Kendelse af 29-03-2022 - indlagt i TaxCons database den 22-04-2022

Journalnr. 18-0002820

Klagepunkt	SKATs afgørelse	Klagerens opfattelse	Landsskatteretten afgørelse
Indkomståret 2011 Aktieindkomst Aktieavance	125.550 kr.	0 kr.	125.550 kr.
Indkomståret 2012 Aktieindkomst Aktieavance	139.311 kr.	0 kr.	139.311 kr.
Indkomståret 2013 Aktieindkomst Aktieavance	92.072 kr.	0 kr.	92.072 kr.

Faktiske oplysninger

Ifølge SKATs oplysninger har klageren købt og solgt aktier siden 2003. Klageren har ifølge SKAT bl.a. solgt medarbejderaktier i [virksomhed1] A/S i indkomstårene 2011-2016.

”(...)

Den 11. august 2011 har du solgt 1.080 stk. for 125.550,22 kr.

Den 15. maj 2012 har du solgt 1.207 stk. for 139.311,94 kr.

Den 8. maj 2013 har du solgt 827 stk. for 92.072,18 kr.

Den 8. august 2014 har du solgt 6.094 stk. for 729.222,76 kr.

Den 20. august 2015 har du solgt 2.171 stk. for 424.807,33 kr.

Den 1. september 2015 har du solgt 29.103 stk. aktier for 5.694.111,62 kr.

Den 1. juni 2016 har du solgt 5.509 stk. for 1.443.421,90 kr.

(...)”

Ved servicebrev for 2011 af 2. marts 2012 gjorde SKAT klageren opmærksom på, at SKAT manglede oplysninger vedrørende rubrik 66 for at kunne beregne klagerens skattepligtige indkomst eller fradragsberettigede tab. Ved servicebrev for 2012 af 1. marts 2013 oplyste SKAT til klageren, at SKAT havde registreret, at klageren havde solgt værdipapirer. SKAT gjorde klageren opmærksom på, at SKAT manglede oplysninger vedrørende rubrik 66 om klagerens værdipapirer for at kunne beregne klagerens gevinst eller tab ved salg.

Klageren blev ligeledes gjort opmærksom herpå ved årsopgørelsen for 2013, hvor SKAT anførte følgende:

”(...)

Rubrik 66 Vi har registreret, at der i 2013 er sket en ændring i din beholdning af værdipapirer. Hvis det skyldes, at du har solgt værdipapirer, mangler vi oplysninger fra dig for at kunne beregne din gevinst eller dit tab.

(...)”

Klageren havde selvangivet et tab ved salg af aktier på 139.976 kr. for indkomståret 2014. Klageren havde desuden oplyst hvilke aktier, der var omfattet af ligningslovens § 7H. For indkomstårene 2011-2013 havde klageren hverken selvangivet en gevinst eller et tab.

Ved brev af 2. marts 2017 fra SKAT til klageren efterspurgte SKAT en opgørelse af gevinst/tab ved salg af aktier i [virksomhed1] A/S for 2014 og 2015, dokumentation for køb af medarbejderaktierne samt aftale herom.

Det fremgår af klagerens mailkorrespondance af 5. april 2017, at af de 4.618 aktier, jf. nedenfor, blev 4.311 aktier indberettet som B-indkomst, selvom de er omfattet af ligningslovens § 7 H.

Herudover blev der indsendt følgende handelsdetaljer vedrørende optioner tildelt i 2011 og 2012 med henblik på udnyttelse til køb af aktier i henholdsvis 2014 og 2015:

”Agreement on the application of section 7 H of the Tax Assessment Act

(...)

Grant no. Grant Vesting Expiry No. Exercise price

1 15-11-2011 30-06-2014 01-07-2014 4618 0.00 DKK

(...)

Agreement

(...)

Grant no. Grant Vesting Expiry No. Exercise price

1 01-04-2012 01-04-2015 02-04-2015 2171 0.00 DKK

(...)

Aftale i henhold til Ligningslovens § 7 H

(...)

Tildelingsnr. Tildeling Modning Udløb Antal Udnyttelseskurs

1 01-04-2011 01-04-2014 02-04-2014 1476 0 DKK”

Ved brev af 28. august 2017 fra SKAT til klageren gjorde SKAT klageren opmærksom på, at SKAT i forbindelse med klagerens salg af aktier i [virksomhed1] A/S i 2014 og 2015 var blevet opmærksom på, at klageren også havde solgt aktier i [virksomhed1] A/S i 2011-2013. Af indberetninger til SKAT fremgår følgende salg:

”(...)

2011: 1.080 stk. for 125.550 kr.

2012: 1.207 stk. for 139.311 kr.

2013: 827 stk. for 92.072 kr.

Din arbejdsgiver har indberettet, at der for 2012 og 2013 har været tale om § 7H ordninger, men har intet oplyst for 2011.

Du bedes venligst oplyse, om der også for 2011 er tale om en § 7H ordning og om der har været nogen egenbetaling for 2011, 2012 eller 2013.

Når vi har modtaget ovenstående oplysninger, vil din sag blive færdigbehandlet.

(...)”

Klageren reagerede ikke på SKATs anmodning af 28. august 2017 om yderligere oplysninger vedrørende hans medarbejderaktier i [virksomhed1] A/S.

Den 9. november 2017 fremsendte SKAT et forslag til afgørelse til klageren. Den 7. februar 2018 traf SKAT afgørelse i overensstemmelse hermed.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet klagerens aktieindkomst med 125.550 kr. for indkomståret 2011, med 139.311 kr. for indkomståret 2012 og med 92.072 kr. for indkomståret 2013.

Som begrundelse herfor har SKAT anført følgende:

”(...)

Særlige bemærkninger

Som udgangspunkt kan vi ikke sende forslag om at ændre årsopgørelsen for personer efter den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Det står i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1.

Vi kan dog ændre, hvis betingelserne i skatteforvaltningslovens § 27 er opfyldt.

I Skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5 står der, at vi kan sende forslag om ændringer af årsopgørelsen uden for fristerne i skatteforvaltningslovens § 26, hvis der foreligger grov uagtsomhed eller forsæt.

Årsopgørelsen kan genoptages selv om, at der ikke rejses eller gennemføres en straffesag. Det har Højesteret afgjort i en række domme offentliggjort i SKAT-meddelelserne SKM2006.153.HR, SKM2006.190.HR og SKM2011.211.HR.

Det betyder, at vi kan sende forslag om at ændre din skat for 2013 og tidligere i op til 6 måneder efter forholdet er konstateret.

Vi har oplysninger om at du har købt og solgt aktier siden 2003.

Vi har for indkomståret 2006 rettet din indkomst vedrørende gevinst ved salg af aktier i [virksomhed1].

I et servicebrev til din selvangivelse for 2012 har vi oplyst følgende:

”Rubrik 66 SKAT har registreret, at du i 2012 har solgt værdipapirer. Vi mangler oplysninger fra dig for at kunne beregne dine gevinster/tab.”

På din årsopgørelse for 2013 har vi oplyst følgende:

”Rubrik 66 Vi har registreret, at der i 2013 er sket en ændring i din beholdning af værdipapirer. Hvis det skyldes, at du har solgt værdipapirer, mangler vi oplysninger fra dig for at kunne beregne din gevinst eller dit tab.”

Ud fra ovenstående burde du vide, at du skal oplyse gevinst ved salg af aktier. Vi vurderer derfor, at det i hvert fald er groft uagtsomt, at du ikke har oplyst dine gevinster.

Årsopgørelserne for 2011, 2012 og 2013 er derfor genoptaget vedrørende dine salg af værdipapirer.

Vi har i brev af 28. august 2017 bedt dig sende oplysninger for 2011, 2012 og 2013. Vi har bedt dig oplyse, hvorvidt der i 2011 er tale om en 7H ordning og om der har været egenbetaling for 2011, 2012 og 2013.

Vi har ikke modtaget oplysninger fra dig og har efterfølgende besluttet at behandle sagen ud fra de foreliggende oplysninger for 2011, 2012 og 2013.

Det her forslag er dermed sendt rettidigt inden for fristen på 6 måneder.

(...)

Du har solgt medarbejderaktier i [virksomhed1] i 2011, 2012, 2013, 2014, 2015 og 2016.

For 2014 har du oplyst et tab ved salg af aktier på 139.976 kr. For de øvrige år har du ikke oplyst gevinst eller tab.

SKAT har ikke haft kendskab til købesummerne for dine aktier. Vi har derfor ikke været i stand til automatisk at beregne gevinst eller tab.

Du har sendt oplysninger om, hvilke aktier, der er omfattet af ligningslovens § 7H og hvilke aktier, du er blevet beskattet af, i forbindelse med, at du har modtaget aktier for 2014 og 2015.

Du har ikke sendt oplysninger for 2011, 2012 og 2013. For 2016 har vi ikke bedt dig sende oplysninger.

(...)

Gevinst ved salg af medarbejderaktier i [virksomhed1] er skattepligtigt.

Du har solgt følgende aktier for 2011 - 2016:

Den 11. august 2011 har du solgt 1.080 stk. for 125.550,22 kr.

Den 15. maj 2012 har du solgt 1.207 stk. for 139.311,94 kr.

Den 8. maj 2013 har du solgt 827 stk. for 92.072,18 kr.

Den 8. august 2014 har du solgt 6.094 stk. for 729.222,76 kr.

Den 20. august 2015 har du solgt 2.171 stk. for 424.807,33 kr.

Den 1. september 2015 har du solgt 29.103 stk. aktier for 5.694.111,62 kr.

Den 1. juni 2016 har du solgt 5.509 stk. for 1.443.421,90 kr.

Du har for 2014 oplyst et tab ved salg af aktier på 139.976 kr., men har ikke oplyst gevinst eller tab for de øvrige år.

Vi har i brev af 28. august 2017 bedt dig om oplysninger om dine salg af aktier for 2011, 2012 og 2013, men har ikke modtaget oplysninger fra dig. Vi har derfor besluttet at behandle sagen ud fra de foreliggende oplysninger for disse år.

For 2012 og 2013 har din arbejdsgiver indberettet, at der har været udnyttelse af § 7H ordninger (ligningslovens § 7H). Der er ikke indberettet oplysninger for 2011, men vi antager, at der er tale om samme forhold for 2011.

Af medarbejderprogrammer for [virksomhed1] har vi oplysninger om, at der ikke har været egenbetaling ved udnyttelse af aktieretter omfattet af § 7H ordninger.

Du har ikke oplyst, hvorvidt du har haft egenbetaling ved udnyttelse af ordningerne.

Da du ikke har haft egenbetaling for 2014, hvor du har udnyttet aktieretter omfattet af en § 7H ordning, og da vi har oplysninger om, at der ikke er egenbetaling ved udnyttelse af aktieretter omfattet af § 7H, går vi ud fra, at der for 2011, 2012 og 2013 har været tale om udnyttelse af aktieretter, hvor der ikke har været nogen egenbetaling.

Ved udnyttelse af aktieretter i henhold til 7H ordninger, sker der ingen beskatning.

Da du i følge de foreliggende oplysninger ikke har haft nogen egenbetaling, har du derfor ingen købesum i forbindelse med at du modtager aktierne.

Dine gevinster ved salg af aktier for 2011, 2012 og 2013 svarer derfor til salgssummerne.

Vi foreslår således at ændre gevinst ved salg af aktier med 125.550 kr. for 2011, med 139.311 kr. for 2012 og med 92.072 kr. for 2013.

(...)

Det kan til orientering oplyses, at SKAT har et værdipapirsystem, som kan beregne gevinster og tab ved salg af aktier, hvis vi har alle oplysninger om køb og salg. Da vi ikke har haft tilstrækkelig oplysninger om dine aktier, har systemet ikke kunne beregne dine gevinster og overføre dem til dine årsopgørelser.

Vi har rettet systemet til med ovenstående oplysninger.

Vi henviser til tidligere fremsendte udskrifter fra systemet for 2011 - 2016, hvor du kan se de beregnede gevinster.

Hvis du fremover sælger medarbejderaktier, skal du være opmærksom på, at den B-indkomst, som du bliver beskattet af, ikke automatisk indberettes til systemet og du skal derfor selv sørge for at indtaste beløbet som en købesum for aktierne, som vi har gjort for 2014-2016, hvis du ønsker at systemet skal beregne din gevinst eller dit tab.

Værdipapirsystemet finder du i TastSelv, via Ret årsopgørelse og derefter via linket Aktier og investeringsbeviser.

(...)

Din advokat mener helt principielt ikke, at vi kan genoptage 2011, 2012 og 2013, da vi hele tiden har haft oplysninger om dit salg af aktier for disse år. Der er ikke inden for de sidste 6 måneder før vi sender et forslag til ændring af skatteansættelserne, kommet nye oplysninger i sagen, hvorfor vi ikke kan genoptage skatteansættelserne.

Når betingelserne for at foretage ekstraordinær genoptagelse i henhold til skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1 er opfyldt, er der en yderligere betingelse for gennemførelse af ekstraordinær genoptagelse i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2.

Af betingelsen fremgår, at forslag til ændring af skatteansættelsen skal ske senest 6 måneder efter, at SKAT har fået tilstrækkeligt kundskab om det forhold, der giver grundlag for en ekstraordinær ansættelsesændring.

Kundskabstidspunktet løber fra det tidspunkt, hvor SKAT er kommet i besiddelse af relevante og tilstrækkelige oplysninger til at kunne udarbejde forslag til ansættelsesændring.

Fastlæggelse af kundskabstidspunktet sker i praksis på grundlag af en meget konkret vurdering.

I forbindelse med at vi behandler dine skatteansættelser for 2014, 2015 og 2016, bliver vi opmærksom på, at du også har haft forholdsmæssigt store salg af aktier i 2011, 2012 og 2013, idet du har solgt aktier for henholdsvis 125.550 kr., 139.311 kr. og 92.072 kr.

Vi har på daværende tidspunkt ikke relevante og tilstrækkelige oplysninger til at kunne udarbejde et forslag til ændring af skatteansættelserne for 2011, 2012 og 2013, da vi mangler oplysninger om, hvilken ordning medarbejderaktierne i 2011 er omfattet af og vi har heller ikke oplysninger om, hvorvidt der har været egenbetaling for 2011, 2012 og 2013.

I brev af 28. august 2017 beder vi dig sende disse oplysninger.

Da vi ikke har modtaget oplysninger fra dig, har vi været nødt til at behandle sagen ud fra de foreliggende oplysninger for 2011, 2012 og 2013.

I en dom fra Byretten (SKM2014.464.BR) blev det fastslået, at da der ikke blev indsendt relevant materiale i sagen, løb 6 måneders fristen, i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, først fra det tidspunkt, hvor fristen udløb på det brev, hvor der var bedt om relevant materiale.

Det forhold, at vi ikke har modtaget oplysninger fra dig, betyder således ikke, at vi af den grund, ikke kan foretage ekstraordinær genoptagelse.

Vi har bedt dig om relevant materiale i brev af 28. august 2017 og da vi ikke modtager materialet, er vi nødt til at behandle sagen ud fra de foreliggende oplysninger. Vi sender et forslag til ændring af dine skatteansættelser den 9. november 2017.

Vi er således fortsat af den opfattelse, at forslaget af 9. november 2017 er sendt rettidigt inden for fristen på 6 måneder.

Din advokat har anført, at du ikke har handlet groft uagtsomt.

Som tidligere nævnt har vi oplysninger om, at du har købt og solgt aktier siden 2003.

Du har solgt aktier for forholdsvis store beløb i 2011, 2012 og 2013. Hele salgssummen er indgået på din bankkonto. Du har ikke haft omkostninger i forbindelse med at du har modtaget aktierne, og du er ikke blevet beskattet i forbindelse med at du sælger aktierne.

Det skal i øvrigt bemærkes, at aktierne er modtaget og solgt i samme år.

Når man handler med aktier, har man pligt til at selvangive resultatet heraf. Hvis man ikke selv kan opgøre resultatet, har man pligt til at søge hjælp til at opgøre resultatet, så det selvangives korrekt.

Efter endnu en gang at have gennemgået dine tidligere skatteansættelser, har vi konstateret, at vi både for indkomståret 2005 og 2006 har rettet din indkomst vedrørende gevinst ved salg af aktier i [virksomhed1].

Som tidligere nævnt har vi i et servicebrev til din selvangivelse for 2012 oplyst følgende:

”Rubrik 66 SKAT har registreret, at du i 2012 har solgt værdipapirer. Vi mangler oplysninger fra dig for at kunne beregne dine gevinster/tab.”

På din årsopgørelse for 2013 har vi oplyst følgende:

”Rubrik 66 Vi har registreret, at der i 2013 er sket en ændring i din beholdning af værdipapirer. Hvis det skyldes, at du har solgt værdipapirer, mangler vi oplysninger fra dig for at kunne beregne din gevinst eller dit tab.”

Vi er af den opfattelse, at vi flere gange har gjort dig opmærksom på, at vi ikke har tilstrækkelige oplysninger til at kunne beregne dine gevinster og tab ved salg af aktier.

Vi mener, at du således burde vide, at du skal oplyse gevinst ved salg af aktier.

Vi anser det derfor fortsat for groft uagtsomt, at du ikke har oplyst dine gevinster for 2011, 2012 og 2013.

På baggrund af ovenstående, træffer vi afgørelse i overensstemmelse med vores forslag af 9. november 2017, idet dine skatteansættelser for 2011 – 2016 ændres i henhold til ovenstående opgørelse.

(...)”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at SKATs afgørelse vedrørende indkomstårene 2011-2013 er ugyldig.

Repræsentanten har anført følgende:

”(...)

[person1], der arbejder i [virksomhed1] A/S som Senior Vice President og er uddannet dr. Phil i molecular Biophysics og farmaceut har ingen teknisk regnskabsmæssig eller skattemæssige viden.

[person1] har været af den klare opfattelse, at alle skattepligtige beløb vedrørende

tildelte og købte aktier i [virksomhed1] A/S er indberettet og dermed automatisk beskattet på årsopgørelsen og at anskaffelsessummen for aktierne i [virksomhed1] A/S derfor udgør de kurser

der på købstidspunktet er oplyst af [virksomhed1] A/S.

De aktier som [person1] har solgt i 2011, 2012, 2013, 2015 og 2016 er solgt på samme tidspunkt som aktierne er erhvervet, og [person1] har derfor været af den opfattelse, at der hverken har været gevinst eller tab på aktierne, da [virksomhed1] A/S har indberettede de skattepligtige beløb.

De aktier som [person1] har solgt i 2014, er tidligere oplyst af [virksomhed1] A/S til at være solgt til kurs 120,26 og anskaffet til kurs 168,5 og kurs 136, hvorefter der fremkommer et tab på 139.976 kr., jf. mail fra [person1] til [person2] fra SKAT samt mails fra [person3] fra [virksomhed1] A/S (bilag 2).

[virksomhed1] A/S´s indberettede oplysninger vedrørende købte aktier omfattet af ligningslovens § 28 er automatisk overført til selvangivelsen og årsopgørelsen, hvorimod købte aktier vedrørende ligningslovens § 7 H aktier er indberettet, men tilsyneladende ikke automatisk overført til selvangivelsen og årsopgørelsen.

Det fremgår af Grant Letter (Shares nov 2011), at [person1] den 15.11.2011 er tildelt retten til at modtage 4.618 aktier den 30. juni 2014 efter ligningslovens § 7 H. Alligevel er umiddelbart kun 307 stk. af disse aktier indberettet som omfattet af ligningslovens § 7 H, mens 4.311 stk. a kurs 136 = 586.296 kr. tilsyneladende umiddelbart er indberettet som B-indkomst, jf. mail af 5. april 2017 fra [person3] fra [virksomhed1] A/S, selvom det fremgår af aftalen, at der er tale om en ligningslovens § 7 H-ordning, jf. bilag 2 og bilag 3.

Hertil kommer, at danske aktieavancebeskatningsregler som findes i flere forskellige skattelove, dvs. aktieavancebeskatningsloven, ligningslovens § 7 H, ligningslovens § 16, ligningslovens § 28, hvor [person1] er omfattet af flere af disse yderst komplicerede regelsæt.

[person1]s aktieavancer er automatisk indberettet til SKAT, jf. de personlige skatte- oplysninger vedrørende [person1] for indkomstårene 2011 – 2016, vedlagt som bi- lag 4 – bilag 9.

Ifølge de personlige skatteoplysninger vedrørende [person1] for indkomståret 2011 har [virksomhed1] A/S indberettet aktieavance på 125.550 kr. der automatisk er kontoret således:

”Aktieindkomst

66 Gevinst/tab på danske aktier på reguleret marked 125.550”

Der er intet anført i [person1] selvangivelse om at det konterede beløb 125.550 kr. skal påføres til selvangivelsen. Som en servicemeddelelse er alene anført følgende:

”Servicemeddelelse vedr. indberetningen

Renteudgifterne i rubrikkerne 41, 42, 44 og 117, er samlet 20.625 kr. større end det, SKAT har fået oplyst.

Kontrollér, om nogle af de udgifter, som du har skrevet i ét felt, allerede automatisk er fratrukket i et andet. Du kan se de beløb, vi har fået oplyst, i Skattemappen under Personlige skatteoplysninger m.v.

Vær opmærksom på, at du var tilmeldt virksomhedsskatteordningen sidste år.

Læs Ligningsvejledningens afsnit om virksomhedsordningen, og evt. specielt om ophør af ordningen.”

Det er således ikke korrekt, at SKAT anfører på side 5 i sagsfremstillingen, at ”Der er ikke indbe-

rettet oplysninger for 2011, men vi antager, at der er tale om samme forhold for 2011.”

Ifølge de personlige skatteoplysninger vedrørende [person1] for indkomståret 2012 har [virksomhed1] A/S indberettet aktieavance på 139.311 kr., der automatisk er kontoret således:

”Aktieindkomst

Rubriknr. - Selvangivelse Sidste år Forskud Selvangivet Konteret

61 Udbytte af danske børsnoterede aktier i dansk depot og udlodning fra visse investeringsforeninge 4.212

66 Gevinst/tab på danske aktier på reguleret marked 139.311”

Der er intet anført i [person1] selvangivelse om at det konterede beløb 139.311 kr. skal påføres til selvangivelsen. Som en servicemeddelelse er alene anført følgende:

”Servicemeddelelse vedr. ændringen R.dato

Renteudgifterne i rubrikkerne 41, 42, 44 og 117, er samlet 18.180 kr. større end det, SKAT har fået oplyst.

Kontrollér, om nogle af de udgifter, du har skrevet i ét felt, allerede automatisk er fratrukket i et andet. Du kan se de beløb, vi har fået oplyst under "Personlige skatteoplysninger".

3/7-13

Beløbet i rubrik 460, Udgifter med servicefradrag, er 15.000 kr. større end det, du tidligere har indberettet.

Du kan se de beløb, du har indberettet under "Personlige skatteoplysninger". Hvis du har ændringer til indberetningerne, skal du både rette dem under Indberet servicefradrag (håndværkerfradrag) i TastSelv og rette beløbet i rubrik 460. Der kan gå nogle dage fra du ændrer til det nye beløb bliver fortrykt i rubrik 460.”

Ifølge de personlige skatteoplysninger vedrørende [person1] for indkomståret 2013 har [virksomhed1] A/S indberettet aktieavance på 92.072 kr., der automatisk er kontoret således:

”Aktieindkomst

Rubriknr. - Selvangivelse Sidste år Forskud Selvangivet Konteret

61 Udbytte af danske aktier optaget til handel på et reguleret marked, i dansk depot, udlodning fra aktiebaserede investeringsbeviser med minimumsbeskatning og fraakkumulerende investeringsforeninger, der ikke er

investeringsselskaber, indberettet til SKAT - konteret 1.654

66 Gevinst/tab på aktier, optaget til handel på reguleret marked, samt fra aktiebaserede investeringsbeviser med minimumsbeskatning og investeringsbeviser i Akkumulerende investeringsforeninger, der ikke er investeringsselskaber. Tab angives med minus - kontoret 92.072”

Der er intet anført i [person1] selvangivelse om, at det konterede beløb 92.072 kr.

skal påføres til selvangivelsen. Som en servicemeddelelse er alene anført følgende:

”Servicemeddelelse vedr. indberetningen R.dato

Beløbet i rubrik 117 (Renteudgift i virksomhed) er 32.133 kr. større end det beløb, SKAT har fået oplyst.

For at få fradrag for renteudgifter, der ikke er indberettet til SKAT, skal du i tekstboksen anføre enten CPR-nr../SEnr. eller fulde navn og adresse på långiver(e)Fulde navn og adresse (skal oplyses hvis CPR- eller CVR-nr. ikke kendes)”

De samme forhold vedrørende indberettede skatteoplysninger gør sig gældende for indkomst- årene 2014 – 2016.

SKAT udsendte den 9. november 2017 et forslag til ændring af [person1]s skatteansættelser for indkomstårene 2011 – 2016, hvor gevinst ved salg af aktier udelukkende blev fast-

sat på baggrund af indberettede oplysninger om køb og salg af aktier.

Den 7. februar 2018 fremsendte SKAT en endelig afgørelse, der var i overensstemmelse med forslaget til ændring af skatteansættelserne for indkomstårene 2011 – 2016.

(...)

I henhold til skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1 (ordinær genoptagelse), skal agterskrivelse

fremsendes senest den 1. maj i det fjerde indkomstår efter indkomstårets udløb. For så vidt angår indkomstårene 2011, 2012 og 2013 betyder det, at agterskrivelse skulle være fremsendt senest henholdsvis den 1. maj 2015, 1. maj 2016 og 1. maj 2017. Agterskrivelsen vedrørende indkomstårene 2011 – 2013 blev først fremsendt den 9. november 2017, og er således sendt efter udløbet af fristen i § 26, stk. 1.

Det følger dog af skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5 (ekstraordinær genoptagelse), at fristen for afsendelse af agterskrivelse udskydes, hvis den skattepligtige eller nogen på dennes vegne forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at skattemyndighederne har foretaget en ansættelse på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag. I disse tilfælde skal agterskrivelsen udsendes senest 6 måneder efter, at SKAT er kommet til kundskab om det forhold, der begrunder fravigelsen af fristerne i § 26.

SKAT har i deres redegørelse for aktier solgt i har lagt til grund, at 1467 aktier ud af 6094 aktier er omfattet af Ligningsloven § 7H, samt at de resterende 4618 aktier er omfattet af Ligningsloven § 28.

Af aftalerne vedrørende medarbejderaktier for 2011 fremsendt til SKAT fremgår dog, at alle 6094 aktier er omfattet af Ligningsloven § 7H, såfremt betingelserne herfor er opfyldt. Ligeledes fremgår det af mails fremsendt af vore klient til SKAT, at arbejdsgiveren har indberettet 1467 aktier samt yderligere 307 aktier som omfattet af Ligningsloven § 7H.

Altså er i hvert fald 1774 aktier omfattet af Ligningslovens § 7H og ikke kun 1467 aktier, som anført af SKAT.

Netop det forhold, at det er 1774 aktier og ikke kun 1467 aktier, som anført af SKAT, der er omfattet af Ligningsloven § 7H, illustrerer kompleksiteten af at indberette korrekt. Det er derfor ikke groft uagtsomt, at vores klient ikke har indberettet aktieavancerne korrekt.

At vores klient ikke har handlet groft uagtsomt understøttes endvidere af, at arbejdsgiveren i både 2012 og 2013 har indberettet hvilken ordning, der er blevet gjort brug af, hvorfor vores klient har antaget, at dette er blevet gjort for samtlige år.

Da arbejdsgiveren er en af Danmarks størst medicinalvirksomheder, har vores klient naturligvis antaget, at der var indberettet korrekt. Ligeledes har vores klient ikke været opmærksom på, at der har været mangler ved skatteansættelserne, da SKAT først i 2017 gør opmærksom på, at gevinsterne er fejlagtigt indberettet.

Vores klient har derfor ikke været vidne om, at han selv skulle fortage ændringer og har således ikke handlet groft uagtsom, ved ikke at have indberettet aktieavancerne korrekt.

Efter vores opfattelse kan [person1]s alene antages at have handlet simpelt uagtsomt, da [person1] efter hans opfattelse ikke har været forpligtet til at selvangive nogen aktieavance, da alle skattepligtige beløb vedrørende tildelte aktier i [virksomhed1] A/S er indberettet og automatisk medregnet på årsopgørelsen. Vi henviser i den forbindelse til Østre Landsrets dom af 11. oktober 1991, j.nr. 428/1989 offentliggjort i TfS 1992.19, hvor en regnskabschef alene havde handlet simpelt uagtsomt ved ikke at selvangive værdi af fri bil. Der kunne derfor ikke ske ekstraordinær genoptagelse.

6-måneders fristen i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5 begynder at løbe fra det tidspunkt (kundskabstidspunktet), hvor SKAT er kommet i besiddelse af relevante og tilstrækkelige oplysninger til at kunne udarbejde forslag til ansættelsesændring, jf. den juridiske vejledning, afsnit A.A.8.2.2.1.4.

SKAT får allerede i foråret 2012, foråret 2013 og foråret 2014 kundskab om [person1] solgte aktier i henholdsvis 2011, 2012 og 2013, herunder opgørelsen af gevinsten ved salget af aktierne. Disse oplysninger – modtaget af SKAT i foråret 2012, foråret 2013 og foråret 2014 - er lagt til grund i SKAT´s agterskrivelse fremsendt den 9. november 2017. Agterskrivelsen blev fremsendt den 9. november 2017, og er således sendt efter udløbet af fristen i § 27, stk. 1, nr. 5. SKAT´s afgørelse er derfor ugyldige vedrørende skatteansættelserne for indkomstårene 2011– 2013.

(...)”

Repræsentanten har desuden henvist til SKM2019.69.LSR, der fastslår, at fristen på 6 måneder regnes fra modtaget indberetning.

SKATs efterfølgende udtalelse

SKAT har udtalt følgende til Skatteankestyrelsen:

”(...)

Advokat [person4] anfører, at ifølge de personlige skatteoplysninger for 2011, 2012 og 2013 er [person1]s aktieavancer automatisk indberettet til SKAT og henviser til at de oplysninger, der er konteret.

Det kan hertil oplyses, at konteringen af oplysningerne om gevinst ved salg af aktier først sker på det tidspunkt, hvor SKAT foretager indberetning af oplysningerne i SKATs værdipapirsystem, i forbindelse med behandlingen af sagen.

Som det fremgår af de personlige skatteoplysninger, er kontering af oplysningerne først er sket den 6. november 2017 for indkomstårene 2011 - 2013 og den 7. november 2017 for 2014 - 2016. Gevinsterne kunne på ingen måde beregnes automatisk, på grund af manglende oplysninger.

Da [person4] har sendt de personlige skatteoplysninger til Skatteankestyrelsen, har vi valgt ikke at sende oplysningerne.

[person4] har anført, at SKAT har oplyst et forkert antal aktier, der er omfattet af ligningslovens § 7 H og oplyser, at netop det forhold illustrerer kompleksiteten af at indberette korrekt.

Af de oplysninger, der er modtaget fra [person1] er det ikke entydigt, hvilken ord ning, aktierne er omfattet af, men det skal samtidig nævnes, at det ikke har nogen betydning for beregning af gevinst ved salg af aktierne, hvilken ordning, de er omfattet af.

[person4] anfører, at [person1] alene kan have handlet simpelt uagtsomt, da han har været af den opfattelse, at alle skattepligtige beløb vedrørende tildelte aktier er indberettet og automatisk medregnet på årsopgørelsen.

Hertil skal blot bemærkes, at der ikke på nogen af årsopgørelserne fremgår skattepligtige gevinster, men derimod fremgår der af servicebreve for 2011 og 2012 og af flere af årsopgørelserne bemærkninger om, at vi mangler oplysninger for at kunne beregne hans gevinster/tab ved salg af aktier.

[person4] har anført, at SKAT allerede i foråret 2012, foråret 2013 og foråret 2014 får kundskab om [person1]s salg af aktier for 2011, 2012 og 2013.

Det er korrekt, at der til SKAT er indberettet oplysninger om salg af aktier, men SKAT har ingen oplysninger om købesummen for aktierne. Vi har derfor ikke tilstrækkelige oplysninger til at kunne opgøre hans gevinster/tab ved salg af aktier på daværende tidspunkt. Det har derfor heller ikke været muligt for SKAT at overføre gevinst eller tab automatisk til årsopgørelserne.

Som det også fremgår af SKATs afgørelse, har vi i forbindelse med behandling af sagen ikke haft tilstrækkelige oplysninger om køb af aktierne for 2011, 2012 og 2013, da vi ikke har haft oplysninger om, hvorvidt [person1] har haft en egenbetaling, i forbindelse med at han har fået aktierne.

Vi har kendskab til, at der i [virksomhed1] A/S både har været aftaler, hvor medarbejderne har egenbetaling og aftaler, hvor medarbejderne ikke har egenbetaling.

Det har derfor været nødvendigt at bede [person1] om oplysninger om egenbetaling, for at kunne opgøre hans gevinster ved salg af aktier korrekt.

Da han imidlertid ikke besvarer vores brev af 28. august 2017, har vi ud fra de foreliggende oplysninger besluttet at tage udgangspunkt i, at der ikke har været nogen egenbetaling og har således først på dette tidspunkt tilstrækkelige oplysninger til at kunne træffe afgørelse i sagen.

6 måneders fristen ses derfor at være overholdt.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Aktieavance

I henhold til aktieavancebeskatningslovens §§ 1 og 12 skal gevinst ved afståelse af aktier medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.

Gevinst og tab på aktier medregnes i det år, hvor gevinsten eller tabet realiseres, jf. aktieavancebeskatningslovens § 23, stk. 1.

Klageren har ikke selvangivet en aktieavance i forbindelse med sit salg af medarbejderaktier i indkomstårene 2011, 2012 og 2013.

Idet klageren har haft en aktieavance på henholdsvis 125.550 kr. i indkomståret 2011, 139.311 kr. i indkomståret 2012 og 92.072 kr. i indkomståret 2013, er han skattepligtig heraf, jf. aktieavancebeskatningslovens §§ 1 og 12.

SKATs opgørelse af klagerens skattepligtige avancer for indkomstårene 2011, 2012 og 2013 er ikke bestridt.

Ekstraordinær genoptagelse

Ifølge skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, skal SKAT afsende varsel om ændring af en ansættelse af indkomstskat senest den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb, og ansættelsen skal foretages senest den 1. august i det fjerde år efter indkomstårets udløb.

Uanset fristerne i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, kan en ansættelse af indkomstskat foretages eller ændres efter anmodning fra den skattepligtige eller efter SKATs bestemmelse i henhold til skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1.

I henhold til skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5, kan den skattepligtiges skatteansættelse ekstraordinært genoptages, når den skattepligtige eller nogen på dennes vegne forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at skattemyndighederne har foretaget en ansættelse på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag.

Derudover fastslår skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, at en ansættelse kun kan foretages i henhold til skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, såfremt denne varsles af SKAT senest 6 måneder efter, at SKAT henholdsvis den skattepligtige er kommet til kundskab om det forhold, der begrunder fravigelsen af fristerne i § 26, stk. 1.

Den ordinære genoptagelsesfrist er overskredet for så vidt angår indkomstårene 2011 -2013 ved SKATs forslag til afgørelse af 9. november 2017 og ved SKATs afgørelse af 7. februar 2018, jf. skatteforvaltningslovens § 26.

Landsskatteretten finder, at der kan ske ekstraordinær genoptagelse af klagerens skatteansættelse for indkomstårene 2011-2013 i henhold til skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5, da klageren anses for at have handlet mindst groft uagtsomt ved ikke at have selvangivet sin aktieavance ved handel af medarbejderaktier. Det forhold, at klageren har været af den opfattelse, at alle skattepligtige beløb vedrørende tildelte og købte aktier i [virksomhed1] A/S er indberettet og dermed automatisk beskattet via årsopgørelsen, ændrer ikke herpå. Der kan henvises til Landsskatterettens afgørelse af 29. juni 2018, offentliggjort som SKM2018.448.LSR.

SKAT har forgæves anmodet om oplysninger vedrørende klagerens salg af aktier, herunder om der har været egenbetaling, både ved servicebreve for 2011 og 2012, ved årsopgørelsen for 2013 og ved brev af 28. august 2017. Aktiernes anskaffelsessum har ikke været oplyst. Det har således ikke været muligt at foretage en opgørelse over klagerens aktieavance/-tab.

Fristen i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, regnes fra det tidspunkt, hvor skattemyndighederne er kommet i besiddelse af det fornødne grundlag for at kunne varsle en korrekt afgørelse og konstatere, at der er grundlag for en ekstraordinær ansættelse efter § 27, stk. 1, nr. 5, jf. Højesterets dom af 30. august 2018, offentliggjort som SKM2018.481.HR, og Højesterets dom af 26. september 2018, offentliggjort som SKM2018.520.HR

SKAT anses først at have fået kendskab til klagerens værdipapirer og salg heraf for indkomstårene 2011-2013 i forbindelse med behandlingen af klagerens aktiesalg for 2014 og 2015 i 2017. Idet SKATs forslag til afgørelse er udsendt den 9. november 2017, anses fristen på 6 måneder i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, 1. pkt. for overholdt. Da SKAT traf afgørelse den 7. februar 2018, er 3 måneders fristen i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, 2. pkt., ligeledes overholdt.

Da betingelserne for ekstraordinær genoptagelse i skatteforvaltningslovens § 27 er opfyldt, anses SKATs afgørelse vedrørende indkomstårene 2011-2013 at være rettidig og gyldig.

Landsskatteretten stadfæster derfor SKATs afgørelse.