Kendelse af 03-12-2018 - indlagt i TaxCons database den 18-01-2019

Indkomståret 2016

Personlig indkomst

SKAT har ikke godkendt fradrag for udgifter til køb af kaffemaskine med 14.119 kr.

Landsskatteretten ændrer SKATs afgørelse, idet klageren i indkomståret 2016 er berettiget til at afskrive med 25 % af kaffemaskinens anskaffelsessum svarende til 3.400 kr. Der godkendes desuden fradrag for udgiften til Siemens plejepakke på 520 kr.

Faktiske oplysninger

Klageren driver virksomheden [virksomhed1] med cvr-nr. [...1]. Virksomheden blev stiftet den 31. august 2014.

Klageren har ikke ansatte i virksomheden, men det fremgår af regnskabet for indkomståret 2016, at der har været afholdt udgifter til fremmedarbejde med i alt 267.046,10 kr. Der er blandt andet tale om udgifter til leje af lærling samt udgifter til forskellige andre håndværkervirksomheder.

Udgifter til kaffemaskine

Klageren har i regnskabet for indkomståret 2016 fratrukket udgifter til køb af kaffemaskine og plejepakke med i alt 17.648,95 kr. inkl. moms. (14.119,16 kr. ekskl. moms).

Som dokumentation for den fratrukne udgift har klageren fremlagt en faktura dateret den 11. januar 2016. Det fremgår heraf, at klageren foruden kaffemaskinen Siemens TI907201RW EQ9 til 16.999 kr. inkl. moms tillige købte Siemens plejepakke til 649,95 kr. inkl. moms.

SKATs afgørelse

SKAT har ikke godkendt fradrag for udgifter til køb af kaffemaskine og plejepakke med i alt 14.119 kr. i indkomståret 2016.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”(...)

SKAT har anmodet om nærmere redegørelse for udgifterne til kaffemaskine og stole.

Du har vedrørende kaffemaskinen anført, at denne står i skurvognen.

(...)

Du har ikke ansat personale i den virksomhed. Du har fremmedarbejde vedrørende en lærling som arbejder for dig i 333 timer.

(...)

Det er SKATs opfattelse, at udgifterne til kaffemaskine og stole er private udgifter. Der er ikke påvist en konkret erhvervsmæssig begrundelse for at afholde udgifterne. Det er SKATs opfattelse, at udgifterne ikke er afholdt for at sikre, erhverve og vedligeholde årets indkomst.

Din indkomst forhøjes med ikke godkendt fradrag for udgifter til kaffemaskine 14.119 kr. og stole til 36.000 kr., i alt 50.119 kr., jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

(...).”

Klagerens opfattelse

Klageren har fremsat påstand om, at der skal godkendes fradrag for udgifter til køb af kaffemaskine og plejepakke med i alt 14.119 kr. i indkomståret 2016.

Klageren har som begrundelse for påstanden anført følgende:

”Kaffemaskinen bruges til såvel kunder som besøger byggepladserne i arbejdstiden, de folk jeg lejer ind til at udføre arbejder for mig til viderefakturering (fremmedarbejde) samt jeg selv udelukkende i skurvognen i arbejdshenseende. Derfor mener jeg, at denne er 100 % erhvervsmæssig og dermed fradragsberettiget. ”

Landsskatterettens afgørelse

Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettiget i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a (loven kan findes på www.retsinformation.dk). Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver dels, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende.

Bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift, og for at udgiften er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR.

Ifølge afskrivningslovens § 2 kan maskiner, inventar og andre driftsmidler afskrives, såfremt de udelukkende eller delvis benyttes erhvervsmæssigt.

Afskrivning kan højst udgøre 25 pct. af den afskrivningsberettigede saldoværdi efter stk. 2. Det fremgår af afskrivningslovens § 5, stk. 3.

I henhold til afskrivningslovens § 6, stk. 1, nr. 2, kan den skattepligtige i stedet for at afskrive efter lovens § 5 vælge at fradrage (straksafskrive) hele anskaffelsessummen for driftsmidler med en anskaffelsessum på et grundbeløb på 12.300 kr. (2010-niveau) i den skattepligtige indkomst for det indkomstår, hvori anskaffelsen finder sted. Satsen for indkomståret 2016 udgjorde 12.900 kr.

Kaffemaskine

Landsskatteretten finder, at anskaffelsen af kaffemaskinen var erhvervsmæssigt begrundet. Der er henset til, at klageren har oplyst, at kaffemaskinen befandt sig i virksomhedens skurvogn, som blev anvendt i forbindelse med arbejde på byggepladser. Der er desuden henset til, at det fremgår af virksomhedens regnskab, at der er afholdt betydelige udgifter til fremmedarbejde, herunder leje af lærling. Det lægges derfor til grund, at disse også har anvendt kaffemaskinen.

Da der er tale om anskaffelse af et anlægsaktiv, skal anskaffelsessummen afskrives efter reglerne i afskrivningsloven.

Købsprisen for kaffemaskinen var 13.599 kr. ekskl. moms. Beløbet overstiger således grænsen for, hvornår hele anskaffelsessummen kan fradrages (straksafskrives) i anskaffelsesåret.

Ifølge afskrivningslovens § 5, stk. 3, kan afskrivning højest udgøre 25 pct. af den afskrivningsberettigede saldoværdi.

Landsskatteretten ændrer SKATs afgørelse på dette punkt således, at der i indkomståret godkendes fradrag for afskrivning på kaffemaskinen med 3.400 kr. svarende til 25 pct. af anskaffelsessummen.

Siemens plejepakke

I forbindelse med købet af kaffemaskinen blev der indkøbt en Siemens plejepakke til 520 kr. ekskl. moms. Landsskatteretten finder, at udgiften er afholdt for at kunne vedligeholde den erhvervsmæssigt anvendte kaffemaskine. Klageren er således berettiget til fradrag for udgiften jf. statsskattelovens § 6, stk. 1.

SKATs afgørelse vedrørende dette punkt ændres således, at der godkendes fradrag for udgiften på 520 kr. i indkomståret 2016.