan de afholdte udgifter ikke anses af være afholdt i erhvervsmæssigt øjemed.

Idet udgifterne ikke kan ses at have relation til indkomsterhvervelsen, kan der ikke godkendes skattemæssigt fradrag for udgifterne.

Vi anser, at udgifterne er afholdt i hovedaktionærens private interesse. Derved er beløbet Klagers indkomst uvedkommende og Klagers indkomst forhøjes med det fratrukne beløb.

Vi henviser herunder til den skærpede bevisbyrde for et selskab, til at dokumentere og redegøre for at afholdelsen af en udgift er erhvervsmæssigt betinget.

Vi bemærker, at vi tillige sondrer således, at der tillige er tale om maskeret ud- lodning til hovedanpartshaveren, idet Klager (selskabet) har afholdt udgifter i hovedanpartshaverens private interesser.

Vi er således af den opfattelse, at udgifterne, der er afholdt af Klager (selskabet), i princippet er tilgået hovedanpartshaverens personlige og privat økonomisfære. Således kan der rettelig ske beskatning hos hovedanpartshaveren af maskeret udbytte.

Skattestyrelsen fastholder sagen og tiltræder således Skatteankestyrelsens forslag til sagens afgørelse.

Repræsentationsudgifter

Der er taget skattemæssigt fradrag på 8.360 kr., hvilket svarer til 25 % af 33.442 kr. Der er tale om vinkøb i 2015, kvitteringerne består af kasseboner eller bilag, der er udstedt til hovedanpartshaveren personligt.

Idet udgifterne ikke kan ses at have relation til indkomsterhvervelsen, kan der ikke godkendes skattemæssigt fradrag for udgifterne.

Vi anser, at udgifterne er afholdt i hovedaktionærens private interesse. Derved er beløbet Klagers indkomst uvedkommende og Klagers indkomst forhøjes med det fratrukne beløb.

Vi henviser herunder til den skærpede bevisbyrde for et selskab, til at dokumentere og redegøre for at afholdelsen af en udgift er erhvervsmæssigt betinget.

Skattestyrelsen fastholder sagen og tiltræder således Skatteankestyrelsens forslag til sagens afgørelse.

Rejseudgifter

Klager har fratrukket rejseudgifter med 8.575 kr. for indkomståret 2015 og har fratrukket 33.791 kr. for indkomståret 2016.

I mangel af redegørelse og dokumentationsbilag kan de afholdte rejseudgifter ikke anses at have den fornødne direkte forbindelse til selskabets indkomst. De afholdte udgifter anses derfor ikke skattemæssigt at være afholdt i erhvervsmæssigt øjemed.

Idet udgifterne ikke kan ses at have relation til indkomsterhvervelsen, kan der ikke godkendes fradrag for udgifterne som fradragsberettigede omkostninger om- fattet af driftsomkostningsbegrebet i statsskattelovens § 6, stk.1, litra a.

Vi bemærker, at efterfølgende udarbejdede dokumenter og redegørelser, ikke tillægges vægt i det omfang at forholdet kan betragtes som dokumenteret. De modtagne nu udarbejdede dokumenter forandrer således ikke sagen.

Vi henviser herunder til den skærpede bevisbyrde for et selskab, til at dokumentere og redegøre for at afholdelsen af en udgift er erhvervsmæssigt betinget.

Skattestyrelsen fastholder sagen og tiltræder således Skatteankestyrelsens forslag til sagens afgørelse.

Sponsorudgifter

Klager har fratrukket sponsorudgifter og kundearrangementer med 16.928 kr. for indkomståret 2015 og har fratrukket 15.000 kr. for indkomståret 2016.

2015:

For indkomståret 2015 er der fratrukket 16.918 kr. som en driftsudgift såvel som relaterede moms på 4.232 kr. er afløftet. Forholdet er bogført ved bilag nr. 15. en udgift til [virksomhed3], beløbet fremkommer som følge af udgifter til materialer og udgift til arbejdstimer.

Idet udgifterne ikke kan ses at have relation til indkomsterhvervelsen, kan der ikke godkendes skattemæssigt fradrag for udgifterne.

Vi anser, at udgifterne på i alt 21.160 kr. (beløbet inkl. moms) er afholdt i hoved- aktionærens private interesse. Derved er beløbet Klagers indkomst uvedkommende og Klagers indkomst forhøjes med det fratrukne beløb.

Vi henviser herunder til den skærpede bevisbyrde for et selskab, til at dokumentere og redegøre for at afholdelsen af en udgift er erhvervsmæssigt betinget.

2016:

Der er som dokumentation for bogføringen modtaget grundbilag bilag nr. 36 / 2016, der er tale om betaling til [virksomhed3]. Betalingen vedrører kunde arrangement og materialer, bilaget er udstedt til hovedanpartshaveren personligt.

Idet udgifterne ikke kan ses at have relation til indkomsterhvervelsen, kan der ikke godkendes skattemæssigt fradrag for udgifterne.

Vi anser, at udgifterne på i alt 18.750 kr. (beløbet inkl. moms) er afholdt i hoved- aktionærens private interesse. Derved er beløbet Klagers indkomst uvedkommende og Klagers indkomst forhøjes med det fratrukne beløb.

Vi henviser herunder til den skærpede bevisbyrde for et selskab, til at dokumentere og redegøre for at afholdelsen af en udgift er erhvervsmæssigt betinget.

Hjemlen til at foretage beskatningen af maskeret udlodning hos hovedanpartshaveren personligt., findes i ligningslovens § 16 A og beskatningen gennemføres som skattepligtig aktieindkomst jf. personskattelovens § 4 a, stk.1, nr. 1.

Skattestyrelsen fastholder sagen og tiltræder således Skatteankestyrelsens forslag til sagens afgørelse.

Småanskaffelser og kontorartikler

Der er i indkomståret 2015 fratrukket udgifter til småanskaffelser med 20.020 kr., beløbet er ekskl. moms. Beløbet er fratrukket som en driftsomkostning og er derved fratrukket i Klagers skattemæssige resultat for indkomståret 2015.

Der er tale om, at købene er udstedt til hovedanpartshaveren personligt, men ved købet af en pc er der intet grundbilag, der dokumenterer købet.

Der er ikke i sagsbehandlingen modtaget dokumentation for købet i form af bilag eller andet, der sandsynliggør, at udgiften er erhvervsmæssigt afholdt. I mangel heraf anser vi skattemæssigt købet for uvedkommende for Klagers skatteansættelse, og vi mener ikke, at fradraget for 2015 skal godkendes.

I indkomståret 2016 er der købt en LED lampe til 4.800 kr. + moms på 1.200 kr., det er ikke dokumenteret eller sandsynliggjort at LED lampen vedrører selskabet, og således godkendes der ikke fradrag for købet som erhvervsmæssigt foretaget eller at være relateret til selskabets erhvervsmæssige virke.

Skattestyrelsen tiltræder dog at der godkendes fradrag for køb af en printer, således at Klagers skattepligtige indkomst nedsættes med 1.027 kr. ekskl. moms for så vidt angår køb af kontorartikler.

Vi anser derimod, at købene af småanskaffelser i 2015 og 2016 er sket i hovedanpartshaverens private interesse. Der er ikke fradrag for udlodninger og derved er beløbet Klagers skattemæssige indkomst uvedkommende.

Vi henviser herunder til den skærpede bevisbyrde for et selskab til at dokumentere og redegøre for, at afholdelsen af en udgift er erhvervsmæssigt betinget.

Konsekvensen af de ovenstående skattemæssige betragtninger er, at vi er af den opfattelse, at beløbet i princippet er tilgået hovedanpartshaverens personlige og privat økonomisfære. Således kan der rettelig ske beskatning hos hovedanpartshaveren af maskeret udbytte af beløbene inkl. moms.

Hjemlen til at foretage beskatningen af maskeret udlodning hos hovedanpartshaveren findes i ligningslovens § 16 A. Beskatningen gennemføres som skattepligtig aktieindkomst jf. personskattelovens § 4 a, stk.1, nr. 1.

Skattestyrelsen fastholder sagen og tiltræder således Skatteankestyrelsens forslag til sagens afgørelse.

Kontingent

Der er i indkomståret 2016 fratrukket 8.129 kr. vedr. kontingent u/moms.

Idet udgifterne ikke kan ses at have relation til indkomsterhvervelsen, kan der ikke godkendes skattemæssigt fradrag for udgifterne.

Derved er beløbet Klagers indkomst uvedkommende og Klagers indkomst forhøjes med det fratrukne beløb.

Vi henviser herunder til den skærpede bevisbyrde for et selskab, til at dokumentere og redegøre for at afholdelsen af en udgift er erhvervsmæssigt betinget.

Skattestyrelsen fastholder sagen og tiltræder således Skatteankestyrelsens forslag til sagens afgørelse.

Hotelophold

Der er taget skattemæssigt fradrag for bespisning på 76 kr., hvilket svarer til 25 % af 228 kr. ekskl. Moms og for hotelophold på 2.268 kr. ekskl. moms for indkomståret 2016.

Der er tale om bilag, der er udstedt til hovedanpartshaveren personligt.

Idet udgifterne ikke kan ses at have relation til indkomsterhvervelsen, kan der ikke godkendes skattemæssigt fradrag for udgifterne.

Derved er beløbet Klagers indkomst uvedkommende og Klagers indkomst forhøjes med det fratrukne beløb.

Vi henviser herunder til den skærpede bevisbyrde for et selskab, til at dokumentere og redegøre for at afholdelsen af en udgift er erhvervsmæssigt betinget.

Vi bemærker, at vi tillige sondrer således, at der tillige er tale om maskeret udlodning til hovedanpartshaveren, idet Klager (selskabet) har afholdt udgifter i hovedanpartshaverens private interesser. Vi anser, at udgifterne på i alt 320 kr. + 2.835 kr. (beløbene inkl. moms) er afholdt i hovedaktionærens private interesse.

Skattestyrelsen fastholder sagen og tiltræder således Skatteankestyrelsens forslag til sagens afgørelse.

Udgift til rådgivning

Der er fratrukket et beløb for rådgivning på 240 kr. i selskabets indkomstopgørelse.

Vi henviser herunder til den skærpede bevisbyrde for et selskab, til at dokumentere og redegøre for at afholdelsen af en udgift er erhvervsmæssigt betinget.

Vi bemærker, at vi tillige sondrer således, at der tillige er tale om maskeret ud- lodning af beløbet inkl. moms til hovedanpartshaveren, idet Klager (selskabet) har afholdt udgifter i hovedanpartshaverens private interesser. Vi anser således, at udgiften inkl. moms på i alt 300 kr. er afholdt i hovedaktionærens private interesse og er relateret til hans ansættelse i et andet selskab ([virksomhed4] A/S).

Skattestyrelsen fastholder sagen og tiltræder således Skatteankestyrelsens forslag til sagens afgørelse.

Befordringsgodtgørelse – anset for skattepligtig indkomst/yderligere løn

Regelsættet vedrørende skattefri kørselsgodtgørelse findes i § 2 i Bekendtgørelse om rejse- og befordringsgodtgørelse (bekendtgørelse nr. 173 af 13. marts 2000), jf. ligningslovens § 9, stk. 4.

Regelsættet fortolkes stramt og for at kunne opnå skattefrihed skal udbetalingerne vedrøre dokumenterede erhvervsmæssigt kørte kilometer og desuden skal udbetalingerne kontrolleres af arbejdsgiveren.

Manglende kontrol fra arbejdsgivers side medfører skattepligt af de fulde udbetalte beløb for modtageren.

Det følger endvidere af SKM 2013.136 BR, at det er modtageren der har bevisbyrden for at betingelserne for at kunne modtage skattefri befordringsgodtgørelse er opfyldt.

Ved interesse fællesskab som i denne sag, hvor hovedanpartshaver modtager skatte- fri godtgørelser fra eget selskab, er der skærpede dokumentationskrav til at betingelserne er opfyldt. Vi henviser til SKM 2015.73 ØLR.

Vi bemærker, at alle betingelserne skal være opfyldt på udbetalingstidspunktet. Vi henviser til SKM2009.430.HR. og SKM 2007.247 HR for fast administrativ praksis for skattefrihed og fortolkning af begrebet skattefri befordringsgodtgørelse.

Skattestyrelsen lægger vægt på, at der ikke foreligger nogen bilag, der understøtter at afregningerne til hovedanpartshaveren, er skattefrie. Klagers (arbejdsgivers) kontrol af kørselsafregningerne til hovedaktionæren har således ikke været mulig.

Vi finder således ikke, at Klager har indfriet de skærpede krav for skattefri udbetaling af kørselsgodtgørelse.

Det fulde beløb i indkomståret 2015 på 25.566 kr., der er udbetalt til hovedanpartshaveren, anses derfor med rette at have været yderligere løn. Aflønningen af den af Klager ansatte hovedanpartshaver, bliver ikke urimelig høj i forhold til den ydede arbejdsindsats. Der er således intet skattemæssigt, der taler imod at betragte forholdet som yderligere løn.

Da der er fradrag for udgifter til løn hos Klager som en driftsomkostning omfattet af driftsomkostningsbegrebet i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a., medfører vores skattemæssige vurdering af forholdet ingen ændring i selskabets indkomstopgørelse.

Hovedanpartshaveren er skattepligtig jf. statsskattelovens § 4 af beløbet, der skattemæssigt anses at være yderligere løn. Konsekvensen heraf er, at hovedanpartshave- ren skal medregne beløbet til den personlige indkomst med beskatning som følge heraf. Løn er skattepligtig personlig indkomst jf. personskattelovens § 3.

Vi tiltræder indstillingen fra Skatteankestyrelsens forslag til sagens afgørelse.”

Selskabets opfattelse

Selskabet har nedlagt påstand om, at forhøjelsen af selskabets skattepligtige indkomst i 2015 og 2016 nedsættes med henholdsvis 40.241 kr. og 91.578 kr. vedrørende yderligere omsætning i selskabet, at forhøjelsen nedsættes med henholdsvis 68.292 kr. og 57.202 kr. vedrørende 1) øvrige personaleudgifter, 2) andre repræsentationsudgifter, 3) rejseudgifter, 4) restauration, 5) hotelophold, 6) udgifter til sponsorvirksomhed/kundearrangement, 7) kontorartikler, 8) småanskaffelser, 9) rådgivning og 10) kontingent, hvorefter forhøjelsen i 2015 og 2016 skal nedsættes med henholdsvis 108.533 kr. og 148.780 kr., i alt. Der er for den andet nedlagt påstand om, at godkendte udgifter i 2015 på 26.566 kr. til løn, skal godkendes som fradragsberettigede udgifter til befordring. For det tredje er der nedlagt påstand om, at selskabets momstilsvar for perioden 1. januar – 31. december 2015 nedsættes med 7.356 kr. og 5.850 kr. og for perioden 1. januar – 31. december 2016 med 5.850 kr.

Påstanden vedrørende skat 2015 fremkommer således:

Omsætning fra udlandet	40.241 kr.
Øvrige personaleudgifter	6.280 kr.
Anden repræsentation	8.360 kr.
Rejseudgifter	8.575 kr.
Sponsorvirksomhed/kundearrangement	16.928 kr.
Småanskaffelser	20.020 kr.
Kontingent u/moms	8.129 kr.
	108.533 kr.

Påstanden ved skat for 2016 fremkommer således:

Omsætning fra udlandet	91.578 kr.
Rejseudgifter	33.791 kr.
Restaurant med delvist momsfradrag	76 kr.
Hotelophold med moms	2.278 kr.
Sponsorvirksomhed/kundearrangement	15.000 kr.
Kontorartikler/tryksager	1.027 kr.
Småanskaffelser	4.800 kr.
Rådgivning	240 kr.
	148.780 kr.

Påstanden vedrørende moms for perioden 1. januar – 31. december 2015 fremkommer således:

Sponsorvirksomhed/kundearrangement	4.323 kr.
Småanskaffelser	3.124 kr.
	7.447 kr.

Påstanden vedrørende moms for perioden 1. januar – 31. december 2016 fremkommer således:

Restauration med delvist momsfradrag	16 kr.
Hotelophold med moms	567 kr.
Sponsorvirksomhed/kundearrangement	3.750 kr.
Kontorartikler/tryksager	257 kr.
Rådgivning	60 kr.
	5.850 kr.

Til støtte for den første nedlagte påstand gøres det helt overordnet gældende, at selskabet ikke i henhold til statsskattelovens § 4 er skattepligtig af omsætning fra udlandet med 40.241 kr. og

Videre gøres det helt overordnet gældende, at selskabet i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a har fradrag for 1) øvrige personaleudgifter, 2) andre repræsentationsudgifter, 3) rejseudgifter, 4) restauration, 5) hotelophold, 6) udgifter til sponsorvirksomhed/kundearrangement, 7) kontingent, 8) kontorartikler, 9) småanskaffelser og 10) rådgivning med henholdsvis 68.292 kr. og 57.202 kr. i indkomstårene 2015 og 2016, idet udgifterne er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde selskabets indkomst.

Til støtte for den anden nedlagte påstand gøres det helt overordnet gældende, at selskabets udgifter på 26.566 kr. i indkomståret 2015 skal anses som, udgifter til befordring, idet der er tale om udbetaling af befordringsgodtgørelse. Til støtte for den tredje nedlagte påstand gøres det helt overordnet gældende, at selskabet i henhold til momslovens § 37, stk. 1, er berettiget til at fradrage købsmoms ved udgifter til moms ved udgifter til 1) restauration, 2) hotelophold, 3) sponsorvirksomhed/kundearrangement, 4) kontorartikler, 5) småanskaffelser og 6) rådgivning med henholdsvis kr. 7.447 og kr. 5.850 i perioden 1. januar 2015 - 31. december 2016, idet de i sagen omhandlede varer og ydelser udelukkende er anvendt til brug for selskabets leverancer.

Repræsentanten har i et supplerende klageskrift uddybet sine anbringender. Heraf fremgår bl.a.:

”Efter ligningsloven er det en helt overordnet forudsætning, at der alene kan udbetales befordringsgodtgørelse skattefrit, såfremt godtgørelsen bliver udbetalt for det faktiske antal kilometer, som lønmodtageren har kørt, og at kørslen foregår i egen bil eller en bil, som den godtgørelsesberettigede afholder udgifterne til.

Videre følger det af ligningslovens § 9 B, stk. 1, at befordringen skal være erhvervsmæssig, førend der kan udbetales godtgørelse skattefrit.

Det er SKATs opfattelse, at [virksomhed1] ApS ikke – ifølge SKAT – har ført den fornødne kontrol med, om udbetalingen af befordringsgodtgørelse vedrører kørsel efter ligningslovens § 9 B. Dette med henvisning til, at der – ifølge SKAT – stilles skærpede krav til dokumentation for, at betingelserne for at udbetale befordringsgodtgørelse skattefrit er opfyldt som følge af interessefællesskab.

Som det fremgår under sagsfremstillingen, afholdte [virksomhed1] ApS udgifter til befordringsgodtgørelse med henholdsvis kr. 86.908 og kr. 26.566 i indkomstårene 2014 og 2015.

Som det videre fremgår under sagsfremstillingen, blev den skattefrie befordrings- godtgørelse blandt andet udbetalt i forbindelse med udstedte fakturaer i forlængelse af afholdte konsulentaftaler. Dette begrundet i den omstændighed, at det i forbindelse med konsulentaftalerne var aftalt, at klienten skulle betale for befordringen.

Befordringen i henhold til konsulentaftalerne er således afregnet hos klienten som aftalt, jf. Bilag 79-Bilag 95 og Bilag 96-Bilag 106 for henholdsvis indkomstårene 2014 og 2015.

Den udbetalte befordringsgodtgørelse i henhold til ovennævnte fakturaer er såle- des godkendt af henholdsvis [person1] personligt og den enkelte klient, som er blevet afregnet befordringen i forbindelse med konsulentaftalen.

Der skal videre henvises til, at [person1] til brug for den i sagen om- handlede befordringsgodtgørelse anvendte sin private personbil, dvs. en Mercedes-Benz A200 (reg.nr. [reg.nr.1]).

På baggrund af ovenstående bestrides det således, at [virksomhed1] ApS – ifølge SKAT – ikke har haft mulighed for at kontrollere de oplysninger, der danner grundlag for udbetalingen af befordringsgodtgørelse.

Det gøres derfor gældende, at kravet om kontrol er opfyldt, hvorefter den af [virksomhed1] ApS udbetalte befordringsgodtgørelse er fradragsberettiget, idet befordringsgodtgørelsen er skattefri for [person1], jf. ligningslovens § 9, stk. 4, jf. § 9 B.”

(...)

”Til støtte for at [virksomhed1] ApS er berettiget til momsfradrag i hen- hold til momslovens § 37, stk. 1 med henholdsvis kr. 7.447 for perioden den 1. januar 2015 – 31. december 2015 og kr. 5.850 for perioden den 1. januar 2016 – 31. december 2016, henvises der i det hele til det ovenfor anførte, idet momstilsvaret relaterer sig til udgifter, der er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Derfor har [virksomhed1] ApS adgang til momsfradrag i henhold til momslovens § 37, stk. 1.”

Landsskatterettens afgørelse

Af statsskattelovens § 4 fremgår, at indtægter ved salg er skattepligtig indkomst.

Som driftsudgifter anses, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, udgifter som er i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, herunder ordinære afskrivninger.

Af ligningslovens § 8, stk. 1, fremgår, at ved opgørelsen af den skattepligtiges indkomst fradrages udgifter, som i forbindelse med den skattepligtiges erhverv er afholdt til rejser, reklame og lignende med det formål at opnå salg af varer og tjenesteydelser i det pågældende og senere indkomstår.

Af ligningslovens § 8, stk. 4, fremgår, at ved opgørelsen af den skattepligtiges indkomst fradrages udgifter til repræsentation dog kun med et beløb svarende til 25 pct. af de afholdte udgifter.

Højesteret fastslog i SKM2012.13, at der ved "indkomsten" i statsskattelovens § 6, litra a forstås den skattepligtige indkomst, således at udgifter kan fradrages i den skattepligtige indkomst som driftsomkostninger, hvis de er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde den skattepligtige indkomst.

Af momslovens § 37 fremgår, at virksomheder kan fradrage momsen for udgifter for virksomhedens køb af varer og ydelser, der udelukkende anvendes ved virksomhedens drift, ved opgørelsen af virksomhedens momstilsvar.

Yderligere omsætning i selskabet

Landsskatteretten lægger på baggrund af sagens oplysninger til grund, at indsætningerne på hovedanpartshaverens bankkonto i 2014-2016 på henholdsvis 118.231 kr., 40.241 kr. og 91.578 kr. udgjorde betalinger fra udenlandske kunder i selskabet for ydelser, som kunderne har modtaget fra selskabet. Det er ikke godtgjort, at indtægterne er indtægtsført i selskabet. Landsskatteretten stadfæster derfor SKATs forhøjelse af selskabets indkomst i 2015 og 2016 med henholdsvis 40.241 kr. og 91.578 kr.

Udeholdt selskabsindkomst anses efter praksis for maskeret udbytte til selskabets aktionærer, jf. ligningslovens § 16 A. Landsskatteretten finder under disse omstændigheder, at hovedanpartshaverens overførsel den 14. september 2017 af 205.244 kr. til selskabets bankkonto er uden betydning for bedømmelsen af, om selskabets indkomst i 2014-2016 tilgik ham, og Landsskatteretten stadfæster derfor SKATs afgørelse om, at anse selskabets indkomst for udloddet til hovedanpartshaveren.

Øvrige personaleudgifter i 2015 på henholdsvis 1.500 kr. og 4.780 kr., i alt 6.280 kr.

Landsskatteretten finder, at det ikke er godtgjort, at [virksomhed1] ApS´s afholdelse af udgift til billet til fodbold på 1.500 kr. og udgift til hovedanpartshaverens generhvervelse af kørekort på 4.780 kr. er en driftsudgift for selskabet, og Landsskatteretten stadfæster derfor SKATs afgørelse om ikke i 2015 at godkende fradrag for andre personaleudgifter på 6.280 kr. Landsskatteretten er enig med SKAT i, at selskabets afholdelse af hovedanpartshaverens private udgifter, er maskeret udbytte, jf. ligningslovens § 16 A.

Ikke godkendt fradrag for repræsentationsudgifter (25 pct. af 33.442 kr. i 2015)

De omhandlede udgifter på i alt 33.442 kr., som selskabet i 2015 afholdte til vinindkøb, er beskrevet ved eksterne bilag, der er enten er udstedt til klageren personligt eller har karakter af kassebons.

Det er ikke godtgjort f.eks. ved fremlæggelsen af invitationer til receptioner, annoncering af repræsentationer, at udgifterne vedrører selskabet, ligesom det ikke er godtgjort, at det omhandlede sejlarrangement vedrører selskabet. Bl.a. derfor stadfæster Landsskatteretten SKATs afgørelse om ikke at godkende fradrag i selskabet, og Landsskatteretten anser udgifterne for maskeret udbytte, jf. ligningslovens § 16 A, til selskabets anpartshaver.

Ikke godkendt fradrag for rejseudgifter i 2015 og 2016 på henholdsvis 8.575 kr. og 33.791 kr.

I 2015 er der udgiftsført rejseudgifter i [virksomhed1] ApS på i alt 8.575 kr. Der er alene fremlagt bilag for 7.575 kr.

De omhandlede udgifter i 2015 vedrører bl.a. rejser og hotelophold i [by5] efter 1. oktober 2015, dvs. efter hovedanpartshaverens ansættelse som CEO i [virksomhed4] A/S, samt overnatning i [by4] i september 2015. Det er, som anført af SKAT, ikke godtgjort, at selskabet efter 1. oktober 2015 havde kunder i Nordjylland.

For så vidt angår rejser og hotelophold i [by4] i september 2015, er det ikke godtgjort, at udgiften vedrører faktureret arbejde udført for [virksomhed4] A/S forud for hovedanpartshaverens ansættelse som CEO. Det er i øvrigt ikke godtgjort, at rejserne til Sjælland er afholdt med henblik på at erhverve, sikre og vedligeholde selskabets indkomst.

Bilag for udgifter til rejser og hotelophold i 2016, der ikke har karakter af dankortkvitteringer eller kassebons, er udstedt i hovedanpartshaverens navn. Bilagene er, ligesom bilagene for 2014-2015, ikke påført oplysninger om rejsernes formål etc. Redegørelsen fra selskabets revisor, der er fremlagt som repræsentantens bilag 65, er udarbejdet efterfølgende til brug for skattesagen, og må derfor anses som et partsindlæg. Landsskatteretten stadfæster derfor SKATs afgørelse for 2015 og 2016. Landsskatteretten er enig med SKAT i, at udgifterne er maskeret udbytte, jf. ligningslovens § 16 A, til selskabets anpartshaver.

Ikke godkendt fradrag for udgifter til sponsorvirksomhed/kundearrangement ([virksomhed3]) i 2015 og 2016 på henholdsvis 16.928 kr. og 15.000 kr.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse. Der er lagt vægt på, at fakturaerne er udstedt til selskabets anpartshaver, og at der ikke er godtgjort, at udgiften vedrører selskabets indkomsterhvervelse. Landsskatteretten stadfæster desuden SKATs afgørelse om at anse udgifterne inkl. moms for maskeret udbytte til selskabets anpartshaver.

Landsskatteretten stadfæster som konsekvens heraf SKATs afgørelse om at forhøje selskabets momstilsvar i 2014/2015 og 2015/2016 med henholdsvis 4.323 kr. og 3.750 kr.

Ikke godkendt fradrag for udgifter til småanskaffelser i 2015 og 2016 på henholdsvis 20.020 kr. og 4.800 kr. samt kontorartikler i 2016 på 1.027 kr.

Udgiften til køb af pc i 2015 på 7.522,96 kr. er ikke dokumenteret ved et grundbilag. Købsbilagene vedrørende køb af Iphone, Ipad og Olympus Stylus Though er udstedt til anpartshaveren personligt. Det er i øvrigt ikke godtgjort, at udgifterne vedrører selskabets indkomsterhvervelse, og Landsskatteretten stadfæster derfor SKATs afgørelse vedrørende forhøjelsen af selskabets indkomst i 2015 med 20.020 kr. Landsskatteretten anser udgiften inkl. af løftet moms på 3.124 kr. for maskeret udbytte, jf. ligningslovens § 16 A, til selskabets anpartshaver.

Selskabet har ifølge bogføringen købt én printer i februar 2016 til 1.177 kr., som SKAT har godkendt fradrag for, og en ny printer i november 2016 til 1.284 kr. inkl. moms, som SKAT ikke har godkendt fradrag for. Selskabets repræsentant har oplyst, at den printer, som selskabet købte i februar 2016, gik i stykker. SKAT har efterfølgende i hovedanpartshaverens sag indstillet, at udgiften til køb af printeren i november 2016 godkendes som en erhvervsmæssig udgift i selskabet, og Landsskatteretten nedsætter derfor forhøjelsen af selskabets indkomst med 1.027 kr.

Det er ikke godtgjort, at udgiften til køb af LED lampe vedrører selskabet, og Landsskatteretten stadfæster derfor SKATs afgørelse på dette punkt. Landsskatteretten anser udgiften inkl. moms for maskeret udbytte, jf. ligningslovens § 16 A, til selskabets anpartshaver.

Landsskatteretten stadfæster som konsekvens heraf SKATs afgørelse om at forhøje selskabets momstilsvar i 2015 med 3.124 kr. Landsskatteretten nedsætter SKATs forhøjelse af selskabets momstilsvar i 2016 med 257 kr. vedrørende køb af printer, og stadfæster SKATs forhøjelse af selskabets momstilsvar med 1.200 kr. vedrørende køb af LED lampe.

Ikke godkendt fradrag for udgifter til kontingenter i 2015 på 8.129 kr.

Landsskatteretten er af de grunde, som er anført af SKAT enig i, at der ikke er dokumentation for udgifter på i alt 8.129 kr., og Landsskatteretten stadfæster derfor SKATs afgørelse.

Ikke godkendt fradrag for udgifter i 2016 på henholdsvis 76 kr. (25 pct. af 228 kr. ekskl. moms) og hotelophold på 2.268 kr. ekskl. moms.

Udgiften til hotelophold (bespisning) er beskrevet ved et bilag, der er udstedt til selskabets anpartshaver. Det er ikke godtgjort, at udgiften vedrører selskabets indkomsterhvervelse, og Landsskatteretten stadfæster derfor SKATs afgørelse om ikke at godkende fradrag. Hotelbilagene er ligeledes udstedt til selskabets anpartshaver. Udgifterne, der vedrører hotelophold i [by5] i august 2016 og i september 2016, er afholdt efter hovedanpartshaverens ansættelse som CEO hos [virksomhed4] A/S. Det er ikke godtgjort, at udgiften vedrører selskabets indkomsterhvervelse, og Landsskatteretten stadfæster derfor SKATs afgørelse.

Landsskatteretten er enig med SKAT i, at de afholdte udgifter inkl. moms er maskeret udbytte, jf. ligningslovens § 16 A, til selskabets anpartshaver. Beløbene udgør henholdsvis 320 kr. og 2.835 kr.

Landsskatteretten forhøjer som konsekvens heraf selskabets momstilsvar i 2015/2016 med henholdsvis 16 kr. og 567 kr.

Ikke godkendt fradrag i 2016 for rådgivningsudgifter på 240 kr.

Landsskatteretten finder, at udgiften til rådgivning vedrørende hovedanpartshaverens ansættelsesophør hos [virksomhed4] A/S er privat udgift, og Landsskatteretten stadfæster derfor SKATs afgørelse. Landsskatteretten finder, at selskabets afholdelse af en privat udgift for selskabets anpartshaver er maskeret udbytte, jf. ligningslovens § 16 A. Beløbet inkl. moms udgør 300 kr.

Landsskatteretten stadfæster som konsekvens heraf forhøjelsen af selskabets momstilsvar i 2015/2016 med 60 kr.

Befordringsgodtgørelser udbetalt til selskabets anpartshaver i 2015 på 26.566 kr.

Landsskatteretten er af de grunde, der er anført af SKAT, enig med SKAT i, at betingelserne for udbetaling af skattefri befordringsgodtgørelser til selskabets anpartshaver ikke er opfyldt. Som følge af interessefællesskabet mellem selskabet og selskabets anpartshaver, er bevisbyrden skærpet. Der foreligger ikke nogen form for afregningsbilag, hvoraf den erhvervsmæssige kørsel fremgår med angivelse af datoen for kørslen, kørslens formål og antallet af kørte kilometer. Landsskatteretten anser derfor de udbetalte beløb, som skattepligtigt lønvederlag til selskabets anpartshaver. Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.