Kendelse af 07-01-2022 - indlagt i TaxCons database den 18-03-2022

Journalnr. 18-0005318

Klagepunkt	SKATs afgørelse	Klagerens opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
2011 Efterbetaling af AM-bidrag Efterbetaling af A-skat	57.005 kr. 360.561 kr.	0 kr. 0 kr.	Bortfalder Bortfalder
2012 Efterbetaling af AM-bidrag Efterbetaling af A-skat	24.307 kr. 153.743 kr.	0 kr. 0 kr.	24.307 kr. 153.743 kr.
2013 Efterbetaling af AM-bidrag Efterbetaling af A-skat	32.476 kr. 205.416 kr.	0 kr. 0 kr.	32.476 kr. 205.416 kr.

Faktiske oplysninger

[person1], herefter benævnt indehaveren, stiftede den 1. december 2010 virksomheden [virksomhed1] med CVR-nr. [...1]. Virksomheden var registreret med branche 439990 ”Anden bygge- og anlægsvirksomhed, som kræver specialisering”. Virksomheden er afmeldt pr. den 31. december 2012 for pligter for moms og indeholdelse af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag, men virksomheden er først registreret som ophørt og afmeldt den 5. august 2016.

Endvidere stiftede indehaveren den 27. september 2012 selskabet [virksomhed1] ApS med CVR-nr. [...2], hvor han tillige var ansat som direktør. Selskabet var registreret med branche 431200 ”Forberedende byggepladsarbejder” og havde til formål at udøve entreprenørvirksomhed og service inden for byggeri samt anden virksomhed efter direktionens skøn. Selskabet blev opløst ved konkurs den 30. oktober 2014.

Den 10. juli 2013 stiftede indehaveren selskabet [virksomhed2] ApS med CVR-nr. [...3]. Selskabet ændrede siden navn til [virksomhed3] ApS og var registreret med branchekode 431200 ”Forberedende byggepladsarbejder” med det formål at udøve entreprenørvirksomhed og service inden for byggeri samt anden virksomhed efter direktionens skøn. Selskabet blev opløst ved konkurs den 30. marts 2016.

Den 7. oktober 2013 stiftede indehaveren selskabet [virksomhed4] ApS med CVR-nr. [...4]. Selskabet ændrede siden navn til [virksomhed5] ApS. Selskabet var registreret med branche 433200 ”Tømrer- og bygningssnedkervirksomhed” med det formål at drive tømrervirksomhed. Det fremgår, at selskabet ikke var momsregistreret. Den 27. november 2017 blev selskabet opløst ved konkurs.

Det fremgår, at indehaveren har selvangivet et overskud af virksomhed på 52.089 kr. i 2011, ligesom der er indberettet 209.871 kr. i salgsmoms og 180.734 kr. i købsmoms.

I 2012 har indehaveren selvangivet et underskud af virksomhed på – 51.247 kr. og indberettet 78.756 kr. i salgsmoms og 118.274 kr. i købsmoms.

Der er ikke selvangivet resultat for indkomståret 2013 eller foretaget momsafregninger.

Af indehaverens personlige skatteoplysninger for indkomståret 2011 fremgår, at indehaveren har været ansat hos [virksomhed1] v/[person1] ([virksomhed6]) og har haft en A-indkomst på 22.471 kr. i 2011.

Af indehaverens personlige skatteoplysninger for indkomståret 2012 fremgår, at Indehaveren fra 29.09.2012 -27.10.2012 og igen fra den 10.11.2012 -31.12.2012 har været ansat hos [virksomhed1] v/[person1] ([virksomhed6]) og har haft en samlet A-indkomst på 75.258 kr. (56.155 kr.+ 19.103 kr.) i 2012.

Af indehaverens personlige skatteoplysninger for indkomståret 2013 fremgår, at Indehaveren i perioden fra 01.01.2013-22.12.2013 har været ansat hos [virksomhed1] v/[person1] ([virksomhed6]), i perioden fra den 30.03.2013-31.12.2013 været ansat hos [virksomhed1] ApS

og i perioden fra den 27.07.2013-31.12.2013 været ansat hos [virksomhed3] ApS og har i 2013 haft en samlet A-indkomst på 324.308 kr. (11.203 kr.+ 96.611 kr.+ 216.494 kr.)

SKAT har i forbindelse med en kontrol af indehaverens virksomhed anmodet om virksomhedens regnskabsmateriale samt bankkontoudskrifter fra indehaverens og virksomhedens konti. SKAT har den 13. februar 2015 modtaget bankkontoudskrifter fra indehaverens private konti med reg.nr. [...22], [...14], [...59], [...95] og [...22] for perioden 2011-2013. SKAT har ikke modtaget regnskabsmateriale for virksomheden, ligesom der ikke foreligger oplysninger om en egentlig virksomhedskonto.

SKAT har ved en gennemgang af kontoudskrifterne konstateret betydelige indsættelser i 2011, 2012 og 2013.

Det fremgår, at flere af indsættelserne i 2011 og 2012 henviser til fortløbende fakturanumre og navne på andre virksomheder og selskaber. De fleste indsættelser i 2012 og 2013 har ikke en egentlig posteringstekst, andet end ”overførsel”. Indsættelserne varierer betydeligt i størrelse fra under 1.000 kr. til den største indsættelse på 110.000 kr. (den 11.03.2013).

SKAT har på baggrund af kontoudskrifterne opgjort omsætningen i virksomheden i 2011-2013:

	Omsætning ekskl. moms	Køb 10 %	Resultat ekskl. moms	Salgsmoms	Købsmoms	Tilsvar
1. kvartal 2011	83.704 kr.	8.370 kr.	75.334 kr.	20.926 kr.	2.093 kr.	18.833 kr.
2. kvartal 2011	361.414 kr.	36.141kr.	325.273 kr.	90.353 kr.	9.035 kr.	81.318 kr.
3. kvartal 2011	289.223 kr.	28.922 kr.	260.301 kr.	97.306 kr.	9.731 kr.	87.575 kr.
4. kvartal 2011	315.704 kr.	31.570 kr.	284.134 kr.	78.926 kr.	7.892 kr.	71.034 kr.
I alt	1.150.045 kr.	115.004 kr.	1.035.043 kr.	287.511 kr.	28.751 kr.	258.760 kr.

	Omsætning ekskl. moms	Køb 10 %	Resultat ekskl. moms	Salgsmoms	Købsmoms	Tilsvar
1. kvartal 2012	348.126 kr.	34.813 kr.	313.313 kr.	87.031 kr.	8.703 kr.	78.328 kr.
2. kvartal 2012	254.597 kr.	25.460 kr.	229.137 kr.	63.649 kr.	6.365 kr.	57.284 kr.
3. kvartal 2012	76.000 kr.	7.600 kr.	68.400 kr.	19.000 kr.	1.900 kr.	17.100 kr.
4. kvartal 2012	303.840 kr.	30.384 kr.	273.456 kr.	75.960 kr.	7.596 kr.	68.364 kr.
I alt	982.563 kr.	98.256 kr.	884.307 kr.	245.640 kr.	24.564 kr.	221.076 kr.

	Omsætning ekskl. moms	Køb 10 %	Resultat ekskl. moms	Salgsmoms	Købsmoms	Tilsvar
1. kvartal 2013	587.600 kr.	58.760 kr.	528.840 kr.	146.900 kr.	14.690 kr.	132.210 kr.
2. kvartal 2013	98.000 kr.	9.800 kr.	88.200 kr.	24.500 kr.	2.450 kr.	22.050 kr.
3. kvartal 2013	46.000 kr.	4.600 kr.	41.400 kr.	11.500 kr.	1.150 kr.	10.350 kr.
4. kvartal 2013	52.800 kr.	5.280 kr.	47.520 kr.	13.200 kr.	1.070 kr.	12.130 kr.
I alt	784.400 kr.	78.440 kr.	705.960 kr.	196.100 kr.	19.610 kr.	176.490 kr.

Det er SKATs opfattelse, at omsætningen i virksomheden er af en sådan størrelse i de påklagede indkomstår, at indehaveren ikke har kunne udføre arbejdet alene. SKAT har derfor lagt til grund, at virksomheden har afholdt lønninger udover det til SKAT indberettede på henholdsvis 22.471 kr. i 2011 og 280.466 kr. i 2012.

SKAT har skønsmæssigt ansat overskud af virksomhed til 300.000 kr. i 2011, 2012 og 2013.

SKAT har opstillet følgende skattemæssige opgørelser for de påklagede indkomstår:

Indkomståret 2011:

Opgjort omsætning 1.150.047 kr.

- fradrag for omkostninger, skønsmæssigt, 10 % -115.004 kr.

- fradrag for lønninger if. COR -22.471 kr.

- fradrag for lønninger, skønsmæssigt - 712.572 kr.

Overskud af virksomhed _300.000 kr.

Indkomståret 2012:

Opgjort omsætning 982.563 kr.

- fradrag for omkostninger, skønsmæssigt, 10 % -98.256 kr.

- fradrag for lønninger if. COR -280.466 kr.

- fradrag for lønninger, skønsmæssigt -303.841 kr.

Overskud af virksomhed 300.000 kr.

Indkomståret 2013:

Opgjort omsætning 784.400 kr.

- fradrag for omkostninger, skønsmæssigt, 10 % -78.440 kr.

- fradrag for lønninger, skønsmæssigt - 405.960 kr.

Overskud af virksomhed _ 300.000 kr.

Indehaveren har overfor SKAT anført, at han ikke har haft ansatte, men derimod har anvendt indlejet arbejdskraft. Der er ikke fremlagt dokumentation for anvendelsen af underleverandører.

SKAT har på baggrund af den skattemæssige opgørelse opgjort virksomhedens skyldige AM-bidrag og skyldig A-indkomst for indkomstårene 2011, 2012 og 2013:

Lønudgifter i alt i 2011, 2012 og 2013 (712.572+303.841+403.960)	1.422.373 kr.
Skyldig AM-bidrag 8 % (0,08 x 1.422.373 kr.)	113.788 kr.
Skyldig A-skat 55 % af (lønudgift-AM-bidrag) 0,55 x (1.422.373 -113.788)	719.720 kr.
Skyldig indeholdelse i alt	833.508 kr.

Den 1. juli 2015 fremsendte SKAT forslag til afgørelse.

I e-mail af 10. juli 2015 har indehaverens revisor anmodet om forlængelse af fristen for fremsendelse af bemærkninger i sagen. SKAT har givet fristforlængelse til den 1. september 2015.

I e-mail af 31. august september 2015 har indehaverens revisor anmodet om yderligere forlængelse af fristen med 14 dage. SKAT har givet fristforlængelse til den 16. september 2015.

I e-mail af 16. september 2015 har indehaverens revisor anmodet om forlængelse af fristen for fremsendelse af bemærkninger i sagen. SKAT har givet fristforlængelse til den 1. oktober 2015. Det fremgår af mail, at det er sidste gang, SKAT ville give fristforlængelse.

Da SKAT ikke modtog bemærkninger fra indehaveren eller dennes repræsentant, sendte SKAT den 17. november 2015 afgørelse i sagen.

Virksomhedens repræsentant har i forbindelse med klagesagen fremlagt indehaverens årsopgørelser for de påklagede indkomstår.

Skatteankestyrelsen har i forbindelse med klagesagen gennemgået SKATs beregninger og har konstateret, at der er foretaget forkert sammentælling af omsætningen i 2011 og af det godkendte fradrag for købsmoms på 10 %. Ligeledes er der fejl i beregningerne for 3. og 4. kvartal af 2011. Skatteankestyrelsen har korrigeret SKATs opgørelse, hvor der var fejl i beregningerne:

	Omsætning ekskl. moms	Køb 10 %	Resultat ekskl. moms	Salgsmoms	Købsmoms	Tilsvar
1. kvartal 2011	83.704 kr.	8.370 kr.	75.334 kr.	20.926 kr.	2.093 kr.	18.833 kr.
2.kvartal 2011	361.414 kr.	36.141 kr.	325.273 kr.	90.354 kr.	9.035 kr.	81.319 kr.
3. kvartal 2011	289.223 kr.	28.922 kr.	260.301 kr.	72.306 kr.	7.231 kr.	65.075 kr.
4. kvartal 2011	315.704 kr.	31.570 kr.	284.134 kr.	78.926 kr.	7.893 kr.	71.033 kr.
I alt	1.050.045 kr.	105.003 kr.	945.042 kr.	262.512 kr.	26.252 kr.	236.260 kr.

Skatteankestyrelsen har korrigeret fejl i beregningerne af salgsmoms for 1. kvartal af 2012, hvilket har påvirket opgørelsen af det samlede tilsvar for kvartalet samt det endelige tilsvar. Yderligere er der korrigeret for fejl i sammenlægningen af tal i kolonnerne ”køb 10 %”, ”resultat ekskl. moms” og ”salgsmoms”. Opgørelsen er herefter:

	Omsætning ekskl. moms	Køb 10 %	Resultat ekskl. moms	Salgsmoms	Købsmoms		Tilsvar
1. kvartal 2012	348.126 kr.	34.813 kr.	313.313 kr.	87.032 kr.	8.703 kr.		78.329 kr.
2. kvartal 2012	254.597 kr.	25.460 kr.	229.137 kr.	63.649 kr.	6.365 kr.		57.284 kr.
3. kvartal 2012	76.000 kr.	7.600 kr.	68.400 kr.	19.000 kr.	1.900 kr.	17.100 kr.
4. kvartal 2012	303.840 kr.	30.384 kr.	273.456 kr.	75.960 kr.	7.596 kr.	68.364 kr.
I alt	982.563 kr.	98.257 kr.	884.306 kr.	245.641 kr.	24.564 kr.	221.077 kr.

Skatteankestyrelsen har korrigeret en fejl i beregning af købsmoms for 4. kvartal af 2013 og i opgørelsen af det samlede tilsvar for kvartalet. Herefter er opgørelsen således:

	Omsætning ekskl. moms	Køb 10 %	Resultat ekskl. moms	Salgsmoms	Købsmoms	Tilsvar
1. kvartal 2013	587.600 kr.	58.760 kr.	528.840 kr.	146.900 kr.	14.690 kr.	132.210 kr.
2. kvartal 2013	98.000 kr.	9.800 kr.	88.200 kr.	24.500 kr.	2.450 kr.	22.050 kr.
3. kvartal 2013	46.000 kr.	4.600 kr.	41.400 kr.	11.500 kr.	1.150 kr.	10.350 kr.
4. kvartal 2013	52.800 kr.	5.280 kr.	47.520 kr.	13.200 kr.	1.320 kr.	11.880 kr.
I alt	784.400 kr.	78.440 kr.	705.960 kr.	196.100 kr.	19.610 kr.	176.490 kr.

SKATs afgørelse

SKAT har pålagt virksomheden indeholdelsespligt for A-skat og arbejdsmarkedsbidrag for indkomstårene 2011, 2012 og 2013 og har pålagt virksomheden hæftelse for manglende indeholdelse. Virksomheden er derfor blevet pålagt at efterbetale 113.788 kr. i AM-bidrag og 719.720 kr. i skyldig A-skat i alt for indkomstårene 2011, 2012 og 2013.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”...

SKAT har bedt om at se dit regnskabsmateriale, og vi har gennemgået den moms, du har angivet for perioden 1. januar 2011 og frem til 31. december 2013, og den indkomst, du har selvangivet for 2011-2014, samt dit lønningsregnskab for perioden 1. januar 2011 og frem til 31. december 2013.

Resultatet er, at du skal betale 666.707 kr. mere i moms, og at din indkomst bliver ændret med i alt 300.000 kr. i indkomståret 2011, med 300.000 kr. i indkomståret 2012 og med 300.000 i indkomståret 2013 kr.

Endvidere har SKAT skønsmæssigt opgjort virksomhedens lønudgifter for indkomstårene til henholdsvis 712.572 kr. i indkomståret 2011, til 303.841 kr. i indkomståret 2012 og til 405.960 kr. i indkomståret 2013 – hvoraf du skal efterbetale A-skat og AM-bidrag med i alt 833.508 kr. som SKAT har til hensigt at afkræve dig, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 1 og 2.

Selvom vi har gennemgået oplysningerne, udelukker det ikke, at vi på et senere tidspunkt vil se på regnskabsmaterialet igen.

Virksomhedens se-/cvr-nr. er [...1].

Virksomhedens navn er [virksomhed1] v/[person1].

...

Opgørelse af virksomhedens AM-bidrag og A-skat for 2011 og 2012:

Lønninger uden skattekort ”sorte” lønninger:
AM-bidrag: 8 % af beregnet lønudgifter 1.422.373 kr.	113.788 kr.
A-skat 55 % af 1.308.585 (1.422.373 – 113.788)	719.720 kr.
I alt	833.50 kr.

Samlet efteropkrævning AM-bidrag og A-skat 833.508 (AM-bidrag kr. 113.788 og A-skat 719.720 kr.).

...

Opgørelse af lønninger - ”Sorte lønninger”

Omsætningen i virksomheden i indkomstårene 2011, 2012 og 2013 er af en sådan størrelse, at det er SKATs opfattelse, at [person1] ikke har kunnet udføre arbejdet alene. Det fremgår af SKATs systemer, at [person1] i indkomståret 2011 har udbetalt løn med 22.471 kr. og i indkomståret 2012 med 280.466 kr. I indkomståret 2013 er der ikke sket udbetalinger af løn.

Derfor er det SKATs opfattelse, at der har været flere ansatte/lønudgifter i virksomheden. Dette også henset til, at der ikke foreligger oplysning om /eller dokumentation for, at virksomheden har anvendt underleverandører.

SKAT er vedr. ”de sorte lønninger” ikke i besiddelse af oplysninger om hvem eller hvor mange personer, som der har været beskæftiget i virksomheden, eller om hvor meget der beløbsmæssigt er udbetalt til de pågældende personer.

I det følgende forudsættes det, at [person1] selv har haft et overskud af virksomheden på300.000 kr. i indkomstårene 2011, 2012 og 2013.

Indkomståret 2011:

Der er i indkomståret 2011 faktureret en omsætning ekskl. moms på 1.150.047 kr. SKAT har beregnet skønsmæssige omkostninger til 115.004 kr. ekskl. moms og der er indberettet lønudgifter med 22.471 kr. hvilket giver et resultat på 1.012.572 kr. [person1] har jf. ovennævnte haft et overskud af virksomhed på 300.000 kr., dvs. han har udbetalt lønninger til ansatte med de resterende 712.572 kr.

Der er skattemæssigt fradrag for lønudgiften 712.572 kr. i indkomståret 2011.

SKAT er som tidligere nævnt ikke bekendt med hvem [person1] har udbetalt lønninger til. [person1] burde dog have tilbageholdt AM-bidrag med 8 % og A-skat med 55 %.

Vedrørende indkomståret 2011 burde [person1] således have tilbageholdt følgende AM-bidrag og A-skat:

• AM-bidrag 8 % af kr. 712.572	57.005 kr.
• A-skat 55 % af 655.567 (712.572 – 57.005)	360.561 kr.
Opkrævning i alt	417.566 kr.

[person1] skal opkræves AM-bidrag og A-skat med i alt 417.566 kr.. Beløbet er udtryk for det beløb som [person1] burde have indeholdt i AM-bidrag og A-skat hos de ansatte, hvor der ikke foreligger lønsedler/skattekort, dvs. på sorte lønninger.

Indkomståret 2012:

Der er i indkomståret 2012 faktureret en omsætning ekskl. moms på 982.563 kr. SKAT har beregnet skønsmæssige omkostninger til 98.256 kr. ekskl. moms og der er indberettet lønudgifter med 280.466 kr. hvilket giver et resultat på 603.841 kr. [person1] har jf. ovennævnte har haft et overskud af virksomhed på 300.000 kr., dvs. han har udbetalt lønninger til ansatte med de resterende 303.841 kr.

Der er skattemæssigt fradrag for lønudgiften 303.841 kr. i indkomståret 2012.

SKAT er som tidligere nævnt ikke bekendt med hvem [person1] har udbetalt lønninger til. [person1] burde dog have tilbageholdt AM-bidrag med 8 % og A-skat med 55 %.

Vedrørende indkomståret 2012 burde [person1] således have tilbageholdt følgende AM-bidrag og A-skat:

• AM-bidrag 8 % af kr. 303.841	24.307 kr.
• A-skat 55 % af 279.534 (303.841 – 24.307)	153.743 kr.
Opkrævning i alt	178.050 kr.

[person1] skal opkræves AM-bidrag og A-skat med i alt 178.050. Beløbet er udtryk for det beløb som [person1] burde have indeholdt i AM-bidrag og A-skat hos de ansatte, hvor der ikke foreligger lønsedler/skattekort dvs. på sorte lønninger.

Indkomståret 2013:

Der er i indkomståret 2013 faktureret en omsætning ekskl. moms på 784.400 kr. SKAT har beregnet skønsmæssige omkostninger til 78.440 kr. ekskl. moms. hvilket giver et resultat på 705.960 kr. [person1] har jf. ovennævnte har haft et overskud af virksomhed på 300.000 kr., dvs. han har udbetalt lønninger til ansatte med de resterende 405.960 kr.

Der er skattemæssigt fradrag for lønudgiften 405.960 kr. i indkomståret 2013.

SKAT er som tidligere nævnt ikke bekendt med hvem [person1] har udbetalt lønninger til. [person1] burde dog have tilbageholdt AM-bidrag med 8 % og A-skat med 55 %.

Vedrørende indkomståret 2013 burde [person1] således have tilbageholdt følgende AM-bidrag og A-skat:

• AM-bidrag 8 % af kr. 405.960	32.476 kr.
• A-skat 55 % af 373.484 (405.960 – 32.476)	205.416 kr.
Opkrævning i alt	237.892 kr.

[person1] skal opkræves AM-bidrag og A-skat med i alt 237.892. Beløbet er udtryk for det beløb som [person1] burde have indeholdt i AM-bidrag og A-skat hos de ansatte, hvor der ikke foreligger lønsedler/skattekort, dvs. på sorte lønninger.

...

Angivelse af hovedhensyn ved skøn

SKAT har i forbindelse med ændringen af skatteansættelsen skønnet, at [person1] kan have haft udgifter til indkøb af varer, transport m.v. Udgifterne er skønnet til 10 % af omsætningen, idet der på nuværende tidspunkt ikke er fremlagt bilag for køb m.v. Dette skøn er ligeledes anvendt således, at der er givet fradrag på 10 % af omsætningen som udgifter og heraf beregnet købsmoms på 25 %.

SKAT har endvidere skønnet, at [person1] selv har udført arbejde for virksomheden med 300.000 kr. årligt i indkomstårene 2011, 2012 og 2013.

Såfremt der fremskaffes dokumentation for driftsomkostninger, vil disse kunne fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst og der vil kunne afløftes indgående moms. SKATs skøn vil således ændres eller bortfalde.

...

- SKATs foreløbige afgørelse

Det er SKATs vurdering, at [person1] skal forhøjes med overskud af virksomhed for indkomståret 2010 med 300.000 kr., indkomståret 2012 med 300.000 kr. og i indkomståret 2013 med 300.000 kr.. Endvidere skal der opkræves moms med 666.707 kr. samt AM-bidrag og A-skat med i alt 833.508 kr.

...

SKATs endelige afgørelse

SKAT ændrer afgørelsen i overensstemmelse med det ovenfor anførte.

...”

Klagerens opfattelse

Virksomhedens repræsentant har nedlagt påstand om nedsættelse af SKATs krav om efterbetaling af AM-bidrag med 113.788 kr. i alt for 2011, 2012 og 2013 og nedsættelse af efterbetaling af A-skat med i 719.720 kr. i alt for 2011, 2012 og 2013.

Repræsentanten har til støtte for påstanden anført følgende:

”...

Som partsrepræsentant skal vi hermed på vegne af vores klient [person1] påklage SKATs ændring af hans årsopgørelser for 2011, 2012 og 2013.

Nærværende sag omhandler, hvorvidt [person1] skal betale 666.707 kr. mere i moms og om hans indkomst skal ændres til 300.000 kr. i indkomståret 2011, til 300.000 kr. i indkomståret 2012 og til 300.000 kr. i indkomståret 2013.

Sagen omhandler endvidere om [person1] skal efterbetale A-skat og AM-bidrag med i alt 833.508 kr. jf. opkrævningslovens § 5, stk. 1 og 2.

PÅSTAND

Der nedlægges påstand om, at

•	SKATs ansættelse vedrørende moms, skal nedsættes med 666.707 kr.
•	SKATs ansættelse af indkomst i årene 2011, 2012 og 2013 skal nedsættes med i alt 900.000 kr.
•	SKATs krav om efterbetaling af A-skat og AM-bidrag skal nedsættes med i alt 833.508 kr.

SAGSFREMSTILLING

Indledningsvist skal der henvises til SKATs forslag til afgørelse, og dennes fremstilling af sagen. Der vil i det følgende blive præsenteret en oversigt over [person1]s virksomhedshistorik.

1. december 2010 [person1] bliver registreret med virksomheden CVR-nr. [...1]. Virksomheden afmeldes den 31. december 2012.

10. juli 2013 [person1] stifter selskabet [virksomhed2] ApS.

7. oktober 2013 [person1] stifter selskabet [virksomhed2] Holdning ApS

[person1] har desuden været hovedanpartshaver og direktør i [virksomhed1] ApS CVR. [...2]. Selskabet er gået konkurs den 30. oktober 2014.

[person1] har været bosiddende i Sverige i perioden 31. januar 2014 til 28. oktober 2014.

SKAT har den 23. oktober 2014 anmodet [person1] om, at indsende samtlige bankkontoudskrifter for perioden 1. januar 2012 til 31. december 2013. Den 13. februar 2015 fremsender [person1] det ønskede materiale til SKAT, heraf samtlige bankkontoudskrifter for 2011-2013. Den 24. februar 2015 fremsender SKAT endnu et brev, idet man ønsker yderligere oplysninger. Efterspurgt materiale når efterfølgende ikke frem til SKAT, hvorefter SKAT gennemgår samtlige bankkontoudtog. SKAT mener efterfølgende at bankkontoudtogende indikerer, at der er drevet uregistreret virksomhed.

[person1] har selvangivet overskud af virksomhed i indkomståret 2011 med 52.089 kr., underskud af virksomhed med -51.247 kr. i indkomståret 2012 og med 0 kr. i overskud af virksomhed i indkomståret 2013.

Vedrørende moms, så har [person1] indsendt momsangivelser i indkomstårene 2011 og 2012. I indkomståret 2013 har han ikke indsendt momsangivelser, idet virksomheden har været afmeldt fra registrering.

SKAT har på baggrund af kontoudtogende vurderet, at [person1] skal forhøjes med overskud af virksomhed for indkomståret 2011 med 300.000 kr. og i indkomståret 2012 med 300.000 kr. og i indkomståret 2013 med 300.000 kr. endvidere opkræves der moms med 666.707 kr. samt AM-bidrag og A-skat med i alt 833.508 kr.

ANBRINGENDER

Vedrørende overskud af virksomhed

2011

SKAT har foretaget nedenstående skattemæssige opgørelse for indkomståret 2011:

Opgjort omsætning	1.150.047 kr.
• fradrag for omkostninger, skønsmæssigt, 10 %	-115.004 kr.
• fradrag for lønninger if. COR	-22.471 kr.
• fradrag for lønninger, skønsmæssigt	-712.572 kr.
Overskud af virksomhed	300.000 kr.

[person1] har i indkomståret 2011 haft et overskud af virksomhed på 52.089 kr., hvorfor SKATs skønsmæssige opgørelse ikke er korrekt. Vi arbejder på at fremskaffe årsregnskab, som dokumentation herfor. Regnskabet vil blive præsenteret i et supplerende indlæg, som vil blive fremsendt snarest.

2012

SKAT har foretaget nedenstående skattemæssige opgørelse for indkomståret 2012:

Opgjort omsætning	982.563 kr.
• fradrag for omkostninger, skønsmæssigt, 10 %	-98.256 kr.
• fradrag for lønninger if. COR	-280.466 kr.
• fradrag for lønninger, skønsmæssigt	-303.841 kr.
Overskud af virksomhed	300.000 kr.

[person1] har i indkomståret 2012 haft et overskud af virksomhed på -51.247 kr., hvorfor SKATs skønsmæssige opgørelse ikke er korrekt. Vi arbejder på at fremskaffe årsregnskab, som dokumentation herfor. Regnskabet vil blive præsenteret i et supplerende indlæg, som vil blive fremsendt snarest.

2013

SKAT har foretaget nedenstående skattemæssige opgørelse for indkomståret 2011:

Opgjort omsætning	784.400 kr.
• fradrag for omkostninger, skønsmæssigt, 10 %	-78.440 kr.
• fradrag for lønninger, skønsmæssigt	-405.960 kr.
Overskud af virksomhed	300.000 kr.

SKATs skønsmæssige opgørelse ikke er korrekt, da [person1] i dette år ikke har haft overskud af virksomhed. Vi vil fremsende yderligere oplysninger, som støtter vores påstand herom i et supplerende indlæg.

...

Vedrørende AM-bidrag og A-skat

SKAT har i deres afgørelse skønnet, at omsætningen i virksomheden i indkomstårene 2011, 2012 og 2013 er af sådan størrelse, at [person1] ikke har kunne udføre arbejdet alene. SKAT oplyser samtidig, at det fremgår i deres systemer, at [person1] i indkomståret 2011 har udbetalt løn med 22.471 kr. og i indkomståret 2012 med 280.466 kr.

Det er således SKATs opfattelse, at der har været flere ansatte/lønudgifter i virksomheden.

Vi er uenige i SKATs vurdering og gør samtidig gældende, at der ikke har været lønomkostninger i en størrelsesorden, som den der er angivet af SKAT. Vi vil fremsende en supplerende redegørelse herfor i et supplerende indlæg.

...”

Landssatterettens afgørelse

Til A-indkomst henregnes enhver form for vederlag i penge samt i forbindelse hermed ydet fri kost og logi for personligt arbejde i tjenesteforhold, herunder løn, feriegodtgørelse, honorar, tantieme, provision, drikkepenge og lignende ydelser. Det fremgår af kildeskattelovens § 43, stk. 1.

I forbindelse med enhver udbetaling af A-indkomst skal den, for hvis regning udbetalingen foretages, indeholde foreløbig skat i det udbetalte beløb. Indeholdelsespligten ved udbetaling af A-indkomst efter § 43, stk. 2, litra h, påhviler den, for hvem arbejdet udføres. Indeholdelsen foretages ved, at den indeholdelsespligtige beregner det beløb, der skal indeholdes, og tilbageholder dette beløb i A-indkomsten. Det fremgår af kildeskattelovens § 46, stk. 1.

Har den indeholdelsespligtige hverken modtaget skattekort, bikort eller frikort, skal der indeholdes 55 pct. af den udbetalte eller godskrevne A indkomst uden fradrag efter stk. 2 og 3. Det fremgår af kildeskattelovens § 48, stk. 7.

Den, som undlader at opfylde sin pligt til at indeholde skat, eller som indeholder denne med for lavt beløb, er over for det offentlige umiddelbart ansvarlig for betaling af manglende beløb, medmindre han godtgør, at der ikke er udvist forsømmelighed fra hans side ved iagttagelse af bestemmelserne i denne lov. Det fremgår af kildeskattelovens § 69, stk. 1

Den, som har indeholdt skat efter denne lov, hæfter over for det offentlige for betaling af det indeholdte beløb. Det fremgår af kildeskattelovens § 69, stk. 2

Personer, der er skattepligtige her til landet, svarer skat i form af arbejdsmarkedsbidrag til staten efter denne lov. Bidraget udgør 8 pct. af grundlaget, jf. arbejdsmarkedsbidragslovens § 2, jf. lov 2009-06-12 nr. 471. Det fremgår af arbejdsmarkedsbidragslovens § 1.

Grundlaget for arbejdsmarkedsbidrag for lønmodtagere m.v. er ethvert vederlag i penge eller naturalier, der kan henføres til personligt arbejde i ansættelsesforhold, herunder løn i opsigelsesperiode, løn under sygdom og barsel m.v., efterbetalinger, fratrædelsesgodtgørelser, efterløns- og pensionslignende ydelser m.v., når sådanne ydelser har sammenhæng med et tidligere ansættelsesforhold eller hverv. Det fremgår af arbejdsmarkedsbidragslovens § 2, stk. 1, nr. 1.

Formalitet

Landsskatteretten har i afgørelse af samme dato fundet, at SKATs skønsmæssige forhøjelse af overskud af virksomhed borfalder for så vidt angår indkomståret 2011. Retten har lagt vægt på, at repræsentantens anmodninger ikke indeholdt en konkret anmodning om udskydelse af ansættelsesfristen eller en tilkendegivelse af, at klageren har været indforstået med, at ansættelsesfristen blev forlænget. SKAT har pligt til at sikre sig, at klageren er indforstået med, at ligningsfristen forlænges. Dette har SKAT ikke påset, og SKATs ændring af overskud af virksomhed i 2011 er derfor ikke rettidigt foretaget.

Forhøjelsen af skyldige A-skatter og skyldigt AM-bidrag i 2011 er afledt af SKATs forhøjelse af overskud af virksomhed, herunder direkte af ansættelsen af udgifter til afholdelse af lønninger, der ikke er oplyst til indkomstregistret. Da det underliggende skattekrav vedrørende 2011 bortfalder, er der ikke et krav at gøre indeholdelse gældende i og SKATs krav på efterbetaling af skyldige A-skatter og efterbetaling af skyldigt AM-bidrag i indkomståret 2011 bortfalder derfor ligeledes.

Materielt

SKAT har på baggrund af indsættelserne opgjort overskud af virksomhed i 2012 og 2013 således:

Indkomstår 2012
Opgjort omsætning	982.563 kr.
- fradrag for omkostninger, skønsmæssigt, 10 %	-98256 kr.
- fradrag for lønninger if. COR	-280.466 kr.
- fradrag for lønninger, skønsmæssigt	-303.841 kr.
Overskud af virksomhed	300.000 kr.

Indkomstår 2013
Opgjort omsætning	784.400 kr.
- fradrag for omkostninger, skønsmæssigt, 10 %	-78.440 kr.
- fradrag for lønninger if. COR	-405.960 kr.
Overskud af virksomhed	300.000 kr.

SKAT har på denne baggrund opgjort skyldige AM-bidrag og skyldige A-skatter i 2012 og 2013:

Indkomstår 2012
Lønudgifter	303.841 kr.
Skyldig AM-bidrag 8 % (0,08 x 303.841)	24.307 kr.
Skyldige A-skat 55 % af (lønudgift-am-bidrag) 0,55 x (303.841-24.307)	153.743 kr.
Skyldig indeholdelse i alt	178.050 kr.

Indkomstår 2013
Lønudgifter	405.960 kr.
Skyldig AM-bidrag 8 % (0,08 x 405.960)	32.476 kr.
Skyldige A-skat 55 % af (lønudgift-AM-bidrag) 0,55 x (405.960 -32.476)	205.416 kr.
Skyldig indeholdelse i alt	237.892 kr.

Landsskatteretten har i afgørelse af samme dato fundet, at SKAT, som følge af manglende regnskabsgrundlag, har været berettiget til skønsmæssigt at ansætte overskud af virksomhed. Retten har stadfæstet SKATs afgørelse vedrørende forhøjelse af overskud af virksomhed i indkomstårene 2012 og 2013, herunder SKATs skønsmæssige ansættelse af fradrag for lønninger. Det forhold, at virksomhedens moms og indeholdelsesforpligtelser har været afmeldt pr. den 31. december 2012, ændrer ikke herpå, idet virksomheden jf. cvr registret fremstår registreret frem til den 5. august 2016, ligesom det fremgår af indehaverens private kontoudtog, at der er modtaget indbetalinger i et sådant omfang, at retten lægger til grund, at indehaveren på trods af afmeldelse af moms- og indeholdelsespligter har fortsat driften af virksomheden.

Det anses desuden ikke for tilstrækkeligt sandsynliggjort, at klageren har kunnet oppebære virksomhedens indtjening alene. Landsskatteretten kan således tiltræde, at virksomheden har haft en ikke nærmere identificeret kreds af lønnet ansatte udover det selvangivne. Retten finder det desuden ikke godtgjort, at SKATs skøn over lønninger er urimeligt eller beror på et urimeligt grundlag.

Da virksomheden ikke har indeholdt skyldig A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse med udbetaling af løn til de ansatte, er virksomheden ansvarlig overfor det offentlige for betaling af det manglende beløb. Landsskatteretten har lagt vægt på, at de ansatte ikke er nærmere identificeret herunder, at der ikke er indberettet lønudgifter, fremlagt ansættelseskontrakter eller lønsedler. Der henvises til kildeskattelovens § 69, stk.1.

Landsskatteretten finder desuden, at virksomheden har udvist forsømmelighed ved ikke at indeholde A-skatter og AM-bidrag i den udbetalte løn. Der henvises til Østre Landsrets dom af 7. november 2016, der er offentliggjort i SKM2017.117.ØLR.

Virksomheden hæfter herefter direkte overfor det offentlige for ikke indeholdte A-skatter og AM-bidrag. Der henvises til kildeskattelovens § 69, stk. 2.

Landsskatteretten stadfæster på denne baggrund SKATs afgørelse, hvorefter virksomheden er indeholdelsespligtig og hæfter for efterbetaling af A-skatter på 153.743 kr. og AM-bidrag på 24.307 kr. i 2012 og for efterbetaling af A-skatter på 205.416 kr. og af AM-bidrag med 32.476 kr. i 2013.