Kendelse af 14-06-2019 - indlagt i TaxCons database den 06-07-2019

Faktiske oplysninger

Klageren driver virksomheden Udlejer/gårdejer [person1] med CVR-nr. [...1] i personligt regi. Virksomheden blev startet den 1. august 1986 under branchekoden 682040 ”Udlejning af erhvervsejendomme”.

Virksomhedens aktiviteter består i avl af heste af racen [...]. Virksomheden er medlem af [Forening5], [Forening2] og [Forening4].

Klagerens repræsentant har oplyst, at virksomheden er ophørt med at ifole hopper i 2010.

Virksomheden bliver drevet fra landbrugsejendommen beliggende [adresse1], [by1] med et areal på 12 ha, der er udlagt til hestegræs. Ejendommen blev erhvervet i 2003. På ejendommen er der indrettet boksstalde med folebokse og almindelige bokse, foderrum, sadelrum og vandsplidtrug. Derudover er der løsdrift til 20-25 heste.

SKAT har den 9. marts 2017 truffet afgørelse vedrørende indkomstårene 2013-2015. Afgørelsen er ikke påklaget til Skatteankestyrelsen.

Ifølge oplysninger fra SKAT har virksomheden haft følgende skattemæssige resultater i perioden 2000-2016:

Af klagerens virksomhedsregnskaber for perioden 2014-2017 fremgår følgende regnskabstal:

Klagerens repræsentant har oplyst, at besætningen er nedskrevet med 380.000 kr. i 2016, som følge af markedet og den virkning finanskrisen har haft herpå. Derudover har klageren måtte nedskrive besætningen, da hesten [x1] blev syg og aflivet, og da hesten [x2] måtte tilbagekøbes.

Klagerens repræsentant har videre oplyst, at virksomheden ikke har udarbejdet budgetter, da dette ikke er muligt som følge af finanskrisen. Virksomheden foretager i stedet likviditetsstyring.

Repræsentanten har endelig fremsendt afgørelse af 26. oktober 2005 vedrørende indkomståret 1996-1998 for klagerens virksomhed.

SKATs afgørelse

SKAT har ikke godkendt fradrag for virksomhedsunderskud på 756.303 kr. for indkomståret 2016, idet SKAT ikke anser klageren for at have drevet erhvervsmæssig virksomhed.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”Du er omfattet af den særlige ligningspraksis for deltidslandbrug. Det er vores vurdering, at din hestevirksomhed ved den valgte driftsform ikke kan give overskud eller et resultat omkring 0 efter driftsmæssige afskrivninger.

Derfor vurderer vi din hestevirksomhed som ikke erhvervsmæssig i skattemæssig forstand, og du kan derfor ikke fratrække underskud ved din hestevirksomhed. Dette gælder også, selv om driften af ejendommen kan betegnes som sædvanlig og forsvarlig bedømt ud fra en teknisk- landbrugsfaglig målestok.

Der er lagt vægt på, at du har haft underskud i alle årene siden købet af ejendommen i 2003. Det vil sige de sidste 14 år og samlede underskud i omegnen af 6 mio. kr.

Du kan derfor ikke med skattemæssig virkning fratrække underskud ved din hestevirksomhed for 2016, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. og med henvisning til HRD af 15. april 1994.

At virksomheden ikke er godkendt som en erhvervsmæssig virksomhed i skattemæssig forstand betyder ikke, at du ikke længere kan drive virksomheden. Det betyder, at du ikke kan fratrække underskud i din skattepligtige indkomst for de år, hvor den ikke er drevet erhvervsmæssigt.

Du er bogføringspligtig så længe du er momsregistreret. Du kan ikke fratrække underskud ved hestevirksomhed og du er skattepligtig af overskud.

...

Vi er ikke bekendt med, at der eksisterer en genoptagelsessag hos Skatteankestyrelsen, og at der dermed kan være forhold, som kan have indflydelse på afgørelsen af denne sag.

Vi betvivler ikke, at virksomheden bliver drevet professionelt, og at der arbejdes med heste, som kan indbringe en god salgspris.

Det er vores opfattelse, at virksomheden i en lang årrække har haft en driftsform, som ikke er rentabel, og at intensiteten ikke er tilpasset markedsforholdene med henblik på at opnå overskud.

Det forhold, at der er positive forventninger til fremtiden, og at der nu er interesse for køb af dyre heste, ændrer ikke ved vores vurdering af det her omhandlede indkomstår.

Det er således fortsat vores opfattelse, at virksomheden ikke er erhvervsmæssigt drevet men motiveret af andre hensyn end driftsøkonomiske.

Vi fastholder, at du ikke kan fratrække underskud ved din stutterivirksomhed for 2016 med 756.303 kr.”

Klagerens opfattelse

Der er nedlagt påstand om, at klageren er berettiget til fradrag for virksomhedsunderskud på 754.453 kr. for indkomståret 2016.

Klagerens repræsentant har til støtte for påstanden anført:

”...

Ud fra nedenstående redegørelse omkring avlsarbejdet er det vores opfattelse, at stutteridelen er drevet teknisk og landbrugsfagligt korrekt, hvorfor Skatteankenævnet bør anerkende, at stutteridelen er drevet erhvervsmæssigt.

[virksomhed1] blev grundlagt i 1996 i [by2].

I 2005 flyttede stutteriet til [by3] til [...]. Her blev der bygget nyt stuehus, nyindrettet bygning til boksstald med foleboks og alm. bokse, foderrum, sadelrum, vandsplitrug m.v. samt bygget en ny løsdrift til 20-25 heste. Ejendommen har et jordtilliggende på 12 ha udlagt i hestegræs. Ejendommen har således optimale betingelser ift. Stutteridrift, det hestene har direkte adgang til indhegnet græsarealer m.v.

...

Stutteriet lægger således utrolig meget vægt på dyrevelfærd, og hestenes ve og vel kommer i første række på stutteriet. Alle heste håndteres dagligt fra første levedag, således at enhver rytter kan få glæde af en glad og veltilpas ridehest.

Hestene sælges på kontrakt med stutteriets grønne tillæg, som oplyser om alle væsentlige hændelser i hestens liv, men som samtidig forpligter rytteren til at videreføre stutteriets arbejde med godt horsemanship.

Det er således stutteriets målsætning at avle heste i international topklasse samt at sikre [...] hoppefamiliernes videreførelse af gener i avlen.

Stutteriet er medlem af følgende forbund; [...], [Forening2] og [Forening4] i Tyskland.

Stutteriet avler således gode heste, men der er ingen tvivl om, at markedet i de sidste mange år ikke har været til at købe heste af den klasse, som stutteriet avler.

SKAT har således tidligere kigget på virksomhedens drift, og i den forbindelse blev der udarbejdet en syns- og skønserklæring, som fastslog at virksomheden var drevet erhvervsmæssigt med henblik på etablering af stutteridrift.

På baggrund af denne erklæring har man forsat med at udvikle forretningen, og således oparbejdet en god besætning, som er yderst salgsbar, når markedet vender. Der er således ingen tvivl om, at finanskrisen har haft en kolossal indvirkning på markedet for salg af heste i den prisklasse, som [virksomhed1] har i folden.

På baggrund af markedet for heste har vi i skatteregnskabet for 2016 således nedskrevet værdien af besætningen med kr. 380.000, hvilket sammen med tilbagekøb af hesten [x2] med kr. 140.000 samt advokatomkostninger i størrelsesordenen ca. 86.000 kr.

Nedskrivningen af besætningen skyldes således, at hesten [x1], som var tæt på at blive solgt for kr. 500.000, blev syg, og derfor blev aflivet, hvilket således har medført en nedskrivning af besætningen med kr. 500.000. Derudover blev hesten [x2] købt tilbage af den ejer, som havde købt. Hesten var blevet skadet af ejerens rytter, og i den forbindelse kørte der en advokatsag. Hesten var tidligere blevet solgt for kr. 140.000 plus moms, men blev således for at få en ende på sagen købt tilbage af den tidligere køber for kr. 140.000. Hesten er dog værdiansat pr. 31/12-16 til kr. 120.000.

På baggrund af ovenstående skal [person1]s stutterivirksomhed anses for at være Èn virksomhed, som er erhvervsmæssigt drevet.

Tidligere udarbejdet syn- og skønserklæring er vedhæftet denne sag.

SKAT har tidligere ændret indkomstårene 2013-2015, og når der opnås medhold i denne klage, vil vi gerne have genoptaget disse indkomstår, men samtidig håber vi på, at I vil tage disse år med i sagsbehandlingen af denne klage.

...”

Klagerens repræsentant har den 29. juni 2018 fremsendt supplerende bemærkninger til Skatteankestyrelsen. Af bemærkningerne fremgår det bl.a., at værdiansættelsen af hestene er foretaget ud fra forsigtig salgspris.

Hesten [x2] var primo 2014 værdiansat til 125.000 kr. og blev solgt for 140.000 kr. Klageren måtte imidlertid tage [x2] tilbage i 2014, idet køberen behandlede hesten forkert ved for hård ridning samt manglende behandling af skader. Skaderne blev dokumenteret ved en dyrlægeundersøgelse ved hjemtagningen og genopretningen af hestens fysiske og psykiske tilstand har taget 1 1/2 år. Salget af heste sker iht. købeloven, hvorfor der er 2 års garanti. Klageren måtte efterfølgende igennem en retssag, der medførte et samlet tab på 210.798,75 kr. eksklusiv moms.

Hesten [x1] var værdiansat til 500.000 kr. primo 2016. Klageren indgik en aftale om afprøvning af heste med henblik på salg med en berømt [...] berider, der i [...] fik en [...] plads i dressur ved OL. På fremvisningsdagen døde hesten angiveligt af en sprængt hovedpulsåre, hvilket er årsagen til det store tab i 2016. Den forventede salgspris var mellem 500.000 kr. og 1.000.000 kr.

Hesten [x3] er værdiansat til 40.000 kr. og hestene [x4] og [x5] er værdiansat til 50.000 kr. Alle hestene sættes til salg for 80-100.000 kr. stk.

Efter finanskrisen har det været meget vanskeligt at sælge dyre heste. I 2010 ophører klageren med at ifole hopper, for at spare på omkostninger. For at producere heste i den ønskede kvalitet og til de rette priser, bruges der store omkostninger i forbindelse med køb af hingstesæd og efterfølgende tilridning af hestene i 4-års alderen.

Klageren har ikke udarbejdet budgetter, da det har været umuligt i finanskrisens skygge. Stutteriet foretager i stedet likviditetsstyring.

Klagerens repræsentant er den 28. september 2018 kommet med bemærkninger til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling:

”...

Kendelsen afsagt af Landsskatteretten den 26. oktober 2005, sagsid 2-7-1888-0204, hvoraf det fremgik, at Syns- og skønsmanden konkluderer, at sagsøger fra og med 2003 har været i stand til at opnå et overskud efter afskrivninger på stutteridriften, og at det med en driftsform, som blev påbegyndt i de behandlede indkomstår, at det også fremover er muligt at opnå et positivt overskud efter afskrivninger, men før renter, af stutteridriften.

At det har været yderst svært at opnå et overskud skyldes også til dels finanskrisen. Hestemarkedet gik helt ned i 2008/2009/2010, hvilket medførte at vi fra 2010 ikke fandt det forsvarligt længere at ifole hopper dels af økonomiske grunde samt af pladsmæssige hensyn. Vi fandt at rettidig omhu tilsagde, at standse ifoling og prøve at komme igennem krisen ved at opretholde en så god likviditet som muligt.

Mange af vores stutterikolleger tog det samme standpunkt, hvilket blev tydeliggjort ved at ifolingsprocenten på landsplan gik fra 100 % til ca. 40 %.

Andre driftsindtægter i 2016 regnskabet består af følgende:

Udleje bygninger på kr. 14.000, der er tale om opstaldning af heste i perioden fra oktober til december, således at to personer har haft lejet en boks, hvor der er betalt for pension, udmugning, ind- og udlukning.

Udleje bygninger på kr. 63.000, der er tale om momsfri udlejning af kontor til [virksomhed2] for samtlige 12 måneder i 2016.

Andre indtægter på kr. 83.400, der er tale om indtægter i forbindelse med udarbejdelse af skønserklæring i sag mellem et byggefirma og deres kunde.

Typiske udgifter der afholdes i virksomheden:

Da der er et areal på 12 ha, som er udlagt til hestegræs, så er der i et normalt år afholdt udgifter til gødning og planteværn, samtidig med at der afholdes omkostninger til maskinstation for at få græsset slået og presset til wrapballer, som bruges til foder til hestene. Derudover er der betalt for at få lavet ha-ansøgning samt gødningsregnskab til [Forening1].

Vedrørende hestene er der primært tale om foder, dyrlæge og medicin, indkøb af halm og hovbeskæring. Derudover kommer der udgifter til tilridning af heste hos enten [virksomhed3] eller [virksomhed4]. I den forbindelse betales der både for staldleje samt ridningsudgifter m.v.

Af faste udgifter er der brændsel, el, forsikring, regnskab, kontingenter til diverse foreninger ([Forening1], [Forening2], [Forening3], [Forening4] og [Forening5]).

Derudover kan vi oplyse følgende:

I udkastet til afgørelsen fremgår det, at der lægges vægt på de konkret opnåede driftsresultater, medmindre disse var præget af ekstraordinære omstændigheder.

Som vi redegjorde for tidligere, så er det vores helt klare opfattelse, at 2016 var præget af ekstraordinære omstændigheder.

Først og fremmest er det ikke normalt, at en hest, som man sælger for 140.000 ekskl. Moms i 2015, og at man bliver nødt til at tilbagekøbe denne i 2016 for samme beløb, samtidig med at man skal afholde omkostninger til advokat i denne sag med kr. 86.038. Hele sagen vedrørte således forkert behandling af hesten fra købers side, men da det ikke kunne dokumenteres, så skulle handlen gå tilbage.

Derudover er det heller ikke en normal omstændighed, at en hest, som man har opstaldet ved et professionelt firma ift. ridning og uddannelse igennem det meste af 2016 med henblik på eventuel salg til en spansk berider, får en sprængt hovedpulsåre og således dør. På [x1] var der således alene i 2016 afholdt omkostninger på ca. 60.000 kr. til staldleje og ridning, udgifter der alene blev dækket ved en erstatningssum på kr. 25.000. Den forventede salgspris på denne hest udgjorde således mellem 500.000 kr. og 1 mio. kr., hvilket havde givet et helt andet resultat af indkomståret 2016.

Det er vores helt klare opfattelse, at driften er tilrettelagt med henblik på at give overskud, om den så gør det er en anden sag. Det ligger i vurderingen af, om der er udsigt til overskud. At driften er tilrettelagt med henblik på at give overskud er, at der er den økonomiske forsvarlig tilrettelæggelse. Om driften er landbrugsfaglig indeholder også en vurdering af, om der er en økonomisk forsvarlig drift.

Som det også fremgår af stutteriets hjemmeside, så er det gode heste, hvorfor der ikke blot er tale om hurtige salg, men det er en længerevarende proces, som ikke altid falder heldigt ud.

Det er stadig vores opfattelse, at hestene er værdiansat pr. 31/12-2016 til en forsigtig handelsværdi.

Stutteriets faglige værdi ligger i genmaterialet, hvorfor fortsættelse eller salg af avlshopperne er mulige løsninger.

Hvorledes den fortsatte fremtid for stutteriet, kan først afklares, når rammebetingelserne er kendte.

Stutterivirksomheden er derfor erhvervsmæssigt drevet, hvorfor der skal godkendes fradrag for underskuddet, idet driften ud fra en teknisk-landbrugsfaglig målestok kan betegnes som sædvanligt og forsvarlig og tilsigter at opnå et rimeligt driftsresultat.

...”

Landsskatterettens afgørelse

Genoptagelse

Klagerens repræsentant har i klagen anmodet Skatteankestyrelsen om at sagsbehandle indkomstårene 2013-2015. SKAT har den 9. marts 2017 truffet afgørelse om indkomstårene 2013-2015. Klagen er ikke blevet påklaget til Skatteankestyrelsen.

Fristen for at klage er 3 måneder fra modtagelsen af afgørelsen, det følger af skatteforvaltningslovens § 35a, stk. 3. Landsskatteretten lægger derfor til grund, at fristen for at klage er overskredet, idet afgørelsen fortsat ses ikke at være blevet påklaget. Landsskatteretten kan derfor ikke behandle indkomstårene 2013-2015. jf. skatteforvaltningslovens § 35a, stk. 6.

Såfremt klageren ønsker at anmode om at få genoptaget sin skatteansættelse for indkomstårene 2013-2015, skal anmodningen herom indsendes til Skattestyrelsen. Reglerne omkring muligheden for at få genoptaget skatteansættelserne fremgår af skatteforvaltningslovens §§ 26 og 27.

Landbrugsvirksomheden

Selvstændige erhvervsdrivende kan ved opgørelsen af den personlige indkomst foretage fradrag for udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. I virksomheder, der ikke er erhvervsmæssige, kan der kun foretages fradrag for de udgifter, der har været forbundet med indkomsterhvervelsen, jf. nettoindkomstprincippet. Underskud af en ikke erhvervsmæssig virksomhed kan ikke fradrages i anden indkomst.

I dom af 15. april 1994, offentliggjort i TfS 1994, 364, har Højesteret fastslået, at i medfør af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, kan underskud ved drift af en landbrugsejendom, efter den mangeårige, særlige ligningspraksis for deltidslandbrug, fratrækkes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst på betingelse af, at driften af ejendommen bedømt ud fra en teknisk-landbrugsfaglig målestok kan betegnes som sædvanlig og forsvarlig samt tilsigter at opnå et rimeligt driftsresultat. I så fald må ejendommen i skattemæssig henseende anses for drevet erhvervsmæssigt, medmindre det må lægges til grund, at driften selv efter en længere årrække ikke har udsigt til at kunne give et regnskabsmæssigt resultat på 0 kr. eller derover efter driftsmæssige afskrivninger men før renter.

For landbrug er der ikke krav om, at virksomhedens resultat skal kunne dække driftsherreløn og forrentning af den investerede kapital.

Der lægges vægt på de konkret opnåede driftsresultater, medmindre disse var præget af ekstraordinære begivenheder, eller af at virksomheden var i en start-/indkøringsfase. Der henvises til Landsskatterettens kendelse af 8. december 2005, offentliggjort i SKM2005.519.LSR. Om virksomheden havde udsigt til senere at give overskud skal bedømmes ud fra driftsformen i de påklagede indkomstår. Det følger af Retten i [by4] dom af 18. november 2009, offentliggjort i SKM2009.747.BR.

Ud fra en konkret vurdering anses klagerens landbrugsvirksomhed ikke for erhvervsmæssigt drevet i det påklagede indkomstår 2016.

Vurderingen af virksomhedens rentabilitet skal foretages på baggrund af de konkret opnåede driftsresultater i det påklagede år. Det følger af klagerens regnskab, at driften har udvist underskud allerede før afskrivninger på 594.208 kr. og på 616.303 kr. efter afskrivninger. Dertil kommer, at der i 2016 ikke er foretaget afskrivninger på fast ejendom eller driftsmidler, som i indkomståret 2016 er medtaget i regnskabet til henholdsvis 234.182 kr. og 51.117 kr.

Det følger af Vestre Landsrets dom af 5. oktober 2004, offentliggjort i SKM2004.432.VLR, at driftsmæssige afskrivninger ikke kan sættes til 0 kr. Det må derfor lægges til grund, at underskuddet i 2016 bliver større ved inddragelse af afskrivninger for fast ejendom og driftsmidler.

Virksomheden er fortsat underskudsgivende i 2017 med i alt 151.134 kr. efter afskrivninger. Det bemærkes også her, at der ikke er foretaget afskrivninger på fast ejendom og driftsmidler. Derudover har klageren ikke folet heste siden 2010, hvilket må formodes at have betydning for virksomhedens fremtidige indtjeningsgrundlag. Virksomheden ses således ikke at have udsigt til at give et driftsresultat på 0 kr. eller derover efter driftsmæssige afskrivninger. Der lægges endvidere vægt på, at driften har været underskudsgivende siden 2003.

De omstændigheder, at klagerens virksomhed måtte have været påvirket af finanskrisen samt tab på heste, og at Landsskatteretten tidligere har truffet afgørelse vedrørende indkomståret 1996-1998, kan ikke føre til et andet resultat.

Da landbrugsvirksomheden ikke kan anses for erhvervsmæssig drevet, godkendes der ikke fradrag for underskud af klagerens virksomhed i indkomståret 2016 på 756.303 kr.

Derudover kan klageren ikke anvende virksomhedsordning, som følge af at virksomheden ikke anses for erhvervsmæssig i skattemæssig forstand, jf. virksomhedsskattelovens § 1.

Den påklagede afgørelse stadfæstes.