Kendelse af 26-04-2019 - indlagt i TaxCons database den 30-05-2019

Faktiske oplysninger

Foreningen [Forening1] (herefter foreningen) har følgende formål:

[person1] er i indkomstårene 2014-2016 tilknyttet foreningen, hvor han laver religiøse ritualer og underviser i buddhistisk filosofi.

Bolig

Foreningen har lejet lejemålet beliggende [adresse1], [by1], for en årlig leje på 179.400 kr. På samme adresse har foreningen stillet et værelse med adgang til køkken og bad til rådighed for [person1] i indkomstårene 2014-2016. Foreningen har i den forbindelse ikke modtaget husleje fra [person1].

Markedslejen for værelset er af SKAT skønsmæssigt ansat til 24.000 kr. pr. år i indkomstårene 2014-2016.

Forsikringer

Foreningen har i indkomstårene 2014-2016 tegnet og afholdt udgifter til forsikringer (ulykke- og familieforsikring) i [person1]s navn.

Beløbene for forsikringerne beløber sig i indkomstårene 2014-2016 med henholdsvis 5.828 kr., 5.903 kr. og 5.959 kr.

Husstandsforsikringen foreningens kontor som er beliggende [adresse1], [by1]. Til dette har repræsentanten anført følgende:

”En fra bestyrelsen tegner på vegne af [Forening1] en police ved [virksomhed1]. Policen tegnes dog i [person1]s navn – men kun fordi det er ham der står på kontrakten. Der er altså tale om pragmatiske grunde. Det er [Forening1] og alle trustens ejendele der er forsikret ikke [person1] personligt.”

Rejser

Foreningen har i indkomstårene 2014-2016 afholdt udgifterne til rejser, som [person1] har foretaget til Indien og Bhutan. Repræsentanten har anført følgende i forbindelse med rejserne:

”Disse rejser har mere karakter af kompetenceudvikling idet [person1] ind imellem bliver inviteret ”hjem” til sit oprindelige kloster for at lære nyt. Det er korrekt at [Forening1] så har tilladt [person1] at få en ekstra lille billet mellem Indien og Bhutan så han i slutningen af sine kompetence udviklingsophold ”hjemme” har kunne besøge sine gamle forældre. Indenrigsbilletten mellem Indien og Bhutan er en meget lille del af [person1]s årlige rejseudgift (ca. 1.500 kr.).”

Rejseudgifterne beløber sig i indkomstårene 2014-2016 med henholdsvis 11.572 kr., 9.099 kr. og 13.448 kr.

SKATs afgørelse

SKAT har pålagt foreningen at indberette til eIndkomst for så vidt angår fri bolig og frie goder efter skattekontrollovens § 7.

Som begrundelse for sin afgørelse har SKAT anført følgende:

”3. Udbetaling af frie goder

(...)

3.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

Hvis foreningen i stedet for at udbetale løn helt eller delvist betaler den ansattes private udgifter, skal foreningen også trække A-skat og bidrag af betalingen.

Foreningen har betalt [person1] private udgifter til forsikringer (ulykke- og familieforsikring) og rejser (rejser hjem til familien). SKAT anser dette for en del af [person1]’s løn.

Hvis foreningen ([Forening1]) betaler den ansattes private udgifter, skal foreningen trække AM-bidrag, SP-bidrag og A-skat af beløbet. Det gælder f.eks., hvis du betaler en bøde, der er pålagt en ansat.

Hvis foreningen i stedet for at udbetale løn helt eller delvist betaler den ansattes private udgifter, skal foreningen også trække A-skat og bidrag af betalingen. Eksempelvis den ansattes private forsikringer, idet der er tale om sparet hjemmeforbrug.

Der er tillige oplyst fra foreningen, at udgifter til rejser, var i forbindelse med besøg hos familie og derved anses udgiften for at være en privat udgift som der også skal foretages indberetning af, idet der også er tale om et sparet hjemmeforbrug, nu når foreningen betaler udgiften.

Der skal foretages indberetning til eIndkomst (indkomstregistret) af [person1] jf. kildeskattelovens § 43 og indberetningsbekendtgørelse nr. 890 af 10. juli 2915.

Der skal foretages følgende indberetninger:

Forsikringer:

20145.828

20155.903

20165.959

SKAT fastholder, at der skal foretages indberetning til eIndkomst jf. ovenstående bemærkninger vedr. forsikringer.

Rejseudgifter:

201411.572

2015 9.099

201613.448

SKAT fastholder, at der skal foretages indberetning til eIndkomst jf. ovenstående bemærkninger vedr. rejseudgifter.

(...)

4. Fri bolig

(...)

4.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

Beskatning af fri bolig fremgår af ligningslovens § 16, stk. 3 og 7. Den skattepligtige værdi for den enkelte ansat skal indberettes til SKAT. Den ansatte skal beskattes af markedslejen. SKAT anser en markedsleje på 2.000 kr. pr. måned for et værelse med adgang til køkken og bad for at være passende.

Det fremgår af indsendte lejekontrakt fra [virksomhed2] A/S, at det er [...] [Forening1] som har lejet lejemålet beliggende [adresse1], [by1] og det er dem som har betalt husleje if. regnskabet.

[Forening1] har ikke modtaget nogen form for lejeindtægt fra [person1], derfor vil man fastholde, at han har fri bolig i form af et værelse med adgang til køkken og bad. Endvidere har han stået tilmeldt adressen jf. folkeregistret.

Der skal foretages indberetning til eIndkomst (indkomstregistret) af [person1] jf. kildeskattelovens § 43 og indberetningsbekendtgørelse nr. 890 af 10. juli 2015.

Der skal foretages følgende indberetninger:

201424.000

201524.000

201624.000

SKAT fastholder, at der skal foretages indberetning til eIndkomst jf. ovenstående bemærkninger.”

Klagerens opfattelse

Repræsentanten har nedlagt påstand om, at der ikke skal ske indberetning for fri bolig og frie goder til eIndkomst.

Til støtte for sin påstand er følgende anført:

”Vedr.: Sagid [...] -[Forening1]

Med henvisning til afgørelse af 12. februar 2018 skal vi herved på vores klients vegne påklage afgørelsen på følgende punkter.

Vi har i skrivelse af 31. januar til skatteforvaltningen gjort indsigelser mod disse poster og vores brev vedlægges denne skrivelse i kopi.

Vi skal indledningsvis bemærke at [Forening1] er godkendt som religiøs trossamfund, hvilket indebærer:

"[person1] laver religiøse ritualer og underviser i buddhistiskfilosofi i [...] ­ [Forening1] - i overensstemmelse med de religiøse traditioner indenfor [...] af tibetansk buddhisme. Desuden forretter han vielser og begravelser for foreningens medlemmer og besøger syge og ældre medlemmer efter behov. Som en beskeden modydelse herfor betaler vi hans kost, logi og lommepenge og sørger i øvrigt for hans underhold"

Foranstående er et citat fra den oprindelige visumansøgning.

Til spørgsmålet om fri bolig forsikring bemærkes:

I forbindelse med [Forening1]s flytning fra [by2] til [adresse1] skifter [Forening1] bestyrelse. Den gamle bestyrelse vælger at leje [adresse1] i [person1]s navn.

Begrundelsen er at [Forening1] af foreningens religiøse overhoved er pålagt at en Lama skal bo i templet (i vores center). Derfor har [Forening1] ikke mulighed for at lave et erhvervslejemål i trustens navn. Den nye bestyrelse, der tiltræder lige efter indflytning i [adresse1], opdager efter noget tid, at [Forening1] ikke har nogen husstandsforsikring. En fra bestyrelsen tegner på vegne af [Forening1] en police ved [virksomhed1]. Policen tegnes dog i [person1]s navn - men kun fordi det er ham der står på kontrakten. Der er altså tale om pragmatiske grunde. Det er [Forening1] og alle trustens ejendele der er forsikret ikke kun [person1] personligt. Der er tale om en husstandsforsikring for [Forening1] som forening. Kopi af lejekontrakt forsikringspolicen vedlægges.

Til spørgsmål om rejser bemærkes:

Det er rigtigt at den aftale den gamle bestyrelse lavede i sin tid da [Forening1] søgte om at få en lama (præst) til Danmark indgik en aftale med [person1]s kloster og dermed med [person1] selv om at [Forening1] ville sørger for Lamaens kost, logi og en rejse "hjem" en gang om året.

Disse rejser har mere karakter af kompetenceudvikling idet [person1] ind imellem bliver inviteret "hjem" til sit oprindelige kloster for at lære nyt. Det er korrekt at [Forening1] så har tilladt [person1] at få en ekstra lille billet mellem Indien og Bhutan så han i slutningen af sine kompetence udviklingsophold "hjemme" har kunne besøge sine gamle forældre. Indenrigsbilletten mellem Indien og Bhutan er en meget lille del af [person1]s årlige rejseudgifter (ca. 1.500 kr.).”

Landsskatterettens afgørelse

Det følger af skattekontrollovens § 7A, stk. 3, at der er indberetningspligt i det omfang, der ydes personalegoder omfattet af ligningslovens § 16.

Bolig

Foreningen har stillet et værelse til rådighed for [person1]. Værdien af værelset skal [person1] medregne ved sin indkomstopgørelsen, jf. ligningslovens § 16, stk. 3, nr. 4.

[person1] har ikke betalt husleje til foreningen for værelset.

Da [person1] ikke har betalt husleje og han skal medregne værdien af boligen i indkomstopgørelsen finder Landsskatteretten, at foreningen har pligt til at indberette den af SKAT skønsmæssigt ansatte markedsleje i indkomstårene på 24.000 kr. i 2014, 24.000 kr. i 2015 og 24.000 kr. i 2016. Retten finder ikke grundlag for at ændre SKATs skøn, hvorved der også er henset til den samlede leje for lejligheden. Indberetningen skal ske til eIndkomst.

Landsskatteretten stadfæster således SKATs afgørelse for indkomstårene 2014, 2015 og 2016.

Forsikringer

Foreningen har afholdt udgifterne til [person1]s private forsikringer. Værdien af forsikringerne skal [person1] medregne ved sin indkomstopgørelse, jf. ligningslovens § 16, stk. 3, 1. pkt.

Udgifterne til forsikringerne beløber sig i indkomstårene til 5.828 kr. i 2014, 5.903 kr. i 2015 og 5.959 kr. i 2016.

Da foreningen har afholdt udgifterne til forsikringerne og [person1] skal medregne værdien af forsikringerne i sin indkomstopgørelse finder Landsskatteretten, at foreningen har pligt til at indberette udgifterne til forsikringerne. Beløbene som skal indberettes for indkomstårene er 5.828 kr. i 2014, 5.903 kr. i 2015 og 5.959 kr. i 2016. Indberetningen skal ske til eIndkomst.

Landsskatteretten stadfæster således SKATs afgørelse for indkomstårene 2014, 2015 og 2016.

Rejseudgifter

Foreningen har afholdt udgifterne til [person1]s private rejser. Værdien af rejserne skal [person1] medregne ved sin indkomstopgørelse, jf. ligningslovens § 16, stk. 3, 1. pkt.

Udgifterne til rejserne beløber sig i indkomstårene til 11.572 kr. i 2014, 9.099 kr. i 2015 og 13.448 kr. i 2016.

Da foreningen har afholdt udgifterne til rejserne og [person1] skal medregne værdien af rejserne i sin indkomstopgørelse finder Landsskatteretten, at foreningen har pligt til at indberette udgifterne til rejserne. Foreningen har ikke godtgjort, at rejserne er af erhvervsmæssig karakter. Der foreligger således ikke kursusprogram eller lignende. Beløbene som skal indberettes for indkomstårene er 11.572 kr. i 2014, 9.099 kr. i 2015 og 13.448 kr. i 2016. Indberetningen skal ske til eIndkomst.

Landsskatteretten stadfæster således SKATs afgørelse for indkomstårene 2014, 2015 og 2016.