Kendelse af 22-02-2019 - indlagt i TaxCons database den 15-03-2019

Faktiske oplysninger

Klageren, der er billedkunstner, har siden 1. juli 2014 drevet virksomhed som kunstner. Virksomheden blev den 18. september 2016 momsregistreret.

I virksomheden arbejder klageren med at skabe kunstværker til udstilling og salg på diverse platforme, bl.a. på kunstnerdrevne udstillingssteder, gallerier, museer, kunsthaller, site-specific-locations og i butikker.

Klageren har en bachelorgrad i Audi Visual Arts fra [...] i [Holland] og en mastergrad i Fine Arts fra [...]e i [Holland]. Klageren har oplyst, at hun også har en bachelorgrad fra [...] i tekstil og digital design.

Klageren har fremsendt sit CV, hvoraf det fremgår, at hun siden 2009 har deltaget i en række udstillinger i Danmark, Island, Taiwan, England, Spanien, Holland, Norge, Tyskland og Belgien.

Virksomheden drives ved siden af klagerens arbejde. Klagerens lønindtægter udgjorde i indkomståret 2014 179.363 kr. og 208.520 kr. i indkomståret 2015.

Resultater m.v.

Skattestyrelsen har oplyst, at klageren har selvangivet følgende skattemæssige resultater:

Af klagerens virksomhedsregnskaber for indkomstårene 2014-2017 fremgår følgende regnskabstal:

Det fremgår af de indsendte regnskaber, at indtægten i 2014 på 5.000 kr. bestod af produktionsstøtte og at indtægten i 2015 bestod af produktionsstøtte fra [...] på 5.000 kr., plakatsalg på 1.636 kr. og honorar på 3.500 kr. Indtægten i 2016 bestod af plakatsalg på 270 kr., udstilling på 3.750 kr., honorar på 500 kr. og 900 kr. fra videofremvisning. I 2017 bestod indtægten fra salg af fotografi på 7.833 kr., udstilling på 1.000 kr., plakatsalg på 2.671 kr., tilskud til rejse på 1.875 kr. og underskudsgaranti på 5.000 kr.

Der er indsendt et foreløbigt regnskab for 2018, hvoraf foreløbige indtægter og udgifter fremgår samt budget for kommende indtægter og udgifter. Klageren har indtil starten af september 2018 indtægtsført 139.615 kr., og udgiftsført 69.020 kr. For de resterende måneder af 2018 har klageren budgetteret indtægter på 37.500 kr. og udgifter på 19.823 kr.

SKATs afgørelser

SKAT har ikke godkendt fradrag for virksomhedsunderskud på 30.332 kr. for indkomståret 2014 og 23.494 kr. for indkomståret 2015, idet klageren ikke har drevet erhvervsmæssig virksomhed.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”(...) Trods din faglige bagrund og sædvanlig driftsform, anses virksomheden ikke at have den fornødne intensitet og seriøsitet der kræves, for at være en erhvervsmæssig virksomhed.

Hvorvidt der i skattemæssig henseende er tale om en erhvervsmæssig virksomhed, beror på en konkret vurdering, hvor der bl.a. indgår om virksomheden udøves med henblik på rentabel drift (rentabilitetskravet) og omsætningens størrelse (intensitetskravet).

Virksomhedens ringe indtægter og deraf følgende underskud forudsætter, at der er faste indtægter fra anden side. Heri ligger et krav om, at virksomheden kan give et overskud, der er tilstrækkeligt stort til at bevare og forrente den investerede kapital og samtidig honorere den arbejdsindsats som lægges i virksomheden.

Du har oplyst, at der for 2017 er kendte forventede indtægter på 38.600 kr. Årets resultat er ikke kendt på nuværende tidspunkt.

Rentabilitets- og intensitetskravene er ikke opfyldt i årene 2014, 2015 og 2016, derfor er det SKATs opfattelse, at der er tale om ikke-erhvervsmæssig virksomhed. I virksomheder, der er ikke-erhvervsmæssige, kan der alene foretages fradrag for de udgifter, der har været forbundet med indkomsterhvervelsen (nettoindkomstprincippet) i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Underskud af ikke-erhvervsmæssig virksomhed kan ikke fradrages i anden indkomst.

Ved afgørelsen er der således lagt vægt på:

Skattestyrelen er i en supplerende udtalelse fremkommet med følgende bemærkninger:

”(...) Virksomheden er blevet momsregistreret den 18.9.2016. Ifølge momsoplysninger udgør omsætning fra den 18.9.2016 og året ud 900 kr. Underskud for 2016 udgør 35.248 kr. Underskud er ligeledes nægtet for dette år.

Jfr. momsoplysninger udgør omsætning i 2017 kun 5.236 kr. Overskud udgør 398 kr.

Jfr. momsoplysninger første kvartal 2018 udgør omsætning 2000 kr. Oplysning i klagen om, at den foreløbige indtjening ligger på ca. 150.000 kr. stemmer således ikke med momsoplysninger. Der har derimod været almindelig lønindkomst fra [...] med 149.134,95 kr. indtil dato.

Det fastholdes, at der ikke er tale om erhvervsmæssig virksomhed i 2014 og 2015. Endvidere er underskud nægtet for 2016. Det lille overskud i 2017 og momsoplysninger i 2018 indikerer fortsat ikke, at der er tale om udsigt til rentabel erhvervsmæssig virksomhed.”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at klageren er berettiget til fradrag for virksomhedsunderskud på 30.332 kr. for indkomståret 2014 og 23.494 kr. for indkomståret 2015.

Klagerens repræsentant har som begrundelse for påstanden anført følgende:

”(...) [person1] er uddannet – Master of fine art - fra [...] i [Holland] i 2011. Hun har været aktiv som kunstner igennem flere år og deltaget i en række udstillinger i både Danmark og udlandet. Hun har tillige modtaget en række udmærkelser i form af legater, præmieringer og legatophold, begrundet i hendes kunstneriske virke.

Det er min opfattelse, at SKAT ved vurdering af om der er tale om en erhvervsmæssig virksomhed i skattemæssigt forstand, ikke har taget hensyn til at der er tale om en nyoprettet virksomhed.

Ved etablering af en ny kunstnervirksomhed kan være vanskeligt at få økonomien i virksomheden til at hænge sammen i de første år. Det forventes blandt andet, at man deltager i en række udstillingsprojekter - for at få slået sit navn fast på kunstscenen – uden at der umiddelbart opnås en fortjeneste på disse projekter.

[person1] har oplyst, at der fra 2018 og fremover forventes overskud i virksomheden.

Den foreløbige indtjening i 2018 ligger på ca. kr. 150.000 og herudover forventes der flere indtægter.”

Repræsentanten har indsendt følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling:

”(...) Det forventes at der i 2018 opnås et positivt resultat på kr. 20.000 – 30.000.

Under hensyn hertil skal jeg fastholde, at der ved sagsfremstillingen, ikke i tilstrækkeligt omfang, er taget hensyn til de særlige kendetegn som karakteriserer nystartede kunstneriske virksomheder.

Som tidligere oplyst, vil etablering af en kunstnerisk virksomhed ofte først være rentabel efter nogle års drift, fordi det typisk tager tid at få sig etableret på kunstmarkedet.”

Landsskatterettens afgørelse

Udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten kan fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Det fremgår af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a (loven kan findes på www.retsinfo.dk).

Udgiften skal være direkte knyttet til indkomsten, og den skal ligge inden for virksomhedens naturlige rammer. Private udgifter kan ikke fradrages. Det fremgår af statsskattelovens § 6, stk. 2.

I virksomheder, der ikke er erhvervsmæssige, kan der alene foretages fradrag for de udgifter, der har været forbundet med indkomsterhvervelsen (nettoindkomstprincippet). Underskud af ikke erhvervsmæssig virksomhed kan ikke fradrages i anden indkomst.

Bedømmelsen af, om en virksomhed kan anses for erhvervsmæssig, foretages ud fra en samlet konkret vurdering af virksomheden, hvori alle relevante forhold skal inddrages. Efter praksis indgår det med en betydelig vægt, om virksomheden kan anses for etableret og drevet med udsigt til at opnå en rimelig fortjeneste, det vil sige er indrettet med henblik på en systematisk indkomsterhvervelse.

Virksomheden skal derfor over en længere periode give overskud eller have udsigt til at give overskud på den primære drift, således at der er mulighed for forrentning af fremmedkapital og den investerede egenkapital samt en rimelig driftsherreløn.

Der lægges vægt på de konkret opnåede driftsresultater, medmindre disse var præget af ekstraordinære begivenheder, eller af at virksomheden var i en start-/indkøringsfase. Der henvises til Landsskatterettens kendelse af 8. december 2005, offentliggjort i SKM2005.519.LSR. Om virksomheden havde udsigt til senere at give en rimelig fortjeneste skal bedømmes ud fra driftsformen i de påklagede indkomstår. Det følger af Retten i [by1] dom af 18. november 2009, offentliggjort i SKM2009.747.BR.

Højesteret har i sin dom af 14. marts 2013, offentliggjort som SKM2013.241.HR, udtalt, at kunstnerisk virksomhed skal bedømmes efter de sædvanlige skatteretlige kriterier for erhvervsmæssig virksomhed. Kunstnervirksomheden skal således have haft et vist omfang, og virksomheden skal være etableret med udsigt til at opnå en fortjeneste, der står i et rimeligt forhold til den investerede kapital og arbejdsindsats. I dommen udtalte Højesteret endvidere, at en livsvarig ydelse på finansloven alene var tildelt på grundlag af en vurdering af kvaliteten af den hidtidige kunstneriske produktion, og at ydelsen derfor ikke var et vederlag for konkrete arbejder eller produkter. På denne baggrund kunne ydelsen ikke anses for en indtægt, der var erhvervet ved driften af den pågældendes kunstnervirksomhed.

Klagerens virksomhed må i indkomstårene 2014 og 2015 anses for at have været i opstartsfasen. En virksomhed skal, selvom den er i opstartsfasen, opfylde kravene til intensitet og rentabilitet. Virksomheden skal således have udsigt til at blive rentabel indenfor en kortere årrække.

I 2014 udgjorde virksomhedens omsætning 5.000 kr. og 8.500 kr. i 2015. Klageren modtog i de påklagede år produktionsstøtte på 5.000 kr. Omsætningen i 2014 bestod således alene af produktionsstøtten, hvorimod omsætningen i 2015 herudover bestod af plakatsalg og honorar. Med henvisning hertil må klagerens virksomhed siges at have haft så underordnet et omfang, at den ikke opfyldte kravene til økonomisk og driftsmæssig intensitet.

I de påklagede indkomstår var virksomheden underskudsgivende, og der var ikke med den valgte driftsform udsigt til, at virksomheden ville blive rentabel indenfor en kortere årrække og give en fortjeneste med plads til en rimelig driftsherreløn og forrentning af den investerede kapital. Der er henset til, at virksomheden i 2014 havde et underskud på 30.332 kr., 23.494 kr. i 2015 og 35.247 kr. i 2016. I 2017 havde virksomheden overskud på 398 kr. trods udgifter på 50.036 kr. og indtægter på 18.379 kr. Det fremgår af klagerens regnskab for 2017, at der er fremført 41.945 kr. til afskrivning til senere år. Havde klageren ikke fremført udgifterne til senere år, ville resultatet for 2017 være negativt, ligesom resultaterne for tidligere år ville vise større underskud end opgjort af klageren. Der er i 2018 et foreløbigt overskud. I resultatet for 2018 indgår projektstøtte på 100.000 kr., og det er ikke med den fornødne sikkerhed godtgjort, at klageren fremadrettet vil modtage lignende støtte til finansiering af klagerens projekter. Der er derfor ikke et tilstrækkeligt sikkert grundlag for at antage, at virksomheden i de efterfølgende år vil kunne give overskud. Det bemærkes i den forbindelse, at et enkeltstående år med overskud ikke kan føre til en anden vurdering.

Hertil kommer, at virksomheden i væsentlig grad er baseret på klagerens personlige arbejdsindsats, og at virksomhedens overskud skal have en sådan størrelse, at klageren honoreres for denne arbejdsindsats. Dette er ikke tilfældet.

Det er herefter uden betydning, at klageren har haft de faglige forudsætninger for at drive virksomheden.

Klageren har derfor ikke drevet en erhvervsmæssig virksomhed i indkomstårene 2014-2015. Klageren er dermed ikke berettiget til fradrag for underskud af virksomhed.

Den påklagede afgørelse stadfæstes derfor.