Kendelse af 08-05-2019 - indlagt i TaxCons database den 22-06-2019

Faktiske oplysninger

Klageren har indgået en uddannelseskontrakt med en privat skole, [virksomhed1] ApS, hvis formål er uddannelse samt anden erhvervsmæssig flyvning og dermed beslægtet hverv. Selskabet blev stiftet den 30. september 2004, konkursdekret blev afsagt den 4. januar 2010 og selskabet blev opløst ved konkurs den 1. juni 2011.

Klageren påbegyndte uddannelsen, der havde en varighed af 21 – 23 måneder, den 25. august 2009.

Klageren har forudbetalt beløb i perioden 2007 – 2008 til [virksomhed1].

Klageren har foretaget fradrag fortab på forudbetaling i indkomståret 2016.

Klagerens repræsentant er den 26. februar 2019 af Skatteankestyrelsen anmodet om at oplyse, hvilket beløb der ønskes tabsfradrag for.

Repræsentanten har ikke reageret på Skatteankestyrelsens henvendelse.

SKATs afgørelse

SKAT har nægtet at godkende fradrag for tab på forudbetaling, da forudbetalinger ligger før ikrafttræden den 27. januar 2010 af kursgevinstlovens § 14, stk. 1.

SKAT har anført, at klageren har forudbetalt beløb til [virksomhed1] ApS i 2007-2008, hvilket betyder, at forudbetalingerne er foretaget før kursgevinstlovens ikrafttræden den 27. januar 2010. Ifølge brev fra kurator i [virksomhed1] ApS’ konkursbo er konkursboet behandlet i 2009, hvilket betyder at klagerens fordring ikke er omfattet af kursgevinstloven.

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har påklaget SKATs afgørelse.

Repræsentanten har anført, at konkursen i [virksomhed1] ApS ikke blev færdigbehandlet inden kursgevinstlovens trådte i kraft den 27. januar 2010, hvilket underbygges af cirkulæreskrivelse nr. 3 af 5. maj 2010 fra kurator. Konkursen kan derfor ikke være færdigbehandlet den 27. januar 2010.

Af skrivelsen fra kurator fremgår en dekretdato pr. 4. januar 2009 og en offentliggørelse i Statstidende pr. 26. januar 2009, men der må menes henholdsvis den 4. januar 2010 og 26. januar 2010, idet fristdagen er den 18. december 2009.

Repræsentanten har henvist til SKM2011.847.SR, der er et bindende svar af 13. december 2011 fra Skatterådet til klageren, hvoraf bl.a. fremgår, at Skatterådet har bekræftet, at klageren har fradragsret for den del af forudbetalingen, som skolen ikke har leveret undervisning for. Af det bindende svar fremgår tillige, at klageren har betalt beløb til skolen i perioden 2009 – 2011.

Landsskatterettens afgørelse

Det fremgår af kursgevinstlovens § 14, stk. 1 (lovbekendtgørelse nr. 1283 af 25. oktober 2016), at tab på fordringer medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, hvis årets nettotab overstiger 2.000 kr.

Kursgevinstlovens § 14, stk. 1, indeholder hovedreglen for den skattemæssige behandling af tab og gevinst for personer og dødsboer på fordringer, der er erhvervet den 27. januar 2010 eller senere.

Forud for den nugældende kursgevinstlovs § 14, stk. 1, kunne tab på fordringer for personer ikke fradrages i medfør af denne bestemmelse.

Af § 26, stk. 2, fremgår bl.a., at tab på fordringer opgøres som forskellen mellem anskaffelsessummen og afståelsessummen.

Klageren er ikke berettiget til fradrag for tab ved forudbetaling på uddannelse hos [virksomhed1] ApS. Der er herved lagt vægt på, at klageren ved den indgåede uddannelseskontrakt havde en fordring på undervisning, hvilken fordring som følge af selskabets konkurs overgik til en pengefordring. Ifølge Erhvervsstyrelsen er konkursdekret for selskabet afsagt den 4. januar 2010, og konkursbehandlingen er afsluttet den 1. juni 2011. De forudbetalinger, som klageren har foretaget forud for den 27. januar 2010, og som klageren ikke har fået undervisning for, er der ikke fradrag for, jf. kursgevinstlovens § 14, stk. 1. Har klageren foretaget fradrag for forudbetalinger foretaget efter den 27. januar 2010 har klageren ikke fradragsret for disse forudbetalinger, idet der blev afsagt konkursdekret den 4. januar 2010, hvorfor værdien af disse forudbetalinger må anses for at være 0 kr. Tillige bemærkes, at fradrag for tab på forudbetalingerne ikke kan fradrages i indkomståret 2016, idet tabet ikke er realiseret i dette indkomstår.

Den påklagede afgørelse stadfæstes derfor.