|
|
Kendelse af 18-05-2022 - indlagt i TaxCons database den 25-06-2022
Journalnr. 18-0006285
Klagepunkt | SKATs afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Indkomståret 2014 | |||
Yderligere overskud af virksomhed | 183.942 kr. | Nedsættes | Stadfæstelse |
Indkomståret 2015 | |||
Yderligere overskud af virksomhed | 1.797.281 kr. | Nedsættes | Stadfæstelse |
Faktiske oplysninger
Klageren drev i indkomstårene 2014 og 2015 den personligt ejede virksomhed [virksomhed1] v/[person1], CVR.nr. [...1]. Det fremgår af det Centrale Virksomhedsregister, CVR, at klageren har drevet virksomheden siden 1. februar 2007, og at virksomheden står anført med branchekoden 471110, Købmænd og døgnkiosker.
Det fremgår af SKATs afgørelse, at virksomheden er udtaget til kontrol, efter at SKAT har modtaget kontroloplysninger på, at virksomheden har leveret transportydelser.
På baggrund heraf har SKAT den 17. november 2016 ved brev oplyst klageren, at SKAT på adressen vil afhente regnskabsmateriale for perioden 1. januar 2014 til 30. september 2016. SKAT har herefter den 4. januar 2017 været på kontrolbesøg på adressen.
Klageren har i forbindelse med kontrolbesøget forklaret, at han har haft fem kontrakter med [virksomhed2] og [virksomhed3] A/S, at virksomheden har kørt med 4 biler, og at klageren har været ”kontrollant.” Klageren har endvidere forklaret, at nogle af bilerne har virksomheden leaset for omkring 2.500 kr. om måneden, og at det var klagerens brødre, der kørte bilerne. En anden af klagerens brødre har passet købmandsforretningen.
Klageren har overfor SKAT på et møde den 8. november 2017 oplyst, at en revisor har indberettet skat og moms vedr. købmandsbutikken. SKAT har forgæves forsøgt at indhente virksomhedens regnskabsmateriale ved klagerens revisor.
Videre har SKAT den 3. januar 2018 rekvireret bankkontoudtog vedrørende bankkonto [...33] i [finans1], og senere den 28. februar 2018 anmodet om enkelte underbilag vedrørende posteringerne på kontoen.
SKAT har herefter den 4. januar 2017 modtaget materiale vedr. virksomheden og udskrift af bankkonto [...33] for perioden 30. december 2015 til 30. september 2016. Klageren har i forbindelse hermed oplyst, at der ikke er bogført og angivet moms eller selvangivet for transportvirksomheden. Klageren har endvidere oplyst, at det selvangivne overskud af virksomhed vedrører købmandsbutikken.
Materialet fra [finans1] er modtaget henholdsvis den 23. januar og 10. april 2018. SKAT har modtaget bankkontoudtog fra kontoens start den 6. marts 2015 og indtil den 31. december 2017.
SKAT har endvidere rekvireret bankkontoudtog vedrørende bankkonto [...29] i [finans2] den 3. januar 2018. Bankkontoudtoget er modtaget den 22. februar 2018 for perioden 11. august 2014 til 24. marts 2015.
Klageren har selvangivet overskud af virksomhed for indkomstårene 2014 og 2015 med henholdsvis 241.060 kr. og 512.819 kr.
SKAT har opgjort yderligere overskud af klagerens virksomhed på baggrund af indhentet bankkontoudskrift, afregningsbilag fra [virksomhed2] A/S, [virksomhed3] A/S og [virksomhed4] samt udskrift af kreditorkonto fra [virksomhed2] A/S. Videre fremgår det, at SKAT har godkendt fradrag for de udgifter, som der er modtaget dokumentation for, samt de udgifter til leasing af biler, som fremgår af bankkontoudtoget.
Det fremgår af SKATs afgørelse, at der ikke er modtaget dokumentation for udgifter vedr. transportdelen for sidste halvdel af indkomståret 2014, samt at der alene er modtaget dokumentation for en del af udgifterne for første halvdel af indkomståret 2015. Videre fremgår det, at SKAT ikke har haft oplysninger om leasingudgifter for sidste halvdel af indkomståret 2014 og for hele indkomståret 2015.
SKAT har på baggrund heraf skønsmæssigt godkendt fradrag for driftsudgifter i de perioder, hvor SKAT ikke har modtaget dokumentation for afholdte udgifter.
For indkomståret 2014 har SKAT herefter opgjort den yderligere omsætning for klagerens virksomhed til i alt 214.334 kr., og skønnet udgifter til i alt 30.392 kr. For indkomståret 2015 er den yderligere omsætning opgjort til i alt 2.107.490 kr. og de dokumenterede og skønnede udgifter til i alt 291.209 kr.
SKATs afgørelse
SKAT har forhøjet overskud af virksomhed for indkomståret 2014 med 183.942 kr. og for indkomståret 2015 med 1.797.281 kr.
SKAT har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:
”(...)
2.4 SKATs bemærkninger og begrundelse
SKAT har indkaldt virksomhedens regnskabsmateriale men ikke modtaget virksomhedens fulde regnskabsmateriale. SKAT har modtaget nogle bilag vedrørende transportdelen samt udskrift af en bankkonto [...33] for perioden 30.december 2016 og 30. september 2017.
Ved SKATs afhentning af bilagene vedrørende transportdelen den 4. januar 2017, har [person1] fortalt, at der ikke er selvangivet overskud vedrørende transportdelen og at det selvangivne overskud af virksomhed vedrører købmandsbutikken.
SKAT har ud fra udskrift af bankkonto, afregningsbilag fra [virksomhed2] A/S, [virksomhed3] A/S og [virksomhed4] samt udskrift af kreditorkonto fra [virksomhed2] A/S opgjort omsætningen vedrørende transportdelen for perioden 1. juli 2014 og indtil den 31. december 2016. Omsætningen er skattepligtig jf. Statsskatteloven § 4.
SKAT mangler at modtage dokumentation vedrørende udgifter for 3. kvartal 2014, 4. kvartal 2014, 1. kvartal 2015 samt en del udgifter for 2. kvartal af 2015. Desuden har SKAT ikke oplysninger om de afholdte leasingudgifter for 3. kvartal og 4. kvartal 2014 samt 1.kvartal, 2. kvartal, 3. kvartal samt 4. kvartal 2015.
SKAT har godkendt fradrag for de udgifter, som der er modtaget dokumentation på samt de udgifter til leasing af biler, som fremgår af bankkontoudtoget.
Af procesøkonomiske grunde har SKAT skønsmæssigt godkendt fradrag i de perioder, hvor SKAT ikke har modtaget dokumentation. Virksomheden har bl.a. haft udgifter til leasing, brændstof, forsikring og vægtafgift. Fradraget er beregnet ud fra de udgifter, som SKAT har oplysninger om og sammenholdt med omsætningen.
SKAT har opgjort udgifterne til følgende:
Opgørelse af udgifter
Periode | Omsætning ekskl. Moms | Dokumenterede Udgifter | Leasing udgifter | Skønnet udgifter ekskl. Moms | Skønnet leasing udgifter | Udgifter uden moms | Skønnet udgifter uden moms |
3. kvartal 2014 | 22.094 | 1.131 | 815 | 1.186 | |||
4. kvartal 2014 | 192.240 | 9.843 | 7.094 | 10.323 | |||
I alt 2014 | 214.334 | 10.974 | 7.909 | 11.509 | |||
1. kvartal 2015 | 376.349 | 19.269 | 13.887 | 20.210 | |||
2. kvartal 2015 | 473.828 | 24.260 | 17.484 | 25.539 | |||
3. kvartal 2015 | 610.988 | 19.606 | 22.545 | 32.810 | |||
4. kvartal 2015 | 646.325 | 37.042 | 23.849 | 34.708 | |||
I alt 2015 | 2.107.490 | 56.648 | 43.529 | 77.765 | 113.267 | ||
1. kvartal 2016 | 823.487 | 37.646 | 32.664 | 48.668 | |||
2. kvartal 2016 | 916.444 | 28.763 | 25.812 | 24.426 | |||
3. kvartal 2016 | 707.532 | 66.628 | 31.831 | 58.290 | |||
4. kvartal 2016 | 627.008 | 32.102 | 23.137 | 33.670 | |||
I alt 2016 | 3.074.471 | 133.037 | 90.307 | 32.102 | 23.137 | 131.384 | 33.670 |
Skønnede udgifter ekskl. moms er beregnet som et gennemsnit til 5,12 pct. af omsætningen og skønnede leasing udgifter er beregnet som et gennemsnit til 3,69 pct. af omsætningen. Der henvises til pkt. 1.4.
Vedrørende skønnede udgifter, hvor der ikke er momsfradrag, er de beregnet som 5,37 pct. af omsætningen ud fra følgende:
Periode | Omsætning ekskl. Moms | Udgifter uden moms |
1. kvartal 2016 | 823.487 | 48.668 |
2. kvartal 2016 | 916.444 | 24.426 |
3. kvartal 2016 | 707.532 | 58.290 |
I alt | 2.447.463 | 131.384 |
131.384 kr. x 100/2.447.463 kr. = 5,37 pct.
Opgørelser over udgifterne er vedlagt som bilag 6, 7 og 8.
Virksomheden har fradrag for udgifterne jf. Statsskattelovens § 6 stk. 1 litra a.
SKAT har opgjort overskud af virksomhed til følgende:
Indkomstår | 2014 | 2015 | 2016 |
Omsætning ekskl. Moms | 214.334 | 2.107.490 | 3.074.471 |
Løn indberettet til e-indkomst | 670.930 | ||
Løn der ikke er indberettet til e-Indkomst – der henvises til pkt. 3 | 460.935 | ||
Virksomhedsudgifter med moms (beløb ekskl. Moms) - bilag 6 | 56.648 | 133.037 | |
Skønnet yderligere fradrag for virksomhedsudgifter med moms | 10.974 | 43.529 | 32.102 |
Leasingudgifter ifølge bankkontoudtog - bilag 7 | 90.307 | ||
Skønnet fradrag for leasingudgifter | 7.909 | 77.765 | 23.137 |
Virksomhedsudgifter uden momsfradrag - bilag 8 | 131.384 | ||
Skønnet yderligere virksomhedsudgifter uden momsfradrag | 11.509 | 113.267 | 33.670 |
Overskud af virksomhed vedrørende transportdelen | 183.942 | 1.816.281 | 1.498.969 |
Skønnet overskud vedrørende Købmandsbutikken for 2016 | 400.000 | ||
Overskud af virksomhed | 1.898.998 |
Den løn virksomheden har indberettet til e-Indkomst for indkomståret 2015, antager SKAT, er fratrukket i det selvangivne overskud vedrørende købmandsbutikken for 2015.
Virksomheden har angivet et samlet momstilsvar vedrørende købmandsbutikken for indkomståret 2015 på i alt 39.138 kr. og selvangivet et overskud af virksomhed på 512.819 kr.
Vedrørende indkomståret 2016 har virksomheden angivet et samlet momstilsvar vedrørende købmandsbutikken på 32.406 kr.
SKAT har sammenholdt selvangivet overskud af virksomhed for 2015 på 512.819 kr. med den angivne momstilsvar for 2015 på 39.138 kr. Ud fra 2015 tallene samt at momstilsvaret for 2016 er på 32.406 kr. skønnes det at overskuddet af købmandsbutikken for 2016 har været omkring 424.843 kr. (512.819 kr./39.138 kr. x32.406 kr.) SKAT har ud fra beregningen samt et forsigtighedsprincip skønnet virksomhedens overskud vedrørende købmandsbutikken for 2016 til at være 400.000 kr.
Vedrørende indkomståret 2016 har [person1] ikke indsendt selvangivelse, hvorfor [person1] skattepligtige indkomst skal fastsættes efter et skøn jf. skattekontrollovens § 5, stk. 3.
Såfremt SKAT på et senere tidspunkt kommer i besiddelse af oplysninger om den faktiske omsætning samt faktiske driftsudgifter for hele perioden vil SKAT forbeholde sig ret til at foretage en regulering.
[person1] skal ændres med følgende:
Indkomståret 2014
Yderligere overskud af virksomhed 183.942 kr.
Indkomståret 2015
Yderligere overskud af virksomhed 1.816.281 kr.
(...)
2.5 SKATs endelige afgørelse
(...)
Ved mødet den 8. november 2017 blev det aftalt, at der skulle indsendes yderligere regnskabsmateriale og dokumentation.
Ved mail af 9. november 2017 har SKAT skrevet til dig, hvilket yderligere materiale du skulle indsende samt anført, at hvis SKAT ikke har modtaget det inden den 23. november 2017 vil SKAT rekvirere bankkontoudtog via dine pengeinstitutter.
SKAT har den 3. januar 2018 rekvireret bankkontoudtog vedrørende din konto [...33] i [finans1] samt senere den 28. februar 2018 anmodet om enkelte underbilag vedrørende posteringerne på kontoen. Materialet fra [finans1] er modtaget henholdsvis den 23. januar og 10. april 2018. SKAT har modtaget bankkontoudtog fra kontoens start den 6. marts 2015 og indtil den 31. december 2017.
SKAT har endvidere også rekvireret bankkontoudtog vedrørende din bankkonto [...29] i [finans2] den 3. januar 2018. Bankkontoudtog er modtaget den 22. februar 2018 for perioden 11. august 2014 og indtil den 24. marts 2015.
Den 17. januar 2018 har du indsendt 47 fakturaer udstedt af [virksomhed5] ApS, CVR [...2] for perioden 31. januar 2015 og indtil 31. december 2016 samt en samarbejdsaftale.
Ifølge fakturaerne er der tale om kørsel for [virksomhed1] vedrørende [virksomhed2] og [virksomhed3].
SKAT anser de indsendte fakturaer for at være fiktive ud fra følgende:
| • | Ifølge fakturaerne skal de indbetales til konto [...33] i [finans1], som er din bankkonto. |
| • | Konto [...33] er oprettet i marts 2015. Ifølge faktura 347, 348, 351 og 352 udstedt henholdsvis 31. januar og 28. februar 2015 skal de indbetales til en bankkonto, som endnu ikke er oprettet. |
| • | Den 27. februar 2015 er der indsat en likvidator vedrørende [virksomhed5] ApS og den 26. marts 2015 er der afsagt konkursdekret af skifteretten. |
| • | Den 26. marts 2015 er [virksomhed5] ApS afmeldt fra moms og arbejdsgiverregistrering. |
| • | Fakturaerne var ikke med i det regnskabsmateriale, som SKAT modtog fra dig den 4. januar 2017. |
| • | Ingen af fakturaerne er betalt via banken ifølge modtagne bankkontoudtog |
Ved en gennemgang af underbilag modtaget fra [finans1], er det konstateret, at der den 27. oktober 2015 er overført 19.000 til M, konto [...36]. Kontoen tilhører [person2]. SKAT anser beløbet for at været løn til [person2], hvorfor virksomheden har fradrag for udgiften jf. statsskattelovens § 6 stk. 1 litra a.
SKAT sendte forslag den 6. oktober 2017 til ændring af overskud af virksomhed for indkomstårene 2014 og 2015. Idet der ikke er kommet yderligere behørig dokumentation, træffes der endelig afgørelse om følgende:
Indkomståret 2014
Yderligere overskud af virksomhed 183.942 kr.
Indkomståret 2015
Yderligere overskud af virksomhed 1.816.281 kr.
- Fradrag for løn til [person2] 19.000 kr.
Ansat overskud af virksomhed 1.797.281 kr.
(...)”
Skattestyrelsen har anført følgende i deres udtalelse af 18. december 2020:
”(...)
Skattestyrelsen har den 4. januar 2017 været på virksomhedens adresse [adresse1], [by1]. Skattestyrelsen traf [person1] bror [person3] samt [person1]. [person1] afleverede i den forbindelse bilag vedrørende transportvirksomheden til Skattestyrelsen. Der var nogle bilag vedrørende 2015 men bilagene vedrørte primært 2016.
Skattestyrelsen finder det påfaldende, at en anden person har udgivet sig for at være [person1], idet det var samme person Skattestyrelsen holdt møde med i [by2] den 8. november 2017 som de traf på virksomhedens adresse den 4. januar 2017.
På mødet med Skattestyrelsen den 8. november 2017 oplyste [person1], at han i perioden 1. april 2016- 31. december 2016 havde lånt sine kontrakter med [virksomhed2], sit CVR.nr., bankkonto og biler ud til en bekendt, som han ikke kunne huske navnet på.
Det er på intet tidspunkt dokumenteret eller oplyst, hvem denne bekendte er.
SKAT har den 14. april 2016 været på uanmeldt kontrolbesøg på adressen [adresse2], [by3], hvor [virksomhed2] og [virksomhed3] NS har adresse. [virksomhed1] kører varer ud for disse to virksomheder. Ved kontrollen blev bl.a. [person1] truffet og han oplyste i den forbindelse, at han var indehaver af virksomheden. Kopi af rapport af gennemført kontrolbesøg er vedlagt.
(...)”
Klagerens opfattelse
Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at klagerens overskud af virksomhed for indkomstårene 2014 og 2015 skal nedsættes.
Klagerens repræsentant har til støtte for sin påstand anført følgende:
”(...)
SAGSFREMSTILLING
Det kan oplyses, at [person1] fik en henvendelse fra en navngiven person. som spurgte, om han måtte drive sin vognmandsforretning i [person1] personlige regi, idet denne person ikke kunne få en bankkonto.
[person1] gav ham lov til dette, og forsynede ham med nem-id og koder, således at han selv kunne indberette og afregne moms, A-skat m.v.
Af Skats afgørelse kan det ses, at denne under mødet med Skat har udgivet sig for [person1].
Jeg har anbefalet [person1] at indgive politianmeldelse herom.
(...)”
Landsskatterettens afgørelse
Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4. Udgifter, som er nødvendige for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, litra a.
Enhver skatteyder skal selvangive sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. Det følger af skattekontrollovens § 1, stk. 1 (dagældende lovbekendtgørelse nr. 1264 af 31. oktober 2013 med efterfølgende ændringer).
Det fremgår af dagældende skattekontrollovs § 6, stk. 1, at en erhvervsdrivende skal indsende sit regnskabsmateriale med bilag på begæring af skatteforvaltningen. Skatteforvaltningen er berettiget til at fastsætte indkomsten skønsmæssigt, såfremt begæringen ikke efterkommes. Det fremgår af dagældende skattekontrollovs § 5, stk. 3.
Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det efter omstændighederne skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til Højesterets dom af 10. oktober 2008 offentliggjort i SKM2008.905H. Der lægges i denne forbindelse også vægt på, at klagerens forklaring skal underbygges af objektive kendsgerninger. Det fremgår af Højesterets dom af 7. marts 2011, offentliggjort i SKM2011.208.HR.
Det fremgår, at SKAT på baggrund af udskrift fra bankkonto, afregningsbilag fra [virksomhed2] A/S, [virksomhed3] A/S og [virksomhed4] samt udskrift af kreditorkonto fra [virksomhed2] A/S, har opgjort omsætningen vedrørende transportdelen for perioden 1. juli 2014 og indtil den 31. december 2016.
Videre fremgår det, at SKAT har godkendt fradrag for dokumenterede udgifter og skønsmæssigt beregnede udgifter.
Landsskatteretten finder, at det er med rette, at SKAT har forhøjet klagerens overskud af virksomhed.
Retten har lagt vægt på, at klageren over for SKAT har oplyst, at der ikke er selvangivet resultat vedrørende transportdelen af virksomheden, og at det selvangivne overskud af virksomhed kun vedrører købmandsbutikken.
Retten har videre henset til, at klageren på trods af opfordring hertil ikke har fremlagt regnskaber eller anden dokumentation, hvoraf det kan udledes, at SKATs skønsmæssige forhøjelse af klagerens virksomhedsoverskud vedrører midler, der allerede er beskattede, eller som er indkomstopgørelsen uvedkommende.
Klageren har forklaret, at en unavngiven person har drevet virksomheden i klagerens navn, da denne person ikke selv kunne få en bankkonto.
Retten bemærker, at klageren har været registreret som ejer af virksomheden [virksomhed1] v/[person1], CVR.nr. [...1] i indkomstårene 2014 og 2015. Videre bemærker retten, at der ikke er dokumenteret et fuldmagtsforhold ved underskrevne og daterede dokumenter, hvoraf oplysninger om overdragelse af råderetten over virksomheden fremgår.
Retten finder på baggrund heraf, at det er med rette, at SKAT har forhøjet klagerens overskud af virksomhed.
Landsskatteretten stadfæster herefter SKATs afgørelse.