Kendelse af 09-11-2018 - indlagt i TaxCons database den 02-12-2018

Klagepunkt

SKATs afgørelse

Klagerens opfattelse

Landsskatterettens

Afgørelse

Indkomståret 2015

Beskatning af maskeret udbytte Gaver og blomster

200 kr.

0 kr.

200 kr.

Beskatning af maskeret udbytte Rejseomkostninger

4.020 kr.

0 kr.

4.020 kr.

Beskatning af maskeret udbytte EDB-omkostninger

1.523 kr.

0 kr.

1.523 kr.

Indkomståret 2016

Beskatning af maskeret udbytte Varekøb

3.225 kr.

0 kr.

3.225 kr.

Beskatning af maskeret udbytte Restaurationsbesøg

604 kr.

0 kr.

604 kr.

Beskatning af maskeret udbytte Gaver og blomster

1.490 kr.

0 kr.

1.490 kr.

Beskatning af maskeret udbytte Anden repræsentation

857 kr.

0 kr.

857 kr.

Beskatning af maskeret udbytte Rejseomkostninger

1.667 kr.

0 kr.

1.667 kr.

Beskatning af maskeret udbytte Kontorartikler/Tryksager

2.014 kr.

0 kr.

2.014 kr.

Beskatning af maskeret udbytte EDB-omkostninger

562 kr.

0 kr.

562 kr.

Beskatning af maskeret udbytte Mindre nyanskaffelser

31.474 kr.

0 kr.

31.474 kr.

Beskatning af maskeret udbytte Konsulenthonorar

5.246 kr.

0 kr.

5.246 kr.

Beskatning af maskeret udbytte Telefonudgifter

2.578 kr.

0 kr.

2.578 kr.

Beskatning af fri telefon

Nej

Ja

Nej

Beskatning af udbetalt kørselsgodtgørelse

7.790 kr.

0 kr.

7.790 kr.

Faktiske oplysninger

Klageren er eneanpartshaver i selskabet [virksomhed1] ApS, hvis primære formål er udlejning af fast ejendom. Selskabet har udover lejeindtægt fra udlejningsejendomme også en indtægt på et henvisningsprovision på 10.000 kr. i indkomståret 2016.

Klageren har ikke modtaget løn fra selskabet i 2015 og 2016. Klageren har pensionsindtægt på ca. 500.000 kr.

Selskabet har samme adresse som klagerens privatadresse.

Af selskabets regnskab fremgår, at selskabet i regnskabsperioden 1. juli 2015 – 30. juni 2016 har haft omsætning fra varesalg på 8.000 kr. samt lejeindtægt fra udlejningsejendom på 410.038 kr. og lejeudgift på 274.849 kr. Der har endvidere været avance fra salg af ejendom på 1.238.945 kr. Selskabets resultat før renter var på 1.153.518 kr. Saldoen på anlægsaktiverne grunde og bygninger var pr. 30. juni 2016 106.733 kr.

Der foreligger faktura udstedt af selskabet [virksomhed1] ApS den 10. maj 2016 til [virksomhed2] i [by1] på 10.000 kr. inkl. 2.000 kr. moms. Af beskrivelsen af ydelsen fremgår ”Henvisningsprovision [adresse1], [by2]”

Klagerens repræsentant har den 21. februar 2018 på klagerens vegne anført følgende overfor SKAT om aktiviteten i selskabet og klagerens ønsker for selskabets fremtidige aktiviteter og baggrunden herfor:

”Det er korrekt, at firmaet pt. er registeret til at opkøbe, sælge og udleje fast ejendom.

Men jeg ønsker at frigøre mig af dette aktivitesområde og omlægge driften til salg af strikkekits, hvor jeg udvikler strikkeopskrifterne, indkøber garnet og samler dette til kits, som sælges via firmaets hjemmeside.

Dette er baggrunden for, hvorfor jeg gennem de sidste år har afviklet lejemålet i [by3], har solgt huset på [adresse2] og nu har solgt firmaet sidste besiddelse, nemlig huset på [ø1]. Så pr. 1. marts d.å. har firmaet ingen aktiver og heller ingen lejeindtægt.

Historien er, at jeg er ud af en velanset dansk kunstnerfamilie, som blandt andet mønstre malere og keramikere. Det er mit ønske, at jeg med udgangspunkt i deres værker kan kreere strikkeopskrifter, som jeg kan videresælge i strikkekits, hvor såvel opskrift som garnet til produktet er i. Det kan være til sjal, trøjer eller hvad jeg nu får udviklet.

Hertil skal jeg brug garn af en ordenlig kvalitet garn, som fås i et bredt udvalg af farver og hvor producenten kan stå inde for fortsat levering i passende mængder. Samtidig skal prisen være rimelig, så slutproduktet ikke ender på et astronomisk prisniveau.

I skrivende stund har jeg endnu ikke fundet et garn, der lever op til mine krav, til trods for at jeg har søgt i både ind- og udlandet – Holland, England, Skotland og senest Malta. Dette er så forklaringen på, at der pt. ikke er andre indtægter i firmaet end lejeindtægt, men mange udgifter – også i 2016 og 2017.

Desuden har jeg rejst rundt for at søge inspiration og indsamle billeder af mine aners kunstværker, så jeg har et bredt grundlag at udarbejde opskrifterne på. Dette har medført nogle rejseudgifter – specielt i 2017, men også de tidligere år. Blandt andet derfor er der indkøbt kamera og linse af høj kvalitet, men også fordi de billeder jeg skal have på min hjemmeside, skal være af høj kvalitet.

I lyset heraf har jeg både været på besøg hos forhandlere og designere, samt haft besøg af disse. Derfor er der både rejse- og repræsentationsudgifter, som knytter sig her til. Da jeg fortsat søger efter det perfekte garn, forventer jeg fortsat udgifter i den forbindelse.

Jeg skal derfor anmode om at Skat revurdere deres opfattelse om fradragsretten på selskabets omkostninger, der kan aldrig være tale om private udgifter.

Udgifterne skal være med til at sikre og vedligeholde fremtidige indkomster, såfremt man ikke vil give fradraget i dette indkomstår skal udgifter tages op som et aktiv og fratrækkes når der kommer indtjening.”

SKAT har gennemgået selskabets regnskabsmateriale for perioden 1.7.2015 – 30.6.2016. Gennemgangen har medført, at SKAT har ændret klagerens skatteansættelser for 2015 og 2016 med maskeret udlodning vedrørende udgifter afholdt af selskabet, som af SKAT er anset for klagerens private udgifter samt kørselsgodtgørelse der af selskabet er udbetalt skattefri og som SKAT har anset for skattepligtig.

Udgifterne som SKAT har anset for private omfatter følgende beløb:

KontoPeriode:1/7 – 31/12 20151/1 – 30/6 2016

1328 – Varekøb3.225 kr.

2750 – Restaurationsbesøg604 kr.

2754 – Gaver og blomster200 kr.1.490 kr.

2756 – Anden repræsentation 857 kr.

2770 – Rejseomkostninger4.020 kr.1.667 kr.

3600 – Kontorartikler/Tryksager2.014 kr.

3604 – EDB-omkostninger1.523 kr.562 kr.

3617 – Mindre anskaffelser, bilag 54, 78 og 7931.474 kr.

3639 – Konsulenthonorar 5.246 kr.

I alt5.743 kr.47.139 kr.

Der foreligger følgende dokumentation for udgifterne i form af kontospecifikation og bilagsmateriale:

Konto 1328 – Varekøb :

Dato

Bilagsnr.

Beløb

Specifikation jf. faktura

23-04-16

90

2.522 kr.

Køb af [...], model [...] fra en Hollandsk virksomhed [virksomhed3] . (290 Euro). Adgang til strikkeopskrifter.

04-05-16

65

703 kr.

[virksomhed3] , [Holland], bon på køb af DEPT01, DEPT02, DEPT01, TA1, TAX1, TA2, TAX2 i alt 93,50 euro. På bilaget er anført: ”materialer”.

Konto 2750 – Restaurationsbesøg :

Dato

Bilagsnr.

Beløb

Specifikation jf. faktura

27-02-16

60

72 kr.

Cafe & Restaurant [virksomhed4], [by3]. Køb af 0,25 Carlsberg og Stor Latte. På bilaget er anført: ”Møde [person1] ifbm overlevering af opsigelse”.

05-04-16

33

302 kr.

Cafe [...], [by4]. Køb af 2 Brunch og 2 Caffe Latte. På bilaget er anført: ”Møde klient 5/4”

31-05-16

83

230 kr.

Det underliggende bilag 83 foreligger ikke. Af kontospecifikationen til konto 2750 fremgår teksten ”dag h”

Konto 2754 – Gaver og Blomster:

Dato

Bilagsnr.

Beløb

Specifikation jf. faktura

24-10-15

0

200 kr.

Der foreligger ingen underliggende bilag. Af kontospecifikationen fremgår teksten ”blomster”

04-01-16

97

626 kr.

Der foreligger ingen underliggende bilag. Der foreligger en saldooversigt med bilagsnr. 97, hvoraf blandt andet fremgår en overførsel med teksten ”Kunst julegave perso”

01-02-16

44

70 kr.

[virksomhed5], [by5], køb af sammenplantning.

04-02-16

45

445 kr.

Dankortnota fra [virksomhed6]. På bilaget er anført: ”Blomst ved klients begravelse”

11-02-16

47

350 kr.

[virksomhed6]dekoratør. Køb af blomster. På bilaget er anført: ”opmærksomhed jubilæum”

Konto 2756 – Anden repræsentation:

Dato

Bilagsnr.

Beløb

Specifikation jf. faktura

04-04-16

35

130 kr.

[virksomhed7], [by5]. Køb af møllebrød og jordbærtærte. På bilaget er anført: ”forplejning møde”

05-04-16

67

400 kr.

[virksomhed8], [by6], Køb af vaskeværdikort. På bilaget er anført: ”Pleje bil ifb med repræsentation”

12-04-16

30

92 kr.

[virksomhed9], [by1], Køb af 1 stor latte og 1 grilled sandwich. På bilaget er anført: ”forplejning møde Ulrik Worziger”

15-04-16

40

235 kr.

[virksomhed9], Køb af 3 store latte og en jordbærtærte. På bilaget er anført: ”møde [adresse2]”

Konto 2770 – Rejseomkostninger :

Dato

Bilagsnr.

Beløb

Specifikation jf. faktura

21-10-15

0

1.020 kr.

Der foreligger ingen underliggende bilag. Af kontospecifikationen fremgår teksten ”parkering”

30-10-15

0

3.000 kr.

Der foreligger ingen underliggende bilag. Af kontospecifikationen fremgår teksten ”parkering”

28-01-16

26

63 kr.

Der foreligger ingen underliggende bilag. Af kontospecifikationen fremgår teksten ”7-eleven”

28-01-16

27

51 kr.

Der foreligger ingen underliggende bilag. Af kontospecifikationen fremgår teksten ”7-eleven”

28-01-16

71

23 kr.

Der foreligger ingen underliggende bilag. Af kontospecifikationen fremgår teksten ”[...]”

10-03-16

51

104 kr.

Der foreligger ingen underliggende bilag. Af kontospecifikationen fremgår teksten ” [...]”

21-03-16

43

457 kr.

Der foreligger ingen underliggende bilag. Af kontospecifikationen fremgår teksten ”[by3]-[Skotland] 1803-2”

25-03-16

56

45 kr.

Der foreligger ingen underliggende bilag. Af kontospecifikationen fremgår teksten ”[...]”

31-03-16

61

49 kr.

Der foreligger ingen underliggende bilag. Af kontospecifikationen fremgår teksten ”[...]”

04-05-16

66

208 kr.

Der foreligger ingen underliggende bilag. Af kontospecifikationen fremgår teksten ”fortæring [Holland]”

06-05-16

70

668 kr.

Der foreligger ingen underliggende bilag. Af kontospecifikationen fremgår teksten ”[by3]-[Holland] 0305-0”

Konto 3600 – kontorartikler/tryksager:

Bilagene foreligger ikke. Af kontospecifikationen fremgår, at der er tale om bilagsnumrene 48 ([...]), 50 ([...]), 52 ([...]), 29 ([...]), 86 (blækpatroner), 84 ([...]), 89 (papir), 84 (blækpatroner) og 87 (blækpatron). I alt 1.611 kr. ekskl. moms. Inklusiv moms 2.014 kr.

Konto 3604 EDB-omkostninger :

Bilagene foreligger ikke. Af kontospecifikationen fremgår, at der er tale om bilagsnumrene 0 (dk hostmaster), 0 (partnerogkompagni), 0 (spyman security), 0 ([...dk]), 0 ([...dk]), 97 ([...].eu, domæne). I alt 1.668 kr. ekskl. moms. Inklusiv moms 2.085 kr.

Det underliggende bilag 97 mangler. Der foreligger en saldooversigt med bilagsnr. 97, hvoraf blandt andet fremgår en overførsel med teksten ”Domæne [...eu]” 562,50 kr.

Konto 3617 – Mindre anskaffelser, bilag 54, 78 og 79:

Dato

Bilagsnr.

Beløb

Specifikation jf. faktura

17-03-16

54

1.375 kr.

[virksomhed10], Køb af 2 stk. Belkin WeMo NetCam IP-Kamera. På bilaget er anført “kontorhold”

28-06-16

78

25.999 kr.

[virksomhed11], [by3], Køb af Kamera Canon EOS 5DS.

Af fakturaen fremgår blandt andet ”Please note – [person2] (British) will pick this up SAT 25th June at the shop in [by3]. He has talked with [person3] who advised him to write this here.”

08-06-16

79

4.100 kr.

Dankortnota, [virksomhed12] A/S.

Konto 3639 – Konsulenthonorar :

Dato

Bilagsnr.

Beløb

Specifikation jf. faktura

07-01-16

41

532 kr.

Class at [...] 2016. Der foreligger en mail med en billet til deltagelse i [...] [Skotland] [...] Festival den 18. og 19. marts. Der fremgår event details, event name: [virksomhed3], event date: Sun 20 March 2016.

11-01-16

74

822 kr.

Kiropraktor. Der foreligger en dankortnota for betaling til [virksomhed13] [adresse3] i [by7].

03-02-16

75

298 kr.

Kiropraktor. Der foreligger en dankortnota for betaling til [virksomhed13] [adresse3] i [by7].

08-06-16

87

2.000 kr.

Der foreligger ingen underliggende bilag. Af kontospecifikationen fremgår teksten “[by8] akupunktur.”

16-06-16

42

894 kr.

[region1]. [virksomhed13] [adresse3], [by7]. Der foreligger regning kiropraktik 3 opfølgende kons. og suppl. ydelse den 16-02-16, 16-03-16 og 03-06-16 af hver 298 kr.

16-06-16

79

700 kr.

Bilag nr. 79 vedrører [virksomhed12]. Af kontospecifikationen fremgår teksten “Coach [person4]”.

I henhold til selskabets konto 3620 Telefon har selskabet i perioden 1/1 – 30/6 2016 haft udgift til telefon for i alt 4.125 kr. + moms 1.031 kr., i alt 5.156 kr. Klageren er ikke beskattet af fri telefon i indkomståret 2016.

Kørselsgodtgørelse

Selskabet [virksomhed1] ApS har udbetalt befordringsgodtgørelse på i alt 7.790 kr. til klageren. Godtgørelsen er opgjort ud fra et kørselsregnskab og er udbetalt skattefrit til klageren. Beløbet er ikke lønoplyst if. SKATs kontroloplysning R75. De kørte kilometer i henhold til det foreliggende kørselsregnskab for perioden 2. marts – 30. juni 2016, svarer beløbsmæssigt ikke til den udbetalte godtgørelse.

Kørselsregnskabet består af håndskrevne A-4 sider, hvor klageren har anført dato for foretagen kørsel, hvor der er kørt til og retur, eksempelvis ”1/6-16 [by9] – [by10] ([...]) retur 34 km Div materialer til [by11]” eller ”8/6-16 [by9] – [by8] –retur 54 km behandling arb. relateret skade”.

Der foreligger direktørkontrakt mellem selskabet [virksomhed1] ApS og klageren.

Af kontrakten fremgår, at klageren med virkning fra 10. februar 2016 er ansat som administrerende direktør i selskabet. Det påhviler direktøren at lede selskabets drift under iagttagelse af lovgivningens regler og selskabets vedtægter.

Direktørens jobbeskrivelse: Varetage vedligehold, herunder køb og salg af selskabets ejendomme. Afsøge muligheder for nye forretningsområder, der skal sikre fremtidig drift med gevinst for øje. Direktøren anmeldes til Erhvervs- og Selskabsstyrelsen. Direktøren ansætter og afskediger selskabets personale og fastsætter personalets arbejdsområder og beføjelser.

Direktørens årlige løn udgør på tiltrædelsestidspunktet 0 kr. Lønnen skal genforhandles når afsøgning af nye forretningsområder har vist muligheder og disse er påbegyndt med gevinst for øje.

Direktørens udgifter til rejser og repræsentation i selskabets interesse godtgørelse af selskabet efter regning.

Selskabet kan opsige kontrakten med 3 måneders opsigelse og klageren kan opsige kontrakten med 1 måneds opsigelse.

Klagerens repræsentant har sammen med klagen, som er modtaget i Skatteankestyrelsen 19. april 2018, fremsendt idégrundlag, budgetter m.v. for virksomhedsaktiviteten med strikkekits udarbejdet af klageren. Det fremgår ikke, hvornår bilaget er udarbejdet.

Om virksomhedens idé/eksistensberettigelse fremgår:

”Kvinder og mænd har altid strikket. Kig bare på gamle billeder og malerier. I perioder strikkes der pga økonomisk trange tider, i andre fordi det er en trend. Dette variere fra tid til tid. Lige nu er det en trend at strikke, specielt at kombinere det med en økologisk tilgang. Således at garnet er af høj kvalitet - og mønstret gerne noget specielt- et "statement". Se f.eks. strikkekunstere som [...], [...] eller [...].

Min ide har en eksistensberettigelse, fordi ingen med ret til at bruge [person5] familiens kunstværker til dato har tranformeret vore aners kunst til nutidig kunst og mønstre og dermed skabt strikkekits.

Der findes allerede mange der designer strikkemønstre. Der findes flere der sælger strikkekits. Hvis man tolker på designet, stjæles der med arme og ben fra strikkekunstnere. Dette vil ikke være tilfældet i mit sted, da jeg er oldebarn af [person5] og dermed har ret til at bruge hans og andre familiemedlemmers kunstværker som inspirations kilde. Mit produkt vil derfor være unikt.

Virksomhedens forretningsgrundlag (per produktgruppe/ydelse) - hvad tjener virksomheden penge på?:

Firmaets indtægtskilde vil komme fra salg af strikkekits.

Salget skal foregå fra vores hjemmeside - og forhåbentlig også fra [person5] museeets butik.

Personlige ressourcer og mål

Jeg lærte at strikke som 6 årig og har siden gjort det. Det betyder, at jeg har strikket i mere end 50 år og derfor har både stor erfaring på dette felt og derfor må betragtes som en stor kapacitet.

Jeg ved rigtigt meget om de forskellige garner og disses kvaliteter - eller mangel på samme. Jeg kan læse og strikke efter mønstre - både danske og engelske, ligesom jeg udarbejder mine egne mønstre.

Jeg har altid gang i mere end 1 strikkeprojekt, da ideerne og projekterne trænger sig på hele tiden.

Viden om ydelsen/produktet:

Mit mål er i første omgang at få udarbejdet enmellem 5 og 8 mønstre, samt finde det rette garn til sweatre, sjaler, hue og lignende, så jeg kan komme på markedet.

Herefter skal der fortsat skabes nye mønstre til flere sjaler, tørklæder, sweatre til både herre, damer og børn. Samt andre produkter- det kan være cardigans, pudebetræk - kun fantasien sætter grænser. Produktlisten er lang og vil med tiden bliver længere. Lige nu er planen at starte med kits indeholdende materiale til en sweater, et sjal, en hue og håndledsvarmere.

Jeg vil brug garn af en ordenlig kvalitet garn, som fås i et bredt udvalg af farver og nuancer. Hvor producenten samtidig kan stå inde for fortsat levering i passende mængder. Samtidig skal prisen være rimelig, så slutproduktet ikke ender på et astronomisk prisniveau.

I skrivende stund har jeg endnu ikke fundet et garn, der lever op til mine krav, tiltrods for at jeg har søgt i både ind- og udlandet - Holland, England, Skotland og Malta. Dette er så forklaringen på, at der lige nu ikke er indtægter i firmaet, men kun udgifter.

Desuden har jeg rejst rundt i Danmark og nordtyskland for at søge inspiration og indsamle billeder af mine aners kunstværker, så jeg har et bredt grundlag at udarbejde opskrifterne på.

Mine stærke sider i forhold til virksomheden/produktet/servicen:

Jeg lærte at strikke som 6 årig og har siden gjort det. Det betyder, at jeg har strikket i mere end 50 år og derfor har både stor erfaring på dette felt og derfor må betragtes som en stor kapacitet.

Jeg ved rigtigt meget om de forskellige garner og disses kvaliteter - eller mangel på samme. Jeg kan læse og strikke efter mønstre - både danske og engelske, ligesom jeg udarbejder mine egne mønstre.

Jeg har mulighed for at inddrage mine døtre i firmaet, hvis og når det vokser sig større. Specielt min ene datter har allerede været ind over, når jeg har forhandlet med engelske firmaer, da hun er endnu stærkere i engelsk end jeg selv.

Desuden har hun en sublim farvesans, så jeg sparrer med hende.

Begge mine døtre er som unge i det 2100 århundrede væsentligt mere velbevandret i teknologi og multimedier end jeg, så det vil være, jeg får inspiration fra i forbindelse med afsætning af produkterne og ved markedsføring.

Mine svage sider iforhold til virksomheden/produktet/servicen:

Da det er en langsommelig proces at strikke modeller, er det en svaghed i virksomheden at jeg er alene.

Desuden er det en svaghed at jeg ikke er stærk teknologisk.

Forventning om indtjening (din løn) det første år:

Jeg forventer ingen løn det/de første år.”

Der fremgår yderligere oplysninger produktet strikkekits og udviklingen heraf m.v. Det fremgår hvilke overvejelser klageren har gjort sig om markedet og slutbrugeren af produktet.

Af konklusionen på analysen af virksomhedens muligheder på markedet fremgår:

”Jeg er ud af en velanset dansk kunstnerfamilie, som blandt andet mønstre malere og keramikere. Det er mit ønske, at jeg med udgangspunkt i deres værker kan kreere strikkeopskrifter, som jeg kan videresælge i strikkekits, hvor såvel opskrift som garnet til produktet er i. Det kan være til et sjal, en trøje eller hvad jeg nu får udviklet.

Hertil skal jeg brug garn af en ordenlig kvalitet garn, her mener jeg et blødt gerne økologisk uld garn, farvet af rene naturmaterialer uden giftstoffer, som fås i et bredt udvalg af farver og hvor producenten kan stå inde for fortsat levering i passende mængder. Samtidig skal prisen være rimelig, så slutproduktet ikke ender på et astronomisk prisniveau. I skrivende stund har jeg endnu ikke fundet et garn, der lever op til alle mine krav, tiltrods for at jeg har søgt i både ind- og udlandet - Holland, England, Skotland og senest Malta. Dette er så forklaringen på, at der pt. ikke er indtægter i firmaet, men kun udgifter- også i 2016 og 2017.

Desuden har jeg rejst rundt for at søge inspiration og indsamle billeder af mine aners kunstværker, så jeg har et bredt grundlag at udarbejde opskrifterne på. I lyset heraf har jeg både været på besøg hos forhandlere og designere, samt haft besøg af disse.

Jeg har været ført flere drøftelser med "[virksomhed14]" ved [person6] og været tæt på at indgå samarbejdsaftale med "[x1]", ved ?? [England], men Brexit afstemningen har sat en stopper for dette.

Jeg har været i [Holland] og [Skotland] for at mødes med [person7], men han er så rigelig aktiv selv, så det udelukker samarbejde...(??)

Desuden har jeg afsøgt leverandører af garn i Danmark. I nordjylland har jeg besøgt "[virksomhed15]" ved [person8], som er interesseret i et samarbejde, ligesom "[virksomhed16]" ved [person9] i nordsjælland er det.

For begge gælder det, at deres garner lever op til rigtigt mange af mine krav, men dette afspejler sig også i prisen.

Det ville være rart med en leverandøg tæt på, så det er muligt let og hurtift at få "hands-on", når der kommer nye garne i butikken, derfor ville "[virksomhed16]" være et godt bud. Desværre er farveudvalget ikke det største. Her lever "[virksomhed15]" meget bedre op til mine ønsker - desværre falder de igennem på ønsket om at være tæt på mig, da butikken hører hjemme i [by12], nordjylland.

Ovenstående har naturligvis medført en del rejseudgifter - specielt i 2017, hvor jeg har forsøgt at finde en løsning på, hvem der skal levere garn til mig.

Jeg har opkøbt en del garn og teststrikket og vasket der for at se, hvordan disse arter sig under strikning, under vask og efter. Dette for at se, om garnet er blødt efter vask, fnulrer det, kryber det, m.v.

Når jeg har ment, at jeg havde et egnet garn, har jeg strikket nogle ting i det for at se, hvor meget garn der f.eks. bruges til en hue, for igen at udregne en slutpris.

Hvis ikke produktet præsenteres lækkert, sælger det ikke. Der er indkøbt kamera og linse af høj kvalitet, men også fordi de billeder jeg skal have på min hjemmeside, der skal være salgskanalen, skal være af høj kvalitet.

Det kritiske punkt for denne virksomhed er, at finde det garn, der er betalbart og samtidig lever op til mine krav. Jeg kan naturligvis slække på mine krav, men vil det meget nødigt, da det vil udelukke nogle af forbrugere fra min målgruppe. (dårligt formueret...)

Derfor er der både rejse- og repræsentationsudgifter, som knytter sig her til. Da jeg fortsat søger efter det perfekte garn, forventer jeg fortsat udgifter i den forbindelse. Hvor meget kan jeg ikke sige, da skattesagen har sat en stopper for min gøren og laden.”

Om budgetter fremgår følgende:

”Der er tale om en virksomhed, er allerede er etableret, men omlægges fra udlejningsvirksomhed til at rekeere og sælge strikkekits.

Da virksomheden har positiv kassebeholdning pga afvikling af 2 ejendomme, er der pt. ikkeb behov for at optage lån til at komme igang for.

Dog vil der være og har allerede være afholdt en del udgifter til at finde det bedste garn til projekterne, samt indsamling af billedmateriale til udvikling af mønstre. Det anslås, at der er brug omkring 50.000kr.

Der har desuden været nogen rejseaktivitet i forbindelse med opkøb af garn, der er nok brug 50.000 kr. hertil. Ligesom der er indkøbt diverse teknisk udstyr til at komme i gang med, udvikle og vedligeholde virksomheden. Her tænkes på pc-udstyr, papir, patroner, printer, indkøb af designprogram, fotoudstyr, m.m. Det anslås at udgifterne hertil også er i størrelsesordenen 50.000 kr.

Hvis SKAT godkender at virksomhedens fortsatte beståen, vil der også fremadrette være behov for at afholde udgifter til at afsøge markedet for det bedste garn og måske at vende tilbage til nogle af de allerede etablerede kontakter. Det er svært at estimere hvor meget, da det afhænger af, hvornår jeg finder det garn jeg vil arbejde videre med.

Som udslag af mine frustrationer over ikke at have fundet "garnet" har jeg været rundt om ideen med at skifte hele ideen ud med fotografering istedet for. Så kunne jeg arbejde videre med mit gode kamera, ligesom jeg har indkøbt en drone og været på kursus. Detter er et nyt marked, hvor der kan være et potentialle. Om jeg fortsætter af denne vej afhænger af udfaldet af den aktuelle sag.”

Af vigtige sparringspartnere til virksomheden fremgår klagerens døtre.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet klagerens aktieindkomst med 5.743 kr. i indkomståret 2015 og 49.717 kr. i indkomståret 2016 vedrørende maskeret udbytte fra klagerens selskab for udgifter afholdt af selskabet, som SKAT anser for klagerens private udgifter.

SKAT har endvidere i indkomståret 2016 forhøjet klagerens indkomst med 7.790 kr. vedrørende kørselsgodtgørelse fra klagerens selskab, idet SKAT har anset kørselsgodtgørelsen for skattepligtig.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

” (...)

1. Maskeret udbytte fra dit selskab

1.1. De faktiske forhold

SKAT har ved gennemgang af dit selskab vurderet, at der er afholdt udgifter i selskabet, der ikke er fundet erhvervsmæssige. Det drejer sig om følgende udgifter:

KontoPeriode:1/7 – 31/12 20151/1 – 30/6 2016

1328 – Varekøb3.225 kr.

2750 – Restaurationsbesøg604 kr.

2754 – Gaver og blomster200 kr.1.490 kr.

2756 – Anden repræsentation 857 kr.

2770 – Rejseomkostninger4.020 kr.1.667 kr.

3600 – Kontorartikler/Tryksager2.014 kr.

3604 – EDB-omkostninger1.523 kr.562 kr.

3617 – Mindre anskaffelser, bilag 54, 78 og 7931.474 kr.

3639 – Konsulenthonorar 5.246 kr.

I alt5.743 kr.47.139 kr.

(...)

1.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

En virksomhed kan fratrække udgifter, der har været anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde årets indkomst, efter statsskattelovens § 6 a. Det betyder, at der skal være en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelse af udgiften og erhvervelse af virksomhedens indkomst.

Udgifter, der sædvanligt forekommer for de fleste skatteydere uafhængigt af, om der udfoldes bestræbelser på at erhverve indkomst, har som hovedregel karakter af privatforbrug. Dette gælder f.eks. udgifter til:

•beklædning og fortæring

•privat bolig og husførelse

Selvom sådanne udgifter indirekte kan siges at være af betydning for muligheden for at erhverve indkomst, er fradrag udelukket, fordi de ikke er afholdt på grund af ønsket om at erhverve indkomst, men derimod er et udslag af rent private interesse om behovstilfredsstillelse.

SKAT har ved gennemgang af dit selskab fundet udgifter, der i forhold til virksomhedens indkomstgrundlag, der består af 1 faktura på provisionshonorar fra ejendomsmægler [virksomhed2] og lejeindtægt ved udlejning af ejendomme, ikke er fundet erhvervsmæssige:

Konto 1328: Varekøb ses at være køb af varer fra en garnforretning i [Holland]. Købet anses ikke at have tilknytning til virksomhedens indkomstgrundlag.

Konto 2750, 2754 og 2756 er udgifter til kaffe, brød, blomster og bilvaskekort fratrukket som repræsentationsudgifter. SKAT finder ikke, at selskabet, ud fra dets indtægtskilder, har forretningsforbindelser, som udgifterne på kontiene har været med til at afslutte, tilknytte eller bevarer. SKAT finder ikke, at udgifterne har tilknytning til virksomhedens indkomstgrundlag.

Konto 2770 indeholder bl.a. 3.020 kr. benævnt parkering. Der er ikke indsendt underbilag på kontoens udgifter. Det er således ikke dokumenteret, at udgifterne er erhvervsmæssige. Derfor, og ud fra selskabets indtægtskilder, finder SKAT ikke, at udgifterne har tilknytning til virksomhedens indkomstgrundlag.

Konto 3600 og 3604 indeholder begge udgifter, der ikke er dokumenteret. Det er således ikke dokumenteret, at udgifterne er erhvervsmæssige. Derfor, og ud fra selskabets indtægtskilder, finder SKAT ikke, at udgifterne har tilknytning til virksomhedens indkomstgrundlag.

Konto 3617 indeholder bilag 54, der er en udgift til IP kamera til 1.100 kr. + moms 275 kr., bilag 79, der er en udgift til [virksomhed12] til 3.280 kr. + moms 820 kr. og bilag 78, der er en udgift til et Canons kamera til 20.799 kr. + moms 5.200 kr. SKAT finder ikke, henset til selskabets indtægtskilder, at udgifterne har tilknytning til virksomhedens indkomstgrundlag.

Konto 3639 er udgifter til Kiropraktor, akupunktur og coach. Sådanne udgifter anses at være almindelig forekomne udgifter for mange skatteydere uafhængigt af, om der udfoldes bestræbelser på at erhverve indkomst. Udgifterne er private udgifter, der ikke er fradragsberettiget efter statsskattelovens § 6a.

SKAT finder at ovennævnte udgifter er foranlediget af dine private interesser og behovstilfredsstillelse. Udgifterne anses afholdt i selskabet i kraft af din bestemmende indflydelse i selskabet. Du er skattepligtig af de samlede udgifter som maskeret udbytte efter ligningslovens § 16 A, stk. 2, nr. 1.

SKAT foreslår at forhøje din aktieindkomst for 2015 og 2016 med følgende beløb:

Indkomståret 20155.743 kr.

Indkomståret 201647.139 kr.

1.5. SKATs afgørelse og bemærkninger til indsigelse

For at en udgift anses som en driftsomkostning, er det en forudsætning, at udgiften har en forbindelse til erhvervelse af den skattepligtige indkomst.

Afgrænsningen af driftsomkostningsbegrebet volder isæt vanskeligheder over for anlægs- og etableringsudgifter, som ikke relaterer sig til indkomsten, men derimod til indkomstgrundlaget.

Det er altafgørende for fradragsretten, at der foreligger en aktuel driftsmæssig begrundelse for at afholde udgiften. Det vil sige, at formålet er at erhverve skattepligtig indkomst, og at disse indkomstbegreber ikke overstiger virksomhedens hidtidige rammer.

Det er således en forudsætning for omkostningsfradrag, at udgifterne falder inden for virksomhedens hidtidige naturlige rammer.

Udgifter, der har til formål at tilvejebringe et nyt indkomstgrundlag, enten i form af start af en ny virksomhed eller ved udvidelse af en igangværende virksomhed ud over dens hidtidige rammer, har karakter af etableringsudgifter, som ikke kan trækkes fra efter statsskattelovens § 6 a.

Som I anfører, er selskabets forretningsområde at opkøbe, sælge og udleje ejendomme. Selskabet ønsker at omlægge driften til at sælge strikkekits. Da denne aktivitet er så langt fra den nuværende aktivitet, anses det at være et nyt indkomstgrundlag.

Udgifter, der afholdes i forbindelse med påbegyndelse af ny virksomhed, og som efter deres art er engangsudgifter, har karakter af etableringsudgifter og kan ikke trækkes fra efter statsskattelovens § 6a.

I anfører, at såfremt der ikke gives fradrag i indkomsten, ønsker i udgifterne taget op som et aktiv og fratrækkes, når der kommer indtjening. I finder ikke, at der er tale om private udgifter

SKAT finder fortsat, at de oplistede udgifter i punkt 1.4 ikke er fradragsberettigede driftsudgifter efter statsskattelovens § 6 a.

Da virksomheden med salg af strikkekits endnu ikke er kommet i gang, mere end 1 år efter afholdelse af udgifterne, finder SKAT ikke, at der har været den fornødne intensitet til, at det er sandsynliggjort, at der er en udsigt til et nyt indkomstgrundlag med en rimelig rentabilitet. SKAT kan derfor ikke godkende, at udgifterne, hverken helt eller delvist, kan afholdes i selskabet og aktiveres.

SKAT finder fortsat at udgifterne er afholdt i kraft af din private interesse, hvorfor udgifterne anses som maskeret udbytte til dig efter ligningslovens § 16 A, stk. 2, nr. 1.

SKAT forhøjer din aktieindkomst for 2015 og 2016 med følgende beløb:

Indkomståret 20155.743 kr.

Indkomståret 201647.139 kr.

2.Telefon

2.1. De faktiske forhold

Dit selskab har i perioden 1/1 – 30/6 2016 haft udgift til telefon for i alt 4.125 kr. + moms 1.031 kr., i alt 5.156 kr.

Du er ikke beskattet af fri telefon fra selskabet.

(...)

2.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

Dit selskab har samme adresse som din private adresse. SKAT finder det derfor sandsynligt, at der i selskabets udgifter til telefon også er udgifter til din private telefoni.

Du er ikke ansat i selskabet og selskabet har ikke indberettet, at du har fri telefon.

Private udgifter, afholdt i selskabet, er skattepligtig udlodning til dig. Du er derfor skattepligtig af den del af telefonudgifterne, som kan henføres til din private telefoni. Da fordelingen ikke kendes, må den ansættes skønsmæssigt. SKAT ansætter fordelingen i 2016 skønsmæssigt til 50 % privat. Du er herefter skattepligtig af 50 % af selskabets telefonudgift, inkl. moms, 5.156 kr. = 2.578 kr. Beløbet anses som maskeret udbytte og beskattes som aktieindkomst efter ligningslovens § 16 A, stk. 2, nr. 1.

SKAT foreslår at forhøje din aktieindkomst for 2016 med privat andel af telefonudgifter, afholdt i selskabet2.578 kr.

2.5. SKATs afgørelse og bemærkninger

SKAT har ikke modtaget begrundet indsigelse over SKATs fordeling af telefonudgifterne. Med samme begrundelse som ovenfor i afsnit 2.4 foretager SKAT følgende afgørelse.

SKAT forhøjer din aktieindkomst for 2016 med privat andel af telefonudgifter, afholdt i selskabet2.578 kr.

3.Befordringsgodtgørelse

3.1. De faktiske forhold

Dit selskab har udbetalt befordringsgodtgørelse på i alt 7.790 kr. Godtgørelsen er opgjort ud fra et kørselsregnskab og er udbetalt skattefrit til dig.

(...)

2.6. SKATs bemærkninger og begrundelse

Du er ikke ansat i dit selskab, hvorfra du har modtaget skattefri befordringsgodtgørelse på i alt 7.789 kr.

Ifølge ligningslovens § 9, stk. 4 og § 9 B kan befordringsgodtgørelse kun udbetales skattefrit, til en lønansat medarbejder. Du er ikke lønansat i selskabet, hvorfor du ikke opfylder betingelserne for at få skattefri befordringsgodtgørelse.

Den udbetalte befordringsgodtgørelse fra dit selskab er derfor skattepligtig for dig. Beløbet beskattes som personlig indkomst, jf. personskattelovens § 3.

SKAT foreslår at forhøje din personlige indkomst for 2016 med modtaget befordringsgodtgørelse 7.790 kr.

2.7. SKATs afgørelse og bemærkninger

SKAT har ikke modtaget begrundet indsigelse over beskatning af befordringsgodtgørelse. Med samme begrundelse som ovenfor i afsnit 3.4 foretager SKAT følgende afgørelse.

SKAT forhøjer din personlige indkomst for 2016 med modtaget, befordringsgodtgørelse7.790 kr.

(...)”

SKAT har i udtalelse af 27. juni 2018 anført følgende:

” (...)

Befordringsgodtgørelse

Der er ved klagen vedlagt en direktørkontrakt mellem selskabet [virksomhed1] ApS, cvrnr. [...1] og anpartshaver [person10] med virkning fra 10.02.2016. Heraf fremgår det bl.a., at direktørens årlige løn udgør 0,00 kr.

Den vedlagte direktørkontrakt ændrer ikke på beskatningsforholdet, idet der med henvisning til ligningslovens § 9, stk. 4 og § 9 B kun kan udbetales befordringsgodtgørelse skattefrit til lønansatte medarbejder. Anpartshaver er ikke lønansat, da den årlige løn if. Direktørkontrakten udgør 0,00 kr.

SKAT fastholder, at befordringsgodtgørelsen ikke kan udbetales skattefrit og at anpartshaver/direktør [person10] er skattepligtig af den modtagne befordringsgodtgørelse.

Maskeret udbytte

Selskabet ønsker at ændre indkomstgrundlaget fra udlejning af ejendomme til salg af strikkekits.

Der er med klagen indsendt idegrundlag for den nye virksomhed. SKAT finder at idegrundlaget er skrevet primo 2018.

Det fremgår af idegrundlaget, at virksomheden primo 2018 fortsat ikke har fundet sine leverandører og derfor ikke kan lave de strikkekits, som der skal sælges. Der har således kun været udgifter, og ingen indtægter heraf i 2016 og 2017. Det fremgår under overskriften "Budgetter", at virksomheden muligvis må ændre indkomstgrundlaget, så indkomstgrundlaget bliver et helt andet, f.eks. fotografering.

SKAT finder det fortsat ikke sandsynliggjort, at der er en udsigt til et nyt indkomstgrundlag med en rimelig rentabilitet. De i selskabet afholdte udgifter på konto 1328, 2750, 2754, 2756, 2770 og 3617 ses fortsat ikke at have tilknytning til virksomhedens indkomstgrundlag, men er afholdt i selskabet foranlediget af [person10]s private interesser og behovstilfredsstillelse.

Udgifter på konto 2770, 4.020 kr., konto 3600, 1.611 kr.+ moms 403 kr. og konto 3604, 1.668 kr.+ moms 417 kr. er ikke dokumenteret ved underbilag. Udgifterne er således ikke dokumenteret at være erhvervsmæssige. Ud fra selskabets indtægtskilder anses udgifterne ikke at vedrører selskabet, men at vedrører [person10]s private interesser og behovstilfredsstillelse.

Udgifter på konto 3639, 5.246 kr. er udgifter til Kiropraktor, akupunktur og coach, der anses at være [person10]s private udgifter.

SKAT finder fortsat, at udgifterne i afgørelsens punkt 1 er [person10]s private udgifter afholdt af selskabet som følge af hendes bestemmende indflydelse. [person10] er skattepligtig heraf som maskeret udbytte med i alt 52.882 kr., fordelt på årene 2015 og 2016.”

Klagerens opfattelse

Klageren har fremsat påstand om, at klagerens aktieindkomst skal nedsættes med 5.743 kr. i indkomståret 2015 og 49.717 kr. i indkomståret 2016, idet udgifter afholdt af selskabet, er afholdt i selskabets interesse og ikke skal anses for klagerens private udgifter.

Klageren har endvidere fremsat påstand om, at klagerens indkomst for indkomståret 2016 skal nedsættes med 7.790 kr. vedrørende kørselsgodtgørelse fra klagerens selskab, idet kørselsgodtgørelsen skal anses for skattefri.

Klageren har som begrundelse for påstanden anført følgende:

Vedr.: [virksomhed1] ApS, CVR-nr. [...1].

Jeg skal hermed klage over Skats ændring af indkomståret 2016.

Skattepligtigt indkomst

Skat forhøjer med kr. 45.466 vores påstand er kr. 0.

Moms:

Skat forhøjer med kr. 7.630 vores påstand er kr. 0.

Skat anfører under "øvrige punkter" at der ikke kan udbetales skattefri befordringsgodtgørelse kr. 7.790, da der ikke er lønansatte. Dette er ikke korrekt, der er en ansat, kopi af direktørkontrakt er vedlagt. Derfor skal jeg anmode over at udgiften godkendes som udgift i selskabet, samt at forhøjelse af [person10] personligt tilbageføres.

Øvrige udgifter som Skat ikke vil godkende på grund af "Da virksomheden med salg af strikkekits endnu ikke er kommet i gang, mere end 1 år efter afholdelse af udgifterne, finder SKAT ikke, at der har været den fornødne intensitet til, at det er sandsynliggjort, at der er en udsigt til et nyt indkomstgrundlag med en rimelig rentabilitet. SKAT kan derfor ikke godkende, at udgifterne, hverken helt eller delvist, kan afholdes i selskabet og aktiveres".

Jeg har vedlagt selskabets idegrundlag hvor det beskrives hvorfor, hvorledes, hvordan selskabet vil prøve at skabe et nyt indtægtsgrundlag for selskabet. Det er meget svært at sætte en tidsramme på hvornår at selskabet vil kunne igangsætte en omsætning, da det er en stor proces man skal igennem med at finde alle de rigtige leverandører og samarbejdspartner, Skat kan derfor ikke bruge 1 år som rettesnor for om der er fradrag eller ikke, vi ved ikke på nuværende om det tage 2-3 år før alt er gået i orden og man derved kan begynde og sælger. Skat anføre endvidere at der ikke har været den fornødne intensitet, hvorledes ved Skat det? Hvad har man undersøgt omkring dette?

Selskabet forventer at der kommer et nyt indkomstgrundlag samt at der også vil være en rimelig rentabilitet.

Jeg vil derfor gerne have en grundig redegørelse fra Skat hvorfor de mener at der ikke har været den fornødne intensitet, hvorfor der ikke skulle være mulighed for et nyt indkomstgrundlag med en rimelig rentabilitet.

Jeg skal derfor anmode at omkostninger kr. 43.404 og moms kr. 7.115 godkendes i indkomståret 2016 og at [person10] ikke beskattes af maskeret udbytte. Såfremt at omkostningerne ikke kan godkendes for indkomståret 2016 skal jeg anmode om at de aktiveres til modregning i fremtidigt indtjening og at [person10] ikke beskattes af maskeret udbytte da der ikke er tale om anpartshavers private interesse som Skat anføre, men der er tale om omkostninger der er afholdt i selskabets interesse.

Telefon kr. 2.062 moms kr. 515, vores påstand er at der skal ske beskatning af fri telefon.”

Landsskatterettens afgørelse

Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettiget i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a (loven kan findes på www.retsinformation.dk). Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver dels, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende.

Bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift, og for at udgiften er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR.

Alt, hvad der af selskabet udloddes til aktionærer medregnes som udgangspunkt til den skattepligtige indkomst som udbytte af aktier. Det fremgår af ligningslovens § 16 A, stk. 1 og stk. 2, nr. 1.

Aktiviteten med udarbejdelse af strikkekits, som klageren forventer at udvide selskabets virksomhedsgrundlag med i fremtiden, ses i de omhandlede indkomstår ikke at kunne anses som en del af selskabets indkomstgrundlag. Der er herved henset til, at klageren, som oplyst af klageren, gennem 50 år har haft en personlig interesse for at strikke. Klageren ses ikke i indkomstårene 2015 og 2016 at have drevet denne aktivitet til et niveau, hvor aktiviteten kan anses for at være overgået fra en personlig interesse til en aktiv erhvervsvirksomhed. Der er herved henset til, at der ikke har været indtægter fra aktiviteten, og at der i indkomståret 2018 fortsat ikke har været indtægter herfra.

Klageren har endvidere anført, at da hun ikke har kunnet finde det rette garn til brug for virksomhedsaktiviteten, overvejer hun at skifte virksomhedsaktiviteten til fotografering.

Selskabets indkomstgrundlag bestod for regnskabsperioden 1. juli 2015 til 30. juni 2016 af én faktura på ”Henvisningsprovision” på en ejendom, lejeindtægt fra udlejning af ejendom samt avance ved salg af ejendom.

Udgiften varekøb

Selskabets regnskabs konto 1328: Varekøb ses at være køb af varer fra en garnforretning i [Holland]. Købet anses ikke at have tilknytning til virksomhedens indkomstgrundlag. Udgiften ses at være afholdt i klagerens personlige interesse og at være afholdt af selskabet i kraft af klagerens bestemmende indflydelse i selskabet. Klageren er skattepligtig af udgiften som maskeret udbytte efter ligningslovens § 16 A, stk. 2, nr. 1. SKATs afgørelse stadfæstes på dette punkt.

Udgiften rejseomkostninger

Selskabets regnskabs konto 2770 indeholder ifølge kontospecifikationen 3.020 kr. benævnt parkering og derudover udgifter benævnt 7-eleven, [...], [...], [by3]-[Skotland] 1803-2, [...], [...], fortæring [Holland], [by3]-[Holland] 0305-0. Det er ikke ved underbilag dokumenteret, at udgifterne er afholdt og at udgifterne er erhvervsmæssige. Landsskatteretten finder i øvrigt på det foreliggende grundlag, ud fra benævnelsen af udgifterne i kontospecifikationen, at udgifterne ikke har tilknytning til virksomhedens indkomstgrundlag. Udgifterne ses at være afholdt i klagerens personlige interesse og at være afholdt af selskabet i kraft af klagerens bestemmende indflydelse i selskabet. Klageren er skattepligtig af udgifterne som maskeret udbytte efter ligningslovens § 16 A, stk. 2, nr. 1. SKATs afgørelse stadfæstes på dette punkt.

Udgifterne kontorartikler/tryksager samt EDB-udgifter

Selskabets regnskabs konto 3600 og 3604 indeholder ifølge kontospecifikationen udgifter til blandt andet [...], [...], [...], Blækpatroner, papir, hostmaster, spyman security, maltabolig m.v. Det er ikke ved underbilag dokumenteret, at udgifterne er afholdt og at udgifterne er erhvervsmæssige. Landsskatteretten finder i øvrigt på det foreliggende grundlag, at det ikke er tilstrækkeligt sandsynliggjort, at de benævnte udgifter har tilknytning til virksomhedens indkomstgrundlag. Udgifterne ses at være afholdt i klagerens personlige interesse og at være afholdt af selskabet i kraft af klagerens bestemmende indflydelse i selskabet. Klageren er skattepligtig af udgifterne som maskeret udbytte efter ligningslovens § 16 A, stk. 2, nr. 1. SKATs afgørelse stadfæstes på dette punkt.

Mindre anskaffelser

Selskabets regnskabs konto 3617 indeholder bilag 54, der er en udgift til IP kamera til 1.100 kr. + moms 275 kr., bilag 79, der er en udgift til [virksomhed12] til 3.280 kr. + moms 820 kr. og bilag 78, der er en udgift til et Canon kamera til 20.799 kr. + moms 5.200 kr. Landsskatteretten finder, henset til selskabets indtægtskilder samt det forhold, at virksomheden drives fra anpartshaverens privatadresse, at udgifterne ikke har tilknytning til virksomhedens indkomstgrundlag. Udgifterne ses at være afholdt i klagerens personlige interesse og at være afholdt af selskabet i kraft af klagerens bestemmende indflydelse i selskabet. Klageren er skattepligtig af udgifterne som maskeret udbytte efter ligningslovens § 16 A, stk. 2, nr. 1. SKATs afgørelse stadfæstes på dette punkt.

Udgiften konsulenthonorar

Selskabets regnskabs konto 3639 er udgifter til kiropraktor, akupunktur og coach. Udgifterne anses at være private udgifter, der ikke har tilknytning til virksomhedens indkomstgrundlag. Udgifterne ses at være afholdt i klagerens personlige interesse og at være afholdt af selskabet i kraft af klagerens bestemmende indflydelse i selskabet. Klageren er skattepligtig af udgifterne som maskeret udbytte efter ligningslovens § 16 A, stk. 2, nr. 1. SKATs afgørelse stadfæstes på dette punkt.

Udgifterne restaurationsbesøg, gaver og blomster samt anden repræsentation

Selskabets regnskabs konti 2750, 2754 og 2756 er udgifter til kaffe, brød, blomster og bilvaskekort, som er fratrukket i selskabet som repræsentationsudgifter.

Udgifter til køb af mad og drikke til klageren anses for private udgifter, som ikke vedrører virksomheden, hvorfor der ikke kan godkendes fradrag herfor jævnfør statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Ifølge ligningslovens § 8, stk. 4, kan der ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst fradrages udgifter til repræsentation med et beløb svarende til 25 % af de afholdte udgifter.

Repræsentationsudgifter er typisk udgifter, som afholdes for at få afsluttet forretninger eller for at tilknytte eller bevare forretningsforbindelser, og de afholdes over for personer, som ikke er knyttet til virksomheden som medarbejdere. Repræsentation har karakter af opmærksomhed eller kommerciel gæstfrihed over for forretningsforbindelser.

Der stilles betydelige krav til dokumentationen for afholdte repræsentationsudgifter. Det er således normalt et krav, at sådanne udgifter er dokumenteret ved bilag, og at det på bilaget er noteret, hvem der har deltaget, og i hvilken anledning udgiften er afholdt. Det fremgår af Østre Landsrets dom af 27. november 2003, offentliggjort i SKM2003.559.ØLR, der omhandlede udgifter til repræsentation herunder restaurationsbesøg.

Klageren har for nogle af udgifterne fremlagt daterede bilag for restaurationsudgifter, køb af brød og kaffe, vaskekort til bilpleje og blomster. Af bilagene fremgår anledningen til afholdelsen af udgiften eksempelvis blomst til klients begravelse eller klients jubilæum, mad under møde med klient, mad ifbm. aflevering af opsigelse [person1] og bilpleje ifbm. repræsentation.

Landsskatteretten finder, at selskabet, ud fra dets indtægtskilder, ikke har forretninger, som udgifterne på kontiene har været med til at afslutte, tilknytte eller bevare. Klageren har ikke dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, at de afholdte udgifter har en tilknytning til indkomsterhvervelsen. Udgifterne ses at være afholdt i klagerens personlige interesse og at være afholdt i selskabet i kraft af klagerens bestemmende indflydelse i selskabet. Klageren er skattepligtig af udgifterne som maskeret udbytte efter ligningslovens § 16 A, stk. 2, nr. 1. SKATs afgørelse stadfæstes på dette punkt.

Telefonudgifter i indkomståret 2016

Selskabet har adresse på klagerens private adresse. Klageren påstår, at der skal ske beskatning af fri telefon, hvorfor der ses at være enighed om, at selskabet har afholdt klagerens private telefonudgift.

I henhold til direktørkontrakt er klageren pr. 10. februar 2016 blevet ansat som administrerende direktør i selskabet. Det fremgår af kontrakten, at klagerens løn udgør 0 kr. Der fremgår ikke oplysninger om telefon. Selskabet har ikke indberettet, at klageren har haft fri telefon. Klageren har ikke modtaget løn fra selskabet ligesom der ikke er indeholdt A-skat af fri telefon.

Private udgifter afholdt af selskabet er skattepligtig udlodning til klageren. Klageren er derfor skattepligtig af den del af telefonudgifterne, som kan henføres til klagerens private telefoni. Da fordelingen ikke kendes, må den ansættes skønsmæssigt. SKAT ansætter fordelingen i 2016 skønsmæssigt til 50 % privat. På det foreliggende grundlag og henset til selskabets indkomstgrundlag og deraf forbundne telefonforbrug anses SKATs skøn at være rimeligt. Klageren er herefter skattepligtig af 50 % af selskabets telefonudgift, inkl. moms, 5.156 kr. = 2.578 kr. Beløbet anses som maskeret udbytte og beskattes som aktieindkomst efter ligningslovens § 16 A, stk. 2, nr. 1. SKATs afgørelse stadfæstes på dette punkt.

Kørselsgodtgørelse

Klageren har modtaget kørselsgodtgørelse med 7.790 kr. fra selskabet i indkomståret 2016. Selskabet har udbetalt godtgørelsen skattefrit.

Ifølge direktørkontrakt er klageren blevet ansat som administrerende direktør i selskabet [virksomhed1] ApS pr. 10. februar 2016. I henhold til kontrakten udgør klagerens årlige løn på tiltrædelsestidspunktet 0 kr.

Klageren anses således ikke at have haft indtægtsgivende arbejde i selskabet.

Ifølge ligningslovens § 9, stk. 4 og § 9 B, kan befordringsgodtgørelse kun udbetales skattefrit til en lønansat medarbejder. Klageren er ikke lønansat i selskabet, hvorfor hun ikke opfylder betingelserne for at få skattefri befordringsgodtgørelse. Der henvises til praksis ved Østre Landsrets dom gengivet i SKM2001.141.ØLR.

Den udbetalte befordringsgodtgørelse fra selskabet er derfor skattepligtig for klageren. Beløbet beskattes som personlig indkomst, jf. personskattelovens § 3. SKATs afgørelse stadfæstes på dette punkt.