Kendelse af 24-07-2019 - indlagt i TaxCons database den 24-08-2019

Faktiske oplysninger

Klageren er [...] i foreningen [Forening1] med CVR-nr. [...1] (herefter foreningen).

Foreningen er godkendt som religiøst trossamfund hvilket indebærer følgende for klageren:

”[person1] laver religiøse ritualer og underviser i [...] i [...] ­ [Forening1] - i overensstemmelse med de religiøse traditioner indenfor [...] af [...]. Desuden forretter han vielser og begravelser for foreningens medlemmer og besøger syge og ældre medlemmer efter behov. Som en beskeden modydelse herfor betaler vi hans kost, logi og lommepenge og sørger i øvrigt for hans underhold”

Bolig

Foreningen har lejet lejemålet beliggende [adresse1], [by1].

Et værelse med adgang til køkken og bad er af foreningen stillet til rådighed for klageren i indkomstårene 2014-2016. Klageren har ikke betalt husleje til foreningen.

Markedslejen for værelset er af SKAT skønsmæssigt ansat til 24.000 kr. pr. år i indkomstårene 2014-2016.

Ifølge folkeregistret har klageren været tilmeldt adressen i indkomstårene 2014-2016.

Forsikringer

Der har i indkomstårene 2014-2016 været tegnet forsikringer (ulykke- og familieforsikring) i klagerens navn, som er blevet betalt af foreningen.

Beløbene for forsikringerne beløber sig i indkomstårene 2014-2016 med henholdsvis 5.828 kr., 5.903 kr. og 5.959 kr.

Husstandsforsikringen dækker ligeledes foreningens kontor som er beliggende [adresse1], [by1]. Til dette har repræsentanten anført følgende:

”En fra bestyrelsen tegner på vegne af [Forening1] en police ved [virksomhed1]. Policen tegnes dog i [person1]s navn – men kun fordi det er ham der står på kontrakten. Der er altså tale om pragmatiske grunde. Det er [Forening1] og alle trustens ejendele der er forsikret ikke [person1] personligt.”

Rejser

Klageren er en gang årligt i indkomstårene 2014-2016 rejst til Indien og Bhutan, hvilket foreningen har betalt rejseudgifterne til. Til dette har foreningens repræsentant anført følgende:

”Disse rejser har mere karakter af kompetenceudvikling idet [person1] ind imellem bliver inviteret ”hjem” til sit oprindelige kloster for at lære nyt. Det er korrekt at [Forening1] så har tilladt [person1] at få en ekstra lille billet mellem Indien og Bhutan så han i slutningen af sine kompetence udviklingsophold ”hjemme” har kunne besøge sine gamle forældre. Indenrigsbilletten mellem Indien og Bhutan er en meget lille del af [person1]s årlige rejseudgift (ca. 1.500 kr.).”

Rejseudgifterne beløber sig i indkomstårene 2014-2016 med henholdsvis 11.572 kr., 9.099 kr. og 13.448 kr.

SKATs afgørelse

SKAT har beskattet klageren for fri bolig efter ligningslovens § 16, stk. 1, og frie goder efter statsskattelovens § 4, stk. 1.

Som begrundelse for afgørelsen har SKAT anført følgende:

”2. Fri bolig

(...)

2.4 SKATs bemærkninger og begrundelse

SKAT anser dig for at være skattepligtig af værdien af fri bolig (værelse), idet [Forening1] har stillet et værelse [adresse1], gratis til rådighed for dig. Værdien er opgjort til kr. 2.000 pr. måned svarende til markedslejen.

Indkomsten forhøjes med

201424.000

201524.000

201624.000

Det fremgår af indsendte lejekontrakt fra [virksomhed2] A/S, at [x1] [Forening1] som lejer lejemålet beliggende [adresse1], [by1] og det er dem har betalt husleje if. regnskabet.

[Forening1] har ikke modtaget nogen form for lejeindtægter fra dig, derfor vil man fastholde, at han har fri bolig i form af et værelse med adgang til køkken og bad. Endvidere har du stået tilmeldt adressen jf. folkeregisteret.

3. Frie goder

(...)

Hvis en forening i stedet for udbetale løn helt eller delvist betaler dine private udgifter (forsikringer og rejser) anses det for at være en A-indkomst, som er skattepligtig for dig og derfor skal du beskattes af følgende jf. nedenstående:

Forsikringer (ulykke- og familieforsikring)

20145.828

20155.903

20165.959

Rejser

201411.572

2015 9.099

201613.448

Hvis du i stedet for at udbetale løn helt eller delvist betaler den ansattes private udgifter, skal du også trække A-skat og bidrag af betalingen. Eksempelvis den ansattes private forsikringer, idet der er tale om sparet hjemmeforbrug.

Der er tidligere oplyst fra foreningen, at udgiften til rejser, var i forbindelse med besøg hos familie og derved anses udgiften for at være en privat ud som der også skal foretages indberetning af, idet der også er tale om et sparet hjemmeforbrug, nu når foreningen betaler udgiften.

Der er tidligere oplyst fra foreningen, at udgifter til rejser, var i forbindelse med besøg hos familie og derved anses udgiften for at være en privat udgift som du er skattepligtig af, idet der også er tale om et sparet hjemmeforbrg, nu når foreningen betaler udgiften.”

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt følgende påstand:

”Vedr.: Sagid [...]-[person1]

Med henvisning til afgørelse af 12. februar 2018 skal vi herved på vores klients vegne påklage afgørelsen på følgende punkter.

Vi har i skrivelse af 31. januar til skatteforvaltningen gjort indsigelser mod disse poster og vores brev vedlægges denne skrivelse i kopi.

Vi skal indledningsvis bemærke at [Forening1] er godkendt som religiøs trossamfund, hvilket indebærer:

"[person1] laver religiøse ritualer og underviser i [...] i [...] ­ [Forening1] - i overensstemmelse med de religiøse traditioner indenfor [...] af [...]. Desuden forretter han vielser og begravelser for foreningens medlemmer og besøger syge og ældre medlemmer efter behov. Som en beskeden modydelse herfor betaler vi hans kost, logi og lommepenge og sørger i øvrigt for hans underhold"

Foranstående er et citat fra den oprindelige visumansøgning.

Til spørgsmålet om fri bolig forsikring bemærkes:

I forbindelse med [Forening1]s flytning fra [adresse2] til [adresse1] skifter [Forening1] bestyrelse. Den gamle bestyrelse vælger at leje [adresse1] i [person1]s navn.

Begrundelsen er at [Forening1] af foreningens religiøse overhoved er pålagt at en [...] skal bo i templet (i vores center). Derfor har [Forening1] ikke mulighed for at lave et erhvervslejemål i trustens navn. Den nye bestyrelse, der tiltræder lige efter indflytning i [adresse1], opdager efter noget tid, at [Forening1] ikke har nogen husstandsforsikring. En fra bestyrelsen tegner på vegne af [Forening1] en police ved [virksomhed1]. Policen tegnes dog i [person1]s navn - men kun fordi det er ham der står på kontrakten. Der er altså tale om pragmatiske grunde. Det er [Forening1] og alle trustens ejendele der er forsikret ikke kun [person1] personligt. Der er tale om en husstandsforsikring for [Forening1] som forening. Kopi af lejekontrakt forsikringspolicen vedlægges.

Til spørgsmål om rejser bemærkes:

Det er rigtigt at den aftale den gamle bestyrelse lavede i sin tid da [Forening1] søgte om at få en lama (præst) til Danmark indgik en aftale med [person1]s kloster og dermed med [person1] selv om at [Forening1] ville sørger for [...]ens kost, logi og en rejse "hjem" en gang om året.

Disse rejser har mere karakter af kompetenceudvikling idet [person1] ind imellem bliver inviteret "hjem" til sit oprindelige kloster for at lære nyt. Det er korrekt at [Forening1] så har tilladt [person1] at få en ekstra lille billet mellem Indien og Bhutan så han i slutningen af sine kompetence udviklingsophold "hjemme" har kunne besøge sine gamle forældre. Indenrigsbilletten mellem Indien og Bhutan er en meget lille del af [person1]s årlige rejseudgifter (ca. 1.500 kr.).”

Landsskatterettens afgørelse

Som personlig indkomst betragtes de samlede årsindtægter hvad enten de består af penge eller formuegoder af pengeværdi, jf. statsskatteloven § 4, stk. 1.

Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst skal bl.a. medregnes vederlag i form af formuegoder og sparet privatforbrug, når tilskuddet eller godet modtages som led i et ansættelsesforhold, jf. ligningslovens § 16, stk. 1.

Bolig

Den skattepligtige skal ved indkomstopgørelsen medregne værdien af fri helårsbolig som stilles til rådighed af en arbejdsgiver. Værdien ansættes til det, som det måtte antages at koste den skattepligtige ved erhvervelse i almindelig fri handel, jf. ligningsloven § 16, stk. 3, nr. 4.

Klageren har boet i et værelse på foreningens adresse beliggende [adresse1], [by1]. Klageren har ikke betalt husleje til foreningen.

Landsskatteretten finder, at klageren skal beskattes af 24.000 kr. i 2014, 24.000 kr. i 2015 og 24.000 kr. i 2016. Landsskatteretten lægger vægt på, at beløbene svarer til hvad det måtte koste klageren, at leje en tilsvarende bolig for.

Landsskatteretten stadfæster således SKATs afgørelse for indkomstårene 2014, 2015 og 2016.

Forsikringer

Den skattepligtige skal ved indkomstopgørelsen medregne værdien af goder som arbejdsgiveren har afholdt udgifterne til. Værdien ansættes til det, som det måtte antages at koste den skattepligtige at erhverve goderne i almindelig fri handel, jf. ligningslovens § 16, stk. 3, 1. pkt.

Foreningen har afholdt udgifterne til klagerens private forsikringer på 5.828 kr., 5.903 kr. og 5.959 kr.

Landsskatteretten stadfæster således SKATs afgørelse.

Rejseudgifter

Den skattepligtige skal ved indkomstopgørelsen medregne værdien af goder som arbejdsgiveren har afholdt udgifterne til. Værdien ansættes til det, som det måtte antages at koste den skattepligtige at erhverve goderne i almindelig fri handel, jf. ligningslovens § 16, stk. 3, 1. pkt.

Foreningen har afholdt klagerens rejseudgifter til Indien og Bhutan på 11.572 kr. i 2014, 9.099 kr. i 2015 og 13.448 kr. i 2016. Klageren har under rejserne besøgt sine forældre og det er ikke godtgjort, at det primære formål med rejserne er af erhvervsmæssig karakter.

Erhvervelsen af rejserne i fri handel er 11.572 kr. i 2014, 9.099 kr. i 2015 og 13.448 kr. i 2016.

Landsskatteretten finder, at klageren skal beskattes af 11.572 kr. i 2014, 9.099 kr. i 2015 og 13.448 kr. i 2016. Landsskatteretten lægger vægt på, at beløbene svarer til hvad det måtte koste klageren, at erhverve rejserne i almindelig fri handel.

Landsskatteretten stadfæster således SKATs afgørelse.