|
|
Kendelse af 12-05-2022 - indlagt i TaxCons database den 01-07-2022
Journalnr. 18-0003759
Klagepunkt | SKATs afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Indkomståret 2014 | |||
Forhøjelse af anden personlig indkomst | 10.553.864 kr. | 0 kr. | 10.553.864 kr. |
Indkomståret 2015 | |||
Yderligere omsætning i virksomhed | 2.222.867 kr. | 0 kr. | 2.643.905 kr. |
Forhøjelse af anden personlig indkomst | 2.123.629 kr. | 0 kr. | 2.123.629 kr. |
Faktiske oplysninger
Yderligere overskud af virksomhed
Klageren drev i indkomstårene 2014 og 2015 virksomheden [virksomhed1] med cvr-nummer [...1], som udbød betalingstjenester under branchekoden 661200 ”Værdipapir- og varemægling” (indsæt oplysning om navn og aktivitet på klagerens virksomhed) . Klageren har indberettet et overskud af virksomhed på 14.719 kr.
Det fremgår af virksomhedens regnskab, udarbejdet i 2016, at virksomheden i indkomståret 2015 omsatte for 9.765.392 kr. og havde et resultat før renter på 7.969 kr. Det fremgår, at der er indsat 727.115 kr. til overførsel, og at der er overført 712.865,22 kr.
Det fremgår endvidere af revisorpåtegningen, at der tages forbehold for regnskabets rigtighed, da der ikke er fremlagt kassekladder med daglig afstemning og at revision ikke har fundet sted.
Ifølge fremsendte kundelister har virksomheden modtaget indbetalinger til overførsel på 11.988.259 kr. Kundelisten for december 2015 udgør 774.660,81 kr.
På baggrund af det fremsendte regnskab og kundelisterne har Skattestyrelsen forhøjet virksomhedens omsætning med 2.222.867 kr., idet dette udgjorde differencen mellem de bogførte indbetalinger på 9.765.392 kr. og de 11.988.259 kr., der fremgår af den fremlagte kundeliste.
Klageren har oplyst, at årsagen til differencen på 2.222.867 kr. var mangel på korrekt optælling og at der manglede dokumentation for de bogførte beløb.
I forbindelse med Skatteankestyrelsens behandling af sagen er der fremsendt opdateret kundeliste med opgørelser over ind- og udbetalinger i virksomheden i indkomståret 2015, hvoraf følgende fremgår:
Måned | Samlet beløb indsat | Samlet beløb overført | Kommission |
Januar | 910.775 kr. | 818.200,26 kr. | 13.661,63 kr. |
Februar | 1.316.851 kr. | 1.019.528,79 kr. | 19.756.,37 kr. |
Marts | 1.070.949 kr. | 890.651,87 kr. | 16.064,24 kr. |
April | 618.669,82 kr. | 664.449,62 kr. | 9.280,50 kr. |
Maj | 0 kr. | 0 kr. | 0 kr. |
Juni | 137.709 kr. | 66.786,00 kr. | 2.065,64 kr. |
Juli | 741.328 kr. | 723.166,40 kr. | 11.119,92 kr. |
August | 1.027.042 kr. | 1.016.622,51 kr. | 15.405,63 kr. |
September | 1.724.284 kr. | 1.750.981,45 kr. | 25.775,09 kr. |
Oktober | 1.828.760,2 kr. | 1.762.790,04 kr. | 23.822,64 kr. |
November | 1.837.200,1 kr. | 1.728.425,49 kr. | 23.757,78 kr. |
December | 1.195.729,6 kr. | 715.869,54 kr. | 11.798,07 kr. |
I alt | 12.409.297,72 kr. | 11.157.471,97 kr. | 172.507,49 kr. |
Kundelisten stemmer, for januar, februar, marts, juni, juli, august, september, oktober og november, overens med de samlede bankindsætninger på virksomhedens kontoudtog. Der er ikke fremlagt fuldstændige kontoudtog for april og december 2015.
Klagerens repræsentant har endvidere fremsendt overførelseskvitteringer vedrørende udlandsoverførsler fra klagerens virksomhed til [virksomhed2] og eksempler på, hvordan disse overførsler fremgår af ovenstående opgørelser over ind- og udbetalinger i virksomheden. Overførslerne fremgår af virksomhedens kontoudtog som udlandsbetaling. De fremlagte overførselskvitteringer beløber sig til 10.470.511,27 kr.
Overførslerne til modtagerne på kundelisten fremgår ikke af overførselskvitteringerne eller virksomhedens kontoudtog.
Der er desuden fremsendt regnskab for indkomståret 2015, udarbejdet i 2018. Det fremgår heraf, at virksomheden havde en omsætning på 12.581.836 kr. og et vareforbrug på 12.338.564 kr. Det fremgår endvidere, at omsætningen bestod af valutasalg på 12.409.329 kr. og en provisionsindtægt på 172.507 kr.
Det fremgår endvidere, at vareforbruget udgjorde valutakøb på 11.497.329 kr. og ”Returpenge” på 841.235 kr.
Det fremgår af revisorpåtegningen, at regnskabet er udarbejdet på baggrund af virksomhedens bogføring med tilhørende bilag, og at balancens aktiver og passiver er afstemt med foreliggende dokumentation i form af kontoudtog, årsopgørelser og optællinger m.v. Endelig fremgår det, at der ikke er foretaget revision og at regnskabet alene er opgjort efter skattemæssige principper.
Forhøjelse af anden personlig indkomst
Ifølge de indberettede oplysninger til SKAT fra [finans1], var klageren registreret som eneste fuldmagtshaver til konto [...29] og konto [...98]. Kontiene fremgår endvidere af klagerens personlige skatteoplysninger – R75. Begge konti er ophørt den 8. maj 2015 og var registreret med særlige ejerforhold. Kontiene var registreret til foreningen [forening1] c/o klageren og til klagerens privatadresse.
SKAT har modtaget oplysninger, om at der konto [...29] har været overførsler til udlandet med angivelse af ”[forening1]”.
SKAT har indkaldt kontoudtog fra banken for indkomstårene 2014 og 2015 for både konto [...29] og [...98].
SKAT har opgjort indbetalingerne i indkomstårene 2014 og 2015 til henholdsvis 14.998.404 kr. og 2.644.188 kr., hvoraf SKAT har henført henholdsvis 10.553.864 kr. og 2.123.629 kr. til klagerens personlige indkomst.
SKAT har indkaldt oplysninger fra klageren vedrørende indkomstårene 2014-2015.
Af den fremlagte beskrivelse af, hvordan foreningen drives, fremgår at de penge foreningen modtager sendes til modtagerne via [person1] ([virksomhed3]) og [virksomhed2] LLC. Der er fremlagt skrivelser fra [virksomhed3] Co. og [virksomhed2] LLC, hvoraf det fremgår, at de samarbejder med [forening1]. Det fremgår endvidere, at [forening1] bruger klagerens virksomhed til at foretage internationale overførsler.
Det fremgår ikke en vedtagelsesdato af foreningens vedtægter. Det fremgår af vedtægterne, at foreningens formål er at hjælpe forældreløse børn og handicappede sundhedsmæssigt og uddannelsesmæssigt, at fremme integrationen og forståelsen mellem herboende somaliere og det danske samfund og at afholde konferencer, der vil være til gavn for forældreløse og handicappede. Det fremgår endvidere, at kontingentet udgjorde 50 kr. pr. måned.
Af medlemslisten fremgår det, at foreningen havde 39 medlemmer. Medlemmerne fremgår alene ved navn. Der er ikke angivet, hvilket indkomstår medlemslisten vedrører eller personoplysninger til brug for identifikation af foreningens medlemmer.
Det fremgår af et brev til Indenrigsministeriet dateret den 28. september 1998, at foreningen søger om at blive optaget i paraplyforeningen for etniske minoriteter og det fremgår af Indenrigsministeriets brev dateret 29. april 1999, at [forening1] blev optaget i [...]. I et brev til Indenrigsministeriet dateret 24. oktober 2001 fremgår, at [forening1] har valgt nye bestyrelsesmedlemmer.
Det fremgår af et referat benævnt stiftende generalforsamling den 10. september 2010, at klageren blev bemyndiget til at oprette en bankkonto. Det fremgår endvidere af referat benævnt stiftende generalforsamling den 19. december 2012, at kontingentet blev fastsat til 1.000 kr. og at klageren blev valgt som kasserer. Klageren blev bemyndiget til at oprette en bankkonto og fik prokura til denne. Af referat fra ekstraordinært møde den 28. februar 2014 fremgår, at kontingentet fastsættes til 1.200 kr. og at klageren blev valgt som kasserer. Det fremgår endvidere, at klageren blev bemyndiget til at oprette en bankkonto og fik prokura til denne.
SKAT har den 19. december 2017 fremsendt forslag til afgørelse af klagerens skatteansættelse for indkomstårene 2014-2015. Det fremgår af forslaget, at SKAT foreslår at forhøje klagerens skattepligtige indkomst for indkomstårene 2014 og 2015 med henholdsvis 10.553.864 kr. og 2.123.629 på baggrund af konkrete bankindsætninger på kontiene [...29] og [...98] i [finans1].
I forbindelse med Skatteankestyrelsens behandling af sagen har klagerens repræsentant fremlagt en oversigt over kontobevægelser på foreningens bankkonti. Det fremgår heraf, at foreningen har modtaget penge fra diverse navngivne personer og at foreningen har haft en del udbetalinger og overførsler til udlandet og andre foreninger.
SKATs afgørelse
For indkomståret 2014 har SKAT forhøjet klagerens anden personlige indkomst med 10.553.864 kr.
For indkomståret 2015 har SKAT forhøjet klagerens virksomhedsomsætning med 2.222.867 kr. og forhøjet klagerens anden personlige indkomst med 2.123.629 kr.
SKAT har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:
”(...)
1.[virksomhed1] - indkomståret 2015
(...)
1.4. SKATs bemærkninger og begrundelse
1.4.1. Samlede pengeoverførsler, videresendte beløb, kundelister, kasse og bank
1.4.1.1. Selvangivet omsætning - Bogføringskonto 1100 "Samlet penge overførsel" og bogføringskonto 2100 "Overførsel penge"
Som det er beskrevet under punkt 1.1.1.1., er bogføring på både konto 1100 og konto 2100 sket ved bogføring af 10 bilag i en fortløbende nummerering fra 2-12 (undtaget bilagsnr. 6) ultimo hver måned, bortset fra maj og juni.
Du har ikke oplyst, hvorfor, der ikke er bogført pengeoverførsler i maj og juni. Du har alene oplyst, at virksomheden ingen konto havde i perioden 17 /4 - 18/6 2015, idet virksomheden ventede på bekræftelse af ansøgning om konti fra banken.
Det kan konstateres, at bogføring på andre bogføringskonti også er sket med henvisning til bilagsnumrene 2-12. SKAT kan, alene ud fra bogføring af bilag med fortløbende nummerering og ens bilagsnummerering på flere bogføringskonti, konstatere, at der ikke er sket løbende bogføring.
Den manglende løbende bogføring betyder, at det ikke kan kontrolleres, om der er foretaget pengeoverførsler i virksomheden i maj og juni. Det er ikke muligt at kontrollere, om kunderne kan have indbetalt kontant og eventuel videresendelse af beløb kan være sket på anden måde, end via en bankkonto.
Bogføring af bilag 2-12 på både konto 1100 og konto 2100 er modposteret på konto 12420 "Bank".
Bilag 2-12 er ikke fremsendt og der foreligger ingen specifikation, eller dokumentation for de bogførte beløb på konto 1100 eller konto 2100.
Det er ikke muligt at foretage en kontrol af de bogførte beløb på konto 1100 "Samlet penge overførsel" til hverken kundelister eller bankkonti. Det er ikke dokumenteret, hvilke pengeoverførsler, der ligger til grund for bogføringen. Der henvises endvidere til nedenstående punkt 1.4.1.2. "Kundelister".
Som det er beskrevet under punkt 1.1.1.2. fremgår der af fremsendte kundelister, bortset fra maj måned, nogle opgørelser over bl.a. "Udl. betalinger" og "Udbetalinger fra kontoen".
Det er SKATs opfattelse, at disse opgørelser er en form for bankafstemning/registreringer. Det kan konstateres, at disse bankafstemninger er foretaget ud fra bevægelser på henholdsvis bankkonto [...19] og bankkonto [...49]. Begge bankkonti har været registreret i virksomhedens navn og CVR-nr.
Du har ikke fremsendt forklaringer til opgørelserne på kundelisterne, eller formålet med opgørelserne.
SKAT kan endvidere konstatere, at der alene i begrænset omfang er overensstemmelse mellem de opgørelser, der fremgår af kundelisterne og den foretagne bogføring. Der foreligger ingen forklaring på dette.
Specifikationer over "Udl. betalinger" kan alene i begrænset omfang afstemmes til bogføringen på konto 2100 "Overførsel penge".
Uanset, at der i begrænset omfang kan foretages en afstemning fra opgørelserne på kundelisterne over til bogføring på konto 2100, foreligger der ingen specifikation af, eller dokumentation for udlandsoverførslerne ifølge opgørelserne "Udl. betalinger".
Det vides således ikke, hvem disse udlandsoverførsler er sendt til. Det vides heller ikke hvad overførslerne dækker, eller hvortil pengene sendes.
Som dokumentation for udlandsoverførslerne er der alene, den 24. april 2017, sendt 6 bankbilag vedrørende overførsel til udlandet. Alle 6 bilag vedrører en annullering af en pengeoverførsel, som virksomheden har foretaget. Det fremgår af bilagene, at der er tale om annullering på grund af "intern politik". Bilagene er fra november og december 2015. Tre bilag vedrører penge, der er sendt retur fra [finans2], [FAE]. De tre øvrige bilag vedrører penge, der er sendt retur fra [finans3], [by1], USA.
Der er ingen specifikation eller forklaring til disse 6 bilag. Der er ikke sendt øvrigt materiale vedrørende pengeoverførslerne til udlandet.
Den manglende specifikation og dokumentation betyder, at det ikke er muligt at foretage en opgørelse og afstemning af virksomhedens foretagne pengeoverførsler. Det er endvidere ikke muligt at foretage en afstemning af kundernes indbetalinger til virksomheden.
Der er intet kontrolspor vedrørende de foretagne pengeoverførsler. Pengene kan ikke følges fra indbetalingen i virksomheden til den person, der skal modtage pengene i udlandet.
Det er ikke muligt for SKAT at følge pengestrømmen for de pengeoverførsler, kunderne har foretaget, ligesom det ikke er muligt, at følge pengestrømmen vedrørende de beløb, der sendes til udlandet.
1.4.1.2. Kundelister
SKAT har foretaget en sammentælling af afsendte beløb samt opgjort kommission på fremsendte kundelister/regneark, ifølge punkt 1.1.1.2. Ifølge virksomhedens sammentælling, pr. måned, i de enkelte kundelister/regneark kan der opgøres følgende afsendte beløb og kommission:
Afsendt beløb | Kommission | |||
Januar | 906.275,00 | kr. | 13.594,13 | kr. |
Februar | 1.316.851,00 | - | 19.756,37 | - |
Marts | 1.070.949,00 | - | 16.064,24 | - |
April | 618.699,82 | - | 9.280,50 | - |
Maj | 0 | - | 0 | - |
Juru | 137.709,00 | - | 2.065,64 | - |
Juli | 741.328,00 | - | 11.119,92 | - |
August | 1.027.042,00 | - | 15.405,63 | - |
September | 1.724.284,40 | - | 25.775,09 | - |
Oktober | 1.828.760,60 | - | 23.822,64 | - |
November | 1.837.200,10 | - | 23.757,78 | - |
December | 774.660,81 | - | 5.385,86 | - |
I alt | 11.983.759,75 | 166.027,80 |
Det kan oplyses, at SKATs sammentælling af registreringer i kundelisterne/regnearkene viser, at der er foretaget pengeoverførsler med et beløb på i alt 11.988.259,75 kr. Der er en difference, i forhold til virksomhedens sammentælling, på 4.500 kr. SKAT kan konstatere, at sammentællingen i regnearket for januar måned er forkert. Beløbet er opgjort til 906.275 kr., men udgør korrekt 910.775 kr.
Der er ligeledes en difference vedrørende opgjort kommission. Den samlede kommission kan opgøres til 166.095,27 kr. Der er en difference til ovenstående opgørelse på 67,47 kr. Sammentællingen i kundelisten/regnearket for januar måned er tilsvarende forkert vedrørende opgjort kommission. Kommissionen for januar er opgjort til 13.594,13 og udgør korrekt 13.661,63 kr.
For hver enkelt transaktion er der registreret følgende oplysninger:
| • | Dato |
| • | Afsenders navn |
| • | Afsenders adresse |
| • | Afsendt beløb |
| • | Kommission |
| • | Modtagers navn |
| • | Modtagers adresse |
Som det fremgår under punkt 1.1.1.2. fremgår der på hver kundeliste/regneark, bortset fra maj måned, nogle opgørelser.
Det er SKATs opfattelse, at der er tale om en form for bankafstemning/registreringer. Det kan konstateres, at disse bankafstemninger er foretaget ud fra bevægelser på henholdsvis bankkonto [...19] og bankkonto [...49]. Begge bankkonti har været registreret i virksomhedens navn og CVR-nr.
I kundelisterne/regnearkene for januar- april er der tale om registreringer af bevægelser på konto [...19] (kontoen lukkes den 17. april 2015).
I kundelisterne/regnearkene for juni - december er der tale om registrering af bevægelser på konto [...49] (kontoen oprettes den 18. juni og den sidste postering på kontoen er den 9. december 2015.
Du har ikke sendt forklaring til disse opgørelser, og det kan konstateres at registreringerne alene i begrænset omfang kan afstemmes til bogføringen.
Som det er beskrevet nedenfor under punkt 1.4.1.4. er bogføring af bevægelser på bankkonto [...19] og bankkonto [...49] sket på den samme bogføringskonto, konto 12420 "Bank". Der foreligger ingen forklaring på dette.
Da afstemningerne/registreringerne på kundelisterne alene i begrænset omfang kan afstemmes til bogføringen, og da der i øvrigt ikke foreligger forklaring til disse, har SKAT ikke yderligere bemærkninger til afstemningerne/registreringerne.
SKAT har foretaget stikprøvevis kontrol af pengeoverførslerne, ifølge kundelisterne, over til oplysninger om indbetalinger på de 4 bankkonti, der, i 2015, har været registreret i virksomhedens navn og CVR-nr. Der henvises i øvrigt til punkt 1.4.1.4. vedrørende SKATs gennemgang af virksomhedens bankkonti.
Kontrollen er foretaget for at konstatere om kundernes pengeoverførsler, ifølge kundelisterne kan ses indbetalt på virksomhedens bankkonti.
Kontrollen har vist, at der alene på konto [...19] og konto [...49] er indsætninger, der i et omfang kan afstemmes til registreringer på kundelisterne.
Vedrørende konto [...19] kan det konstateres, at bortset fra enkelte indsætninger, fremgår alle indsætninger på bankkontoen af kundelisterne, i den periode, hvor SKAT har foretaget stikprøvekontrol.
Vedrørende konto [...49] kan det konstateres, at de fleste indsætninger på kontoen fremgår af kundelisterne, i den periode, hvor SKAT har foretaget stikprøvekontrol. Det kan dog konstateres, at ud fra kontoteksten på bankkontoen, er der i mange tilfælde ikke sammenfald over til kundelisterne vedrørende navn på indbetaler.
Det kan videre konstateres, at der er mange registreringer på kundelisterne, hvor betaling ikke er sket til hverken konto [...19] eller konto 0[...49], eller på virksomhedens øvrige 2 bankkonti.
Det er derfor SKATs opfattelse, at de resterende overførsler, ifølge kundelisterne, må være betalt kontant. Døgnboksindbetalingerne og kontante indbetalinger kan ikke afstemmes til kundelisterne, idet der ikke foreligger specifikation af de kontante indbetalinger.
Døgnboksindbetalingerne og øvrige kontante indbetalinger kan endvidere ikke "opløses" eller afstemmes til virksomhedens omsætning m.m. på grund af manglende løbende kassebogføring, kasseafstemning m.m. Du har ikke specificeret, eller dokumenteret de kontante ind- og udbetalinger.
Der henvises endvidere til nedenstående punkt 1.4.1.3. "Bogføringskonto 12410 "Kasse"".
Der er, som det fremgår under punkt 1.1.1.2., ingen registreringer på kundelisterne vedrørende pengeoverførsler for perioden 20. april - 18. juni 2015 og efter den 7. december. Der foreligger ingen forklaring på dette.
Du skriver i notat, sendt til SKAT, den 25. april 2017, at virksomheden ingen konto havde i perioden 17. april- 18. juni 2015. På grund af mangelfuldt regnskabsgrundlag kan det ikke konstateres, om der er foretaget pengeoverførsler i virksomheden i ovennævnte perioder. Det er ikke muligt at kontrollere, om kunderne kan have indbetalt kontant og om eventuel videresendelse af beløbene kan være sket på anden måde, end via en bankkonto.
Den mangelfulde bogføring betyder endvidere, at det ikke kan konstateres, hvordan den opgjorte kommission på kundelisterne på 166.027,80 kr. er blevet bogført, eller om den er bogført. Det vides heller ikke, hvordan kommissionen eventuelt er blevet udbetalt til virksomheden.
Bruttoavancen er i både regnskab og bogføring opgjort til 163.061 kr., ekskl. indtægtsført lønsumsafgift.
Som det er beskrevet ovenfor, under punkt 1.1.1.1. er der, på konto 1100 "Samlet penge overførsel", bogført pengeoverførsler med et beløb på i alt 9.765.392 kr.
Samtlige pengeoverførsler udgør, ifølge kundelisterne, i alt 11.988.259 kr., som det fremgår ovenfor i dette punkt.
Der er en difference på 2.222.867 kr. mellem bogført beløb på 9.765.392 kr. på konto 1100 "Samlet penge overførsel" og pengeoverførslerne på 11.988.259 kr., ifølge kundelisterne.
Der foreligger ingen forklaring på eller dokumentation for denne difference.
1.4.1.3. Bogføringskonto 12410 "Kasse"
Som det fremgår ovenfor under punkt 1.1.1.3. er der ikke foretaget løbende bogføring på kassen, ligesom der ikke foreligger daglige kasseafstemninger eller kasserapporter.
Der er alene sket bogføring på kassen ultimo.
Dette er der taget forbehold for i regnskabet fra [virksomhed4].
Ifølge SKATs gennemgang af bl.a. bankkonto [...19], se punkt 1.4.1.4. nedenfor, kan det konstateres, at der er store kontante indsætninger via døgnboks og der er derudover andre større kontante indbetalinger i banken, som er sket via et kundekort.
Det kan konstateres, at de kontante indsætninger i banken ikke er bogført på kassen. De kontante indbetalinger kan endvidere ikke afstemmes til hverken bogføring eller kundeindbetalinger. Det er SKATs opfattelse, at der må være tale om indbetalinger fra virksomhedens kunder.
Der er ikke fremsendt dokumentation eller specifikation for de kontante døgnboksindbetalinger m.m.
Døgnboksindbetalingerne og øvrige kontante indbetalinger kan ikke "opløses" eller afstemmes til virksomhedens omsætning m.m.
Der er, som beskrevet ovenfor under punkt 1.4.1.1. ikke foretaget løbende bogføring på konto 1100 "Samlet penge overførsel" eller på konto 2100 "Overførsel penge".
Der er ingen forklaring på den manglende løbende bogføring af kassebeholdningen og de manglende daglige kasseafstemninger og kasserapporter.
Det er således SKATs opfattelse, at der er tale om en "beregnet" kasseoptælling og ikke en fysisk optælling, da bogføringen alene er foretaget ultimo.
Der er ikke sket korrekt løbende bogføring af kassebeholdningen, og det er ikke muligt at følge den kontante pengestrøm.
1.4.1.4. Bogføringskonto 12420 "Bank" og virksomhedens bankkonti
Du har fremsendt kontoudtog for samtlige bankkonti, der har været registeret i dit navn og personnummer og de bankkonti, der har været registeret i virksomhedens navn og CVR-nr.
Du oplyser i notat, sendt den 25. april 2017, at virksomheden kun havde 3 bankkonti i perioden 1/1- 31/12 2015. Dette er ikke korrekt. Som det fremgår under punkt 1.1.1.4. har der, ifølge oplysninger fra bankerne, været 4 konti registeret i virksomhedens navn og CVR-nr.
SKATs gennemgang viser, at der på disse 4 konti, er registreret følgende indsætninger og hævninger i alt:
Konto | Indsætninger | Hævninger | ||
[...19] | 3.628.407 | kr. | 3.801.229 | kr. |
[...27] | 52.871 | - | 52.871 | - |
[...44] | 1.186.135 | - | 1.031.600 | - |
[...49] | 8.071.698 | - | 8.071.365 | - |
I alt | 12.939.111 | kr. | 12.957.065 | kr. |
SKAT har gennemgået bevægelserne på de 4 konti.
Konto [...19]
De to sidste sider af kontoudtog nr. 8 mangler. Der er tale om perioden 8/4 - 17 /4 2015.
Indsætningerne består i stort omfang af indsætninger fra navngivne personer, foreninger og lignende. Derudover er der mange store døgnboksindbetalinger og nogle enkelt større kontante indbetalinger via et kundekort.
Der henvises til punkt 1.4.1.2. vedrørende SKATs stikprøvevise kontrol af indsætningerne på kontoen over til registreringer på kundelisterne.
Hævningerne på kontoen kan ud fra kontoteksten, hovedopdeles i følgende type hævninger:
| • | "Udlandsbetaling". Der er tale om mange overførsler med denne kontotekst. |
| • | Overførsler til konto [...29], som er en konto, der er registeret med "særlige ejerforhold" og som er adresseret til [forening1], der er registreret i dit navn og personnummer. |
| • | Enkelte tilbageførte døgnboksindbetalinger |
| • | Enkelte overførsler til navngivne personer |
| • | M.m. |
Konto [...27]
Der er tale om meget få bevægelser på kontoen.
Indsætningerne består udelukkende af interne overførsler fra konto [...19]. Hævningerne består af bl.a. overførsler til konto [...19] og enkelte udgiftsbetalinger, f.eks. husleje.
[...44]
Der er få bevægelser på kontoen.
SKATs gennemgang viser, at der er en del indsætninger med kontoteksten:
MP [...57] Business
Modtaget: 12.11.2015 16:03
Telefonnummer pa salgssted: +45 [...]
Salgssted: [virksomhed1]
Der er tale om dit og/eller din virksomheds telefonnummer. Det vides ikke, hvilken type indsætning, der er tale om, eller hvad indbetalinger vedrører.
Der er endvidere nogle mindre indsætninger via MobilePay. Det vides ikke hvad disse indbetalinger vedrører.
Udbetalingerne består hovedsageligt af overførsler til navngivne personer, forening og lignende.
Konto [...49]
SKATs gennemgang viser, at der er mange indbetalinger fra navngivne personer, foreninger og lignende på kontoen. Derudover er der mange store døgnboksindbetalinger.
Der er endvidere mange indbetalinger med kontoteksten "Overførsler".
Der henvises til punkt 1.4.1.2. vedrørende SKATs stikprøvevise kontrol af indsætningerne på kontoen over til registreringer på kundelisterne
Vedrørende hævninger på kontoen er der mange store overførsler med "9 cifret nummer + Ovf'.
Det vides ikke, om der er tale om udlandsoverførsler og det er ikke muligt at afstemme betalingerne, til hverken bogføring eller kundelister, da der ikke foreligger løbende og fyldestgørende bogføring.
Derudover er der enkelte større uidentificerbare overførsler. Kontoen anvendes endvidere til betaling af husleje, løn og lign.
Konklusion på gennemgang af de 4 bankkonti
Vedrørende bogføring af bevægelserne på de 4 konti, der er registreret i virksomhedens navn og CVR-nr., er der alene bogført på en konto, konto 12420 "Bank".
SKAT kan konstatere, at primo saldoen på 205.321 kr. er primo saldo på bankkonto [...19].
Denne konto ophørte, den 17. april 2015. Den bogførte ultimo saldo på 154.534 kr. er ultimo saldoen på bankkonto [...44].
Derudover kan SKAT konstatere, at der i løbet af året er bogført udgifter, der er betalt via konto [...27].
Det kan konstateres, at ikke alle posteringer på virksomhedens 4 bankkonti er blevet bogført. Der kan ikke foretages afstemning fra bankkontoudtog til bogføringen.
Der er ikke sket korrekt løbende bogføring af bevægelserne på virksomhedens bankkonti og det er ikke alle bevægelser, der er bogført. Det vides i øvrigt ikke, hvordan bevægelserne på konto [...49] er blevet bogført.
Det er således ikke muligt at foretage en afstemning af bevægelserne på virksomhedens bankkonti over til bogføringen.
SKAT har endvidere kunnet konstatere, at der er sket bogføring på konto 12420 i perioden 17. april - 18. juni 2015, uanset virksomheden ingen bankkonti havde i denne periode. Der foreligger ingen forklaring på dette.
Bilagene 2-12, der ligger til grund for bogføring på både konto 1100 og konto 2100, beskrevet under punkt 1.1.1.1. og punkt 1.4.1.1. er modposteret på konto 12420. Disse bilag er ikke fremsendt og det vides ikke, hvilket materiale, der ligger til grund for bogføringen.
Der foreligger ingen korrekt løbende bogføring af på konto 12420, og det er ikke muligt at foretage kontrol eller afstemning af ind- og udbetalinger på virksomhedens 4 bankkonti.
Vedrørende de bankafstemninger/registreringer, der fremgår på fremsendte kundelister, har SKAT ikke yderligere bemærkninger, end de bemærkninger, de fremgår under punkt 1.4.1.2. Der henvises til dette punkt.
Det kan oplyses, at SKAT ikke har bemærkninger til gennemgangen af bevægelserne på dine personlige bankkonti. Bankkonti, der har været registret i dit navn og personnummer.
Punkt 1.4.1.5. Konklusion på og resultat af SKATs gennemgang af virksomhedens samlede pengeoverførsler, videresendte beløb, kundelister, kasse og bank
Du er pligtig til at bogføre indtægter og udgifter efter reglerne i bogføringsloven. Der henvises til lovens §§ 1, 3, 4, 6 - 10 ovenfor.
Når SKAT har gennemgået selvangivelsen og det skattemæssige årsregnskab, skal SKAT tage stilling til, om det bogførings- og regnskabsmateriale, der ligger til grund for regnskabet, udgør tilstrækkelig dokumentation for opgørelsen af den skattepligtige indkomst efter selvangivelsen. Hvis der konstateres mangler i bogførings- og regnskabsmaterialet, skal der herefter tages stilling til, om manglernes omfang og karakter giver grundlag for at ændre indkomstansættelsen efter et skøn.
Hvis SKAT skal kunne anse et skattemæssigt årsregnskab for tilstrækkelig dokumentation for opgørelsen af den skattepligtige indkomst, skal regnskabet være udarbejdet på grundlag af et ført og afstemt kasseregnskab. Bogføringen skal desuden være foretaget løbende igennem indkomståret.
Dette indebærer, at SKAT ikke vil anse et regnskab, der kun er udarbejdet på grundlag af indtægts- og udgiftsbilag, som foreligger ved årets slutning, for tilstrækkelig dokumentation for opgørelsen af den skattepligtige indkomst.
Regnskab med tilhørende oplysninger skal på en klar og overskuelig måde kunne danne grundlag for SKATs kontrol.
Den skattemæssige konvertering fra årsregnskabet skal udarbejdes på en sådan måde, at det er muligt at konstatere sammenhængen til det foregående års skattemæssige opgørelse.
Det skattemæssige årsregnskab samt de oplysninger, som indgår i grundlaget for det skattemæssige årsregnskab, skal kunne udledes af bogføringen eller af specifikationer i tilknytning hertil. Bogføringen skal tilrettelægges, så alle registreringer kan følges til de skattemæssige opgørelser. De skattemæssige opgørelser skal kunne opløses i de bogførte registreringer, hvoraf de er sammensat.
Den enkelte bogførte registrering skal være dokumenteret ved et grundbilag. Dette kan kun fraviges, hvis der er tale om automatisk genererede registreringer, f.eks. for beregning af moms.
Hvis der er udstedt et eksternt bilag, skal dette så vidt muligt benyttes. Bilag skal oplyse, hvad der er nødvendigt for at identificere kontrolsporet, herunder tydeligt angive transaktionsdato og beløb.
Der skal dagligt føres et kasseregnskab (kassekladde). Heri skal registreres alle ind- og udbetalinger, der sker til og fra-kassen. Der skal dagligt ske optælling af kassebeholdningen og den skal afstemmes med kasseregnskabet.
Alle ind- og udbetalinger på bankkonti skal ligeledes bogføres, ligesom ind- og udbetalingerne skal kunne dokumenteres, så disse kan følges til bogføring af indtægter og udgifter.
Ifølge bogføringslovens § 7 skal alle transaktioner dokumenteres med et bilag, som gør det muligt at bestemme den enkelte registrerings tidsmæssige placering i bogføringen.
Endvidere skal der føres kasserapport/kassekladde eller lignende over dagens ind- og udbetalinger jf. bogføringslovens § 7, stk. 1 og stk. 3.
Såfremt der er mangelfuldt regnskabsgrundlag og dette kan tilsidesættes, kan SKAT foretage en skønsmæssig ændring af skatteansættelsen, jf. skattekontrollovens§ 5, stk. 3. Der kan endvidere foretages en skønsmæssig opgørelse, hvis der ikke er selvangivet korrekt på ansættelsestidspunktet.
Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig, ifølge statsskattelovens § 4. Enhver skattepligtig skal selvangive dennes indkomst, uanset om den er positiv eller negativ. Dette følger af skattekontrollovens § 1.
[virksomhed4] har, som det fremgår under punkt 1.4.1.3. "Bogføringskonto 12410 "Kasse" taget forbehold for regnskabets rigtighed, da der ikke er forelagt kassekladder med daglig afstemning.
SKAT har ud fra ovenstående gennemgang af virksomhedens regnskabsmateriale bl.a. kunnet konstatere følgende fejl og mangler i regnskabsgrundlaget i forbindelse med de samlede pengeoverførsler, videresendte beløb, kundelister, kasse og bank:
| • | Der er ikke sket løbende bogføring, bl.a. ingen løbende kassebogføring. |
| • | Der foreligger ikke et kasseregnskab, hvor virksomhedens ind- og udbetalinger til og fra-kassen fremgår. Der foreligger endvidere ikke daglige kasseoptællinger, der kan afstemmes til et ført kasseregnskab. Der foreligger heller ikke kasserapporter eller kassekladde. |
| • | At der ikke foreligger et ført og afstemt kasseregnskab skal også ses i sammenhæng med et stort omfang af kontante indsætninger i banken via døgnboks. Revisor har taget forbehold for regnskabets rigtighed, som følge af manglende daglige afstemninger. |
| • | Manglende løbende bogføring og kassebogføring betyder, at det ikke er muligt at følge pengeoverførslerne i virksomheden. Der er ikke noget kontrolspor, der gør det muligt at følge pengeoverførslerne fra "vugge til grav". Det er ikke muligt at foretage en afstemning af kundernes indbetalinger til virksomheden. Der kan derfor ikke foretages kontrol af rigtigheden af de bogførte pengeoverførsler og videresendte beløb. Dette betyder, at SKAT ikke har mulighed for at kontrollere, om alle indtægter indgår i det selvangivne resultat. |
| • | Den manglende løbende bogføring betyder, at der ikke er et kontrolspor vedrørende de foretagne pengeoverførsler. Pengene kan ikke følges fra indbetalingen i virksomheden til bogføringen og videre til de personer, der skal modtage pengene i udlandet. |
| • | Det er alene i begrænset omfang muligt at foretage afstemning af oplysningerne på kundelister over til indbetalinger på virksomhedens 4 bankkonti og det er ikke muligt at foretage afstemning af, om konkrete pengeoverførsler videresendes til rette modtagere. Videresendte beløb kan ikke "opløses" til de enkelte kunders indbetalinger. |
| • | Den manglende løbende bogføring betyder at det ikke kan konstateres om den opgjorte kommission på kundelisterne er blevet bogført. Det er endvidere ikke muligt at opgøre og kontrollere den opgjorte kommission. |
| • | Der er ikke sket løbende bogføring på konto 1100 "Samlet penge overførsel". Der er bogført overførte beløb med i alt 9.765.391 kr. Det er ikke muligt at foretage kontrol af indsatte beløb på grund af den manglende løbende bogføring. Der er endvidere hverken specifikation af, eller dokumentation for beløbene, og det er ikke muligt for SKAT, at foretage en kontrol eller afstemning af beløbene. Der er tale om samlede bogførte beløb pr. måned og beløbene kan ikke afstemmes til hverken kundelister, bankkonto eller bogføring af kasse og bankkonto. |
| • | Der er ikke sket løbende bogføring på konto 2100 "Overførsel penge". Der er bogført videresendte beløb med i alt 9.602.330 kr. Det er ikke muligt at foretage kontrol af videresendte beløb pga. af den manglende løbende bogføring. Der er endvidere hverken specifikation af, eller dokumentation for beløbene, og det er ikke muligt for SKAT, at foretage en kontrol eller afstemning af beløbene. Der er tale om samlede bogførte beløb pr. måned og beløbene kan ikke afstemmes til hverken kundelister, bankkonto eller bogføring af kasse og bankkonto. |
| • | De bogførte bilagsnumre 2-12 er ikke fremsendt og der foreligger ingen specifikation af, eller dokumentation for de bogførte beløb på konto 1100 eller konto 2100. Det kan konstateres, at bogføring på andre bogføringskonti også er sket med bilagsnumrene 2-12. Den fortløbende nummerering og ens bilagsnummerering viser bl.a., at der ikke er sket løbende bogføring. |
| • | Ifølge de fremsendte kundelister er der foretaget pengeoverførsler for i alt 11.988.259 kr. Der er alene bogført pengeoverførsler med et beløb på 9.765.391 kr. Årsagen til differencerne kendes ikke og kan pga. regnskabsgrundlagets mangler ikke opgøres. |
| • | Der er ikke foretaget løbende bogføring af virksomhedens 4 bankkonti. Der er alene sket bogføring på en bogføringskonto "12420Bank". Den bogførte primo saldo på 205.321 kr. er primo saldo på bankkonto [...19]. Denne konto ophørte, den 17. april 2015. Den bogførte ultimo saldo på 154.534 kr. er ultimo saldoen på bankkonto [...44]. |
Der er bogført udgifter på konto "12420Bank", der er betalt via konto [...27].
Der er tale om en samlet bogføring af virksomhedens 4 bankkonti, og det er ikke muligt at fortage afstemning af bevægelserne på de enkelte bankkonti over til bogføringen.
Der er ikke sket korrekt løbende bogføring af virksomhedens bankkonti og det er ikke alle bevægelser, der er bogført. Det vides i øvrigt ikke hvordan bevægelserne på konto [...49] er blevet bogført.
| • | Der er sket bogføring på konto 12420 "Bank" i perioden 30/4 - 31 /5, hvor virksomheden ingen bankkonto havde. |
| • | Den manglende løbende bogføring af kundernes indbetalinger, videresendte beløb, kasse og bankkonti betyder, at der intet grundlag er for at opgøre og vurdere virksomhedens reelle skattepligtige indkomst. Det betyder, at SKAT ikke har mulighed for at foretage kontrol og afstemning af virksomhedens indtægter og udgifter. |
| • | Der er alene sendt indtægts- og udgiftsbilag i begrænset omfang. Du er ifølge skattekontrollovens § 6 pligtig til at sende virksomhedens regnskabsmateriale med bilag. |
Den mangelfulde bogføring og manglende dokumentation betyder, at der intet grundlag er, for at opgøre og vurdere de reelle pengeoverførsler. Det betyder, at SKAT ikke har mulighed for at kontrollere, om alle indtægter indgår i det selvangivne resultat.
Der er ikke sammen med indsigelse, i form af brev og mails fra dig og [person2], [virksomhed4], fremsendt yderligere regnskabsmateriale.
Det er alene blevet fremført, at der er tale om et fejlagtigt bogført resultat i forhold til beløbet på 9.765.392 kr. Det er oplyst, at fejlen skyldes, at [virksomhed4] ikke var i besiddelse af alle dokumenter til bedømmelse af virksomhedens drift.
[person2] har videre fremført, at fejlen skyldes, at de oplysninger, der tidligere er sendt til SKAT vedrører både indkomståret 2014 og 2015. [person2] henviser i sin mail af 23. februar 2018 bl.a. til bogførte pengeoverførsler for 2014 på 1.347.154 kr.
Du skriver, i mail af 23. februar 2018, at der er tale om en fejl, da kundelisten indeholder oplysninger for både 2014 og 2015.
Det kan oplyses, at SKAT, alene har foretaget gennemgang af selvangivet resultat og regnskabsmateriale for indkomståret 2015 vedrørende [virksomhed1].
Det kan endvidere oplyses, at SKAT alene har modtaget kundelister og bogføring for 2015 vedrørende [virksomhed1]. Den difference SKAT har opgjort vedrører således alene indkomståret 2015.
Der er, for indkomståret 2014, fratrukket et underskud af virksomhed med et beløb på 72.951 kr., hvilket er det underskud, der fremgår af det fremsendte regnskab for 2014. Der er, ifølge regnskabet for 2014, bogført pengeoverførsler på i alt 1.347.154 kr., hvilket er det beløb [person2], har refereret til.
Ud fra dette og ud fra det fremsendte regnskabsmateriale for 2015, er det derfor fortsat SKATs opfattelse, at der er en difference på 2.222.867 kr. mellem registreringerne på de fremsendte kundelister for 2015 på i alt 11.988.259 kr. og den foretagne bogføring af pengeoverførsler med et beløb på 9.765.392 kr.
Der er ikke sammen med indsigelsen fremsendt materiale, der dokumenterer årsagen til denne difference.
Som følge af ovenstående mangelfulde bogføring, regnskabsgrundlag m.m. fastholdes forhøjelsen af virksomhedens overskud med differencen mellem de foretagne pengeoverførsler på 11.988.259 kr., ifølge kundelisterne og de foretagne pengeoverførsler på 9.765.392 kr., ifølge bogføringen. Differencen udgør 2.222.867 kr. Beløbet anses for at være skattepligtigt efter statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a.
Det mangelfulde regnskabsgrundlag betyder, at det ikke er muligt at konstatere og opgøre videresendte beløb, hvorfor der ikke godkendes yderligere fradrag for videresendte beløb, ifølge statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Regnskabsgrundlaget, i din virksomhed, [virksomhed1], er mangelfuldt og du opfylder ikke reglerne i bogføringsloven eller i skattekontrolloven.
Du skal fremover være opmærksom på at overholde disse.
1.4.2. Bogføringskonto 15550 "Forudbetalt til overførsel"
Du har som nævnt ikke sendt dokumentation for beløbet på 152.439 kr., som ud fra kontoteksten må anses for at være en periodiseringspost i regnskabet.
Beløbet fremgår både primo og ultimo 2015. Der foreligger ingen forklaring på, hvorfor posten ikke er "opløst" i løbet af indkomståret.
En udokumenteret kreditpost i balancen anses normalt for at være en ikke beskattet indtægt.
SKAT anser, i mangel af dokumentation, at beløbet på 152.439 kr. er skattepligtig indkomst, idet der er tale om en udokumenteret kreditpost i balancen. Overskud af virksomhed forhøjes derefter med 152.439 kr. Beløbet anses for at være skattepligtigt efter statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a.
Der er ikke sammen med indsigelsen fremsendt bemærkninger til denne ændring, hvorfor ændringen fastholdes.
1.4.3. Udgifter i virksomheden
Der er, som nævnt ovenfor, alene i begrænset omfang sendt dokumentation for virksomhedens afholdte udgifter. Du skal fremover være opmærksom på, at du har pligt til at sende dit regnskabsmateriale med bilag, ifølge skattekontrollovens § 6.
1.4.4. Lønudbetaling til dig selv, samt lønsumsafgift
Som selvstændig erhvervsdrivende skal du betale skat af virksomhedens overskud. Du kan ikke udbetale løn til dig selv. I en personlig drevet virksomhed bliver virksomhedens overskud betegnet som løn.
Virksomhedens indtægter er skattepligtige ifølge statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a og udgifterne er fradragsberettigede efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Der er, som nævnt ovenfor, foretaget fradrag for lønudgifter til dig selv i virksomhedens resultat med i alt 82.456 kr., inkl. ATP og udgifter til Dataløn.
Ifølge indberetning til E-indkomst udgør lønudgiften alene 65.020 kr. Der foreligger ingen forklaring på differencen mellem foretaget fradrag og indberetningen til E-indkomst.
Da du ikke kan udbetale løn til dig selv i en personlig drevet virksomhed godkendes der ikke fradrag for den udbetalte løn til dig selv med i alt 82.456 kr.
Du er derfor heller ikke skattepligtig af den indberettede A-indkomst fra [virksomhed1] på i alt 65.020 kr.
Virksomhedens resultat forhøjes derefter med 82.456 kr., ifølge statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a og din indkomst nedsættes med 65.020 kr., ifølge statsskattelovens§ 4, stk. 1, litra c.
Indberettede beløb vedrørende ATP, A-skat og AM-bidrag tilbageføres tilsvarende og ansættes til 0 kr.
Du bedes være opmærksom på at få rettet op på fejlagtig bogført skyldig A-skat/AM-bidrag og skyldig ATP i balancen.
Du har, som det fremgår ovenfor, angivet lønsumsafgift. Da du ikke kan udbetale løn til dig selv, skal der ikke betales lønsumsafgift.
Du har angivet lønsum med et beløb på 5.302 kr., ifølge lønsumsafgiftslovens § 1 og§ 4, stk. 2.
Denne lønsum tilbageføres til 0 kr.
Du har alene medregnet et beløb på 4.474 kr. i virksomhedens overskud. Det vides ikke, hvorfor der er difference mellem angivet lønsum og medregnet lønsum i virksomhedens resultat.
Virksomhedens overskud nedsættes med 4.474 kr. og angivet lønsum tilbageføres til 0 kr., ifølge lønsumsafgiftslovens § 1.
Der er ikke sammen med indsigelsen fremsendt bemærkninger til ovenstående ændringer, hvorfor ændringerne fastholdes.
Punkt 1.4.5. Opgjort overskud af virksomhed for indkomståret 2015
Du har selvangivet overskud af virksomhed med et beløb på 14.719 kr.
Overskud af virksomhed kan ud fra ovenstående ændringer opgøres således:
Selvangivet overskud af virksomhed | 14.719 | kr. |
Forhøjelse vedrørende omsætning ifølge bogføring og omsætning ifølge kundelister, punkt 1.4.5. | +2.222.867 | kr. |
Forhøjelse vedrørende forudbetalt til overførsel, punkt 1.4.6. | +152.439 | - |
Forhøjelse vedrørende løn til dig selv, punkt 1.4.8. | +82.456 | - |
Nedsættelse vedrørende lønsumsafgift, punkt 1.4.8. | -4.474 | - |
Opgjort overskud af virksomhed for indkomståret 2015 | 2.468.007 | kr. |
Overskud af virksomhed for 2015 forhøjes derefter med i alt 2.453.288 kr. Indkomsten er skattepligtig efter statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a.
Indkomsten er personlig indkomst, ifølge personskattelovens § 3 og er omfattet af reglerne om, at der skal betales arbejdsmarkedsbidrag i henhold til arbejdsmarkedsbidragslovens § 4, stk. 1.
Lønindkomsten for 2015 nedsættes med indberettet løn på 65.020 kr. fra din egen virksomhed, [virksomhed1], ifølge statsskattelovens § 4, stk. 1, litra c.
2.[forening1] – indkomstårene 2014 og 2015
(...)
2.4. SKATs bemærkninger og begrundelse
[forening1], CVR-nr. [...2] var indtil 23. marts 2011 registreret som en frivillig forening hos
Erhvervsstyrelsen. Foreningen blev afmeldt den 23. marts 2011. Foreningen blev registeret den 23. marts 2010. Den frivillige forening var således alene registreret i et år.
Ifølge registreringen ved Erhvervsstyrelsen var foreningen registreret med følgende navn og adresse:
[forening1]
c/o V/[person3]
[adresse1]
[by2].
Der er ikke til Erhvervsstyrelsen oplyst andre registreringsoplysninger end dit navn og adresse. Der foreligger ingen oplysninger om navne på bestyrelsesmedlemmer, formand for bestyrelsen m.m.
Der er, som det fremgår under punkt 2.1., registreret 2 bankkonti, konto [...29] og konto [...98] i dit navn og personnummer. Begge konti er indberettet med særlige ejerforhold.
Konto [...29] er, ifølge [finans1] oprettet den 30/6 2000 og konto [...98] er oprettet den 11/10 2010. Begge konti er ophørt den 8/5 2015.
Du er, ifølge SKATs oplysninger, den eneste, der har haft fuldmagt til kontiene. Kontoudtogene for både 2014 og 2015 er adresseret til [forening1], c/o dig og til din private adresse i både 2014 og 2015.
Du skriver i notat, sendt til SKAT den 25. april 2017, at foreningen og de to bankkonti er ophørt.
Du skriver også, at dokumentation for foreningen opbevares af foreningens formand. Du skriver videre, at "man" ikke har kunnet få kontakt til formanden og de resterende i bestyrelsen siden foreningens ophør.
Du oplyser ikke, hvem hverken formand eller resterende bestyrelsesmedlemmer er. Der er, som oplyst ovenfor, ikke oplyst navne på formand eller øvrige bestyrelsesmedlemmer til Erhvervsstyrelsen.
SKAT ved derfor ikke, hvem disse personer er. SKAT ved heller ikke, hvilken rolle du havde i foreningen, ud over, at foreningen var registreret i dit navn og på din adresse.
Det materiale, du har sendt ved brev af 26. januar 2018, er kommenteret nedenfor.
Du skriver, at de to bankkonti er ophørt, og du har ikke sendt de ønskede bankkontoudtog for hverken 2014 eller 2015.
Det er ikke korrekt, at kontiene var ophørt, i den periode, hvor SKAT har bedt dig sende kontoudtog. Begge konti er først ophørt den 8/5 2015.
Banken må have sendt kontoudtog m.m. til dig, da kontiene er registreret i dit navn og personnummer. SKAT ved ikke, hvorfor du ikke har fremsendt disse bankkontoudtog, eller at du har oplyst, at kontiene er ophørt, og at materialet opbevares af foreningens formand.
SKAT har derfor bedt [finans1] om at sende kontoudtogene og har i august 2017 modtaget kontoudtogfor begge konti for perioden 1/1 2014-8/5 2015.
SKAT har gennemgået bevægelserne på begge konti og kan konstatere følgende:
Konto [...29] for 1. ianuar-31. december 2014
Indsætninger
Der er indsætninger på i alt 8.982.903,39 kr.
SKATs gennemgang af samtlige indsætninger viser, at der, ud fra teksten på kontoudtog, kan foretages en hovedopdeling i følgende type indsætninger på kontoen:
| • | Kontante indsætninger. Døgnboksindsætninger i [finans1] med henholdsvis 2.200.000 kr. og 729.000 kr. Vedrørende beløbet på i alt 2.200.000 kr. lyder kontoteksten på "[...]". Det vides ikke om disse indsætninger kan vedrøre din personlige virksomhed [virksomhed1]. Beløbet på i alt 729.000 kr. er indsat med kontoteksten "Indbetaling". |
| • | "Kundekort" - Der er tale om kontante indsætninger. |
| • | "Indsamling". Der er indsat et beløb på 158.000 kr. Da du ikke har sendt dokumentation ved SKAT ikke, om der er foretaget indsamlinger. |
| • | Mange overførsler/indsætninger fra navngivne personer, foreninger og lignende. |
| • | Indsætninger med teksten "[x1]". SKAT ved ikke, hvad denne kontotekst betyder. |
Ovenstående indsætninger udgør i alt 8.348.103 kr. og fremgår af tidligere fremsendt bilag 2. Indsætningerne er oplistet i datoorden. Bilag 2 er fremsendt sammen med forslag af 19. december 2017, der henvises til dette bilag.
Forklaringen på differencen mellem samtlige indsætninger på 8.982.903,39 kr. og beløbet på 8.348.103 kr. fremgår nedenfor.
Det vides ikke, i hvilken forbindelse disse indsætninger indbetales på kontoen. Det vides endvidere ikke, hvorfor der er indsætninger på kontoen, der anses at kunne vedrøre din personlige virksomhed [virksomhed1].
Du skriver i brev, sendt til SKAT den 26. januar 2018, at [forening1] samarbejder med [virksomhed1] angående pengeoverførsler. Du har ikke fremsendt materiale vedrørende dette. Der foreligger endvidere i øvrigt ingen forklaring på, hvorfor der indsættes penge på kontoen fra [virksomhed1], såfremt der skulle være tale om pengeoverførsler foretaget af [virksomhed1].
Kontoudtogene for 2014 er, tidligere fremsendt som bilag 3. Bilag 3 er fremsendt sammen med forslag af 19. december 2017, der henvises til dette bilag.
Ved opgørelsen af ovenstående indsætninger er der set bort fra følgende type indsætninger på kontoen, da det anses, at der er en forklaring på, hvorfra disse indsætninger stammer:
| • | Enkelte indsætninger/overførsler fra din søn, [person4] |
| • | Enkelte indsætninger/overførsler fra dig selv |
| • | Enkelte indsætninger/overførsler fra din ægtefælle, [person5] |
| • | Indsætninger/overførsler konto [...98], som er den anden konto, der er er registreret med "særlige ejerforhold" og som er adresseret til [forening1] og registreret i dit navn og personnummer. Der er således tale om "Interne overførsler" |
| • | 4 tilbageførsler på vedrørende døgnboksindbetalinger vedrørende "[...]", som skyldes forkert optælling. |
Der foreligger dog ingen forklaring på, hvorfor din søn, din ægtefælle og du selv indsætter/overfører penge på denne konto.
Hævninger
Der er hævninger på i alt 8.971.281,18 kr.
SKATs gennemgang af samtlige hævninger viser, at der, ud fra teksten på kontoudtog, kan foretages en hovedopdeling i følgende type hævninger på kontoen:
| • | Mange overførsler/udbetalinger til navngivne personer, foreninger og lignende. |
| • | "Automatudb" - Der er tale om kontante hævninger/udbetalinger. |
| • | 4 tilbageførsler af kontanter vedrørende døgnboksindbetalinger i [finans1], som skyldes forkert optælling af virksomheden |
| • | Overførsler til konto [...19], som er en erhvervskonto vedrørende din personlige erhvervsvirksomhed [virksomhed1]. |
| • | Mange overførsler til konto [...98], som er den anden konto, der er registreret med "særlige ejerforhold" og som er adresseret til [forening1] og registreret i dit navn og personnummer. |
Det vides ikke, i hvilken forbindelse disse udbetalinger/overførsler sker.
Samtlige hævninger fremgår af kontoudtogene, som tidligere er fremsendt som bilag 3. Der henvises til det tidligere fremsendte bilag.
Konto [...29] for 1. januar - 8. maj 2015
Indsætninger
Der er indsætninger på i alt 1.833.986,26 kr.
SKATs gennemgang af samtlige indsætninger viser, at der, ud fra teksten på kontoudtog, kan foretages en hovedopdeling i følgende type indsætninger på kontoen:
| • | Hovedsageligt indsætninger fra navngivende personer, foreninger og lignende. |
| • | Enkelte kontante indsætninger via døgnboks |
| • | "Kundekort" - der er tale om kontante indsætninger |
Ovenstående indsætninger udgør i alt 1.492.772 kr. og fremgår af tidligere fremsendt bilag 4. Indsætningerne er oplistet i datoorden. Bilag 4 er fremsendt sammen med forslag af 19. december 2017, der henvises til dette bilag.
Forklaringen på differencen mellem samtlige indsætninger på 1.833.986,26 kr. og beløbet på 1.492.772 kr. fremgår nedenfor.
Det vides ikke, i hvilken forbindelse disse indsætninger indbetales på kontoen.
Kontoudtogene for 2015 er tidligere fremsendt som bilag 5. Bilag 5 er fremsendt sammen med forslag af 19. december 2017, der henvises til dette bilag.
Ved opgørelsen af ovenstående indsætninger er der set bort fra følgende type indsætninger på kontoen, da det anses, at der er en forklaring på, hvorfra disse indsætninger stammer:
| • | Enkelte indsætninger/overførsler fra din søn, [person4] |
| • | Enkelte indsætninger/overførsler fra dig selv |
| • | Indsætninger/overførsler fra konto [...98], som er den anden konto, der er er registreret med "særlige ejerforhold" og som er adresseret til [forening1] og registreret i dit navn og personnummer. Der er således tale om "Interne overførsler". |
| • | 1 tilbageførsel vedrørende døgnboksindbetalinger, som skyldes forkert optælling. |
| • | 1 tilbageførsel vedrørende en overførsel fra konto [...19], som er en erhvervskonto vedrørende din personlige erhvervsvirksomhed [virksomhed1]. |
Der foreligger dog ingen forklaring på, hvorfor din søn og du selv indsætter/overfører penge til denne konto.
Hævninger
Der er hævninger på i alt 1.861.434,72 kr.
SKATs gennemgang af samtlige hævninger viser, at der, ud fra teksten på kontoudtog, kan foretages en hovedopdeling i følgende type hævninger på kontoen:
| • | Mange overførsler/udbetalinger til navngivne personer, foreninger og lignende. |
| • | En enkelt tilbageførsel af kontanter vedrørende døgnboksindbetalinger i [finans1], som skyldes forkert optælling. |
| • | Mange overførsler til konto [...19], som er en erhvervskonto vedrørende din personlige erhvervsvirksomhed [virksomhed1]. |
| • | Mange overførsler til konto [...98], som er den anden konto, der er registreret med "særlige ejerforhold" og som er adresseret til [forening1] og registreret i dit navn og personnummer. Der er således tale om "Interne overførsler". |
Det vides ikke, i hvilken forbindelse disse udbetalinger/overførsler sker.
Samtlige hævninger fremgår af kontoudtogene, som tidligere er fremsendt som bilag 5. Bilag 5 er fremsendt sammen med forslag af 19. december 2017, der henvises til dette bilag.
Konto [...98] for 1. januar - 31. december 2014
Indsætninger
Der er indsætninger for i alt 6.015.501,71 kr.
SKATs gennemgang af samtlige indsætninger viser, at der, ud fra teksten på kontoudtog, kan foretages en hovedopdeling i følgende type indsætninger på kontoen:
| • | Mange indsætninger/overførsler fra navngivne personer og lignende |
| • | Indsætninger/overførsler med kontoteksten "[x1]". SKAT ved ikke, hvad denne kontotekst betyder. |
| • | Indsætninger/overførsler fra konto [...19], som er en erhvervskonto vedrørende din personlige erhvervsvirksomhed [virksomhed1]. |
| • | Indsætninger/overførsler med kontoteksten "Ifølge sep. advis". SKAT ved ikke, hvad denne kontotekst dækker. |
| • | "Kundekort" - der er tale om kontante indsætninger. |
| • | [finans1] - kontante indsætninger via døgnboksindbetalinger. |
| • | Indsætninger med kontoteksten "spg". SKAT ved ikke, hvad denne kontotekst betyder. |
Ovenstående indsætninger udgør i alt 2.205.761 kr. og fremgår af tidligere fremsendt bilag 6. Indsætningerne er oplistet i datoorden. Bilag 6 er fremsendt sammen med forslag af 19. december 2017, der henvises til dette bilag.
Forklaringen på differencen mellem samtlige indsætninger på 6.015.501,71 kr. og beløbet på 2.205.761 kr. fremgår nedenfor.
Det vides ikke, i hvilken forbindelse disse indsætninger indbetales på kontoen. Det vides endvidere ikke, hvorfor der er indsætninger på kontoen, der anses at kunne vedrøre din personlige virksomhed [virksomhed1].
Du skriver i brev, sendt til SKAT den 26. januar 2018, at [forening1] samarbejder med [virksomhed1] angående pengeoverførsler. Du har ikke fremsendt materiale vedrørende dette. Der foreligger endvidere i øvrigt ingen forklaring på, hvorfor der indsættes penge på kontoen fra [virksomhed1], såfremt der skulle være tale om pengeoverførsler foretaget af [virksomhed1].
Kontoudtogene for 2014 er tidligere fremsendt som bilag 7. Bilag 7 er fremsendt sammen med forslag af 19. december 2017, der henvises til dette bilag.
Ved opgørelsen af ovenstående indsætninger er der set bort fra følgende type indsætninger på kontoen, da det anses, at der er en forklaring på, hvorfra disse indsætninger stammer:
| • | Mange indsætninger/overførsler fra konto [...29], som er den anden konto, der er er registreret med "særlige ejerforhold" og som er adresseret til [forening1] og registreret i dit navn og personnummer. Der er således tale om "Interne overførsler". |
Hævninger
Der er hævninger på i alt 5.984.692 kr.
SKATs gennemgang af samtlige hævninger viser, at der, ud fra teksten på kontoudtog, kan foretages en hovedopdeling i følgende type hævninger på kontoen:
| • | Overførsler til konto [...19], som er en erhvervskonto vedrørende din personlige erhvervsvirksomhed [virksomhed1]. |
| • | Overførsler til konto [...29], som er den anden konto, der er registreret med "særlige ejerforhold" og som er adresseret til [forening1] og registreret i dit navn og personnummer. Der er således tale om "Interne overførsler". |
| • | En del kontante hævninger |
| • | Overførsler til "[forening2]" |
| • | Overførsler til konto [...33]. Ifølge SKATs oplysninger er der tale om overførsler til en personlig ejet bankkonto. |
| • | Mange overførsler med kontoteksten "Udlandsbetaling". |
Det vides ikke, i hvilken forbindelse disse udbetalinger/overførsler sker.
Samtlige hævninger fremgår af kontoudtogene, som tidligere er fremsendt som bilag 7. Bilag 7 er
fremsendt sammen med forslag af 19. december 2017, der henvises til dette bilag.
Konto [...98] for 1. januar - 8. maj 2015
Indsætninger
Der er indsætninger på i alt 810.202 kr.
SKATs gennemgang af samtlige indsætninger viser, at der, ud fra teksten på kontoudtog, kan foretages en hovedopdeling i følgende type indsætninger på kontoen:
| • | Indsætninger/overførsler fra navngivne personer og lignende. |
| • | Indsætninger med kontoteksten "Dankortnota [x1]". SKAT ved ikke, hvad denne kontotekst dækker. |
| • | Indsætninger/overførsler med kontoteksten "Dn[x1]". SKAT ved ikke, hvad denne kontotekst betyder. |
| • | Indsætninger/overførsler med kontoteksten "Dn[x1]". SKAT ved ikke, hvad denne kontotekst betyder. |
| • | "Kundekort" - der er tale om kontante indsætninger. |
Ovenstående indsætninger udgør i alt 630.857 kr. og fremgår af tidligere fremsendte bilag 8. Indsætningerne er oplistet i datoorden. Bilag 8 er fremsendt sammen med forslag af 19. december 2017, der henvises til dette bilag.
Forklaringen på differencen mellem samtlige indsætninger på 810.202 kr. og beløbet på 630.857 kr. fremgår nedenfor.
Det vides ikke, i hvilken forbindelse disse indsætninger indbetales på kontoen.
Kontoudtogene for 2015 er tidligere fremsendt som bilag 9. Bilag 9 er fremsendt sammen med forslag af 19. december 2017, der henvises til dette bilag.
Ved opgørelsen af ovenstående indsætninger er der set bort fra følgende type indsætninger på kontoen, da det anses, at der er en forklaring på, hvorfra disse indsætninger stammer:
| • | Enkelte indsætninger fra konto [...29], som er den anden konto, der er er registreret med "særlige ejerforhold" og som er adresseret til [forening1] og registreret i dit navn og personnummer. Der er således tale om "Interne overførsler". |
Hævninger
Der er hævninger på i alt 842.226 kr.
SKATs gennemgang af samtlige hævninger viser, at der, ud fra teksten på kontoudtog, kan foretages en hovedopdeling i følgende type hævninger på kontoen:
| • | Overførsler til konto [...19], som er en erhvervskonto vedrørende din personlige erhvervsvirksomhed [virksomhed1]. |
| • | Overførsler til konto [...29], som er den anden konto, der er registreret med "særlige ejerforhold" og som er adresseret til [forening1] og registreret i dit navn og personnummer. Der er således tale om "Interne overførsler". |
| • | Overførsler med kontoteksten "Udlandsbetaling". |
| • | Enkelte overførsler til andre personers bankkonti. |
Det vides ikke, i hvilken forbindelse disse udbetalinger/overførsler sker.
Samtlige hævninger fremgår af kontoudtogene, som tidligere er fremsendt som bilag 9. Bilag 9 er fremsendt sammen med forslag af 19. december 2017, der henvises til dette bilag.
Ud fra ovenstående opgørelser er der følgende indsætninger på konto [...29] og konto [...98], i 2014 og 2015, der ikke vides, hvorfra stammer eller hvad vedrører:
Indkomståret 2014
Konto [...29] | 8.348.103 | kr. |
Konto [...98] | 2.205.761 | - |
I alt | 10.553.864 | kr. |
Indkomståret 2015
Konto [...29] | 1.492.772 | kr. |
Konto [...98] | 630.857 | - |
I alt | 2.123.629 | kr. |
Der er ingen oplysninger om, hvorfor de 2 bankkonti fortsætter efter den 23/3 2011, hvor foreningen afmeldes, såfremt kontiene skulle være tilknyttet den frivillige forening med CVR-nr. [...2].
Det er endvidere ikke dokumenteret, at der efter den 23/3 2011 eksisterer en forening.
Det vides således ikke, om kontiene eventuelt er tilknyttet en anden forening, eller kontiene alene er benyttet af dig personligt.
Det kan oplyses, at en forenings formål skal være af velgørende eller almennyttig karakter/objektiv karakter for, at foreningen kan anses for at være en selvstændig skattemæssigjuridisk person og dermed få en erhvervsmæssig indkomst beskattet efter bestemmelsen i selskabsskatteloven § 1, stk. 1, nr. 6.
I juridisk vejledning 2017-2, afsnit C.D.1.1.12. fremgår kriterierne til vurdering af, hvornår der er tale om en forening efter selskabsskatteloven § 1, stk. 1, nr. 6.
Hvis der derimod er tale om et subjektivt formål, vil foreningen ikke kunne anes for en selvstændig juridisk person i skattemæssig forstand.
Foreningen skal have et vedtægtsbestemt formål af velgørende eller almennyttig karakter.
Sammenfattende kan det oplyses, at det ikke er nok, at der eventuelt findes et sæt vedtægter. En forening skal fremstå som en selvstændig organisation med medlemmer, som på generalforsamlingen har valgt bestyrelsesmedlemmer, der administrerer foreningen og sørger for, at medlemmernes kontingenter og økonomiske bidrag bruges i overensstemmelse med vedtægterne. Det følger heraf, at denne bestyrelse til enhver tid kan dokumentere dette.
Når det ikke er dokumenteret, at der foreligger en forening, der kan registreres i henhold til SEL § 1, stk. 1 nr. 6 og dermed anses for at være et selvstændigt subjekt i skattemæssig forstand, vil en eventuel skattepligtig indkomst skulle henføres til den/de personer, der ejer, eller har fuldmagt til den eller de konti, hvorfra transaktionerne foretages.
Det fremgår af brevet, der blev sendt til SKAT, den 26. januar 2018, at foreningen var aktiv før 2010 og efter 2011. Det oplyses, at dette ikke fremgår i Erhvervsstyrelsen, da det ikke var opfattelsen, at registreringen skulle genfomyes hvert år.
Der er ikke fremsendt materiale, der dokumenterer dette.
Der blev, som beskrevet ovenfor, sammen med brevet sendt diverse dokumenter. De fleste af dokumenterne er dateret mange år tilbage. Det nyeste dokument er et referat fra et ekstraordinært møde den 28. februar 2014, i [forening1]. Dokumentet vedrører oprettelse af en forening, der skal stå bagved nødhjælpsarbejde og indsamling. Dokumentet vedrører ikke en eventuel eksisterende forening.
SKAT har flere gange, senest den 29. januar 2018, bedt dig om at sende følgende materiale, som dokumentation for, at der har eksisteret en forening i 2014 og 2015:
| • | Foreningsvedtægter |
| • | Regnskab for foreningen for årene 2014 og 2015 |
| • | Referat for generalforsamlingen for årene 2014 og 2015 |
| • | Medlemslister |
| • | Kontospecifikationer, saldobalancer og efterposteringer for 2014 og 2015. |
| • | Indtægts- og udgiftsbilag for 2014 og 2015. |
SKAT har stadig ikke modtaget det ønskede materiale. Du har dermed ikke sendt materiale der dokumenterer, at der eksisterer en forening i 2014 og 2015.
Du skriver, i mail af 13. marts 2018, at I venter på dokumentation fra banken. SKAT har allerede, fra banken, indhentet og modtaget de kontoudtog, der er registreret i [forening1]s navn. Det er således ikke SKATs opfattelse, at der kan rekvireres materiale fra banken, der ikke allerede indgår i sagen. SKAT træffer derfor afgørelse i sagen. SKAT har, i mail af 28. februar 2018, oplyst dig om, at såfremt der ikke blev fremsendt yderligere materiale senest den 8. marts 2018 ville der bliver truffet afgørelse i din sag.
Både konto [...29] og konto [...98] er registreret i dit personnummer og ifølge [finans1]s oplysninger, er du den eneste, der har haft fuldmagt til kontiene.
Du har ikke sendt bankkontoudtog for hverken konto [...29] eller konto [...98] og har heller ikke, som SKAT har bedt dig om, sendt dokumentation for bevægelserne på kontiene.
Da begge konti er oprettet i dit navn og personnummer samt, og du er den eneste, der har haft rådighed over kontiene, er der en skærpet bevisførelse for, at du ikke er rette indkomstmodtager af de beløb, der indsættes på kontiene.
Du har ikke dokumenteret, at der reelt er tale om en forening. Ligesom det ikke er dokumenteret, at bevægelserne på konto [...29] og konto [...98] vedrører en forening og ikke dig personligt. Der er endvidere ingen dokumentation for, hvorfra indsætningerne på de to konti stammer, eller hvortil udlandsoverførslerne sker, eller hvad øvrige hævninger/overførsler vedrører.
Du har ikke sendt dokumentation, der godtgør, hvem der har foretaget indbetalingerne på kontiene. Du har heller ikke dokumenteret, om de indsatte beløb eventuelt er blevet videreformidlet.
På det foreliggende grundlag fastholdes SKATs konklusion om, at der ikke, i 2014 og 2015, foreligger en forening, der kan anses for et selvstændigt skattesubjekt, der kan registreres i henhold til selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 6.
SKAT kan konstatere, at der er mange transaktioner til/fra konto [...29] og konto [...98] over til konto [...19], som er erhvervskontoen vedrørende din personlige erhvervsvirksomhed [virksomhed1]. Der foreligger ingen dokumentation eller forklaring på dette, men SKAT kan konstatere, at du har benyttet disse to konti i forbindelse med din personlige erhvervsvirksomhed.
Du skriver i brev, sendt til SKAT den 26. januar 2018, at [forening1] samarbejder med [virksomhed1] angående pengeoverførsler. Du har ikke fremsendt materiale vedrørende dette. Der foreligger endvidere i øvrigt ingen forklaring på, hvorfor der indsættes penge på kontoen fra [virksomhed1], såfremt der skulle være tale om pengeoverførsler foretaget af [virksomhed1].
Der er endvidere overførsler til/fra din søn, din ægtefælle og din personlige konto. Det må også ud fra disse overførsler anses, at kontiene er dine personlige bankkonti.
Det anses således ikke, ud fra ovenstående, for dokumenteret, at indsætningerne på konto [...29] og konto [...98] i [finans1] ikke er dine egne indtægter og at disse stammer fra allerede beskattede eller skattefrie midler. SKAT har derfor anset dig for skattepligtig af indtægterne, jf. statsskatteloven§ 4.
Indkomsten for 2014 forhøjes med i alt 10.553.864 kr. (8.348.103 kr., ifølge tidligere fremsendt bilag 2 og 2.205.761 kr., ifølge tidligere fremsendt bilag 6), ifølge statsskattelovens§ 4.
Indkomsten for 2015 forhøjes med i alt 2.123.629 kr. (1.492.772 kr., ifølge tidligere fremsendt bilag 4 og 630.857 kr., ifølge tidligere fremsendt bilag 8), ifølge statsskattelovens § 4.
Indkomsten er personlig indkomst (anden personlig indkomst), ifølge personskattelovens§ 3 og er omfattet af reglerne om, at der skal betales arbejdsmarkedsbidrag i henhold til arbejdsmarkedsbidragslovens § 2, stk. 1, nr. 2.
Du har ikke dokumenteret, at det er de samme beløb, der indbetales på kontoen og som siden udbetales, eller hvad udbetalingerne dækker. SKAT har derfor anset, at udbetalingerne er kapitaludgifter, der er indkomsten uvedkommende, og dermed ikke en fradragsberettiget driftsudgift efter statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.
(...)”
Skattestyrelsen har den 30. august 2021 fremsendt følgende bemærkninger i sagen:
”Det fremføres, at [person3] ikke er rette subjekt vedr. overførsler, der relaterer sig til bankkonto [...29]. Det fremføres videre, at kontoen er ejet af [forening1] og at [forening1] er rette skattesubjekt. [person3] har som bestyrelsesmedlem af foreningen og dermed fuldmægtig over bankkontoen har disponeret over denne. Det afvises derfor, at [person3] som følge af sin ageren som bestyrelsesmedlem skal skatteansættes af bevægelser på foreningens konto.
Der er fremsendt regneark, hvorpå ind- og udbetalinger på konto [...29] og [...98] for 2014 og 2015 fremgår. Det oplyses, at disse regneark dokumenterer pengestrømmen. [klagers repræsentant] skriver, at der foreligger dokumentation, der underbygger disse overførsler.
Det er Skattestyrelsens opfattelse, at der ikke nye oplysninger i sagen, som ikke fremgår af sagsfremstillingen i afgørelse af 16. marts 2018.
Konto [...29] og konto [...98] har været registreret i [person3] navn og personnummer. Begge konti er indberettet som en privat konto med særlige ejerforhold. Konto [...29] er, ifølge [finans1] oprettet den 30/6 2000 og konto [...98] er oprettet den 11/10 2010. Begge konti er ophørt den 8/5 2015.
[forening1], CVR-nr. [...2] har været registeret ved Erhvervsstyrelsen i perioden 23. marts 2010 – 23. marts 2011.
Det er ikke dokumenteret, at der efter den 23. marts 2011 eksisterer en forening. Det er endvidere ikke dokumenteret, hvorfor de 2 bankkonti fortsætter efter den 23/3 2011, hvor foreningen afmeldes, såfremt kontiene skulle være tilknyttet den frivillige forening med CVR-nr. [...2].
[person3] er flere gange blevet bedt om at sende følgende materiale, som dokumentation for, at der har eksisteret en forening i 2014 og 2015:
- Foreningsvedtægter
- Regnskab for foreningen for årene 2014 og 2015
- Referat for generalforsamlingen for årene 2014 og 2015
- Medlemslister
- Kontospecifikationer, saldobalancer og efterposteringer for 2014 og 2015.
- Indtægts- og udgiftsbilag for 2014 og 2015.
Han har ikke sendt materialet og har derfor ikke dokumenteret, at der har eksisteret en forening i 2014 og 2015.
[person3] har, ifølge oplysninger fra [finans1], været den eneste, der har haft fuldmagt til konto [...29] og konto [...98]. Det er ikke dokumenteret eller sandsynliggjort, at bevægelserne på de to bankkonti vedrører en forening og ikke [person3] personligt. Der er ikke ført regnskaber eller foretaget bogføring, som på objektiv vis kan underbygge forklaringerne. Det er heller ikke dokumenteret, hvem der havde foretaget de enkelte indbetalinger, hvad indbetalingerne vedrører, eller hvortil udlandsoverførslerne sker, eller hvad øvrige hævninger/ overførsler vedrører.
Det anses i øvrigt for uden betydning, hvordan beløbene efterfølgende er anvendt, og hvem eller hvortil de er udbetalt, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, sidste afsnit.
Der henvises endvidere til vores afgørelsen af 16. marts 2018, punkt 2 ”[forening1] – indkomstårene 2014 og 2015.
De fremsendte regneark viser alene bevægelserne på bankkontiene, hvilket ikke dokumenterer de fremlagte forklaringer. Regnearkene indeholder alene bevægelser, der allerede fremgår af bankkontoudtogene. Det vides ikke, hvad der skulle foreligge af dokumentation der underbygger overførelserne. Det er ikke vores opfattelse, at der kan være tale om dokumentation, der dokumenterer, at bankkontiene vedrører foreningen og ikke [person3] personligt. Det må anses, at dette materiale allerede ville have være fremsendt.
Det er derfor vores opfattelse, at forhøjelsen af indkomsten for 2014 og 2015 vedrørende indsætninger på konto [...29] og konto [...98] skal fastholdes.
(...)
Skattestyrelsen har endvidere den 19. januar 2022 fremsendt følgende udtalelse:
”(...)
Anden personlig indkomst i indkomstårene 2014 og 2015
SKAT har forhøjet klageren med anden personlig indkomst på henholdsvis 10.553.864 kr. og 2.123.629 kr. i indkomstårene 2014 og 2015. Forhøjelsen er foretaget på baggrund af indsætningerne på bankkonti [...98] og [...29], der var registreret i klagerens CPR-nr..
Klagerens repræsentant har gjort gældende, at klageren ikke var rette indkomstmodtagere, da de to konti tilhørte foreningen [forening1]s arbejde.
Skattestyrelsen finder, at klageren ikke har dokumenteret at han ikke var den rette indkomstmodtager af indsætningerne. Det er ved vurderingen lagt vægt på, at de to konti er oprettet i klagerens CPR.nr. og at det alene er klageren der havde fuldmagt til at disponere over de to konti. Indsætningerne stemmer heller ikke overens med det af foreningen vedtagne kontingent og der er ikke ud fra den fremlagte dokumentation muligt at følge pengestrømmene. Klageren har ikke dokumenteret, at pengene er modtaget og videregivet i foreningens interesse.
Skattestyrelsen fastholder at klageren er skattepligtig af anden personlig indkomst på 10.553.864 kr. i indkomståret 2014 og 2.123.629 kr. i indkomståret 2015.
Yderligere overskud af virksomhed i indkomståret 2015.
Skattestyrelsen fastholder, at SKAT var berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse af virksomhedens indkomst, da virksomhedens regnskabsmateriale ikke levede op til kravene om, at resultatet skal kunne lægges til grund for en korrekt opgørelse af virksomhedens skattepligtige indkomst, jf. den daværende skatteforvaltningslovs § 5, stk. 3.
Skattestyrelsen lægger ved vurderingen vægt på, at det indsendte materiale ikke kan afstemmes til virksomhedens likvide beholdninger i henhold til bankkontoudtog.
Den fremlagte dokumentation er ikke specificeret og det er ikke muligt at følge og afstemme ind- og udbetalinger på bankkontoen fra kunder til de enkelte bilag. Det fremgår af revisorerklæringen at der ikke er foretage en egentlig revision samt at revisor har taget forbehold for rigtigheden af regnskabet, da der ikke er fremlagt kassekladder med daglige afstemninger.
Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens omsætning med 2.222.259 kr. i indkomståret 2015. Forhøjelsen er anslået på baggrund af differencen mellem det bogførte beløb på 9.765.392 kr. og beløbet på 11.988.259 kr. der fremgår af den kundeliste der var indsendt til os i forbindelse med vores sagsbehandling.
Klageren har i forbindelse med sagens behandling i Skatteankestyrelsen fremlagt en opdateret kundeliste, hvor der samlet er indsat 12.409.297,72 kr. Skatteankestyrelsen har på baggrund heraf indstillet til at virksomhedens omsætning forhøjes med 2.643.905 kr.
Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens indstilling om, at virksomhedens omsætning skal forhøjes med yderligere 421.058 kr. svarende til differencen mellem den oprindelige kundeliste og den opdaterede kundeliste.
Skattestyrelsen anser klageren for skattepligtig af den yderligere omsætning i virksomheden. Det er ved vurderingen lagt vægt på, at det ikke er redegjort for difference mellem det bogførte beløb og de beløb det er indsat ifølge den opdaterede kundeliste. Det er ikke ud fra det fremlagte materiale muligt at følge pengestrømmene, da det ikke fremgår hvad de enkelte betalinger vedrører og hvem beløbene er videregivet til, jf. SKM2016.505 BR.
Skattestyrelsen tiltræder Skatteankestyrelsens indstilling om, at klageren er skattepligtig af 2.643.905 kr. for yderligere omsætning i virksomheden.
(...)”
Klagerens opfattelse
Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at forhøjelsen af klagerens anden personlige indkomst nedsættes med 10.553.864 kr. og 2.123.629 kr. for indkomstårene 2014 og 2015.
Repræsentanten har endvidere nedlagt påstand om, at forhøjelsen af klagerens overskud af virksomhed nedsættes med 2.453.288 kr. for indkomståret 2015.
Til støtte for sin påstand har repræsentanten anført følgende:
”(...)
Klager er ikke enig i SKAT med at klagers indkomst for årene 2014 og 2015 skal forhøjes.
Klager har fremsendt dokumentation til SKAT der godtgør, at indbetalinger på klagers og foreningens konti ikke skal betragtes som klagers indkomst, og klager skal ikke anses som skattepligt af indtægterne, jf. Statsskatteloven§ 4.
I øvrigt skal bemærkes, at evt. skattepligt for [forening1] forening er klager uvedkommende, idet [forening1] forening er selvstændig skattesubjekt.
Der udover skal jeg henvise til klagers fremsendte redegørelser og dokumentation til SKAT.
(...)”
Klagerens repræsentant har den 20. august 2021 fremsendt følgende bemærkninger:
”(...)
Ad rette skattesubjekt:
Det fastholdes, at [person3] ikke er rette subjekt vedr. overførelser der relaterer sig til bankkonto [...29] i [finans1]. Kontoen er ejet af [forening1] forening og dermed er [forening1] rette skattesubjekt.
[person3] har som bestyrelsesmedlem og dermed fuldmægtig over bankkontoen disponeret over bankkontoen.
Det skal således afvises, at [person3] som følge af sin ageren som bestyrelsesmedlem skal skatteansættes af bevægelser på foreningens kontoen.
Ad dokumentation for overførelser:
Vedlagt fremsendes excel ark med dokumentation for samtlige overførelser fra kontiene tilhørende [virksomhed1] og [forening1], der dokumenterer pengestrømmen.
[person3] har også den foreliggende dokumentation der underbyger overførelserne. Grundet omfanget bedes Skatteankestyrelsen oplyse om Skatteankestyrelsen selv vil anmode om et udpluk af overførelser der ønskes dokumenteret eller om [person3] selv skal vælge vilkårlige overførelser.
(...)”
Klagerens repræsentant har den 5. oktober 2021 fremsendt følgende bemærkninger:
”(...)
Ad rette skattesubjekt:
Det fastholdes, at konto [...29] ikke oprettet i klagers navn og ikke er en privatkonto. Kontoen er oprettet af [forening1] forening som også har været kontoejer af kontoen. Klager har alene – for en periode – haft fuldmagt til kontoen som bestyrelsesmedlem for [forening1] foreningen. Til dokumentation heraf henvises til kontoudtog som allerede er fremlagt i sagen, hvoraf [forening1] er anført på kontoudtogene som ejer ad kontoen. Der fremgår følgende af kontoudtogene (uddrag af kontoudtog som allerede fremgår af sagen fremlægges som bilag 1):
”[forening1]
c/o [person3]
[adresse1]
[by2]”
Såfremt kontoen var oprettet af klager og i klagers navn, ville kontoen være oprettet i dennes navn og ikke i ”[forening1]’ navn”.
Det er korrekt som Skatteankestyrelsen, at [forening1] har været registeret ved Erhvervsstyrelsen i perioden 23. marts 2010 – 23. marts 2011. Foreningen blev registreret med Cvr-nr. som følge af skærpede krav til dokumentation for foreningen, hvilket også var krav fra [finans1] til foreningen. Foreningen har imidlertid eksisteret siden 1998. Dokumentation for foreningens stiftelse, vedtægter m.m. er allerede fremlagt i sagen overfor Skattestyrelsen (uddrag af stiftelsesdokument, vedtægter m.m. fremlægges som bilag 2).
Skattestyrelsen anfører i sit indlæg af 30. august 2021 følgende:
”[person3] har, ifølge oplysninger fra [finans1], været den eneste, der har haft fuldmagt til konto [...29] og konto [...98]. Det er ikke dokumenteret eller sandsynliggjort, at bevægelserne på de to bankkonti vedrører en forening og ikke [person3] personligt”
På trods af, at [finans1] overfor Skattestyrelsen har oplyst, at klager var den eneste, der har haft fuldmagt til kontiene, herunder konto [...29] vælger Skattestyrelsen at betegne konto [...29] som klagers personlige konto. Klager kan kun have fuldmagt til konti som klager ikke selv ejer og Skattestyrelsen kan ikke blot betegne kontoen som klagers personlige kontoen. Klager har haft fuldmagt til konto [...29] fordi denne handlende som fuldmægtig for [forening1] foreningen, hvilket også støttes af de i sagen fremlagte kontoudtog, jf. bilag 1.
I forlængelse af ovennævnte og med henvisning til mine tidligere indlæg, fastholdes således, at konto [...29] er ejet af [forening1] forening, som er en selvstændig skattesubjekt. Klager har således alene som bestyrelsesmedlem haft fuldmagt til konto [...29].
Ad dokumentation for overførelser:
De fremsendte excel ark dokumentere netop for samtlige overførelser fra kontiene tilhørende [virksomhed1] og [forening1], og er dermed dokumentation for selve pengestrømmen af beløb der er indgået på de respektive konti og videreført til udlandet.
Redegørelse for pengestrømmen udarbejdet af klager fremlægges som bilag 3 (til illustration af overførelserne er der taget udgangspunkt i juni og juli – måned 2015).
Endvidere fremlægges som bilag 4 overførelseskvitteringer af beløb fra den respektive konto i Danmark til kontoen i Dubai.
Afslutningsvis fremlægges som bilag 5 Årsregnskab for [virksomhed1].
(...)”
Klagerens repræsentant har den 23. december 2021 fremsendt følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling af 23. november 2021:
”(...)
Ad Skatteankestyrelsens beskrivelse af faktiske oplysninger (side 2-4):
Yderligere overskud af virksomhed
Klager har ved seneste indlæg indsendt nærmere redegørelser for indbetalinger og udbetalinger på klagers konto vedr. indkomståret 2015 (bilag ”[virksomhed1] Regnskab 2015”). Den indsendte redegørelse underbygges af de i sagen foreliggende kontoudtog fsva. indbetalinger på bankkontoen samt udførelseskvitteringer for så vidt angår udbetalinger fra bankkontoen.
Om end der er fejl i den oprindelige regnskab fra 2015, som klager nærmere har redegjort for, er der ikke noget til hindrer for, at klagers senest indsendte regnskab ”[virksomhed1] Regnskab 2015” ikke kan lægges til grund. Det er ikke et krav, at regnskabet skal være underlagt revision.
Med det indsendte regnskab ”[virksomhed1] Regnskab 2015”) er det klagers opfattelse, at klager nærmere har redegjort for indbetalinger og udbetalinger fra bankkontoen, hvorfor klager skattepligtiges indkomst ikke skal forhøjes.
Forhøjelse af anden personlig indkomst:
Skatteankestyrelsen anfører følgende:
”Ifølge de indberettede oplysninger til SKAT fra [finans1], var klagen registreret som eneste fuldmagtshaver til konto [...29] og konto [...98].”
Allerede fordi klageren var registret som fuldmagtshaver til kontoen, er det udtryk for at klager ikke har været kontoejer (man kan ikke få fuldmagt til konto, hvor man selv er kontoejer). Dette bestyrker blot klagers synspunkt om, at klager ikke er kontoejer og at kontoen i stedet har været ejet af [forening1].
Derudover har klager ved seneste indlæg indsendt nærmere redegørelser for indbetalinger og udbetalinger på klagers konto vedr. indkomståret 2014 og 2015 (bilag ”Regnskab for [forening1] forening 2014 og 2015”). Den indsendte redegørelse underbygges af de i sagen foreliggende kontoudtog fsva. indbetalinger på bankkontoen samt udførelseskvitteringer for så vidt angår udbetalinger fra bankkontoen.
(...)”
Retsmøde
Klagerens repræsentant nedlagde påstand om, at forhøjelsen af klagerens anden personlige indkomst og klagerens overskud af virksomhed nedsættes til 0 kr., og gennemgik sine anbringender i overensstemmelse med de skriftlige indlæg, støttebilag og det nye materiale, der blev udleveret på retsmødet.
Der blev udleveret uddrag af den juridiske vejledning, hvoraf det fremgår, at en bankkonto registreres med særlige ejerforhold, hvis der er tale om flere ejere eller tilhører en forening.
Repræsentanten anførte i forlængelse hertil, at [virksomhed1] blevet oprettet, da banken pga. hvidvask reglerne ikke længere ville stå for pengeoverførsler. Revisoren har lavet fejl ved selvangivelsen, men Skattestyrelsen havde ikke bemærkninger til det første regnskab.
Repræsentanten nedlagde yderligere påstand om, at Skatteankestyrelsen ikke har hjemmel til at foretage en yderligere forhøjelse af klagerens omsætning i virksomhed med 421.058 kr. Oplysningerne har hele tiden været tilgængelige, hvorfor der foreligger forældelse. Repræsentanten anførte således, at den yderligere forhøjelse af klagerens overskud af virksomhed i indkomståret 2015 var forældet efter reglerne i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2.
Repræsentanten anførte endvidere, at kontonummer [...29] og kontonummer [...98] har eksisteret siden henholdsvis den 30. juni 2000 og den 11. oktober 2010. Skattestyrelsen burde have indhentet flere oplysninger, og forhold omkring tidligere år burde have været undersøgt nærmere.
Repræsentanten anførte, at det har været svært at fremfinde oplysninger, da sagen er relativ gammel. Det har ikke været muligt at fremsøge tidligere ejere af de nævnet konti. Bevisbyrden falder tilbage til Skattestyrelsen.
Endelig anførte repræsentanten, at det ikke er et krav, at der skal føres revision på regnskabet.
Skattestyrelsen, der gav møde ved [person6], indstillede i overensstemmelse med udtalelsen dateret 19. januar 2022, at Skatteankestyrelsen indstilling følges.
For så vidt angår klageren nye påstand anførte skattestyrelsen, at den opdaterede kundeliste er fremlagt i forbindelse med klagesagsbehandlingen ved Skatteankestyrelsen, hvorfor der ikke foreligger forældelse.
Landsskatterettens afgørelse
Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig, jf. statsskattelovens § 4.
Enhver skatteyder skal selvangive sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. Det følger af dagældende skattekontrollovs § 1, stk. 1 (lovbekendtgørelse nr. 1264 af 31. oktober 2013 om skattekontrol).
Hvis den selvangivelsespligtige ikke har selvangivet fyldestgørende på ansættelsestidspunktet, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt, jf. dagældende skattekontrollovs § 5, stk. 3.
Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til SKM2008.905H. Der lægges i denne forbindelse vægt på, om klagerens forklaringer kan underbygges af objektive kendsgerninger. Dette fremgår af Højesterets dom af 7. marts 2011, offentliggjort i SKM2011.208.HR.
Erhvervsdrivende skal ifølge dagældende skattekontrollovs § 3 indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat.
Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af dagældende skattekontrollovs § 5, jf. § 3, stk. 4.
Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 594 af 12. juni 2006) og bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006).
Told- og skatteforvaltningen kan ikke afsende varsel som nævnt i skatteforvaltningslovens § 20, stk. 1, om foretagelse eller ændring af en ansættelse af indkomst- eller ejendomsværdiskat senere end den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Ansættelsen skal foretages senest den 1. august i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Denne frist gælder ikke for den skatteberegning, der er en følge af ansættelsen jf. skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1.
Uanset fristerne i § 26, kan en ansættelse af indkomst- eller ejendomsværdiskat foretages eller ændres efter told- og skatteforvaltningens bestemmelse, såfremt den skattepligtige eller nogen på dennes vegne forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at skattemyndighederne har foretaget en ansættelse på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag, jf. skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5.
Det er endvidere et krav, at ændringen er varslet af told- og skatteforvaltningen senest 6 måneder efter, at told- og skatteforvaltningen er kommet til kundskab om det forhold, der begrunder fravigelsen af fristerne i § 26, og ændringen er foretaget senest 3 måneder efter den dag, hvor varsling er afsendt, jf. § 27, stk. 2
Af skatteforvaltningslovens § 45 fremgår endvidere, at Landsskatteretten uanset klagens formulering kan foretage afledte ændringer. Dette gælder både til gunst og ugunst for klageren. Det er en betingelse, at der er en direkte forbindelse mellem det påklagede forhold og det forhold, som Landsskatteretten yderligere måtte ønske at ændre i ansættelsen.
Anden personlig indkomst – Indkomstårene 2014 og 2015
På baggrund af indsætninger på klagerens bankkonti [...98] og [...29] har SKAT forhøjet klagerens anden personlige indkomst med 10.553.864 kr. for indkomståret 2014 og 2.123.629 kr. for indkomståret 2015.
Klageren har forklaret, at de pågældende konti tilhører foreningen [forening1], og at bankindsætningerne derfor ikke skal beskattes hos klageren.
Landsskatteretten finder, at klageren ikke har dokumenteret, at bankindsætningerne vedrører aktiviteter, som er udført som led i foreningen [forening1]s arbejde, og som ikke skal beskattes hos klageren.
Der er ved afgørelsen lagt vægt på, at kontiene i indkomstårene 2014 og 2015 har været registreret i klagerens CPR-nr.., og at alene klageren har haft rådighed over kontiene. De fremlagte generalforsamlingsreferater, hvor det fremgår at klageren bemyndiges til at oprette en konto til foreningen, ændrer ikke på rettens opfattelse.
Klageren har haft dispositionsretten til kontiene på tidspunktet for bankindsætningerne i de påklagede indkomstår. Indsætninger på de pågældende bankkonti anses på den baggrund for at være anden personlig indkomst for klageren. Retten har ved afgørelsen lagt vægt på, at bankindsætningerne på kontiene ikke stemmer overens med det i foreningen vedtagne kontingent og at det ikke er muligt at følge de enkelte pengestrømme. Det er ikke dokumenteret, at pengene er modtaget og videregivet i foreningens interesse.
Repræsentantens bemærkninger om, at klageren alene har haft fuldmagt til kontoen kan ikke føre til et andet resultat. Klageren har, som den eneste, haft råderet over kontoen siden den blev oprettet i klagerens cpr-nr., hvorfor retten finder, at klageren skal beskattes af bankindsætningerne.
Landsskatteretten stadfæster således SKATs afgørelse for indkomstårene 2014 og 2015.
Yderligere overskud af virksomhed – Indkomståret 2015
På baggrund af de af klageren fremlagte kundelister har SKAT forhøjet omsætningen i klagerens virksomhed med 2.222.867 kr. for indkomståret 2015.
Virksomhedens regnskabsmateriale opfylder ikke kravene til, at resultatet kan lægges til grund for en korrekt opgørelse af virksomhedens skattepligtige indkomst.
Der er lagt vægt på, at virksomheden, uanset de meget betydelige beløb og det meget store antal posteringer, ikke har ført regnskab i henhold til bogføringsloven og mindstekravsbekendtgørelsen. Hertil kommer, at det indsendte materiale ikke kan afstemmes til virksomhedens likvide beholdninger i henhold til bankkontoudtog. Omsætningen er ikke specificeret og kan ikke følges og afstemmes til ind- og udbetalinger på bankkontoen fra kunder og til de enkelte bilag.
Der er endvidere lagt vægt på, at de to fremlagte regnskaber ikke stemmer overens og at det af revisorerklæringerne fremgår, at der ikke er foretaget en egentlig revision. Det fremgår endvidere af regnskabet udarbejdet i 2016, at der tages forbehold for rigtigheden af regnskabet, da der ikke er fremlagt kassekladder med daglig afstemning. Endelig er der lagt vægt på, at det andet regnskab er udarbejdet i 2018 og til brug for skattesagen.
Da kravene til regnskabsgrundlaget ikke er opfyldt, kan virksomhedens regnskabsmateriale ikke danne grundlag for en nøjagtig opgørelse af indkomsten.
Landsskatteretten finder således, at Skattestyrelsen har været berettiget til at tilsidesætte regnskabet og fastsætte indkomsten skønsmæssigt.
Skattestyrelsen har skønsmæssigt opgjort virksomhedens skattepligtige indkomst på grundlag af den fremsendte kundeliste. I henhold til den fremlagte liste har Skattestyrelsen forhøjet virksomhedens omsætning med 2.222.867 kr., da dette var differencen i forholdet imellem det fremlagte regnskab og kundelisten.
Det påhviler klageren at godtgøre, at de pågældende beløb ikke skal beskattes hos ham som skattepligtig indkomst. Klageren har i denne forbindelse fremlagt en opdateret kundeliste der viser en difference på 2.643.905,72 kr.
Retten finder, at klageren må anses for at være skattepligtig af den difference, der er konstateret i forhold til virksomhedens regnskab og indbetalinger på virksomhedens bankkonto, som der ikke er redegjort for. Retten har lagt vægt på, at det ikke er tilstrækkeligt oplyst, hvad de enkelte indbetalinger på virksomhedens bankkonto vedrører og hvem beløbene er videregivet til. Retten har henset til, at der ikke er overensstemmelse mellem indsætningerne på virksomhedens bankkonto og den fremlagte kundeliste.
Der henvises endvidere til SKM2016.505.BR, hvor der blev lagt vægt på, at der ikke var fremlagt dokumentation for, hvem der havde indsat pengene, hvad indbetalingerne vedrørte og hvad der skete med pengene efter overførsel til udlandet.
Klagerens repræsentants forklaring om, at beløbene vedrører klagerens pengeoverførselsvirksomhed og at beløbene er overført til udlandet i overensstemmelse med aftale med kunden er ikke underbygget af objektive kendsgerninger, der dokumenterer pengestrømmen. Hævningerne i virksomheden kan ikke følges til den endelige modtager.
Repræsentantens fremlagte bilagsmateriale fra [virksomhed1] og kundelister vedrørende indkomståret 2015 kan heller ikke føre til et andet resultat. Retten har her lagt vægt på, at de udarbejdede regnskaber ikke har undergået en egentlig revision, og at der er taget forbehold for regnskabernes rigtighed. Repræsentantens bemærkninger af 23. december 2021 kan ikke føre til et andet resultat.
I forhold til den på retsmødet fremsatte påstand om forældelse efter reglerne i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2 bemærker retten, at det af skatteforvaltningslovens § 45 fremgår, at Landsskatteretten kan foretage afledte ændringer i forhold til en påklaget ansættelse. Der er i § 45 ikke indlagt et forbud mod, at afledte ændringer kan ske til ugunst for klageren. Retten henviser her til SKM2016.542ØLR.
Det bemærkes endvidere, at klageinstanserne ikke er bundet af fristerne for ansættelsesændringer i skatteforvaltningsloven, når der foretages afledte ændringer.
Landsskatteretten finder på denne baggrund, at den på retsmødet fremsatte påstand om forældelse af den yderligere forhøjelse i forhold til Skattestyrelsens afgørelse ikke kan tages til følge.
På baggrund af ovenstående ændrer Landsskatteretten SKATs afgørelse fra 2.222.867 kr. til 2.643.905 kr.