|
|
Kendelse af 08-12-2022 - indlagt i TaxCons database den 06-01-2023
Journalnr. 18-0004154
Klagepunkt | SKATs afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Skattemæssigt resultat af selvstændig virksomhed for indkomståret 2014 | 423.796 kr. | -212.396 kr. | 41.917 kr. |
Skattemæssigt resultat af selvstændig virksomhed for indkomståret 2015 | 630.372 kr. | 216.971 kr. | 386.973 kr. |
Faktiske oplysninger
Det fremgår af det Centrale Virksomhedsregister, CVR, at klageren har været registreret med virksomheden [virksomhed1] v/[person1] med CVR-nr. [...1]. Virksomhedens startdato var den 1. juli 2012, og virksomhedens ophørsdato var den 10. oktober 2016. Virksomheden var registreret under branchekode: 631200 Webportaler.
Af klagerens personlige skatteoplysninger fremgår, at klageren har modtaget arbejdsløshedsunderstøttelse og dagpenge på i alt 192.499 kr. i indkomståret 2014 og 105.037 kr. i indkomståret 2015. Klageren har ikke selvangivet resultat af virksomhed for indkomstårene 2014 og 2015.
Klageren har i afgiftsperioderne 1. halvår 2014 - 2. halvår 2015 og 2. halvår 2016 foretaget følgende momsangivelser:
Momsperiode | Udgående moms | Indgående moms | Momstilsvar |
1. januar - 30. juni 2014 | 26.213 | 56.573 | -30.360 |
1. juli - 31. december 2014 | 79.736 | 103.165 | -23.429 |
1. januar - 30. juni 2015 | 62.552 | 85.160 | -22.608 |
1. juli - 31. december 2015 | 0 | 0 | 0 |
1. juli - 31. december 2016 | 0 | 25.140 | -25.140 |
SKAT anmodede den 12. januar 2017 klageren om indsendelse af materiale vedrørende afgiftsperioden 2. halvår 2016.
Den 14. januar 2017 modtog SKAT følgende mail inklusive en byretsdom af 11. maj 2016 fra en person ved navn [person2]:
"(...)
Jeg har modtaget dit brev hvor du beder om yderligere oplysninger.
Momsopgørelsen har udelukkende sammenhæng med en tabt retssag.
Regnskab m.v. er for længst afsluttet, og firmaet lukket.
Desværre lagde [virksomhed2] sag an efter lukning for at forsøge at kradse nogle regninger ind, som jeg ikke var enig at jeg skulle betale.
Retten i [by1] gav desværre [virksomhed2] ret, og jeg blev dømt til at betale:
kr. 107.699,25 til [virksomhed2]
kr. 18.000,00 i sagsomkostninger.
Momsen af de pågældende beløb er på:
Kr. 25.140,00 kr.
Jeg har vedhæftet dommen, og du kan se beløbene på side 11 - 12.
(...)"
Af byretsdommen fremgår bl.a., at klageren har solgt for mellem 50.000 kr. og 70.000 kr. om måneden i sin virksomhed, at virksomheden har været drevet i 18 måneder, og at virksomheden er solgt pr. 15. juni 2015 til [virksomhed3] med overtagelse af domæne og varelager. Købsprisen er aftalt til kontant 325.000 kr.
Den 19. januar 2017 anmodede SKAT klageren om yderligere materiale for 2. halvår 2016. SKAT meddelte endvidere, at SKAT afventede udbetaling af virksomhedens momstilgodehavende på 25.140 kr.
SKAT modtog den 20. januar 2017 følgende mail fra [person2]:
"(...)
Jeg har modtaget dit brev af 19.1.2017 hvor du beder om yderligere oplysninger for perioden 1.7.2016 - 31.12.2016
Der er ikke anden aktivitet i firmaet i den pågældende periode end retssagen, og momsopgørelsen har udelukkende sammenhæng med den tabte sag.
Regnskabet m.v. er for længst afsluttet, og firmaet lukket.
Som en konsekvens af at firmaet er lukket, er firmaets bankkonto slettet af banken.
Jeg vil derfor bede dig om at overføre beløbet til dette kontonummer i stedet:
[finans1]
Reg. Nr. [...]
Kontonr. [...52]
(...)"
SKAT anmodede ved brev af 20. marts 2017 klageren om virksomhedens balancer, resultatopgørelser, kontospecifikationer, regnskabsbilag og kontoudtog fra virksomhedens pengeinstitutter for indkomstårene 2013-2016.
Da SKAT ikke, trods påmindelser herom, modtog virksomhedens regnskabsmateriale, rekvirerede SKAT bankkontoudskrifter af virksomhedens bankkonti hos [finans2] og [finans1].
Den 21. juli 2017 modtog SKAT kontoudtog fra [finans2] for perioden 1. januar - 31. december 2014.
Den 19. september 2017 modtog SKAT kontoudtog fra [finans1] for perioden 18. september 2014 - 31. december 2015.
Efter gennemgang af kontoudskrifterne udarbejdede SKAT et skema med alle indbetalinger på virksomhedens bankkonti [...77] i [finans2] og [...44] i [finans1]. SKAT konstaterede på virksomhedens bankkonto i [finans2] 52 posteringer af indbetalinger på i alt 44.776 kr. for indkomståret 2014. Endvidere konstaterede SKAT på virksomhedens bankkonto i [finans1] 1.470 posteringer af indbetalinger på i alt 312.344 kr. for indkomståret 2014 og 457.039 kr. for indkomståret 2015.
SKATs skønsmæssige ansættelse af virksomhedens skattepligtige overskud
SKAT har på baggrund af klagerens angivelse af udgående moms for perioderne 1. halvår 2014 til 1. halvår 2015 beregnet virksomhedens omsætning til at udgøre 423.796 kr. i indkomståret 2014 og 250.208 kr. i indkomståret 2015.
For indkomståret 2015 har SKAT endvidere på baggrund af bankindsætninger på virksomhedens bankkonto i [finans1] i perioden 1. juli - 14. august 2015 henført 55.164 kr. ekskl. moms til virksomhedens omsætning, hvoraf den udgående moms udgør 13.791 kr.
SKAT har herudover ved fastsættelsen af virksomhedens indkomst for indkomståret 2015 medtaget klagerens salg af virksomhedens domæne og varelager på 325.000 kr. Klageren har den 15. juni 2015 modtaget salgsbeløbet på sin private bankkonto [...52] i [finans1].
SKAT sendte agterskrivelse den 8. marts 2018, af hvilken det fremgik, at SKAT har forhøjet virksomhedens indkomst med 1.054.168 for indkomstårene 2014 og 2015. Den endelige afgørelse blev fremsendt den 20. april 2018.
Klagerens fremlagte regnskabsmateriale
Klagerens repræsentant har i forbindelse med klagesagen fremlagt en rekonstrueret bogføring i form af et kontokort og med baggrund heri udarbejdede saldobalancer for perioden 21. marts 2014 til 3. august 2015. Der er endvidere fremlagt en række underbilag på afholdte udgifter i virksomheden.
Repræsentanten har til Skatteankestyrelsen oplyst, at manglende bogføring i perioden 1. januar - 20. marts 2014 beror på, at virksomheden ikke har været i drift i denne periode, og at klageren først erhververede webshoppen den 21. marts 2014.
Ifølge saldobalancerne har virksomheden et underskud før renter på 212.395 kr. i indkomståret 2014 og et overskud før renter på 216.971 kr. i indkomståret 2015. Virksomhedens regnskabsmæssige resultater er opgjort således:
Konto-nr. | Kontotekst* | 2014 | 2015 |
1010 | Salg af varer/ydelser m/moms | 460.600 | 249.706 |
1020 | Salg af varer til udland | 5.457 | |
1030 | Salg til kunder u/moms (fragt) | 50.905 | 31.742 |
1050 | Salg af webshop (uden moms) | 275.000 | |
Omsætning i alt | 511.505 | 561.905 | |
1312 | Direkte omkostninger (uden bilag) | -138 | |
1314 | Direkte omkostninger varer u/moms inden for EU [...] (med bilag) | -298.876 | -123.715 |
1340 | Emballage omkostninger (med bilag) | -1.214 | |
1342 | Emballage omkostninger (uden bilag) | -5.423 | |
1350 | Køb webshop m/moms (med bilag) | -124.000 | |
1360 | Salg af varelager | 50.000 | |
Direkte omkostninger i alt | -428.299 | -75.067 | |
2800 | Annoncer og reklame (med bilag) | -140.951 | -70.446 |
2802 | Annoncer og reklame (uden bilag) | -35.504 | -72.511 |
Salgs og rejseomkostninger | -176.455 | -142.957 | |
3550 | Kontoartikler og tryksager (uden bilag) | -36.362 | -26.946 |
3606 | Edb-udgifter / software (uden bilag) | -6.838 | -5.346 |
3619 | Telefon (uden bilag) | -649 | |
3620 | Telefon (med bilag) | -3.233 | -2.967 |
3627 | Porto og gebyrer (uden bilag) | -18.728 | |
3628 | Porto og gebyrer (med bilag) | -53.589 | -70.470 |
3630 | Porto m/moms (med bilag) | -396 | -312 |
3640 | Revisor (med bilag) | -8.000 | |
3650 | Forsikringer | -12.220 | |
Administrationsomkostninger | -119.146 | -126.910 | |
Resultat før renter | -212.395 | 216.971 |
*Kontoteksterne er direkte afskrevet fra de fremlagte kontokort med tilhørende saldobalancer.
Virksomhedens saldobalancer viser, at virksomheden ultimo indkomstårene 2014 og 2015 under omsætningsaktiver har medtaget virksomhedens bankkonto i [finans1]. Virksomheden har endvidere for indkomståret 2015 under omsætningsaktiver medtaget bankkonto [...36] i Sparekassen.
I virksomhedens saldobalancer for 2014 og 2015 er der indledningsvis anført følgende tekst:
" (NB! Indeholder muligvis ikke-bogførte posteringer i kassekladderne.)"
Regnskabsbilag
Skatteankestyrelsen har foretaget stikprøvekontrol på 20 % ud af 331 fremlagte underbilag på afholdte udgifter i virksomheden. Kontrollen har været baseret på sammenholdelse af bilagene med bogføringen i kontokortene og pengestrømmen på virksomhedens bankkonti i [finans2] og [finans1]. Kontrollen har vist, at der er sammenhæng mellem de fremlagte udgiftsbilag, bogføringen i kontokortene og pengestrømmen på virksomhedens bankkonto i [finans1] i perioden 18. september 2014 og frem til 3. august 2015.
I forbindelse med kontrollen har Skatteankestyrelsen konstateret, at der ikke for perioden 21. marts til og med 17. september 2014 er fremlagt kontoudskrifter fra virksomhedens bankkonto i [finans1]. De fremlagte underbilag på afholdte udgifter for denne periode er i overensstemmelse med posteringstekst og bogføringsbeløb i kontokortet.
Der er under bogføringskonto 1350 Køb webshop m/moms (med bilag) bogført 124.000 kr. Klageren har fremlagt en ikke-underskrevet købsaftale, hvoraf det fremgår, at webbutikken [...dk] overdrages til klagerens virksomhed den 23. marts 2014. Klageren har ikke fremlagt et kontoudskrift fra banken på pengestrømmen i forbindelse med købet.
Klageren har for indkomståret 2015 under bogføringskonto 3640 Revisor (med bilag) bogført 8.000 kr. Af det fremlagte bilag fremgår, at fakturaen er udstedt af [virksomhed4] den 13. august 2018, som vedrører rådgivning og assistance vedrørende SKATs afgørelse af 20. april 2018.
Skatteankestyrelsen har konstateret, at i perioden fra den 16. juni 2015 og frem til den 5. august 2015 er der foretaget indbetalinger på virksomhedens bankkonto i [finans1] på i alt 73.273 kr., som ikke er indtægtsført, hverken i forbindelse med opgørelsen af overskud af virksomhed eller som anden personlig indkomst. De samlede indbetalinger på bankkontoen udgør således 58.618 kr. ekskl. moms, hvoraf den udgående moms udgør 14.655 kr.
Det fremgår af virksomhedens kontokort, at klageren for perioden 16. juni - 3. august 2015 har fratrukket udgifter i virksomheden, og at bankkontoen 5820 i bogføringen er afstemt med virksomhedens bankkontoudtog i [finans1] med en regulering på 60.560 kr. pr. 3. august 2015. Beløbet er i bogføringen modposteret på mellemregningskontoen 6135. Repræsentanten har til Skatteankestyrelsen oplyst, at årsagen til den manglende indtægtsføring for perioden er, at virksomheden blev afhændet pr. 15. juni 2015.
Skatteankestyrelsen har den 6. juli 2022 anmodet Skattestyrelsen om en udtalelse til Skatteankestyrelsens kontorindstilling.
Skattestyrelsen har i udtalelsen af 20. juli 2022 anført, at klageren ikke har registreret ansatte i virksomheden, og at klageren ikke ved fremlæggelse af fakturaer har dokumenteret, at klagerens afholdte udgifter til to telefonnumre (tlf. nr. [tlfnr1] og [tlfnr2]) udelukkende har været anvendt til erhvervsmæssig brug i virksomheden. Som konsekvens heraf kan der ikke godkendes fradrag for 50 % på den del af udgiften, der vedrører telefon. Skattestyrelsen har på den baggrund opgjort klagerens fradragsberettigede telefonudgifter for indkomståret 2014 til i alt 1.416 kr. og for indkomståret 2015 til i alt 1.954 kr.
Øvrige oplysninger
Landsskatteretten har i afgørelsen med sagsnr. [sag1] behandlet SKATs ændringer af virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioderne 1. halvår 2014 - 2. halvår 2016.
SKATs afgørelse
SKAT har for indkomstårene 2014 og 2015 ansat klagerens overskud af virksomhed skønsmæssigt til henholdsvis 423.796 kr. og 630.372 kr.
SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:
"Afgørelse: Vi har ændret din moms og skat
SKAT har bedt om at se dit regnskabsmateriale, og vi har gennemgået den moms, du har angivet for perioden 1. januar 2014 - 31. december 2016, og den indkomst, du har selvangivet for 2013-2016.
Resultatet er, at du skal betale 327.807 kr. mere i moms, og at din indkomst bliver ændret med i alt 1.054.168 kr.
Selvom vi har gennemgået oplysningerne, udelukker det ikke, at vi på et senere tidspunkt vil se på regnskabsmaterialet igen.
SKATs ændringer
(...)
Skat
Du har ikke indsendt det indkaldte regnskab samt bilagsmateriale for din virksomhed for 2013 - 2016. Den skattepligtige nettoindkomst for 2014 ansættes derfor skønsmæssigt. Se endvidere nedenfor. | 423.796 kr. |
Du har ikke indsendt det indkaldte regnskab samt bilagsmateriale for din virksomhed for 2013 - 2016. Den skattepligtige nettoindkomst for 2015 ansættes derfor skønsmæssigt. Se endvidere nedenfor. | 630.372 kr. |
(...)
1.1. Sagens faktiske forhold
(...)
Vi har ønsket at gennemgå regnskabsmaterialet for perioden, fordi registrerede virksomheder skal dokumentere købsmomsen med faktura, bilag eller lignende.
Vi har endvidere startet sagen med baggrund i Byretten i [by1]s dom af 11. maj 2016.
Virksomheden har indsendt dommen som dokumentation for den negative moms for 2. halvår 2016 på 25.140 kr.
Det fremgår af dommen, at det er dig, der har drevet virksomheden i personligt regi. Endvidere fremgår det, at du har solgt for mellem 50.000 og 70.000 kr. om måneden i din virksomhed og virksomheden har været drevet i 18 måneder og er solgt til [virksomhed3] med overtagelse af domæne og varelager for i alt 325.000 kr. pr. 15. juni 2015. Købsprisen er betalt kontant pr. 15. juni 2015.
Købsprisen er sammensat som et beløb for virksomheden på 275.000 kr. og et varelager til overtagelse til indkøbspris efter optælling til ca. 60.000 - 70.000 kr.
Det er endvidere bestemt i salgsaftalen, at efter en lageroptælling betales/tilbageføres evt. restbeløb. Dvs. så reguleres den aftalte kontante betaling på 325.000 kr.
Af den indsendte dom fra byretten i [by1] fremgår det på side 6, at virksomheden har været drevet i 18 måneder. Det må antages, at disse 18 måneder løber fra inden salgsaftalen af forretningen den 15.06.2015, hvorfor driften har været fra omkring december 2013.
[person3], der driver [virksomhed3], der har købt virksomheden, har udtalt i retten, at han forhandlede købet med [person2], men det var [person1], der underskrev papirerne.
Forklaringerne i retten er givet under strafansvar.
Den 5. januar 2017 modtager vi en negativ momsangivelse på 25.140 kr. for 2. halvår 2016.
(...)
2. Skønsmæssig ansættelse af overskud af virksomhed
2.1 De faktiske forhold
Du har ikke selvangivet noget resultat af virksomhed i årene 2013 - 2016 i selvangivelsens rubrik 111 (overskud af virksomhed) eller rubrik 112 (underskud af virksomhed).
(...)
2.4 SKATs bemærkninger og begrundelse
Du har ikke indsendt det ønskede materiale til SKAT ifølge vores anmodning herom, jf. skattekontrollovens § 6, stk. 1.
SKAT har skønnet din virksomheds indkomst til et beløb beregnet ud fra den angivne salgsmoms i 2014 og 2015 plus virksomhedssalget i 2015
Indkomsten kan herefter opgøres skønsmæssigt således:
2014:
1. halvår | 2. halvår | I Alt | Omsætning (4 x salgsmoms) |
26.213 kr. | 79.736 kr. | 105.949 kr. | 423.796 kr. |
Indkomst i 2014 udgør 423.796 kr.
2015:
1. halvår | 2. halvår | I Alt | Omsætning (4 x salgsmoms) |
62.552 kr. | 13.791 kr. | 76.343kr. | 305.372 kr. |
Samlet indkomst for 2015:
Indtægt fra virksomhed 305.372 kr.
Salg af domæne 325.000 kr.
I alt 630.372 kr.
Du har ikke dokumenteret din virksomheds udgifter ved indsendelse af regnskabet eller de under liggende bilag. Der kan derfor ikke gives fradrag for udgifter i indkomsten, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1 litra a samt Vestre Landsrets dom optrykt i SKM2013.493.VLR.
Skønnet af dit skattepligtige overskud af virksomhed er foretaget med baggrund i skattekontrollovens §§ 6, stk. 1 og 7, jf. 5, stk. 3.
Ændringsbeløbet er arbejdsmarkedsbidragspligtigt, jf. arbejdsmarkedsbidragslovens § 4, stk. 1 og det beskattes som personlig indkomst, jf. personskattelovens § 3, stk. 1.
Såfremt du indsender det ønskede materiale, vil din skatteansættelse for 2014 og 2015 blive genovervejet.
(...)"
Skattestyrelsen har i udtalelse af 28. juni 2019 anført følgende:
"(...)
Vi har modtaget bilagsmateriale fra diverse leverandører m.v. samt en rekonstrueret bogføring og med baggrund heri udarbejdede saldobalancer, der viser et underskud for 2014 på 212.395,58 kr. og et overskud for 2015 på 216.970,92 kr.
Momsregnskabet udviser, at der pr. 31. december 2015 skyldtes 125.999 kr. i moms.
Som det fremgår af afgørelsen for 2014 og 2015, så havde vi ikke dette materiale, da vi lavede afgørelsen om ændring af skat og moms.
Skattestyrelsen har set det indsendte materiale uden dog, at have gennemgået dette detaljeret.
Vi har bemærket, at bogføringen er foretaget med baggrund i det foreliggende materiale samt at banken i bogføringen kan afstemmes med de indberettede ultimo saldi af banken til Skattestyrelsen for 2014 og 2015 på de angivne bankkonti.
Vi har endvidere bemærket, at omsætningen før moms angivet i saldobalancen for 2014 og 2015 totalt set overstiger den opgjorte omsætning i Skattestyrelsens afgørelse om ændring af skat og moms for indkomstårene. I den forbindelse har vi også bemærket, at den samlede salgssum for webshoppen på 325.000 kr. er medregnet i saldobalancen.
Det er dog vores opfattelse, at det ikke på det foreliggende grundlag, er muligt, at efterprøve fradragene for posteringerne på flere konti i saldobalancen, idet disse er bogført uden bilag, her kan f.eks. nævnes konto 3550 - Kontorartikler og tryksager (uden bilag). Det er ikke muligt, at få fradrag for udgifter" der ikke er dokumenteret, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1 litra a.
Skatteankestyrelsens opmærksomhed henledes i den forbindelse på den bogførte og fratrukne udgift skatte- og momsmæssigt på 8.000 kr. ekskl. moms på konto 3550 (Kontorartikler og tryksager uden bilag). Beløbet er bogført den 9. februar 2015 og bogføringsteksten er "Indream". Bilagsnummeret er 54. En søgning her på Internettet viser, at denne virksomhed sælger bl.a. Robotstøvsugere, Robotplæneklippere og Ismaskiner. Det er på dette grundlag tvivlsomt om, der kan gives fradrag for udgiften i klagers virksomhed.
(...)"
Skattestyrelsen har i en udtalelse af 20. juli 2022 anført følgende til Skatteankestyrelsens kontorindstilling:
"(...)
Skattestyrelsen er overvejende enige i Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse, der med baggrund i materiale fremlagt af klager under klagesagen, indstiller en nedsættelse af den foretagne skønsmæssige forhøjelse af virksomhedens resultat for indkomstårene 2014 og 2015. For de af Skatteankestyrelsen indstillede fradrag vedrørende udgifter til telefon, er der dog efter Skattestyrelsens opfattelse ikke fremlagt dokumentation for, at der er tale om udgifter, der udelukkende er anvendt til brug for klagers virksomhed, hvorfor Skattestyrelsen finder, at der kun kan indrømmes fradrag for udgifter til telefoni på henholdsvis 1.416 og 1.954 for indkomstårene 2014 og 2015.
(...)
Virksomhedens driftsudgifter
I forbindelse med klagesagen har klager fremlagt en række bilag på afholdte udgifter i virksomheden bogført på kontiene for Varekøb i andre EU-lande, emballageomkostninger, annoncer og reklamer samt telefonudgifter, som Skatteankestyrelsen indstiller indrømmelse af fradrag for efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Heraf udgør fradraget for telefoni henholdsvis 3.233 kr. og 2.967 kr. for indkomstårene 2014 og 2015.
Efter Skattestyrelsens opfattelse er telefoni et typisk eksempel på indkøb til delvis privat anvendelse for virksomhedens indehaver, når virksomhed og privatbolig er beliggende på samme adresse, hvilket gør sig gældende i klagers tilfælde. Klager har fremlagt fakturaer fra [virksomhed5], hvor der er faktureret for 2 telefonnumre. Klager har ikke registreret ansatte i virksomheden, og har ikke ved fremlæggelsen af fakturaerne dokumenteret, at de 2 telefonnumre udelukkende har været anvendt til erhvervsmæssig brug. Det er herefter Skattestyrelsens opfattelse, at der ikke bør indrømmes mere end 50 % i fradrag, medmindre en højere erhvervsmæssig anvendelse dokumenteres af klager.
Der er nedenfor redegjort for yderligere forhold, som efter Skattestyrelsens opfattelse også skal indgå ved fastsættelsen af et fradrag efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Faktureringen fra [virksomhed5] fakturanr. [...]021 består udover abonnement af en donation på 300 kr. samt et rykkergebyr på 100 kr. Det er ikke Skattestyrelsens opfattelse, at der kan indrømmes fradrag for 300 kr. efter statsskattelovens § 6, da klager ikke har dokumenteret, at udgiften er afholdt for at erhverve, sikre eller vedligeholde indkomsten. Ligeledes er et rykkergebyr ikke en fradragsberettiget udgift, jf. SKM2002.493.LSR. I de af klager fremlagte kontokort (Konto 3620 - Telefon) er bogført 857,20 kr., hvor fakturaen alene indeholder en faktureringspris på 537,20 kr. ekskl. moms. Forskellen mellem bogførte udgifter og faktureringsprisen udgør 320 kr.
Faktureringen fra [virksomhed5] fakturanr. [...]023 består udover abonnement af et rykkergebyr på 100 kr. Et rykkergebyr er ikke en fradragsberettiget udgift, jf. SKM2002.493.LSR. I de af klager fremlagte kontokort (Konto 3620 - Telefon) er bogført 617,20 kr., hvor fakturaen indeholder en faktureringspris på 537,20 kr. ekskl. moms. Forskellen mellem bogførte udgifter og faktureringsprisen udgør 80 kr.
Faktureringen fra [virksomhed5] fakturanr. [...]030 består udover abonnement af et afdrag på 261 kr. samt en udbetaling på 1 kr. I de af klager fremlagte kontokort (Konto 3620 - Telefon) er bogført 545,82 kr., hvor fakturaen indeholder en faktureringspris på 598,22 kr. ekskl. moms. Forskellen mellem bogførte udgifter og faktureringsprisen udgør 52,40 kr.
Faktureringen fra [virksomhed5] fakturanr. [...]031 består udover abonnement af et afdrag på 261 kr. I de af klager fremlagte kontokort (Konto 3620 - Telefon) er bogført 505 kr., hvor fakturaen indeholder en faktureringspris på 557,20 kr. ekskl. moms. Forskellen mellem bogførte udgifter og faktureringsprisen udgør 52,20 kr.
Faktureringen fra [virksomhed5] fakturanr. [...]032 består udover abonnement af et afdrag på 261 kr. I de af klager fremlagte kontokort (Konto 3620 - Telefon) er bogført 505 kr., hvor fakturaen indeholder en faktureringspris på 557,20 kr. ekskl. moms. Forskellen mellem bogførte udgifter og faktureringsprisen udgør 52,20 kr.
Faktureringen fra [virksomhed5] fakturanr. [...]033 består udover abonnement af et afdrag på 261 kr. Fakturaen er medsendt i bilagsmateriale, og heraf fremgår det, at der er faktureret 730,95 kr. ekskl. moms. Beløbet indgår ikke i Skatteankestyrelsens opgørelse.
Faktureringen fra [virksomhed5] fakturanr. [...]034 består udover abonnement af et afdrag på 261 kr. I de af klager fremlagte kontokort (Konto 3620 - Telefon) er bogført 505 kr., hvor fakturaen indeholder en faktureringspris på 557,20 kr. ekskl. moms. Forskellen mellem bogførte udgifter og faktureringsprisen udgør 52,20 kr.
Ud fra ovenstående er det Skattestyrelsens opfattelse, at de fradragsberettigede udgifter for telefoni udgør henholdsvis 1.416,38 kr. ((3.233-320-80) /2) og 1.953,66 kr. ((2.967+52,40+52,20+52,20+730,95+52,20) /2) for de påklagede indkomstår.
Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens indstilling og begrundelse heri for ikke at imødekomme klagers ønske om fradrag for udokumenterede udgifter og for udgift til køb af webshop, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der kan endvidere henvises til SKM2004.162.HR.
Herefter kan klager indrømmes fradrag for udgifter efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a på samlet 495.228 kr. for indkomståret 2014 og 267.111 kr. for indkomståret 2015.
Det samlede resultat
Indkomståret 2014 | Indkomståret 2015 | |
Beløb ekskl. moms | Beløb ekskl. Moms | |
Salg af varer/ydelser m/moms | 460.600 | 249.706 |
Salg af varer til udlandet | 5.457 | |
Salg til kunder u/moms (fragt) | 40.724 | 25.394 |
Bankindsætninger i [finans2] | 35.821 | |
Bankindsætninger i [finans1] | 58.618 | |
Samlede omsætning | 537.145 | 339.175 |
Varekøb i andre EU-lande | -298.876 | -123.715 |
Emballage omkostninger (med bilag) | -1.214 | |
Annoncer og reklame (med bilag) | -140.951 | -70.446 |
Telefon (med bilag) | -1.416 | -1.954 |
Porto og gebyrer (med bilag) | -53.589 | -70.470 |
Revisor (med bilag) | -8.000 | |
Porto m/moms (med bilag) | -396 | -312 |
Samlede fradragsberettigede udgifter | -495.228 | -276.111 |
Overskud af virksomhed før renter | 41.917 | 63.064 |
Skattestyrelsen fastholder fortsat, at virksomhedens salg af domæne og varelager på 325.000 kr. skal tillægges det opgjorte af overskud i indkomståret 2015, der herefter udgør 388.064 kr.
Skattestyrelsen er herefter enige med Skatteankestyrelsens indstilling i, at klagers overskud af virksomhed skal nedsættes i forhold til SKATs afgørelse af 20. april 2018 fra 423.796 kr. til 41.917 kr. for indkomståret 2014 og fra 630.372 kr. til 388.064 kr. for indkomståret 2015.
(...)"
Klagerens opfattelse
Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at SKATs ansættelser af virksomhedens overskud for indkomstårene 2014 og 2015 skal nedsættes til henholdsvis -212.396 kr. og 216.971 kr. i overensstemmelse med fremlagte rekonstruerede regnskaber.
Repræsentanten har til støtte for påstanden i anført følgende klagen:
"SKAT har i ovennævnte afgørelse skønsmæssigt vurderet, at der på to bankkonti er sket indsætninger og udbetalinger, som har erhvervsmæssig formål.
Dette skøn beror på baggrund af posteringsaktiviteten samt på baggrund af posteringsteksten, hvor der i nogle tilfælde er angivet et referencenummer.
Klager kan ikke tilslutte sig dette skøn, og klager er i færd med at afdække de pågældende kontobevægelser med henblik på at dokumentere det faktiske formål med disse.
(...)"
Repræsentant har i et supplerende indlæg af 16. april 2019 anført følgende bemærkninger:
"(...)
I den verserende skattesag, j.nr. 020258-0262, hvori der blev truffet afgørelse den 20. april 2018, har [person1] meddelt SKAT, at det efterspurgte materiale relaterede sig til [person1]s tidligere virksomheds regnskaber, som på daværende tidspunkt var afsluttet.
Virksomheden var tillige ophørt, og virksomhedens bankkonto var følgelig lukket.
Det var derfor ikke muligt for [person1], trods henvendelse til banken herom, at fremskaffe bankkontoudtog.
Dette lykkedes imidlertid for SKAT på hvilken baggrund, SKAT foretog en skønsmæssig vurdering og ændrede [person1]s virksomheds momstilsvar og skatteansættelse, idet SKAT alene lagde alle indsætninger på de pågældende bankkonti til grund.
Imidlertid undlod SKAT at tage stilling til betalingerne i de samme perioder, hvor der er været udgifter til varekøb.
[person1] påklagede derfor afgørelsen fra SKAT, idet det er [person1]s opfattelse, at den skønsmæssige ansættelse i væsentlig grad afviger fra det materielt korrekte resultat.
[person1] har i fortsættelse deraf fremskaffet en overvejende del af virksomhedens fakturabilag ved henvendelse til diverse leverandører, og [person1] har på den baggrund fået sine regnskaber for de pågældende perioder rekonstrueret med bistand fra revisor.
Bilagsmaterialet vedlægges i kopi som BILAG A.
[person1] har løbende foretaget bogføring, ligesom [person1] også selv har udarbejdet regnskaber. Disse vedlægges i kopi som BILAG B.
Efter bilagsmaterialet er blevet genskabt ved henvendelse til diverse leverandører, er bogholderier for 2014 og 2015 blevet rekonstrueret, hvortil følgende vedlægges:
Saldobalance for 2014 (BILAG C)
Kontokort for alle konti for 2014 (BILAG D)
Saldobalance for 2015 (BILAG E)
Kontokort for alle konti for 2015 (BILAG F)
Momsregnskab for 2014 og 2015 (BILAG G)
Saldobalancen for 2014 udviser et skattemæssigt underskud stort t.kr. 212, hvortil saldobalancen for 2015 udviser et skattemæssigt overskud stort t.kr. 217.
Momsregnskabet udviser, at der pr. 31. december 2015 skyldtes t.kr. 126 i moms.
Fejlangivelsen af moms skyldes, at [person1] har angivet (korrekte) varekøb fra Tyskland, idet der for pågældende varekøb imidlertid ikke skal fratrækkes moms.
Jeg skal ved nærværende for god ordens skyld anmode om aktindsigt i de af SKAT modtagne bankkontoudtog, samt eventuelle øvrige oplysninger, som SKAT har modtaget fra min klients bank eller tidligere bankforbindelser.
De skattemæssige resultater som angivet ovenfor understøttes af det frembragte bilagsmateriale samt af bankkontoudtog, hvor alle virksomhedens kontobevægelser ind og ud kan godtgøres.
PÅSTAND:
Der nedlægges derfor påstand om, at den af SKAT skønsmæssigt fastsatte skat og moms skal ændres således, at denne er i overensstemmelse med de rekonstruerede regnskaber, jf. bilag C-G, hvorfor [person1] skal betale kr. 125.999 mere i moms, samt at [person1]s skattemæssige resultat af virksomhed for 2014 og 2015 skal ændres i overensstemmelse med balancerne for de pågældende år, udvisende et underskud i 2014 på kr. 212.395,58 og et overskud i 2015 på kr. 216.970,92, hvorefter [person1]s indkomst skal ændres med kr. 4.575,34.
(...)"
Repræsentanten har anført følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse:
"(...)
Idet jeg i det hele fastholder det af mig anførte, skal jeg hertil meddele, at pengene til købet af webshoppen er betalt fra min klients private konto i [finans2]: [...71].
Ved min klients henvendelse til [finans2] har min klient imidlertid ikke kunne få kontoudskrifter udleveret. Det er min vurdering, at banken vil udlevere kontoudskrifter ved Skatteankestyrelsens henvendelse og med henvisning til, at Skatteankestyrelsen er underlagt officialprincippet og således har ansvaret for, at sagen oplyses tilstrækkeligt, skal jeg henstille til, at Skatteankestyrelsen retter henvendelse til [finans2] og anmoder om, at kontoudskrift for 2014 for ovennævnte konto udleveres.
(...)"
Landsskatterettens afgørelse
Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4.
Ved beregningen af den skattepligtiges indkomst kan udgifter, der i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, fradrages. Det følger af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Det er en betingelse for fradrag efter bestemmelsen, at udgiften har haft en konkret og direkte sammenhæng med virksomhedens indkomstskabende aktiviteter.
Skattepligtige skal ifølge dagældende skattekontrollovens § 1 (lovbekendtgørelse nr. 1264 af 31. oktober 2013 om skattekontrol) selvangive deres indkomst til skatteforvaltningen, uanset om den er positiv eller negativ.
Erhvervsdrivende skal udarbejde et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat. Det fremgår af dagældende skattekontrollovens § 3.
Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Kraverne til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelsen nr. 594 af 12. juni 2006), og bogføringsloven (lovbekendtgørelsen nr. 648 af 15. juni 2006).
Ifølge bogføringslovens § 7, stk. 1, skal alle transaktioner registreres nøjagtigt under hensyn til virksomhedens art og omfang. Herunder skal transaktionerne registreres snarest muligt efter, at de forhold foreligger, der er grund til registreringerne. Ifølge bogføringslovens § 7, stk. 2, skal registreringerne henvise til de tilhørende bilag, og ifølge bogføringslovens § 7, stk. 3, skal registreringerne i regnskabsmaterialet, i det omfang det er nødvendigt efter virksomhedens art og omfang, afstemmes med beholdningerne, herunder kasse- og likvidbeholdninger.
Enhver registrering skal dokumenteres ved bilag. Er der udstedt eksternt bilag, skal dette så vidt muligt benyttes. Bilag skal oplyse, hvad der er nødvendigt for at identificere kontrolsporet, herunder tydeligt angive transaktionsdato og beløb. Det fremgår af bogføringslovens § 9.
Dokumentationspligten for selvstændige erhvervsdrivende fremgår af dagældende skattekontrollovens § 6, stk. 1. Hvis en begæring efter stk. 1 ikke efterkommes, følger det af stk. 2, at lovens § 5, stk. 3, tilsvarende finder anvendelse med mulighed for at foretage en skønsmæssig ansættelse af indkomsten.
Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det efter omstændighederne skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til Højesterets dom af 10. oktober 2008, offentliggjort som SKM2008.905.HR.
Bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift og for, at udgiften er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det fremgår af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort som SKM2004.162.HR.
SKAT modtog ikke regnskabsmateriale fra klageren, og det var dermed ikke muligt at efterprøve regnskabsgrundlaget. SKAT har derfor været berettiget til at fastsætte klagerens indkomst skønsmæssigt, jf. dagældende skattekontrollovens § 5, stk. 3. SKATs skønnede overskud af virksomhed for indkomstårene 2014 og 2015 på henholdsvis 423.796 kr. og 630.372 kr. er foretaget med udgangspunkt i klagerens angivelser af udgående moms. Endvidere indgår i SKATs skønsmæssige ansættelse af klagerens overskud af virksomhed for indkomståret 2015 salg af varelager og domæne samt en række bankindsætninger.
Klageren har i forbindelse med klagesagen fremlagt regnskabsmateriale for indkomstårene 2014 og 2015 i form af rekonstrueret bogføring og med baggrund heri udarbejdede kontokort og saldobalancer. Der er endvidere fremlagt en række bilag på afholdte udgifter i virksomheden.
Saldobalancerne viser et underskud af virksomhed på 212.396 kr. i indkomståret 2014 og et overskud af virksomhed på 216.971 kr. i indkomståret 2015. I saldobalancerne er der taget et vist forbehold, idet der er anført følgende tekst: "NB! Indeholder muligvis ikke-bogførte posteringer i kassekladderne.
Landsskatteretten finder, at virksomhedens regnskabsmateriale ikke er fyldestgørende, hvorfor materialet ikke kan danne grundlag for en nøjagtig ansættelse af virksomhedens indkomst, jf. dagældende skattekontrollovens § 3, stk. 4, med tilhørende mindstekravsbekendtgørelse. Der er lagt vægt på, at klageren ikke har godtgjort, at der er foretaget effektive, løbende kasseafstemninger, jf. bogføringslovens § 7, stk. 1-3. Den bogførte omsætning og en række fratrukne udgifter er ikke dokumenteret i form af afregningsbilag/fakturaer eller anden lignende dokumentation, jf. bogføringslovens § 9, stk. 1. Der er endvidere i saldobalancerne taget et vist forbehold, idet opgørelserne muligvis indeholder ikke-bogførte posteringer i kassekladderne.
Skatteankestyrelsens stikprøvekontrol af det fremlagte regnskabsmateriale har vist en sammenhæng mellem udgiftsbilag, bogføringen i kontokortene og pengestrømmen på virksomhedens bankkonto i [finans1] i perioden 18. september 2014 til 3. august 2015. SKAT har i den påklagede afgørelse ikke taget højde for indbetalinger på virksomhedens bankkonto i [finans1] for perioden 21. marts - 17. september 2014. Klageren har som omsætning eller anden personlig indkomst ikke medtaget indsætningerne på virksomhedens bankkonto i [finans2] i indkomståret 2014 og på virksomhedens bankkonto i [finans1] for perioden 16. juni - 5. august 2015.
Landsskatteretten finder, at virksomhedens indkomst for indkomstårene 2014 og 2015 skal fastsættes skønsmæssigt, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 3, med udgangspunkt i den fremlagte rekonstruerede bogføring på kontokortene og underbilag/fakturaer for perioden 21. marts 2014 - 3. august 2015, samt konstaterede indsætninger på virksomhedens bankkonti i [finans2] for indkomståret 2014 og i [finans1] for perioden 16. juni - 5. august 2015.
Virksomhedens omsætning
Det fremgår af virksomhedens saldobalance for 2014, at virksomhedens omsætning på 511.905 kr. er sammensat af salg af varer/ydelser på 460.600 kr. ekskl. moms og øvrige indtægter uden moms på 50.905 kr.
Det fremgår af saldobalancen for 2015, at virksomhedens omsætning på 561.904 kr. er sammensat af varer/ydelser på 249.706 kr. ekskl. moms, øvrige indtægter uden moms på 31.742 kr., salg af varer til udlandet på 5.457 kr. samt salg af webshoppen for 275.000 kr. ekskl. moms.
Stikprøvekontrollen har vist, at der på virksomhedens bankkonto i [finans2] løbende er modtaget indbetalinger, som ikke er indtægtsført på i alt 44.776 kr. i indkomståret 2014. Der er endvidere på virksomhedens bankkonto i [finans1] løbende modtaget indbetalinger, som ikke er indtægtsført på i alt 73.273 kr. i perioden 16. juni - 5. august 2015.
Landsskatteretten har i afgørelsen med sagsnr. [sag1] fundet, at der skal opkræves moms af 50.905 kr., 31.742 kr. og 5.457 kr., ligesom der skal opkræves moms af bankindsætningerne på 44.776 kr. og 73.273 kr. Landsskatteren har ved afgørelsen lagt vægt på, at klageren ikke har fremlagt fakturaer eller afregningsbilag, der dokumenterer, at salg til kunder u/moms og salg af varer til udlandet er undtaget momspligten. Klageren har endvidere ikke dokumenteret, at bankindsætningerne på virksomhedens bankkonti i [finans2] og [finans1] udgør midler, der allerede er beskattet, eller er undtaget fra beskatning, jf. SKM2008.905.HR.
Landsskatteretten finder på den baggrund, at virksomhedens omsætning for indkomstårene 2014 og 2015 udgør henholdsvis 537.145 ekskl. moms (460.600 + 50.908x80 % + 44.776x80 %) og 338.084 kr. ekskl. moms (249.706 + 31.742x80 % + 5.457x80 % + 73.273x80 %), jf. den talmæssige opgørelse nedenfor.
Virksomhedens driftsudgifter
Fradrag for udgifter skal som hovedregel fratrækkes, når der er en retlig forpligtelse til at betale det pågældende beløb. I praksis vil der senest være en retlig forpligtelse til at betale, når varerne er modtaget/afhentet.
Klageren har i forbindelse med klagebehandlingen fremlagt en række fakturaer bogført i kontokortene på konto 1314 Varekøb i andre EU-lande, konto 1340 Emballageomkostninger, konto 2800 Annoncer og reklamer og konto 3620 Telefonudgifter.
Landsskatteretten finder, at klageren har dokumenteret, at udgifterne er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten i indkomstårene 2014 og 2015, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der er lagt vægt på, at der er fremlagt dokumentation i form af fakturaer fra virksomhedens diverse leverandører, som beløbsmæssigt i henhold til stikprøvekontrollen kan afstemmes med pengestrømmen på virksomhedens bankkonto i [finans1] og bogføringen i kontokortene. På grundlag heraf godkender Landsskatteretten fradrag for udgifter i indkomståret 2014 på 298.876 kr., 140.951 kr., 1.416 kr., 53.589 kr. og 396 kr. og i indkomståret 2015 på 123.715 kr., 1.214 kr., 70.446 kr., 1.954 kr., 70.470 kr. og 312 kr., jf. den talmæssige opgørelse nedenfor.
Landsskatteretten finder endvidere, at klagerens køb af webshop på 124.000 kr. ekskl. moms ikke kan godkendes som en fradragsberettiget udgift, idet der ikke er fremlagt en underskrevet købsaftale, ligesom der ikke er fremlagt dokumentation for pengestrømmen.
Herudover finder Landsskatteretten, at klageren er berettiget til fradrag for bogførte udgifter til revisor på 8.000 kr., jf. faktura fra [virksomhed4] med faktureringsdato den 13. august 2018. Der er lagt vægt på, at udgifter til revisorbistand kan fradrages, såfremt bistanden vedrører erhvervelsen af indtægter, som skal medregnes ved indkomstopgørelsen eller afholdelsen af udgifter, som kan fradrages ved indkomstopgørelsen, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Udgifter til udarbejdelse af en erhvervsvirksomheds regnskab og opstilling af årsregnskab, herunder udfyldelse af virksomhedsskemaer, er fradragsberettigede, jf. Landsskatterettens afgørelse offentliggjort som SKM2018.109.LSR.
Klageren har fremlagt fakturaer vedrørende telefonudgifter for henholdsvis indkomstårene 2014 og 2015, som der ønskes fradrag for i opgørelsen af klagerens skattemæssige resultat af virksomhed. Af de af Skattestyrelsens anførte grunde i udtalelsen af 20. juli 2022 finder Landsskatteretten, at Skattestyrelsens fordeling og skøn af udgifter til telefon er rimeligt for indkomstårene 2014 og 2015.
De øvrige udgifter, som indgår i repræsentantens opgørelse af virksomhedens overskud, kan der ikke godkendes fradrag for, idet disse udgifter ikke er dokumenteret i form af afregningsbilag/fakturaer eller anden lignende dokumentation.
Det samlede resultat af Landsskatterettens afgørelse
Indkomståret 2014 | Indkomståret 2015 | |
Beløb ekskl. moms | Beløb ekskl. moms | |
Salg af varer/ydelser m/moms | 460.600 | 249.706 |
Salg af varer til udlandet | 4.366 | |
Salg til kunder u/moms (fragt) | 40.724 | 25.394 |
Bankindsætninger i [finans2] | 35.821 | |
Bankindsætninger i [finans1] | 58.618 | |
Samlet omsætning | 537.145 | 338.083 |
Varekøb i andre EU-lande | -298.876 | -123.715 |
Emballage omkostninger (med bilag) | -1.214 | |
Annoncer og reklame (med bilag) | -140.951 | -70.446 |
Telefon (med bilag) | -1.416 | -1.954 |
Porto og gebyrer (med bilag) | -53.589 | -70.470 |
Revisor (med bilag) | -8.000 | |
Porto m/moms (med bilag) | -396 | -312 |
Samlede fradragsberettigede udgifter | -495.228 | -276.111 |
Overskud af virksomhed før renter | 41.917 | 61.973 |
Landsskatteretten er enig med SKAT og klageren i, at virksomhedens salg af domæne og varelager på 325.000 kr. skal tillægges det opgjorte af overskud af virksomhed i indkomståret 2015, der herefter udgør 386.973 kr.
Landsskatteretten nedsætter herefter klagerens overskud af virksomhed for indkomståret 2014 fra 423.796 kr. til 41.917 og for indkomståret 2015 fra 630.372 kr. til 386.973 kr.