Kendelse af 13-11-2019 - indlagt i TaxCons database den 25-01-2020

Faktiske oplysninger

Klageren har drevet [virksomhed1], CVR-nr. [...1], som er startet den 1. august 2000. Virksomheden er registreret under branchen ”Restauranter”. Virksomheden har bibranchen ”Kunsthandel og gallerivirksomhed”.

Foruden at drive resturationsvirksomhed har klageren endvidere udstillet og solgt kunstværker i restauranten, og der er blevet afholdt ferniseringer, som blev kombineret med god mad og vin. Klageren har endvidere skrevet bøger, som også er blevet solgt i restauranten.

Klagerens repræsentant har oplyst, at der ved en fejl ikke er afregnet moms i forbindelse med køb og salg af kunst. SKAT har reguleret herfor således, at der i den samlede forhøjelse af virksomhedens overskud er fratrukket 48.298 kr. som i stedet er medregnet i momstilsvaret.

SKAT har konstateret, at klagernes private bankkontooplysninger har fremgået af hjemmesiden for klagerens klub ”Den Røde”, som giver medlemmer rabatter på mad og vin i restauranten. Indtægter indgået på klagerens private konto er ikke blevet bogført.

SKAT har gennemgået klagerens private kontoudskrifter og på baggrund heraf skønnet, at der er ikke-bogførte indtægter på 233.837 kr. ekskl. moms. Klagerens repræsentant har oplyst, at klagerens private bankkontooplysninger ved en fejl har fremgået af klubbens hjemmeside, og at ikke-bogførte indtægter i alt har udgjort 46.632 kr. ekskl. moms. Repræsentanten har endvidere oplyst, at de resterende beløb der er indgået på kontoen, har vedrørt salg af klagerens ægtefælles private kunst. Der er fremlagt en liste over købere af det solgte kunst til dokumentation herfor.

Udgifter til personale

Klageren har i regnskabet fratrukket 117.544 kr. for personaleomkostninger.

SKAT har nægtet fradrag for 75.479 kr. vedrørende personaleomkostninger. Heraf har 31.176 kr. vedrørt udgifter til sundhedsbetalinger, 29.971 kr. har vedrørt fortæring i Danmark, 3.277 kr. har vedrørt fortæring i udlandet og 440 kr. har vedrørt øvrige personaleudgifter. Repræsentanten har i forbindelse med sagsbehandlingen hos SKAT tilkendegivet, at de resterende 10.615 kr. har vedrørt udgifter, der ikke er fradragsberettigede.

Sundhedsbetalingerne har vedrørt udgifter til kiropraktor mm. Klagerens repræsentant har oplyst, at sundhedsordningen har været tilgængelig for alle medarbejdere. Det fremgår af de fremlagte bilag, at udgifterne har vedrørt klageren og hans ægtefælle. Repræsentanten har oplyst, at det ikke har været muligt at finde bilag vedrørende øvrige medarbejderes anvendelse af ordningen.

Vedrørende udgifter til fortæring i Danmark har SKAT kontrolleret følgende bilag: 1681, 1769, 1702, 2038, 2168, 2536, 2424, 2449, 3106 og 3193. Derudover har der været en række udgifter benævnt med bilag 0. Klagerens repræsentant har oplyst, at sådanne udgifter er betalt direkte fra bankkontoen, og der eksisterer ikke bilag herpå.

Udgifterne i henhold til de kontrollerede bilag har vedrørt restaurantbesøg for mellem 915 kr. til 2.814 kr. Bilag 1769 og 1702 har vedrørt den samme udgift på 1.385 kr., som er afholdt den 8. marts 2014 på [virksomhed2] i [by1]. Udgiften er bogført to gange.

Der er som udgangspunkt ikke anført navn og anledning på bilagene. Dog er der på bilag 1681 påført initialerne [person1] og [person2]. Udgiften vedrører en udgift på 430 kr., som er afholdt den 5. marts 2014 på [virksomhed3] i [by1].

Vedrørende udgifter til fortæring i udlandet har SKAT alene kontrolleret bilag 1789 og 1790. Udgifterne har vedrørt restaurantbesøg i [Frankrig]. Der er ikke anført navne og anledning på bilagene.

For så vidt angår udgiften vedrørende øvrige personaleudgifter på 440 kr., er beløbet benævnt med bilag 0, og der foreligger, efter det oplyste, således ikke bilag herpå.

Udgifter til taxakørsel

Klageren har i regnskabet fratrukket 16.370 kr. for udgifter til taxakørsel.

SKAT har nægtet fradrag på 16.370 kr. vedrørende udgifter til taxakørsel. Det fremgår som udgangspunkt ikke af de fremlagte bilag, hvorfra og hvortil taxakørslen er foregået. På bilag 2238 fremgår det dog, at taxakørslen har været en ”madkørsel”, og at den er sket fra klagerens virksomhed. Det fremgår ikke hvortil kørslen er sket. Klagerens repræsentant har oplyst, at taxakørsel er anvendt til levering af varer fra restauranten, ligesom at virksomhedens ansatte også har anvendt taxakørsel. Repræsentanten har endvidere oplyst, at taxakørsel er anvendt af klageren i tilfælde, hvor han har arbejdet sent, og det ikke har været forsvarligt at tage bilen, og hvor offentlig transport ikke har været en mulighed.

Udgifter til rejser

Klageren har i regnskabet fratrukket 52.170 kr. for rejseudgifter.

SKAT har nægtet fradrag for 50.706 kr. vedrørende udgifter til rejser. Heraf har 10.457 kr. vedrørt Brobizz – [bro], [virksomhed4] mm, 1.446 kr. har vedrørt [virksomhed5], 5.775 kr. har vedrørt flyrejser, 8.068 kr. har vedrørt billeje, vejafgifter, ”rejser”, og 24.960 kr. har vedrørt fortæring.

Udgifter til Brobizz og [bro] er benævnt med bilag 0 eller har intet bilagsnummer, og der er således, efter det oplyste, ikke bilag herpå. SKAT har kontrolleret bilag 1694, 1689, 2054, 2484 og 2483 vedrørende udgifter til [virksomhed4] og [virksomhed6], men har ikke kopieret bilagene. Bilagene er ikke fremlagt overfor Skatteankestyrelsen bortset fra halvdelen af bilag 1694.

SKAT har ikke kopieret de kontrollerede bilag vedrørende udgifter til [virksomhed5]. SKAT har i afgørelsen oplyst, at der ikke var påført navne, bestemmelsessted eller årsag til udgiftens afholdelse på bilagene. Der er overfor Skatteankestyrelsen fremlagt en dankortkvittering og en halv billet. Det er ikke muligt at se, hvad billetten har vedrørt.

SKAT har kontrolleret fire posteringer vedrørende flyudgifter. Den ene postering er ikke dokumenteret ved bilag. SKAT har ikke kopieret de øvrige kontrollerede bilag. Klagerens repræsentant har ikke overfor Skatteankestyrelsen fremlagt bilag vedrørende flyrejser. SKAT har i afgørelsen oplyst, at det ikke fremgik af bilagene, hvem der har rejst, og i hvilken periode rejserne har fundet sted.

Vedrørende udgifter til billeje og vejafgifter mm. har Skatteankestyrelsen alene modtaget bilag vedrørende billeje i [USA]. Det fremgår heraf, at lejeren af bilen hedder [person3] og kommer fra Norge. Det fremgår ikke af bilaget, i hvilken anledning bilen er lejet.

Vedrørende udgifter til fortæring har to posteringer på hhv. 796,71 kr. og 931,31 ikke bilagsnumre.

SKAT har kontrolleret, men ikke kopieret, bilag 2591, 2595, 2594, 2593, 2592, 2588, 2554, 2553, 2412 og 2341.

Klagerens repræsentant har overfor Skatteankestyrelsen fremlagt bilag 2594, 2593, 2592, 2588, og 2412.

Bilag 2412 har vedrørt udgifter til to dobbeltværelser på [...], og bilag 2588 har vedrørt udgifter til restaurantbesøg i [USA]. Bilag 2591 er ikke fremlagt, men det fremgår af kontospecifikationen, at beløbet har vedrørt ”[virksomhed7]”. De resterende bilag har vedrørt fortæring i [Frankrig].

Det fremgår ikke af bilagene, hvem der har deltaget og i hvilken anledning. Klagerens repræsentant har oplyst, at udgifterne er afholdt i forbindelse med kunstudstillinger, gæstekok-arrangementer og inspirationsture.

Udgifter til rejser vedrørende gallerivirksomhed/kunsthandel

Klageren har i regnskabet fratrukket 36.329 kr. for udgifter til rejser vedrørende gallerivirksomhed/kunsthandel.

SKAT har nægtet fradrag for 36.329 kr. vedrørende udgifter til rejseaktivitet i forbindelse med gallerivirksomhed/kunsthandel. Klagerens repræsentant har i forbindelse med sagsbehandlingen hos SKAT tilkendegivet, at 8.753 kr. har vedrørt udgifter, der ikke er fradragsberettigede.

Der er fremlagt bilag 1657 og bilag 1755. De resterende posteringer har ikke bilagsnummer eller er benævnt som bilag 0.

Bilag 1657 har vedrørt en udgift til [hotel2], som ligger på Grønland. Udgiften er blevet bogført to gange. Det fremgår ikke af bilaget, hvem udgiften har vedrørt, og i hvilken periode opholdet har fundet sted.

Klagerens repræsentant har forklaret, at udgiften til ophold på Grønland har vedrørt et arrangement, hvor klageren skulle være gæstekok. Klageren har derudover deltaget i en kunstudstilling med værker fra kunstnere som han repræsenterede samt løbende udstillede i restauranten. Repræsentanten har oplyst til SKAT, at billetten er betalt den 7. april 2014, og at der har været arrangementer på Grønland den 17. april 2014 og den 19. april 2014.

Bilag 1755 har vedrørt udgifter til [hotel] i [Frankrig]. Fakturaen er faktureret til [virksomhed8]. Navnene [person4] og [person5] er noteret på bilaget. Det fremgår ikke, i hvilken anledning udgifterne er afholdt. Klagerens ægtefælle har overfor SKAT oplyst, at rejsen var i forbindelse med en kunstudstilling af [person6]. Repræsentanten har endvidere oplyst, at klageren var afsted med [person5], som var daværende direktør for [virksomhed9].

Eget vareforbrug

SKAT har forhøjet eget vareforbrug for klageren med 900 kr., idet dette ikke løbende er bogført. SKAT har udregnet eget vareforbrug på baggrund af SKATs vejledende takster.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet overskuddet af klagerens virksomhed med 365.323 kr. for indkomståret 2014.

Som begrundelse for afgørelsen har SKAT anført følgende:

”(...)

SKAT har gennemgået dit regnskab og regnskabsmateriale for 2014.

(...)

Omsætning vedr. Galleri/kunst.

Der er ikke afregnet moms af hverken køb eller salg i forbindelse med salg af kunst. Revisor har oplyst, at det er en fejl og ønsker regulering af momstilsvaret.

SKAT har foretaget stikprøvekontrol af konto 4310 – Salg af kunst:Ændring

Salg af kunst inkl. moms i henhold til kontospecifikation329.900 kr.

Heraf moms - ændring 65.980 kr.-65.980 kr.

Salg af kunst ekskl. Moms263.920 kr.

Konto 4320 -Vareforbrug – Køb af kunst.

Varekøb kunst udgør jf. konto 4320 inkl. moms:

Løbende varekøb bogført med 88.411 kr.

Vareforbrug overført fra lager*164.950 kr.253.361 kr.

Beregning af moms jf. revisors oplysning af:

Varekøb inkl. moms 88.411 kr.

Moms heraf- 17.682 kr.+17.682 kr.

Varekøb ekskl. moms 70.729 kr. 70.729 kr.

Vareforbrug overført fra lager – jf. bogføring *164.950 kr.

Vareforbrug i alt herefter235.679 kr.

Samlet ændring vedr. kunstsalg-48.298 kr.

*Vareforbrug overført fra varelageret er bogført i ét beløb, og er ikke specificeret ud i det enkelte salg. SKAT kan derfor ikke vurdere, hvorvidt der er beregnet moms af dette beløb.

I forslaget antages dog, at beløbet er ekskl. moms.

SKAT har ingen yderligere bemærkninger til bogføring af virksomhedens omsætning vedrørende galleri/kunst.

Ændring af moms behandles under punkt 3.

Omsætning af kokkeskole og andre madlavningsarrangementer.

Omsætning vedrørende kokkeskole og andre madlavningsarrangementer fremgår ikke særskilt i regnskabet og bogføringen, men anses for at indgå via den daglige kasse.

Efter gennemgang af dit regnskabsmateriale er det konstateret, at der er indsætninger på din private bankkonto som vedrører omsætning i forbindelse med kokkeskole og andre madlavningsarrangementer, der ikke er selvangivet.

SKAT har ved en tilfældighed fundet en hjemmeside tilhørende dig. Hjemmesiden hedder https://[...com]. Det fremgår af hjemmesiden, at du har en klub, der giver rabatter på mad og vin i [virksomhed1]. Du afholder ligeledes en kokkeskole i restauranten, hver uge, som betales særskilt. Tilmelding til klubben foregår ved betaling til din private bankkonto [...89].

SKAT har indkaldt samtlige bankkontoudtog for ovenstående private bankkonto for 2014.

SKAT har ligeledes forespurgt revisor angående, hvordan disse indtægter og udgifter registreres i virksomheden, samt om der er øvrige forhold vedrørende virksomheden, som ikke fremgår af virksomhedsregnskabet, og som SKAT bør være bekendt med.

Vi har modtaget følgende svar:

”Vedrørende madklubben og kokkeskole er det en fejl, at der er anført et privat kontonummer. Vores gennemgang af bankkontoen viser, at der skal yderligere indtægtsføres kr. 60.290 inkl. moms, svarende til kr. 48.232 ekskl. moms. Fejlen beklages meget.”

SKAT har efterfølgende modtaget dine bankkontoudtog. Revisor har markeret de beløb, som han mener skal indtægtsføres. Dette beløb udgør 58.290 kr., og ikke som oplyst 60.290 kr.

Vi har ligeledes gennemgået bankkontoudtogene. Udover de 58.290 kr., som revisor mener, at der skal indtægtsføres, er der yderligere indsat 234.007 kr., som SKAT vurdere skal indtægtsføres i virksomheden. Der vedlægges – som bilag 2 - et udskrift af bevægelserne på kontoen med markering af, hvilke yderligere indtægter SKAT mener der skal indtægtsføres. Beløbet betragtes som udeholdt omsætning.

Ved mødet hos SKAT den 10. januar 2018 har din ægtefælle oplyst, at der i nogle af tilfældene, er tale om salg af hendes private billeder, hvor pengene ved en fejl er indsat på din bankkonto. SKAT bad om yderligere dokumentationer/redegørelser for, hvilke effekter der var tale om, og mere konkret, om værdisætningen af disse ting. Aftalen var, at der skulle indsendes dokumentatiner/bemærkninger til hver enkelt indsætning, som opgjort af SKAT udgør 234.007 kr.

I indsigelsen af 9. februar 2018 fremgår det:

”Vores klient har godkendt og beklaget, at der fejlagtigt er indsat erhvervsmæssige indtægter på privatkontoen kr. 58.290. SKAT påstår yderligere beskatning af indsætninger på privatkontoen. Dette er IKKE korrekt, da der er tale om salg af ægtefællens private indbo og kunstgenstande.”

Der er ikke, i forbindelse med indsigelsen, modtaget dokumentation for de yderligere indsætninger på 234.007 kr., hvorfor ændringen fastholdes, jf. nedenstående.

Indtægter der ikke anses for bogført udgør:

Indtægter der ikke er bogført, ifølge revisor 58.290 kr.

Indtægter der ikke er bogført, ifølge SKATs bilag 2+234.007 kr.

Ikke bogførte indtægter, og anses som udeholdt omsætning inkl.

moms i alt 292.297 kr.

Moms heraf 25 %- 58.459 kr.

Ikke bogførte indtægter ekskl. moms i alt ændring 233.837 kr.+233.837 kr.

Ændring af moms behandles under punkt 3.

Driftsudgifter.

SKAT har gennemgået virksomhedens regnskabsposter på revisors adresse den 14. marts 2017. Vi har gennemgået virksomhedens kontospecifikationer og stikprøvevis foretaget kontrol af de tilhørende bilag.

Ved gennemgang af kontospecifikationerne er det ganske ofte, at der ikke står bilagsnummer i bogføringen. Revisor oplyser, at årsagen er, at beløbet er trukket direkte på bankkontoen. Bilaget eksisterer således ikke. Det henstilles derfor til, at der fremover foreligger bilag på samtlige posteringer. I modsat fald, kan der ikke godkendes fradrag for beløbet, jf. Statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Efter gennemgangen har SKAT ændringer til:

konto 2540 – Personaleomkostninger

konto 2550 – Taxa

konto 2560 – Rejser

konto 4330 – Rejseaktivitet (Galleri/kunst).

Konto 2540 – Personaleomkostninger.Ændring

Fratrukket i regnskabet117.543,99 kr.

Reduktion af revisor - efter indkaldt redegørelse- 10.614,80 kr.+10.615 kr.

Personaleomkostninger herefter106.929,19 kr.

SKAT har herefter opdelt udgifterne og anerkender ikke fradrag for en

andel af disse, således:

Sundhedsbetalinger 31.176,00+31.176 kr.

Fortæring – DK 62.178,91+29.971 kr.

Fortæring – udlandet 7.653,58 +3.277 kr.

Personaleomkostninger 437,50

Øvrige 5.483,20+___440 kr.

106.929,19+75.479 kr.

Personaleomkostninger udgør efter ændring 42.065 kr.

Sundhedsbetalinger – opgjort i henholdt til kontospecifikationen til 31.176 kr.

Det fremgår af kontospecifikationen, at 8.640 kr. er benævnt med bilag 0. Dette er udtryk for, at beløbet er trukket direkte på bankkontoen, og ikke er dokumenteret med bilag, jf. revisors oplysning. Udgiften godkendes ikke jf. Statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Det fremgår af nogle bilag, at udgiften vedrører din hustru [person2]. Disse udgifter anses for private, og kan ikke fratrækkes, da hun ikke er ansat i virksomheden, jf. Statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

De øvrige udgifter er betaling for kiropraktor og massør til dig selv. Ifølge revisor er der ingen nedskrevne aftaler om, at de ansatte har samme vilkår med hensyn til at få dækket udgifterne af arbejdsgiver.

På mødet den 10. januar 2018 blev det oplyst af din ægtefælle, at de ansatte også havde adgang til dækning af sådanne udgifter, men at der ikke var noget nedskrevet om dette. Din ægtefælle mente, at det eventuelt fremgik af de ansattes ansættelseskontrakter, og at hun ville undersøge dette. Der er ikke i forbindelse med indsigelsen den 9. februar 2018 fremkommet yderligere dokumentationer/redegørelser.

Jf. Ligningslovens § 30 A kan selvstændige erhvervsdrivende under visse betingelser fratrække udgifter til forsikringer og behandlinger for misbrug af medicin, alkohol eller andre rusmidler eller til rygeafvænning for sig selv.

De afholdte udgifter er ikke omfattet af sådanne udgiftsarter, ligesom det ikke indgår i en nedskreven overordnet personalepolitik, at de ansatte har samme vilkår. SKAT mener derfor ikke, at der for virksomheden er løftet tilstrækkeligt bevis for, at forholdet også er gældende for de ansatte. Der er i den forbindelse også lagt vægt på, at der kun er dækket kiropraktor- og massørudgifter for dig, som virksomhedsejer, men ikke for nogle ansatte.

De samlede udgifter til kiropraktor og massør anses derfor som private udgifter, der ikke er fradrag for, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Ændring+31.176 kr.

Fortæring i DK - opgjort i henholdt til kontospecifikationen til 62.179 kr.

Udgifterne er gennemgået stikprøvevis. Vi har følgende kommentarer til gennemgangen:

Bilag 2429 til [...] er noteret som personalefest. Udgiften på 3.668 kr. godkendes.

Kontrollerede bilag udgør 15.549 kr.

Der er tale om følgende bilagsnumre: 1681, 1769, 1702, 2038, 2168, 2536, 2424, 2449, 3106, 3193.

Vedrørende bilag 1769 og 1702 begge på 1.385 kr. skal det oplyses, at dette er samme udgift, bogført 2 gange. Bilag 3106 på 2.015 kr. kun en dankortnota. En dankortnota er ikke dokumentation for den afholdte udgift.

Bilag 1681 på 430 kr. er en udgift for dig og din ægtefælle. Denne udgift anses for privat og er ikke fradragsberettiget, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Vedrørende de øvrige bilag anser SKAT, at bilagene ikke opfylder dokumentationskravene om, at der skal noteres navn og anledning på bilagene.

I forbindelse med det afholdte møde den 10. januar 2018 samt den modtagne indsigelse af 9. februar 2018 påpeger revisor, at der ikke er lovkrav eller lignende om, at bilagene skal påtegnes for at opnå fradrag for udgiften.

På mødet den 10. januar 2018 oplyser din ægtefælle endvidere, at restaurationsudgifterne er afholdt overfor personalet som en påskønnelse for deres arbejde.

Dokumentationskravene er fastlagt i bekendtgørelse nr. 443 af 23. december 1966 i forbindelse med fradrag for repræsentationsudgifter, se også Østre Landsrets dom SKM 2003.559.ØLD. Heraf fremgår det, at der skal påføres deltagernavne og anledning på bilaget. Fradrag for personaleudgifter er fradragsberettiget efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der kan i øvrigt henvises til SKATs juridiske vejledning afsnit C.C.2.2.2.1 – Lønudgifter og andre personaleudgifter i selvstændig erhvervsvirksomhed m.v. som er refereret i Bilag 1.

SKAT mener, at dokumentationskravene for repræsentationsudgifter ligeledes kan anvendes på de omhandlede personaleudgifter.

Da udgiftens art grænser meget tæt op til privatsfæren, og at der ikke foreligger særlige forhold, som kan begrunde en fravigelse af dokumentationskravene, samt at der i øvrigt ikke er ført tilstrækkelig bevis for, at de omhandlede udgifter vedrører dit personale, kan der derfor ikke godkendes fradrag for nogle af de kontrollerede bilag, jf. Statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. + 15.549 kr.

Udgifter uden bilagsnummer eller bilag 0 udgør 14.422 kr.

Udgifterne fremgår af kontospecifikationen. Da udgifterne er uden bilagsnummer er det er udtryk for, at beløbet er trukket direkte på bankkontoen, og er ikke dokumenteret med bilag. Udgiften godkendes ikke jf. Statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.+ 14.422 kr.

Ikke kontrollerede udgifter i alt 28.540 kr.

SKAT har frafaldet den foreslåede ændring af de ikke-kontrollerede bilag jf. SKATs forslag af 27. oktober 2017, da der ikke er hjemmel til at foretage et skøn over ikke-kontrollerede udgifter.

Samlet ændring af fortæring i DK +29.971 kr.

Fortæring udlandet – opgjort i henhold til kontospecifikationen til 7.653 kr.

Udgifterne er gennemgået stikprøvevis. Vi har følgende kommentarer til gennemgangen:

Der er kontrolleret 2 bilag for i alt 3.277 kr. (bilag 1789,1790). Bilagene opfylder ikke dokumentationskravene om, at der skal noteres navn og anledning på bilaget. Der er ikke tilstrækkelig dokumentation for at der er tale om personaleudgifter. Udgiften godkendes derfor ikke jf. Statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.+ 3.277 kr.

Der henvises i øvrigt til ovenstående bemærkninger angående dokumentationskravene under ændring af fortæring i DK.

De resterende udgifter i alt 4.376 kr. er ikke kontrolleret (bilag 1787, 1788, 2043).

SKAT har frafaldet den foreslåede ændring af de ikke-kontrollerede bilag, jf. SKATs forslag af 27. oktober 2017, da der ikke er hjemmel til at foretage et skøn over ikke-kontrollerede udgifter.

Samlet ændring af fortæring i udlandet.+ 3.277 kr.

Personaleomkostninger – opgjort i henhold til kontospecifikationen til 437 kr.

Udgifterne er ikke kontrolleret, men godkendes uden gennemgang på grund af beløbsstørrelsen.

Øvrige – opgjort i henhold til kontospecifikationen til 5.483 kr.

Det fremgår af kontospecifikationen, at udgiften på i alt 440 kr. er benævnt med bilag 0. Dette er udtryk for, at beløbet er trukket direkte på bankkontoen, og er ikke dokumenteret med bilag. Udgiften godkendes ikke jf. Statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.+ 440 kr.

De resterende udgifter på 5.043 kr. er ikke kontrolleret, men godkendes uden gennemgang.

Ændring+ 440 kr.

Konto 2550 – Taxa.

Beløbet udgør i henhold til kontospecifikationen 16.369,64 kr.

Der er foretaget stikprøvevis kontrol af bilagene.

Ingen af bilagene er påført navne, bestemmelsessted eller årsag og alle kørsler er foretaget om aftenen.

Ifølge revisor vedrører taxakørsel kun dig personligt.

På mødet den 10. januar 2018 er det ligeledes oplyst, at taxa-udgiften primært er hjemkørsel for dig på tidspunkter, hvor der ikke findes andre transportmuligheder, og din bil ikke kan anvendes.

Du beskattes af værdi af fri bil efter Ligningslovens § 16, stk. 4. Beskatningen er en rådighedsbeskatning, hvor man ikke skelner til, om du rent faktisk benytter bilen.

Selvom du beskattes af fri bil, skal du derudover beskattes af anden fri befordring, jf. ligningslovens § 9 C, stk. 7, som i dette tilfælde er arbejdsgiverbetalt taxa.

Jf. SKATs juridiske vejledning C.A.5.14.4.3 – Befordring mellem sædvanlig bopæl og arbejdsplads m.v. fremgår det at:

”Enhver form for befordring mellem sædvanlig bopæl og arbejdsplads, der betales af arbejdsgiveren, beskattes. Se LL § 9 C, stk. 7. Beskatning sker, uanset om der er tale om hel eller delvis fri befordring, det vil sige uanset om den ansatte betaler en del af befordringen. Se afsnittet om egenbetaling.

Arbejdsgiverbetalt befordring kan eksempelvis være fri bil, frikort eller frirejse, herunder fri flyrejse, til offentlige eller private transportmidler. Som andre eksempler på denne befordring kan nævnes fri befordring i firmabus, fri kørsel i mandskabsvogn eller fællesbefordring i privat bil, der betales af arbejdsgiveren, samt arbejdsgiverbetalt taxa.”

SKAT anser den arbejdsgiverbetalte taxa-udgift for privat, og kan ikke godkende fradrag, jf. Statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Ændring+16.370 kr.

Konto 2560 – Rejser.Ændring

Udgifterne er fratrukket med 52.170 kr.:

SKAT har opdelt udgifterne på kontoen således:

Brobizz – [bro], [virksomhed4] mm10.457 kr.+ 10.457 kr.

[virksomhed5] 1.446 kr.+ 1.446 kr.

Fly 5.775 kr.+ 5.775 kr.

Billeje, vejafgifter, ”rejser” 8.068 kr. + 8.068 kr.

Fortæring26.424 kr.+ 24.960 kr.

+50.706 kr.

Brobizz mm – brobizz, [bro], [virksomhed6] og [virksomhed4] – opgjort i henhold til kontospecifikationen til 10.457 kr.

På kontospecifikationen er der enten ikke et bilagsnummer eller bilag benævnt som 0 vedrørende samtlige udgifter til brobizz. Revisor har oplyst, at du ikke ønsker at redegøre eller dokumentere udgifterne yderligere. Udgifterne er derfor ikke fradragsberettiget jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Der er foretaget stikprøvevis kontrol af udgifter til [bro], [virksomhed6] og [virksomhed4]. Der er ikke modtaget redegørelse for den erhvervsmæssige relation til din erhvervsmæssige virksomhed for udgifternes afholdes.

Udgifterne er derfor ikke fradragsberettiget jf. Statsskattelovens

§ 6, stk. 1, litra a.+10.457 kr.

[virksomhed5] – opgjort i henhold til kontospecifikationen til 1.446 kr.

Der er foretaget stikprøvevis kontrol af udgifterne.

Udgiften er ikke dokumenteret tilstrækkeligt, da der ikke er påført navne, bestemmelsessted eller årsag for udgiftens afholdelse. Se SKATs bemærkninger ovenfor vedrørende dokumentationskravene under ændring af fortæring i DK.

Der er heller ikke modtaget redegørelse for den erhvervsmæssige relation til din erhvervsmæssige virksomhed for disse udgifter.

Udgifterne er derfor ikke fradragsberettiget jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a + 1.446 kr.

Fly – opgjort i henhold til kontospecifikationen til 5.775 kr.

Én postering på 1.416 kr. har ikke bilagsnummer.

De sidste to posteringer (bilag 2596, 2411) er ikke tilstrækkeligt dokumenteret, idet det ikke fremgår af bilagene, hvem der har rejst, samt i hvilken periode.

Udgifterne er derfor ikke fradragsberettiget jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a +5.775 kr.

Billeje, vejafgift mm. samt ”rejser” – opgjort i henhold til kontospecifikationen til 8.068 kr.

Én postering på 834 kr. har ikke bilagsnummer.

De resterende 3 posteringer vedrører billeje og vejafgift. Der er ikke modtaget redegørelse for den erhvervsmæssige relation til din erhvervsmæssige virksomhed for disse udgifter.

Udgifterne er derfor ikke fradragsberettiget jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a + 8.068 kr.

Fortæring (rejser) – opgjort i henhold til kontospecifikationen til 26.425 kr.

To posteringer på 796,71 kr. og 931,13 kr. i alt 1.727,84 kr. har ikke bilagsnumre.

Udgifterne er derfor ikke fradragsberettiget jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. + 1.728 kr.

Der er foretaget kontrol af bilagsnumrene:

2591, 2588, 2341, 2553, 2595, 2554, 2593, 2592, 2594, 2412 på i alt 23.232 kr.

Ingen af disse bilag, er noteret med navn eller anledning. Ligesom der heller ikke modtaget redegørelse for den erhvervsmæssige relation for udgiften set i forhold til din erhvervsmæssige virksomhed. Her henses det ligeledes til, at der ikke er foretaget eller godkendt fradrag for øvrige udgifter i forbindelse med rejse til Frankrig. Bilag 2341, 2553, 2595, 2554, 2593, 2592, 2594 er udgifter afholdt i Frankrig.

Revisor oplyser i indsigelsen af 9. februar 2018: ”Rejser er bl.a. til kunstudstillinger, Gæstekok-arrangementer og inspirationsture m.v.”

Der henvises i øvrigt til ovenstående bemærkninger angående dokumentationskravene under ændring af konto 2540 – Personaleomkostninger under fortæring i DK.

Revisors bemærkninger i indsigelsen af 9. februar 2018 kan ikke begrunde

godkendelse af udgiften. +3.232 kr.

Udgifterne er efter ovenstående bemærkninger ikke fradragsberettiget jf. stats-

skattelovens § 6, stk. 1, litra a+24.960 kr.

Der er ikke foretaget kontrol af bilag 2493, 2419, 2486 på i alt 1.465,20 kr. Der foretages ingen ændringer vedrørende ikke-kontrollerede udgifter, jf. SKATs forslag af 27. oktober 2017.

Konto 4330 – Rejseaktivitet (Galleri/Kunst)

Kontoen er bogført med36.329 kr.

Reduktion fra revisors side efter indkaldt redegørelse- 8.753 kr. +8.753 kr.

Herefter27.576 kr.

Kontoen består herefter af 7 posteringer. Heraf er der kun bilagsnumre på 2 bilag.

De resterende posteringer er enten uden bilagsnummer eller bilaget benævnt som 0.

Disse udgifter udgør 13.791,16 kr. og er ikke dokumenteret. Der kan derfor ikke godkendes fradrag jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. +13.791 kr.

Bilag 1657 på 8.619 kr. vedrører udgift til [hotel2]. Udgiften er bogført dobbelt. Den ene bogføring er benævnt bilag 0, og er derfor med i beløbet på 13.791 kr.

Bilaget er en faktura fra [hotel2] i Grønland. Bilaget opfylder ikke kravene til skattemæssigt fradrag, da der mangler flere oplysninger herunder hvad der betales for, hvilken periode opholdet drejer sig om og hvem der deltager.

Bilag 1755 er en faktura fra [hotel] i [Frankrig]. Fakturaen er udstedt til [virksomhed8], [adresse1], [by2]. Det antages at [virksomhed8] ikke har nogen erhvervsmæssig relation til [virksomhed1].

På mødet den 10. januar 2018 er det oplyst, at rejsen til Grønland, er i forbindelse med et gæstekok-arrangement, hvor du var inviteret op for at lave mad, og udstilling af billeder samtidig. Det blev oplyst, at hotellet har betalt for opholdet, og udgiften vist nok var betaling for fly. Der er ikke efterfølgende modtaget nærmere dokumentation for udgiften. SKAT mener fortsat ikke, at der er tilstrækkelig dokumentation for udgiften, hvorfor der ikke kan godkendes fradrag. Derudover er forholdet omkring eventuel beskatning af hotelopholdet ikke undersøgt yderligere.

Vedrørende udgiften til [Frankrig], blev det oplyst af din ægtefælle på mødet den 10. januar 2018, at rejsen er bestilt af [virksomhed8], og at rejsen var i forbindelse med en kunstudstilling af [person6]. Der er fortsat ikke tilstrækkelig dokumentation for udgiften, jf. ovenstående, hvorfor der ikke godkendes fradrag.

Jf. ovenstående kan der ikke godkendes fradrag jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a+ 13.785 kr.

Samlet ændring+ 27.576 kr.

Samlet ændring vedrørende konto 4330 inkl. revisors ændring+36.329 kr.

Ændringer til de skattemæssige reguleringer til regnskabet.

Eget vareforbrug

Jf. Regnskabets regulering til det skattemæssige resultat note 4 fremgår det, at eget vareforbrug er medregnet med 25.590 kr.

Eget vareforbrug er ikke løbende bogført, og anses derfor medregnet iht. SKAT´s vejledende takster. Beløbet reguleres i overensstemmelse med revisors oplysninger, jf. nedenstående:

Husstanden består af 2 personer, og medregnes med en værdi af 1,5.

Standardsatserne udgør for 2014:

Fødevare13.550 kr.

Drikkevare +4.110 kr.

17.660 kr. x 1,5 = 26.490 kr.

Medregnet25.590 kr.

Ændring+ 900 kr.+ 900 kr.

Det fremgår ikke af bogføringen, at der er afregnet moms af eget vareforbrug. Moms behandles under punkt 3.

Samlet opgørelse:

Resultat af virksomhed er selvangivet med 275.548 kr.

Samlet ændring af omsætning ekskl. moms:

Omsætning Kunst – regulering af moms- 48.298 kr.

Omsætning kokkeskole mm. – skøn+233.837 kr.

Samlet ændring af driftsomkostninger:

Konto 2540 – Personaleomkostninger+75.479 kr.

Konto 2550 – Taxa+ 16.370 kr.

Konto 2560 – Rejser+ 50.706 kr.

Konto 4330 – Rejseaktivitet (Galleri/kunst)+ 36.329 kr.

Eget vareforbrug+ 900 kr.

Resultat af virksomhed udgør efter ændring+ 640.871 kr.

Samlet ændring udgør+ 365.323 kr.

Revisor har i indsigelsen af 9. februar 2018 til SKATs forslag af 27. oktober 2017 foreslået et yderligere møde med henblik på en mulig ”forligsløsning”.

SKAT mener dog, at dette ikke er hensigtsmæssigt, idet virksomheden/revisor har haft tilstrækkelige mulighed for at komme med de udbedte dokumentationer m.m. Herunder bemærkes, at der på mødet den 10. januar 2018 var aftaler om, at der skulle indsendes konkrete dokumentationer, som ved indsigelsen af 9. februar 2018 ikke er modtaget.

(...)”

I forbindelse med sagsbehandlingen hos Skatteankestyrelsen har Skattestyrelsen (tidligere SKAT) anført følgende:

”(...)

Dog skal det tilføjes vedrørende klagens punkt 1 - ikke bogførte indtægter.

På den baggrund mener vi, at Skattestyrelsen er berettiget til at skønne over øvrige erhvervsmæssige indtægter fra denne bankkonto.

(...)”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at SKATs forhøjelse af virksomhedens overskud for indkomståret 2014 nedsættes med 299.324 kr.

Til støtte for den nedlagte påstand har repræsentanten anført følgende:

”(...)

Den skattepligtige indkomst påstås nedsat på følgende punkter:

(...)

Ad 1)

SKAT har påstået beskatning af beløb indsat på vores klients private bankkonto. Som meddelt SKAT er der i al væsentlighed tale om salg af ægtefællens private indbo- og kunstgenstande.

Vores klient har ikke bevisbyrden og dokumentationspligt for dette. Der er IKKE

- som anført/gættet af SKAT - tale om erhvervsmæssige indtægter vedrørende kokkeskole m.v.

Såfremt skattepligten af forannævnte fastholdes, skal der gives fradrag for kunstgenstandenes kostpris, f.eks. svarende til 80 %, kr. 149.765.

Ad 2)

SKAT har nægtet fradrag til sundhedsudgifter, bl.a. begrundet med, at der ikke i forretningen findes en egentlig "firmahåndbog". SKAT kan ikke kræve en sådan dokumentation. Det afgørende - som det her er tilfældet - er, at sundhedsydelserne er til disposition for alle ansatte i virksomheden. Da der er tale om meget hårdt fysisk arbejde, er det en nødvendighed, at disse muligheder er åbne.

SKAT har nægtet fradrag for fortæring (for personale) i DK og i udlandet, bl.a. begrundet med, at bilagene ikke er forsynet med deltager-påtegning, som kræves ved repræsentation.

Dette krav kan ikke stilles. Der er al væsentlighed tale om normale personalearrangementer som påskønnelse og ved særlige lejligheder, ligesom der kan være tale om inspirationsindhentning i branchen.

SKAT har nægtet fradrag for et beløb til personaleomkostninger på kr. 440, da SKAT ikke har kunnet finde bilaget. Dette beløb er for lille til, at SKAT i et bogholderi, der er fundet i orden, kan nægte fradrag.

Ad 3)

SKAT har nægtet fradrag for taxa-kørsel. Denne kørsel er almindelig erhvervsmæssig og i et vist omfang kørsel fra forretningen og hjem. Dette er kørsel om natten, hvor der ikke er mulighed for at anvende offentlige transportmidler, ligesom det er vurderet, at det grundet træthed ville være uforsvarligt selv at køre bil. Der er således fradragsret for beløbet.

Ad 4 og 5)

SKAT har nægtet fradrag for rejseudgifter, bl.a. begrundet med, at bilagene ikke er forsynet med deltager-påtegning og anledning, som kræves ved repræsentation. Dette krav kan ikke stilles. SKAT har fået beskrevet den erhvervsmæssige relation, men har ikke anført denne i kendelsen. Forretningen drives som en kombineret restaurant og galleri, hvor flere kendte kunstnere er repræsenteret. Dette giver anledning til, at man skal være repræsenteret på og driver kunstudstillinger og lign. i indland og udland. Dette er den væsentligste baggrund for rejseudgifterne. Hertil kommer i et vist omfang optræden som gæstekok i indland og udland.

Dette har for denne type restaurant en meget væsentlig markedsmæssig værdi.

Ad 6)

Skat har forhøjet værdi af eget vareforbrug med kr. 900. Dette beløb er for lille til, at SKAT kan ændre et skøn.

(...)”

Klagerens repræsentant er fremkommet med følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse:

”(...)

Til de i indledningen anførte lovbestemmelser og domme/afgørelser skal bemærkes:

Vi er enige i bestemmelserne i Statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der er i denne sag ikke begæret fradrag for udgifter, der ikke har haft en konkret og direkte sammenhæng med virksomhedens indkomstskabende aktiviteter.

SKM2004.162.HR kan ikke anvendes i nærværende sag. Dommen udtrykker ikke, at "bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift, for at udgiften er fradragsberettiget, påhviler den skattepligtige".

Dommen taler også om sandsynliggørelse og forhold, der syntes usædvanlige og usandsynlige.

SKM2013.274BR og SKM2008.906.HR kan ikke anvendes i nærværende sag. I disse sager er der tale om situationer, hvor der ikke kunne ses at være likviditet til et "normalt" privatforbrug. Dette er ikke tilfældet i denne sag.

Henvisningen til Skattekontrollovens § 5, stk. 3 synes ikke relevant i nærværende. SKAT har ikke påstået/anført, at der ikke er selvangivet fyldestgørende.

"Udeholdt" omsætning

Der er fremlagt liste over, hvilke private (hustruens) kunstgenstande, der er solgt og til hvilke personer.

Dette er således "objektive kendsgerninger".

Det fastholdes, at der subsidiært skal gives fradrag for anslåede kostpriser, f.eks. 50 %.

Udgifter til personale

Det skal præciseres, at der har været adgang til sundhedsbetaling for hele personalet, grundet det hårde fysiske arbejde, således at der skal gives fradrag for de afholdte udgifter.

Afholdte udgifter til personalefortæring og inspirationsbesøg på restauranter m.v. er løbende afholdt, når det er vurderet at være forretningsmæssigt fornuftigt. Dette er ganske almindelig personalepleje og forretningsudvikling. Der er ikke lovhjemmel eller praksis for, at der kan stilles krav om påtegning af deltagere på de enkelte bilag. Det er således ikke korrekt, når det i afgørelsesforslaget er anført, at "klageren ikke har nærmere redegjort for udgifternes erhvervsmæssige tilknytning". Der skal således gives fradrag for disse udgifter.

Udgifter til taxakørsel

Taxakørsel er afholdt for kørsel med mad og medarbejdere til arrangementer "ud af huset", ligesom der i et vist omfang er tale om kørsel fra forretningen og hjem om natten, hvor der ikke er mulighed for at anvende offentlige transportmidler, og hvor det grundet træthed ikke ville være forsvarligt selv at køre bil. Der er således tale om fradragsberettigede erhvervsudgifter, og der er ikke lovhjemmel eller praksis for, at der kan stilles krav om påtegning af deltagere og anledning på de enkelte bilag.

Udgifter til rejser

Rejseudgifterne er afholdt i bl.a. forbindelse med kunstudstillinger, som har været relevante for vores klient og for de kunstnere, som han repræsenterer. Udgifter til Brobizz og færge er i stort omfang i forbindelse med jyske udstillinger - i [by3] m.fl., ligesom der også er tale om gæstekok-arrangementer, som er væsentlige i relation til branding m.v.

Der er ikke lovhjemmel eller praksis for, at der kan stilles krav om påtegning af deltagere og anledning på de enkelte bilag. Subsidiært falder disse omkostninger ind under omkostninger til bil til rådighed og er således også fradragsberettiget ud fra dette synspunkt.

Udgifter til rejser vedrørende gallerivirksomhed/kunsthandel

Der henvises til vores bemærkninger under "Udgifter til rejser".

Eget vareforbrug

SKAT er ikke berettiget til at ændre det foretagne skøn, når forskellen er så procentuelt lille.

Denne sag synes meget påvirket af SKAT`s påstand om uhjemlet skærpet bevisbyrde bl.a. med særskilt påtegning på bilag af ganske normal erhvervsmæssig karakter. Vi skal anmode Skatteankestyrelsen om at se bort fra disse skatteretligt fejlagtige holdninger.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig, jf. statsskattelovens § 4. Skattepligtige skal ifølge skattekontrollovens § 1 selvangive deres indkomst til SKAT. Erhvervsdrivende skal ifølge skattekontrollovens § 3 indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat.

Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 594 af 12. juni 2006) og bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006).

Ved beregningen af den skattepligtige indkomst kan udgifter der er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten fradrages. Det følger af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Det er således en betingelse for fradrag efter bestemmelsen, at udgiften har haft en konkret og direkte sammenhæng med virksomhedens indkomstskabende aktiviteter.

Bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift, og for at udgiften er fradragsberettiget, påhviler den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR, hvori Højesteret udtalte: ”Der kan imidlertid kun opnås fradrag for en befordring, der rent faktisk har fundet sted, og bevisbyrden herfor påhviler - i overensstemmelse med hvad der generelt gælder for skattemæssige fradrag - som udgangspunkt skatteyderen”

Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, kan indkomsten forhøjes. Det påhviler skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til SKM2013.274.BR samt SKM2007.214.ØLR, som blev stadfæstet af Højesteret i SKM2008.905.H.

Det følger endvidere af skattekontrollovens § 5, stk. 3, at en skatteansættelse kan foretages skønsmæssigt, såfremt den selvangivelsespligtige ikke har selvangivet fyldestgørende på ansættelsestidspunktet.

Udeholdt omsætning

SKAT har gennemgået klagerens kontoudskrifter og konstateret, at der er indgået væsentlige beløb. SKAT har anset beløbene for udeholdte indtægter i klagerens virksomhed. SKAT har opgjort de indgåede beløb til 233.837 kr. ekskl. moms.

Klageren har gjort gældende, at der ved en fejl er udeholdt indtægter på 46.631 kr. ekskl. moms, og at de resterende indsætninger på i alt på 187.206 kr. ekskl. moms vedrørte salg af klagerens ægtefælles private kunstgenstande. Klageren har fremlagt en liste over salg af private kunstgenstande til dokumentation herfor.

Pengene er indgået på klagerens konto, som ud fra det oplyste også er blevet anvendt erhvervsmæssigt for en periode. Den fremlagte liste over solgte private kunstgenstande er ikke underbygget af objektive kendsgerninger, og det er således ikke tilstrækkeligt dokumenteret, at beløbet er klagerens skatteansættelse uvedkommende. SKAT har derfor været berettiget til at henføre beløbet som yderligere skattepligtig omsætning i klagerens virksomhed.

Klageren har gjort gældende, at såfremt beløbet henføres som omsætning i virksomheden, skal der indrømmes fradrag for klagerens udgifter til erhvervelse af de solgte kunstgenstande.

Klageren har ikke fremlagt dokumentation for udgifter til køb af kunstgenstande, ligesom det ikke er dokumenteret, at de indgåede beløb har vedrørt salg af kunst. Landsskatteretten finder derfor ikke grundlag for at indrømme fradrag for udgifter til køb af kunstgenstande.

Udgifter til personale

Klageren har gjort gældende, at han har fradrag for personaleudgifter på 64.864 kr., hvoraf 31.176 kr. har vedrørt udgifter til sundhedsbetalinger, 29.971 kr. har vedrørt fortæring i Danmark, 3.277 kr. har vedrørt fortæring i udlandet og 440 kr. har vedrørt øvrige personaleudgifter.

Virksomheden har afholdt udgifter til sundhedsydelser i form af kiropraktor mm. Sundhedsydelserne er efter deres art som udgangspunkt af privat karakter, jf. SKM2007.46.ØLR.Udgifterne er endvidere alene afholdt til fordel for klageren, som virksomhedsejer, og klagerens ægtefælle.

Klagerens ægtefælle er ikke ansat i klagerens virksomhed, og udgifter til sundhedsydelser vedrørende hende er derfor ikke fradragsberettigede personaleudgifter. Udgiften har i stedet privat karakter, hvorfor der ikke kan indrømmes fradrag herfor.

Landsskatteretten finder det endvidere ikke tilstrækkelig dokumenteret, at virksomheden har haft en generel sundhedsordning for virksomhedens ansatte. Der er herved lagt vægt på, at der ikke er fremlagt dokumentation, der kan underbygge forklaringen om, at ansatte i virksomheden har haft adgang til sundhedsydelser. Der er således alene fremlagt dokumentation for afholdte udgifter til sundhedsydelser vedrørende klageren og klagerens ægtefælle.

Udgiften til sundhedsbetalinger vedrørende klageren, må herefter anses som en privat udgift, hvorfor der ikke kan indrømmes fradrag herfor.

Virksomheden har afholdt udgifter til bespisning af virksomhedens ansatte både i udlandet og i Danmark. Der er fradrag for sådanne udgifter, såfremt udgiften knytter sig tilstrækkeligt nært til virksomhedens drift.

På bilag 1681 er påført initialerne [person1] og [person2]. Udgiften har vedrørt et restaurantbesøg på [virksomhed3] i [by1]. Udgiften må anses for at have vedrørt klageren og klagerens ægtefælle, og udgiften må derfor anses for at være af privat karakter. Landsskatteretten finder derfor ikke, at der kan indrømmes fradrag herfor.

Det fremgår ikke af de resterende bilag, hvem bespisningen har vedrørt, og hvad anledningen har været, og klageren har ikke nærmere redegjort for udgifternes erhvervsmæssige tilknytning. Det er således ikke tilstrækkeligt godtgjort, at udgifterne til bespisning har haft en sådan tilknytning til virksomhedens drift, at der kan indrømmes fradrag herfor.

For så vidt angår udgiften på 440 kr., som har vedrørt øvrige personaleudgifter, er denne ikke dokumenteret ved bilag, og der kan derfor ikke indrømmes fradrag herfor.

Udgifter til taxakørsel

Klageren har gjort gældende, at der er fradrag for afholdte udgifter på 16.370 kr. for taxakørsel.

Det fremgår som udgangspunkt ikke af de fremlagte bilag, hvorfra og hvortil taxakørslen er foregået, ligesom det heller ikke fremgår, hvad anledningen til taxakørslen har været. Det fremgår dog af et af bilagene, at der har været en udgift på 1.042 kr. for en madkørsel fra restauranten.

Landsskatteretten finder det tilstrækkeligt sandsynliggjort, at udgiften til madkørsel på 1.042 kr. har haft en sådan konkret og direkte sammenhæng med virksomhedens indkomstskabende aktiviteter, at der kan indrømmes fradrag herfor. Der er henset til, at det af det fremlagte bilag fremgår, at der har været tale om en madkørsel, samt at denne er sket fra klagerens restaurant. Landsskatteretten finder derimod ikke grundlag for at indrømme fradrag for de resterende udgifter til taxakørsel, da det ikke findes godtgjort, at udgifterne har været afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.

Udgifter til rejser

Klageren har gjort gældende, at der er fradrag for rejseudgifter på 50.706 kr. Der har været udgifter til Brobizz, [virksomhed4], [virksomhed6], [virksomhed5], flyrejser, billeje mm. samt forplejning.

De omhandlede bilag foreligger kun i begrænset omfang i sagen for Landsskatteretten. Det fremgår ikke af de fremlagte bilag, hvem udgifterne har vedrørt og i hvilken anledning de er afholdt. For en del af de omhandlede udgifter, har bilaget aldrig eksisteret. SKAT har oplyst, at det ikke fremgik af de ikke-fremlagte bilag, hvem udgiften har vedrørt, og i hvilken anledning den har været afholdt. Klageren har forklaret, at udgifterne er afholdt i forbindelse med kunstudstillinger, gæstekok-arrangementer og inspirationsture.

Idet det ikke fremgår af bilagene, hvilken relation udgifterne har haft til virksomheden, og idet der ikke er fremlagt dokumentation, der kan underbygge klagerens forklaring om udgifternes erhvervsmæssige sammenhæng, finder Landsskatteretten ikke grundlag for at indrømme fradrag for rejseudgifter på 50.706 kr.

Udgifter til rejser vedrørende gallerivirksomhed/kunsthandel

Klageren har gjort gældende, at der er fradrag for udgifter på 36.329 kr. som har vedrørt rejseaktivitet i forbindelse med galleri- og kunstvirksomhed.

Der foreligger to bilag i sagen. Et bilag vedrørende udgifter til [hotel2] på Grønland og et bilag vedrørende udgifter til [hotel] i [Frankrig]. De resterende udgifter er ikke dokumenterede ved bilag, idet bilagene aldrig har eksisteret.

Udgiften til ophold i [Frankrig] må anses at have vedrørt de på bilaget påførte personer [person4] og [person5]. [person4] og [person5] har, ud fra det oplyste, ikke været ansat i virksomheden. Det fremgår ikke af bilaget, i hvilken anledning udgiften er afholdt, ligesom der ikke er fremlagt dokumentation der kan underbygge klagerens forklaring om, at rejsen er sket som led i virksomhedens drift. Henset hertil finder Landsskatteretten, at der ikke kan godkendes fradrag for udgiften.

For så vidt angår udgifter til ophold på Grønland, fremgår det ikke af bilaget hvem udgiften har vedrørt, og i hvilken anledning udgiften er afholdt. Der er ikke fremlagt dokumentation, der kan underbygge forklaringen om, at udgifter til ophold på Grønland har vedrørt et gæstekok-arrangement samt en kunstudstilling. Udgifternes erhvervsmæssige relation er herefter ikke dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, og der kan derfor ikke indrømmes fradrag herfor.

For så vidt angår de resterende udgifter vedrørende rejseaktivitet i forbindelse med galleri- og kunstvirksomhed, kan der ikke indrømmes fradrag herfor, idet udgifterne ikke er dokumenteret ved bilag. Det er således ikke muligt at afgøre, hvorvidt udgifterne er afholdt som led i virksomhedens drift.

Eget vareforbrug

SKAT har skønsmæssigt forhøjet eget vareforbrug for klageren med 900 kr. Landsskatteretten finder ikke grundlag for at tilsidesætte SKATs skøn. Der er herved lagt vægt på, at klageren ikke løbende har bogført eget vareforbrug i regnskabet, hvorfor SKAT har været berettiget til at skønne. SKAT har desuden ved skønnet taget udgangspunkt i de vejledende takster på området.

Landsskatteretten nedsætter herefter SKATs afgørelse med 1.042 kr., hvorefter forhøjelsen af virksomhedens overskud bliver 364.281 kr. Den talmæssige opgørelse for så vidt angår virksomhedsordningen overlades til Skattestyrelsen (tidligere SKAT).