|
|
Kendelse af 14-08-2022 - indlagt i TaxCons database den 09-09-2022
Journalnr. 18-0005260
Klagepunkt | SKATs afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Indkomståret 2014 | |||
Forhøjelse af skattepligtig indkomst | 7.182 kr. | Nedsættelse | 2.520 kr. |
Indkomståret 2015 | |||
Forhøjelse af skattepligtig indkomst | 42.400 kr. | Nedsættelse | 42.400 kr. |
Indkomståret 2016 | |||
Forhøjelse af skattepligtig indkomst | 60.218 kr. | Nedsættelse | 64.880 kr. |
Faktiske oplysninger
Det fremgår af det Centrale Virksomhedsregister, at klageren er registreret med enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1] v/ [person1] med CVR-nr. [...1]. Virksomhedens startdato var den 1. juni 1999. Virksomheden er registreret under branchekoden 682040 ”Udlejning af erhvervsejendomme”.
Klageren har i indkomstårene 2014, 2015 og 2016 været hovedanpartshaver i [virksomhed2] ApS med CVR-nr. [...2]. Selskabet er opløst efter konkurs den 15. august 2018. Selskabet var registreret under branchekoden ”452010 Autoreparationsværksteder m.v.”.
Klageren har selvangivet følgende resultater for sin virksomhed for indkomstårene 2014 - 2016:
Indkomstår | Selvangivet beløb |
2014 | - 150.537 kr. |
2015 | - 305.683 kr. |
2016 | - 141.731 kr. |
SKAT har den 15. december 2016 anmodet om virksomhedens regnskabsmateriale samt bankkontoudtog vedrørende samtlige af klagerens bankkonti.
SKAT har den 23. februar 2017 modtaget klagerens bankkontoudtog for klagerens bankkonti ved [finans1], herunder konto [...04] og [...63].
Af klagerens R75 for indkomståret 2014 under ”biloplysninger” fremgår, at klageren har været registreret som primær ejer og bruger af en VW Passat med registreringsnummer [reg.nr.1], der er afgået klagerens ejerskab den 19. september 2014. Af klagerens R75 for indkomstårene 2014 - 2016 fremgår endvidere, at klageren er registreret med en Citroën C4 Picasso med registreringsnummer [reg.nr.2], en Audi A6 med registreringsnummer [reg.nr.3], samt at klageren i indkomstårene 2015 og 2016 har været registreret med VW Passat med registreringsnummer [reg.nr.4], der er tilgået klagerens ejerskab den 12. juni 2015.
SKAT har den 9. oktober 2017 modtaget en redegørelse for følgende 17 indbetalinger dateret fra den 5. september 2014 til den 2. november 2016 på klagerens private bankkonto [...63], hvoraf blandt andet fremgår, at der er tale om private indsætninger, private salg af biler m.v.:
Dato | Tekst | Beløb |
25. september 2014 | Fiat [reg.nr.5] – Medd. Nr. 2 | 2.650 kr. |
25. september 2014 | Lej bil – Medd. Nr. 3 | 6.328 kr. |
21. januar 2015 | Overførsel – Medd. Nr. 1 | 26.500 kr. |
21. august 2015 | [virksomhed3] – Medd. Nr. 4 | 26.500 kr. |
4. januar 2016 | Mobilepay: [PM] – Medd. Nr. 1 | 2.500 kr. |
7. januar 2016 | Mobilepay: [person2] – Medd. Nr. 4 | 3.600 kr. |
18. februar 2016 | [PS] - Medd. Nr. 1 | 7.000 kr. |
21. marts 2016 | [PS] - Medd. Nr. 2 | 7.000 kr. |
18. april 2016 | [PS] - Medd. Nr. 1 | 5.000 kr. |
25. april 2016 | [PS] - Medd. Nr. 2 | 5.000 kr. |
30. maj 2016 | [PS] - Medd. Nr. 2 | 5.000 kr. |
27. juni 2016 | [PS] - Medd. Nr. 2 | 5.000 kr. |
18. juli 2016 | [PS] - Medd. Nr. 1 | 5.000 kr. |
22. august 2016 | [PS] - Medd. Nr. 1 | 7.000 kr. |
26. september 2016 | [PS] - Medd. Nr. 2 | 7.000 kr. |
30. september 2016 | Bil – Medd. Nr. 5 | 15.000 kr. |
2. november 2016 | [PS] - Medd. Nr. 5 | 7.000 kr. |
SKAT har den 20. februar 2018 modtaget bemærkninger til deres forslag til ændring af klagerens skatteansættelser dateret den 16. januar 2018 fra klagerens tidligere revisor, hvoraf fremgår forklaring for samtlige 17 oven for oplistede indbetalinger dateret fra den 25. september 2014 til den 2. november 2016 på klagerens private bankkonti [...63].
Klageren har på sin private bankkonto [...63] den 25. september 2014 modtaget indbetaling på 6.328 kr., der angår salg af privat gulv, hvor 5.828 kr. vedrører salg af gulv og de resterende 500 kr. vedrører leje af en bil. Det er oplyst, at de 500 kr. accepteres som omsætning i klagerens virksomhed. SKAT har i deres afgørelse inddraget de 500 kr. som omsætning og anerkendt privat salg af gulv på 5.828 kr. i indkomståret 2016.
SKAT har den 3. april 2018 modtaget yderligere forklaring vedrørende 14 af de 17 indbetalinger dateret fra den 25. september 2014 til den 2. november 2016 på klagerens private bankkonti [...63].
Det er oplyst, at indbetalingerne dateret den 25. september 2014, den 4. januar 2016 og den 7. januar 2016 på henholdsvis 2.650 kr., 2.500 kr. og 3.600 kr. accepteres som værende betaling for arbejde i klagerens virksomhed.
Det er oplyst, at indbetalingen dateret den 21. januar 2015 på 26.500 kr. vedrører privat salg af en Opel Zafira 1,8 16v, årgang 1999 med registreringsnummer [reg.nr.6], der er blevet solgt til [virksomhed4] ApS. Der er til salget fremsendt en slutseddel, hvoraf det blandt andet fremgår, at sælger er [person1], og køber er [virksomhed4] ApS, at der ikke er opgivet et stelnummer samt, at købesummen udgør 26.500 kr.
Det er oplyst, at indbetalingen dateret den 21. august 2015 på 26.500 kr. vedrører privat salg af en VW T4, Carvelle, årgang 1994 med registreringsnummer [reg.nr.7], der er blevet solgt til ”[virksomhed3]”. Der er til salget fremsendt en slutseddel, hvoraf det blandt andet fremgår, at sælger er [person1], og køber er ”[virksomhed3]”, at der ikke er opgivet et stelnummer samt, at købesummen udgør 26.500 kr.
Det er oplyst, at de 10 indbetalinger dateret fra den 18. februar 2016 til den 2. november 2016 fra [PS] for et samlet beløb på 60.000 kr. vedrører privat salg af en Mercedes Benz 220, årgang 1964. Der er til salget fremsendt en slutseddel, hvoraf blandt andet fremgår, at sælger er [person1], og køber er [PS], at der ikke er opgivet noget registreringsnummer, at der ikke er oplyst antal kørte kilometer for bilen samt, at købesummen udgør 60.000 kr.
Det er oplyst, at indbetalingen dateret den 30. september 2016 på 15.000 kr. vedrører salg af en Nissan, hvor [virksomhed2] ApS er sælger. Der er til salget fremsendt en dags dato-kvittering nummereret 05565 og dateret den. 30. september 2016, hvoraf fremgår, at kvitteringen er modtaget af [virksomhed2] ApS.
SKATs afgørelse
SKAT har forhøjet klagerens skattepligtige indkomst med ikke medregnet omsætning på 7.182 kr. for indkomståret 2014, 42.400 kr. for indkomståret 2015 og 60.218 kr. for indkomståret 2016.
SKAT har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:
”(...)
SKAT
Indkomståret 2014
Selvangivet underskud af selvstændig virksomhed -150.537 kr.
+ Ikkemedregnet omsætning eksklusiv moms jf. pkt. 7 7.182 kr.
= Godkendt underskud af selvstændig virksomhed -143.355 kr.
Indkomståret 2015
Selvangivet underskud af selvstændig virksomhed -305.683 kr.
+ Ikke medregnet omsætning eksklusiv moms jf. pkt. 742.400 kr.
= Godkendt underskud af selvstændig virksomhed -263.283 kr.
Indkomståret 2016
Selvangivet underskud af selvstændig virksomhed -141.731 kr.
+ Ikkemedregnet omsætning eksklusiv moms jf. pkt. 760.218 kr.
= Godkendt underskud af selvstændig virksomhed -81.513 kr.
(...)
Endvidere har [person1] selvangivet følgende resultater af selvstændig virksomhed:
Indkomstår Beløb
2014 - 150.537 kr.
2015 - 305.683 kr.
2016 - 141.731 kr.
Ud over enkeltmandsvirksomheden er [person1] hovedaktionær i selskabet [virksomhed2] ApS Cvr. [...2] der er registreret den 1. januar 2008 med branchekoden "452010
Autoreprationsværksteder m.v.". Selskabet er under konkurs pr. 24. april 2017.
Indehaveren [person1] har modtaget løn fra følgende arbejdsgivere i indkomstårene 2014, 2015 og 2016:
Indkomstår Arbejdsgiver Bruttoindkomst
2014 | [virksomhed2] ApS | 292.920 kr. |
2015 | [virksomhed2] ApS | 222.920 kr. |
2015 | [virksomhed5] A/S | 114.493 kr. |
2016 | [virksomhed2] ApS | 22.864 kr. |
2016 | [virksomhed5] A/S | 459.128 kr. |
(...)
2. Omsætning
Ved opgørelse af virksomhedens omsætning og dermed salgsmoms har SKAT for indkomstårene 2014 til2016 taget udgangspunkt i virksomhedens bogføring. Ved gennemgang af skatteyders private bankkonto i [finans1] kontonr. [...63], har SKAT konstateret, at der er indgået beløb som bl.a. ud fra teksterne på bankkontoudtoget vedrører salg af biler og SKAT kan umiddelbart ikke se, at disse indbetalinger er medregnet i virksomhedens omsætning.
SKAT har ved opgørelse af virksomhedens omsætning tillagt disse indbetalinger jf. bilag 5til virksomhedens bogførte omsætning (se i øvrigt under pkt. 6)..
Virksomhedens omsætning forhøjes således:
Indkomståret 2014
Ikke medregnet indtægter eksklusiv moms jf.
bilag 5, side 1 23.182 kr.
Indkomståret 2015
Ikke medregnet indtægter eksklusiv moms jf. bilag 5, side 1 42.400 kr.
Indkomståret 2016
Ikke medregnet indtægter eksklusiv moms jf. bilag 5, side 3 77.904 kr.
3. Omkostninger
Ved opgørelse af virksomhedens omkostninger og dermed købsmoms har SKAT for indkomstårene 2014 til 2016 taget udgangspunkt i virksomhedens bogføring.
Såfremt der skal godkendes fradrag for yderligere omkostninger i forbindelse med ikke medregnet indtægter ved salg og istandsættelse af biler, skal der indsendes dokumentation for disse omkostninger.
(...)
5. SKATs bemærkninger og begrundelse
SKAT har gennemgået dine bankkonti og din virksomheds bogføring og har konstateret, at du ikke har angivet korrekt moms for din virksomhed. Der skal således ske opkrævning af moms med i alt 64.905 kr. jf. opgørelsen under ''SKATs forslag til ændringer".
SKAT har opgjort din virksomhedsoverskud med udgangspunkt i din virksomheds bogføring og tillagt indbetalinger på din private bankkonto i [finans1] konto [...63], som SKAT anser for, at være skattepligtig omsætning i din virksomhed [virksomhed2] jr. nedenstående.
SKAT finder ikke, at du har indsendt fyldestgørende dokumentation (bilag S1 til S17) for, at følgende indbetalingerne på din privat bankkonto i [finans1] konto [...63] ikke vedrører skattepligtig omsætning i din virksomhed med udgangspunkt i følgende:
(...)
- Følgende indbetalinger anses for, at være så tæt forbundet med aktiviteten i din erhvervsmæssig virksomhed henset til, at omsætningen i din virksomhed vedrører salg og udlejning af biler. Med udgangspunkt i teksten på bankkontoudtogene samt dine egne bemærkninger, hvor det fremgår at nedenstående indbetalinger vedrører reparationer, salg (herunder a’conto betaling) samt udlejning af biler.
25/9 2016 fiat [reg.nr.5] – Man Transport 2.650 kr.
Bilag S2
(...)
21/1 2015 Overførsel – [virksomhed4] ApS 26.500 kr. Bilag S3
21/8 2015 [virksomhed3], [adresse1] 26.500 kr. Bilag S4
18/2 2016 [PS] 7.000 kr. Bilag S7
21/3 2016 [PS] 7.000 kr. Bilag S8
18/4 2016 [PS] 5.000 kr. Bilag S9
25/4 2016 [PS] 5.000 kr. Bilag S9
30/5 2016 [PS] 5.000 kr. Bilag S11
27/6 2016 [PS] 5.000 kr. Bilag S12
18/7 2016 [PS] 5.000 kr. Bilag S13
22/8 2016 [PS] 7.000 kr. Bilag S14
26/9 2016 [PS] 7.000 kr. Bilag S15
30/9 2016 Bil – [virksomhed2] ApS 15.000 kr. Bilag S15
(...)
2/11 2016 [PS] 7.000 kr. Bilag S16
SKAT har således opgjort resultatet af din virksomhed før renter for indkomståret 2014 til
-127.355 kr., for 2015 til -263.283 og for 2016 til -63.827 kr.
Det bemærkes, at ændringerne af resultatet af din virksomhed før renter ikke medfører ændringer i relation til overskudsdisponering i virksomhedsskatteordningen.
6. Dine bemærkninger
Den 7. februar 2018 anmodede din revisor om en forlængelse af fristen på 14 dage til at komme med bemærkninger til SKATs forslag af 16. januar 2018. SKAT imødekom din revisors anmodning og forlængede fristen til 22. februar 2018.
SKAT modtog den 20. februar 2018 følgende bemærkning til SKATs forslag til ændring af din moms og skat af 16. januar 2018 fra din rådgiver:
SKAT modtog mail fra din revisor "[CA]" den 20. februar 2018 med følgende ordlyd
" Som svar på deres brev af 18. januar 2018 skal vi for [virksomhed2] v/[person1] komme med vores kommentar/indvendinger til punkt 2. omsætning vedrørende indbetalinger på privat bankkonto i [finans1] konto [...63].
(...)
- 25/9 2016 - Fiat [reg.nr.5] kr. 2.650 - det accepteres at dette er betaling for arbejde i [virksomhed2]
(...)
- 21/1 2015 - Overførsel-[virksomhed4] ApS kr. 26.500 - salg af privat 7 personers Opel Astra
- 21/8 2015 - [virksomhed3], [adresse1] kr. 26.500 - salg af privat VW Transporter
- 18/2 2015 til 2/11 2016 - [PS] samlet 10 overførsler kr. 60.000 - salg af privat Mercedes 220 fra 1963
- 30/9 2016 - Bil - [virksomhed2] ApS kr. 15.000 - dette er vedr. selskabet [virksomhed2] ApS- dette er under konkursbehandling
(...)
- dette er under konkursbehandling
(...)
SKAT kontaktede din revisor pr. telefon og aftalte, at SKAT skulle præcisere hvilken dokumentation SKAT havde brug for. SKAT fremsendte specifikationen den 6. marts 2018 således:
"l.h.t. aftale dags dato specificeres hvilken dokumentation SKAT har brug for:
(...)
- 21/1 2015 - indbetaling kr. 26.500 - dokumentation for køb og salg af Opel Astra i form af købs- og salgskontrakter.
- 21/8 2015 - indbetaling kr. 26.500- dokumentation for køb- og salg af VW Transporter.
- 18/2 2015 til 2/11 2016 indbetalinger kr. 60.000 - dokumentation for køb- og salg af Mercedes 220 i form af købs- og salgskontrakter.
- 30/9 2016 - indbetalinger kr. 15.000 - dokumentation i form af underbilag - faktura, udgiftsbilag (det bemærkes at en overførsel fra selskabet til hovedaktionæren er jo som udgangspunkt skattepligtig, med mindre der er tale udlæg som er bogført på mellemregningskontoen)
(...)
Ovennævnte dokumentation bedes fremsendt senest den 3. april 2018."
SKAT modtog følgende dokumentation fra dig den 3. april 2018, som svar på SKATs anmodning om yderligere dokumentation pr. mail den 6. marts 2018 således:
(...)
- 25/6 2016 - indbetaling kr.2650 - "Det er vedr. Fiat Punto. Den svaret prisen er vedr. Fiat." 21/9 2016 - indbetaling kr. 26.500 - Kopi af underskrevet slutseddel, der er dateret 20. januar 2015 vedr. salg af Opel Zafira 1,8 16v årgang 1999 med registreringsnummeret [reg.nr.6]. På slutsedlen er [person1] anført som sælger og selskabet [virksomhed6] ApS, [adresse2], [by1] anført som køber (bilag D2).
21/8 2016 - indbetaling kr. 26.500 - Kopi af underskrevet slutseddel vedr. salg af VW T4, Caravelle årgang 1994 med registreringsnummeret [reg.nr.7]. På slutsedlen er [person1] anført som sælger og [virksomhed3], [adresse1], [by2] er anført som køb med overtagelsesdato den 21. august 2015 (bilag D3).
18/12 2015 til 2/112016 indbetalinger kr. 60.000 - Kopi af underskrevet slutseddel vedr. salg af Mercedes Benz 220, årgang 1964. På slutsedlen er anført [person1] som sælger og [PS], [adresse3] som køber. Købesummen er anført til 60.000 kr. + Hvis der skal laves noget. Endvidere er anført ”Bilen skal afdrages da der ikke kan betales med det samme". (bilag D4).
30/9 2016 - indbetaling kr. 15.000 - Kopi af dagsdato kvittering nr. 05565 (bilag 05). Kvitteringen er dateret 30. september 2016 og [virksomhed2] ApS er anført som betaler. Betalingen vedr. Køb af bil. Skatteyder har anført mærket på bilen til, at være en Nissan(bilag 6). Dagsdato kvitteringen er meget utydelig, så det er ikke muligt for SKAT at tyde beløbet og stelnummeret på bilen som er solgt.
(...)
7. SKATs endelige afgørelse
(...)
SKAT anser stadig at følgende indbetaling skal medregnes til omsætningen i din selvstændige virksomhed jf. personskattelovens § 4. Da de anses for, at være så tæt forbundet med aktiviteterne i dine erhvervsmæssige virksomheder henset til, at omsætningen i dine virksomheder vedrører salg og udlejning af biler. Med udgangspunkt i teksten på bankkontoudtogene samt dine egne bemærkninger, hvor det fremgår at nedenstående indbetalinger vedrører reparationer, salg (herunder a'conto betaling) samt udlejning af biler.
25/9 2016 fiat [reg.nr.5] – Man Transport 2.650 kr. Bilag S2
(...)
20/1 2015 Overførsel – [virksomhed4] ApSOpel Astra 26.500 kr. Bilag S3 + D2
21/8 2015 [virksomhed3], [adresse1]VW T4 26.500 kr. Bilag S4 + D3
18/2 2016 [PS], – Afdrag Mercedes 7.000 kr. Bilag S7 + D4
21/3 2016 [PS] – Afdrag Mercedes 7.000 kr. Bilag S8 + D4
18/4 2016 [PS] – Afdrag Mercedes 5.000 kr. Bilag S9 + D4
25/4 2016 [PS] – Afdrag Mercedes 5.000 kr. Bilag S9 +D4
30/5 2016 [PS] – Afdrag Mercedes 5.000 kr. Bilag S11 + D4
27/6 2016 [PS] – Afdrag Mercedes 5.000 kr. Bilag S12 + D4
18/7 2016 [PS] – Afdrag Mercedes 5.000 kr. Bilag S13 + D4
22/8 2016 [PS] – Afdrag Mercedes 7.000 kr. Bilag S14 + D4
26/9 2016 [PS] – Afdrag Mercedes 7.000 kr. Bilag S15 +D4
30/9 2016 Bil Nissan – [virksomhed2] ApS 15.000 kr. Bilag S15 + D5
2/11 2016 [PS] – Afdrag Mercedes 7.000 kr. Bilag S16 + D4
Der kan ikke godkendes fradrag for yderligere omkostninger i forbindelse med ikke medregnet indtægter ved salg og istandsættelse af ovennævnte biler, idet SKAT ikke har modtaget nogen dokumentation for disse omkostninger.
SKAT godkender således omsætningen i din virksomhed skal forhøjes således:
Indkomståret 2014 | |
Tidligere opgjort ikke medregnet indtægter eksklusiv moms under pkt. 2 | 23.182 kr. |
-udgifter der godkendes, at være private jf. ovenstående ekskl. moms (20.000 kr. - 20 %) | 16.000 kr. |
= Opgjort ikke medregnet omsætning eksklusiv moms | 7.182 kr. |
Indkomståret 2015 | |
SKAT fastholder, at omsætningen i din virksomhede skal forhøjes med ikke medregnet indtægter iht. under pkt. 2 eksklusiv moms | 42.400 kr. |
Indkomståret 2016 | |
Tidligere opgjort ikke medregnet indtægter eksklusiv moms under pkt. 2 | 77.904 kr. |
-udgifter der godkendes, at være private jf. ovenstående ekskl. moms (22.108 kr. - 20 %) | 17.686 kr. |
= Opgjort ikke medregnet omsætning eksklusiv moms | 60.218 kr. |
SKAT forhøjer herefter skatteansættelsen for indkomståret 2014 med 7.182 kr., for indkomståret 2015 med 42.400 kr. og med 60.218 kr. for indkomståret 2016.
(...)”
Klagerens opfattelse
Klageren har nedlagt påstand om, at SKATs forhøjelse af klagerens skattepligtige indkomst skal nedsættes for indkomstårene 2014 - 2016.
Til støtte for sin påstand har klageren anført følgende:
”(...)
Jeg klager over at jeg føler at skat er personligt efter mig /min familie
Det går os på at vi skal bruge tid på dette her både sykisk og physisk
Min kone er syg i forvejen har sklerose
Jeg kan ikke sælge min privat bil eller den veteran bil jeg havde uden at det blandes ind i firma, hvorfor det
Jeg havde en veteran bil jeg ville lave til hende men valgte at sælge den fremfor at finde en i bedre stand til hende
Vi har haft den i ca. 12 -15 år og stå hvis det kan gøre det,solgte den til en der ikke kan betale alt på en gang det skal jeg straffes for selv om jeg kender personen
Bilag 7-8-9-9-11-12-13-14-16
[person3] fra skat siger det ligger op at mit arbejde, øh ja jeg har lavet biler siden jeg var 10 år
Hvis jeg vil lave den jeg har fundet til hende så vil jeg blive straffet for det igen
Min privat bil bliver jeg også straffet for bilag 3+4
Bilag 7 var en jeg selv ville kør i men solgte den til firmaet det skal jeg også straffes for, den står stadig i gården er intet værd i dag
Jeg havde 2 firmaer og han mente ikke det kunne være rigtig t vi ikke tjente penge i det ene men der går kun husleje og lidt fra 2 udlejningsbiler ind
Det har min revisor også prøvet at forklarer ham om
Men det finder han sig ikke i at han måtte frafalde det igen da det havde med selskabet at gør
Så prøvede han noget nyt med min private
Han bliver ved selv om vi sendte alle pair til ham og nogle gange måtte jeg rette ham, far at blande ting sammen
Det er sådan at han vil bare knække os og det går fint nu er så trist over det danske system
Da jeg måtte lukke et firma med en udestående post på 1,300000 kr.men da de firmaer vi ikke kan få ind,
De firmaer kører bare vidre uden der sker noget,der er andre der er gået konkurs vedr. dette
Jeg kunne forstå hvis jeg solgte biler hverdag til firma eller andre private
Jeg har rep biler i mit ApS og lejet biler ud igennem alle årene i ApS
(...)”
Landsskatterettens afgørelse
Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4.
Enhver skatteyder skal oplyse sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. Det følger af skattekontrollovens § 1, stk. 1 (dagældende lovbekendtgørelse nr. 1264 af 31. oktober 2013 med efterfølgende ændringer).
Enhver skatteyder har pligt til, på begæring af told- og skatteforvaltningen, at indsende sit regnskabsmateriale med bilag. Det følger af den dagældende skattekontrollovs § 6, stk. 1.
Hvis den selvangivelsespligtige ikke har selvangivet fyldestgørende på ansættelsestidspunktet, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt, jf. den dagældende skattekontrollovs § 5, stk. 3.
Erhvervsdrivende skal ifølge dagældende skattekontrollovs § 3 indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat.
Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af dagældende skattekontrollovs § 5, jf. § 3, stk. 4.
Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 594 af 12. juni 2006), bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006 med efterfølgende ændringer) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 395 af 25. maj 2009 med efterfølgende ændringer).
Af bogføringslovens § 7, stk. 3, og § 9, stk. 1, fremgår følgende:
”Registreringerne skal, i det omfang det er nødvendigt efter virksomhedens art og omfang, afstemmes med beholdningerne, herunder kasse- og likvidbeholdninger
(...)
Enhver registrering skal dokumenteres ved bilag. Er der udstedt eksternt bilag, skal dette så vidt muligt benyttes. Bilag skal oplyse, hvad der er nødvendigt for at identificere kontrolsporet, herunder tydeligt angive transaktionsdato og beløb.”
Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det efter omstændighederne skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til SKM 2008.905 H. Der lægges i denne forbindelse vægt på, om klagerens forklaringer kan underbygges af objektive kendsgerninger. Dette fremgår af Højesterets dom af 7. marts 2011, offentliggjort i SKM2011.208.HR.
Landsskatteretten finder, at klageren ikke har dokumenteret, at indsætningerne på klagerens private bankkonto [...63] ikke udgør omsætning i klagerens erhvervsmæssige virksomhed.
Retten bemærker, at der af klagerens R75 under afsnittet ”biloplysninger” for indkomstårene 2014 - 2016 ikke fremgår oplysninger vedrørende hverken en Opel Zafira, VW T4, Mercedes Benz 220 eller Nissan.
Det forhold, at der er fremlagt slutsedler og en dags dato-kvittering, kan ikke føre til et andet resultat, idet klageren ikke har været registreret ejer af bilerne, samt at der ikke er fremlagt anden dokumentation for ejerskab.
Retten har ved vurderingen lagt vægt på, at salgene af en Opel Zafira, VW T4, Mercedes Benz 220 og Nissan anses for at være tæt forbundet med aktiviteten i klagerens virksomhed, [virksomhed2] v/ [person1], idet aktiviteten heri vedrører reparation, salg og udlejning af biler.
Der er endvidere lagt vægt på, at klageren ikke har ejet de ovennævnte biler privat, hvorfor der må være tale om indsætninger i forbindelse med virksomheden. Indsætningerne er tilgået klagerens private bankkonto [...63], og der er ikke fremlagt dokumentation for, at der er tale om omsætning, der skal henføres til det ophørte selskab, [virksomhed2] ApS.
Klagerens påstand om, at han ikke kan sælge sin private bil eller sin veteranbil uden, at det blandes ind i virksomheden, kan ikke føre til et andet resultat.
På baggrund af ovenstående finder retten, at klageren med det fremsendte materiale ikke har dokumenteret, at der har været tale om private og skattefrie salg af en Opel Zafira, VW T4, Mercedes Benz 220 og Nissan, da det ikke er muligt at konstatere, at klageren har været ejer af bilerne og dermed rette modtager af indbetalingerne.
De foretagne salg af de fire biler henføres således som omsætning i klagerens virksomhed. Begrundelsen herfor er, at indsætningerne på klagerens private bankkonto ikke stemmer overens med klagerens regnskab sammenholdt med, at klagerens ejerskab ikke er dokumenteret, og det ikke er dokumenteret, at salgene skal henføres til det ophørte selskab.
De samlede indsætninger på henholdsvis 3.150 kr., herunder de 500 kr. fra indbetalingen dateret den 25. september 2014 for leje af bil, 53.000 kr. og 81.100 kr. for indkomstårene 2014 - 2016 udgør omsætning i virksomheden
Retten bemærker, at SKAT har godkendt en privat udgift på 4.662 kr. (5.828 kr. - 20 %) i indkomståret 2016, som skal henføres til indkomståret 2014, hvorfor retten finder, at klagerens skattepligtige indkomst for indkomståret 2014 skal nedsættes med 4.662 kr., samt at klagerens skattepligtige indkomst for indkomståret 2016 skal forhøjes med tilsvarende beløb.
Landsskatteretten nedsætter derfor SKATs afgørelse fra 7.182 kr. til 2.520 kr. for indkomståret 2014, stadfæster SKATs afgørelse for indkomståret 2015 og forhøjer SKATs afgørelse fra 60.218 til 64.880 kr. for indkomståret 2016.