|
|
Kendelse af 05-05-2022 - indlagt i TaxCons database den 04-06-2022
Journalnr. 18-0002074
Klagepunkt | SKATs afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Indkomståret 2016 Forhøjelse af overskud af virksomhed | 680.201 kr. | Nedsættelse | 539.540 kr. |
Faktiske oplysninger
Ifølge CVR-registret var klageren i perioden 6. august 2016 til 30. september 2016 registreret som fuldt ansvarlig deltager i enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1], CVR [...1], med branchekode 812100 ”Almindelig rengøring i bygninger”.
Det fremgår af oplysninger fra SKAT (nu Skattestyrelsen), at klageren ikke har selvangivet overskud af virksomhed for indkomståret 2016.
Sagen er startet på baggrund af anden kontrol, hvor SKAT har modtaget kopi af fakturaer, som viser, at klageren har haft omsætning i indkomståret 2016.
Der foreligger 2 fakturaer på henholdsvis 191.113,13 kr. inkl. moms og 116.018,75 kr. inkl. moms. Fakturaerne omhandler rengøringsservice til en fast pris. Det fremgår ikke, hvor mange timer der udfaktureres, eller til hvilken timepris. Det fremgår af fakturaerne, at betalingen skal ske til konto i [finans1] med konto nr. [...27].
SKAT har den 17. oktober 2017 indkaldt virksomhedens regnskabsmateriale for perioden 1. januar 2016 til 30. september 2017.
Da SKAT den 4. november 2017 ikke havde modtaget virksomhedens regnskabsmateriale, har SKAT anmodet klagerens pengeinstitut [finans1] om at fremsende bankkontoudskrifter for klagerens konti.
Af bankkontoudskrifter for klagerens konto i [finans1] med konto nr. [...90] fremgår indsætninger, hvoraf nogle fremstår som fakturabetalinger fra [virksomhed2] IVS.
SKAT har for indkomståret 2016 konstateret følgende indsætninger på klagerens konti for i alt 1.046.002 kr. inkl. moms, svarende til 836.802 kr. ekskl. moms:
Dato | Konto | Afsendt af / Posteringstekst | Beløb |
1. august 2016 | [...90] | [virksomhed2] IVS, ”A konto Faktura” | 193.000,00 kr. |
9. august 2016 | [...90] | [virksomhed2] IVS, ”fakt. 1 resten” | 6.343,75 kr. |
16. august 2016 | [...90] | [virksomhed2] IVS, ”fak. nr. 4” | 231.763,75 kr. |
29. august 2016 | [...27] | [virksomhed2] IVS, ”fak nr. 1” | 191.113,13 kr. |
7. september 2016 | [...90] | ”Overførsel” | 190.363,13 kr. |
12. september 2016 | [...90] | ”[...]” | 1.500,00 kr. |
13. september 2016 | [...90] | ”Overførsel” | 16.000,00 kr. |
16. september 2016 | [...90] | ”[...]” | 20.000,00 kr. |
26. september 2016 | [...90] | ”[...]” | 30.000,00 kr. |
28. september 2016 | [...90] | ”[virksomhed3]” | 24.000,00 kr. |
17. oktober 2016 | [...90] | [virksomhed4] ApS, ”[virksomhed5]” | 5.000,00 kr. |
7. november 2016 | [...90] | ”Overførsel” | 1.000,00 kr. |
10. november 2016 | [...90] | ”Overførsel” | 2.000,00 kr. |
14. november 2016 | [...90] | ”Overførsel” | 1.400,00 kr. |
1. december 2016 | [...90] | ”[...]” | 15.000,00 kr. |
21. december 2016 | [...90] | ”Overførsel” | 1.500,00 kr. |
Det er ved overførslen af 5.000 kr. den 17. oktober 2016 angivet, at det vedrører ”[virksomhed5][...01]”.
På virksomhedens bankkonto [...27] er der den 7. september 2016 hævet et beløb på 190.363,13 kr. med posteringsteksten ”Overførsel”.
SKAT har yderligere konstateret et beløb på 116.018,75 kr., som ikke fremgår af klagerens kontoudtog, men som fremgår af de fakturaer, som SKAT har modtaget.
I forslag til afgørelse af 6. december 2017 har SKAT foreslået at forhøje overskud af virksomhed med 680.201 kr., som SKAT har anset for at være udeholdt omsætning.
SKAT har skønnet udgifter til 10 % af omsætningen, idet der ikke har været fremlagt dokumentation for udgifter. SKAT har på baggrund heraf godkendt fradrag til driftsomkostninger med 83.680 kr. i indkomståret 2016.
SKAT har opgjort overskud af virksomhed således:
Selvangivet indkomst | 0 kr. |
Opgjort omsætning | 836.801 kr. |
Fradrag for omkostninger, skønsmæssigt, 10 % | - 83.680 kr. |
Fradrag for lønninger, COR | - 72.920 kr. |
Overskud af virksomhed | 680.201 kr. |
SKAT har den 9. januar 2018 truffet den påklagede afgørelse i overensstemmelse med det fremsendte forslag til afgørelse.
Skatteankestyrelsen har under klagesagens behandling indhentet klagerens personlige skatteoplysninger for indkomståret 2016 fra Skattestyrelsen. Af disse fremgår der blandt andet, at klageren har en gæld på 5.000 kr. til virksomheden [virksomhed4] ApS, samt at gældens kontonummer er [...34].
SKATs afgørelse
SKAT har for indkomståret 2016 forhøjet klagerens indkomst med 680.201 kr.
SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:
”(...)
Regnskabsgrundlag.
Dit regnskabsgrundlag opfylder ikke kravene i henhold til Bekendtgørelse nr. 594 af 12. juni 2006 (Mindstekravsbekendtgørelse for mindre virksomheder).
SKAT skal kunne foretage kontrol af den selvangivne indkomst og oplysninger i tilknytning hertil. Det betyder, at det skal være muligt at følge transaktionssporet på hver enkelt postering. Det kan gøres ved hjælp af kontospecifikationer, hvor posteringerne sammenholdes med din virksomheds bilag/faktura. Det fremgår af bogføringsloven at registreringer skal kunne opløses i enkelttransaktioner, der er dokumenteret ved bilag.
Efter Mindstekravsbekendtgørelsens § 10 og Skattekontrollovens § 3 stk. 3. skal regnskabsmaterialet, som indgår i det skattemæssige årsregnskab, opbevares i 5 år.
En forudsætning for at et årsregnskab kan anses for tilstrækkeligt dokumenteret for opgørelse af den skattepligtige indkomst er, at det er udarbejdet på grundlag af et ført og afstemt kasseregnskab.
SKAT har ikke været i stand til, at foretage bilagskontrol, da der ikke er reageret på SKAT skrivelser.
Omsætningen i virksomheden er opgjort på baggrund af indsætninger, som er indgået på bankkontoen, og hvor der bl.a. refereres til faktura nr. Materialeudgifter og driftsudgifter er vurderet efter et skøn.
Regulering af omsætning er foretaget efter Statsskatteloven § 4 og Skattekontrollovens § 5 stk. 3.
Statsskattelovens § 4 indeholder hovedreglerne om, hvilke indtægter der skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Opremsningen i bestemmelsen er ikke udtømmende. Enhver form for indkomsterhvervelse omfattes som udgangspunkt af Statsskattelovens § 4.
Angivelse af hovedhensyn ved skøn
SKAT har i forbindelse med ændringen af skatteansættelsen skønnet, at du har haft udgifter til indkøb af varer, transport m.v. Der er givet fradrag for driftsudgifter på 10 % af omsætningen, idet der på nuværende tidspunkt ikke er fremlagt bilag for køb m.v. Heraf er der beregnet købsmoms på 25 %.
Såfremt der fremskaffes dokumentation for driftsomkostninger, vil disse kunne fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst og der vil kunne afløftes købsmoms. SKATs skøn vil således ændres eller bortfalde.
SKAT har via bankkonti og fakturaer konstateret, at du har drevet virksomhed i indkomståret 2016 uden at selvangive overskud af virksomhed. Det fremgår af SKATs opgørelser under ”sagens faktiske forhold”, at du som minimum har udskrevet fakturaer på 1.046.001 kr. i 2016 ekskl. moms. Overskud af virksomhed er opgjort til 680.201 kr.
Endvidere fremgår det af SKATs opgørelse, at du ikke har angivet og betalt moms for indkomståret. Der skal således ske opkrævning af moms med i alt 188.280 kr., jf. opgørelsen under ”SKATs forslag til ændring og talmæssig opgørelse.
Det er SKATs opfattelse, at du bevidst har undladt at selvangive overskud af virksomhed samt undladt at angive og betale moms, idet du har indsendt 0-angivelser vedrørende moms.
(...)”
SKAT er ikke kommet med en udtalelse til sagen på baggrund af klagen.
Klagerens opfattelse
Klageren har fremsat påstand om, at den skønsmæssige forhøjelse af overskud af virksomhed for indkomståret 2016 på 680.201 kr. nedsættes til 0 kr.
Klageren har i klagen som begrundelse for påstanden anført følgende:
”(...)
Jeg vil klaer overskattevæsnet afgørelse for 2016 for forhøjelse af skat, ambidrag og momsen, idet vi er ikke enige med skattevæsnet afgørelsen, og vi mine at forhøjelsen af skat og moms stemmer ikke med vores regnskab beregning, og vi har alle nødvendigt dokumentationer som bevise at vores regnskabs beregning er korrekt.
(...)”
Landsskatterettens afgørelse
Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig, jf. statsskattelovens § 4.
Skatteydere kan fradrage driftsomkostninger, dvs. de udgifter, der i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Det fremgår af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Skattepligtige skal ifølge dagældende skattekontrollovs § 1 selvangive deres indkomst til skatteforvaltningen. Erhvervsdrivende skal ifølge dagældende skattekontrollovs § 3 indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat.
Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af dagældende skattekontrollovs § 5, jf. § 3, stk. 4.
Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen (bekendtgørelse nr. 594 af 12. juni 2006) for mindre virksomheder og bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006).
Enhver registrering skal dokumenteres ved bilag. Det fremgår af bogføringslovens § 9, stk. 1. Den bogføringspligtige skal opbevare regnskabsmaterialet på betryggende vis i 5 år fra udgangen af det regnskabsår, materialet vedrører. Det fremgår af bogføringslovens § 10, stk. 1.
Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det efter omstændighederne skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til SKM2008.905.H. Der lægges i denne forbindelse vægt på, om klagerens forklaringer kan underbygges af objektive kendsgerninger. Dette fremgår af Højesterets dom af 7. marts 2011, offentliggjort i SKM2011.208.H.
Retten finder, at virksomheden ikke har dokumenteret, at virksomhedens regnskab opfylder kravene til, at resultatet kan lægges til grund for klagerens skattepligtige indkomst. Der er lagt vægt på, at SKAT ikke har modtaget regnskabsmateriale fra klageren.
Retten finder, at SKAT derfor har været berettiget til at tilsidesætte virksomhedens regnskab og foretage en skønsmæssig ansættelse af indkomsten.
Indsætninger
SKAT har skønsmæssigt forhøjet overskud af virksomhed på baggrund af de konstaterede indsætninger på klagerens bankkonti i [finans1] for indkomståret 2016 på 1.020.103 kr., svarende til en omsætning på 816.082 kr. ekskl. moms.
Retten finder, at SKAT med rette har anset indsætningerne på klagerens bankkonti for at være omsætning i virksomheden, som skal beskattes hos klageren. Retten har lagt vægt på, at flere af indsætningerne vedrører fakturaindbetalinger, at indsætningerne fremstår som fakturaindbetalinger på klagerens bankkonti, og at der samlet set er tale om et stort beløb.
SKAT har medtaget en indsætning på 190.363 kr. den 7. september 2016 i forhøjelsen af virksomhedens omsætning. Landsskatteretten finder, at SKAT ikke har været berettiget til at medtage indsætningen på 190.363 kr. som omsætning i klagerens virksomhed. Retten har henset til, at der den samme dato fremgår en hævning på virksomhedens bankkonto [...27] på det samme beløb, og at det herefter findes tilstrækkeligt godtgjort, at der er tale om en intern overførsel mellem klagerens bankkonti.
SKAT har i deres forhøjelse af virksomhedens omsætning medtaget en indsætning på 5.000 kr., som er indgået på klagerens konto den 17. oktober 2016.
Det fremgår af klagerens personlige skatteoplysninger for indkomståret 2016, at klageren havde en gæld til [virksomhed4] ApS på 5.000 kr., og at kontonummeret på gældsposten var [...34]. Denne gæld kan tidsmæssigt og beløbsmæssigt sammenholdes med indsætningen på klagerens konto, hvoraf det fremgår, at afsenderen er [virksomhed4] ApS, og at indsætningen vedrører nummer [...01]. Under disse omstændigheder finder Landsskatteretten, at SKAT ikke har været berettiget til at medtage indsætningen på 5.000 kr. som omsætning i klagerens virksomhed.
Omkostninger
Bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift, og for at udgiften er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesteretsdom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR.
SKAT har skønsmæssigt godkendt udgifter til drift af virksomheden med 10 % af virksomhedens omsætning, svarende til 83.680 kr. i indkomståret 2016.
Landsskatteretten finder, at SKAT har været berettiget til at fastsætte klagerens udgifter til drift af virksomheden skønsmæssigt. Retten har henset til, at virksomhedens regnskab ikke kan lægges til grund for opgørelse af virksomhedens udgifter, og at der ikke på andre måder ses dokumenteret eller tilstrækkeligt godtgjort, at virksomheden har haft yderligere udgifter til drift af virksomheden i indkomståret 2016.
Da virksomhedens omsætning skal nedsættes med 156.289 kr., skal de skønsmæssigt godkendte udgifter til drift af virksomheden tilsvarende nedsættes med 15.628 kr.
Sammenfatning
Retten ændrer på baggrund heraf SKATs afgørelse, idet forhøjelsen af overskud af virksomhed for indkomståret 2016 nedsættes fra 680.201 kr. til 539.540 kr. Nedsættelsen består af, at omsætningen nedsættes med 156.289 kr., og fradraget for driftsomkostninger nedsættes med 15.628 kr.