|
|
Kendelse af 23-10-2022 - indlagt i TaxCons database den 16-11-2022
Journalnr. 18-0001996
Klagepunkt | SKATs afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Indkomståret 2015 | |||
Forhøjelse af skattepligtig indkomst | 212.000 kr. | 0 kr. | 108.000 kr. |
Faktiske oplysninger
Det fremgår af Det Centrale Virksomhedsregister, CVR, at klageren siden den 1. januar 2006 har været registreret med en enkeltmandsvirksomhed med CVR-nr. [...1]. Virksomheden har været aktiv i perioden fra 1. januar 2006 til 15. december 2011, fra 5. juni 2015 til 31. december 2018 og igen fra 1. maj 2021. Virksomheden har for perioden 5. juni 2015 til 31. december 2018 været registreret med branchekode 561010 Restauranter og haft navnet [virksomhed1]. For perioden 5. juni 2015 til 31. december 2018 har virksomheden drevet restaurant fra [adresse1], [by1]. Virksomheden har siden den 1. maj 2021 haft navnet [virksomhed2].
Det fremgår af SKATs afgørelse, at klageren for indkomståret 2015 har selvangivet et underskud af virksomhed på 60.000 kr.
Af klagerens R75 for indkomståret 2015 fremgår, at klageren i januar måned 2015 har været ansat hos [by1] kommune og har modtaget en lønindtægt på 16.524 kr. Det fremgår videre, at klageren i perioden fra 1. januar 2015 til 31. maj 2015 har modtaget kontanthjælp og aktiveringsydelse med i alt 45.862 kr.
Ved brev af 28. september 2017 har SKAT anmodet klageren om inden den 6. november 2017 at fremsende:
| • | Virksomhedens skatteregnskab for indkomståret 2015 |
| • | Kapitalforklaring/privatforbrugsopgørelse |
| • | Såfremt der er optaget private lån, kopi af evt. låneaftaler samt dokumentation for pengeoverførslen |
Det fremgår af brevet, at SKAT har behandlet klagerens årsopgørelse for indkomståret 2015, fordi virksomheden ifølge de selvangivne oplysninger har givet underskud i 2015. Det fremgår tillige, at SKAT ud fra deres oplysninger har beregnet et negativt privatforbrug for klageren for indkomståret 2015.
Det fremgår af SKATs materiale, at klagerens niece den 7. november 2017 har ringet til SKAT og oplyst, at der ikke er udarbejdet endeligt regnskab for virksomheden, men at klageren vil fremsende det, der er lavet. Niecen har endvidere oplyst, at klageren har lånt penge af en nevø og i øvrigt bor hos sin søster, hvor han betaler 1.050 kr. pr. måned for husleje og mad.
Den 10. november 2017 har klagerens niece herefter sendt SKAT en e-mail, hvoraf det fremgår, at klageren i indkomståret 2015 har modtaget følgende lån fra sin nevø, [person1]:
Maj 2015 30.000 kr.
August 2015 20.000 kr.
November 2015 20.000 kr.
Lån i 2015 i alt 70.000 kr.
Sammen med e-mailen af 10. november 2017 har klagerens niece fremsendt et print ”Kontobevægelser – Detaljer” fra en konto i [finans1]. Printet viser, at der den 30. november 2016 er overført et beløb på 30.000 kr. til kontoen, og at [person1] er afsender af beløbet. I beskedfeltet står der ”Fra [C]”.
Sammen med e-mailen af 10. november 2017 har niecen endvidere fremsendt et udkast til et årsregnskab for indkomståret 2015, som er udarbejdet den 2. maj 2016 af [M].
Første side i udkastet er et regnskab for perioden 1. juli 2015 – 31. december 2015 for [virksomhed3], [adresse2], [by2]. Det fremgår, at pizzabaren fra 1. juli 2015 – 31. december 2015 har haft et varesalg på 144.438 kr., et varekøb på 45.703,64 kr. og en bruttoavance på 102.122,36 kr. Varelageret pr. 31. december 2015 er opgjort til 3.388 kr.
Side 2 – 6 i udkastet vedrører klagerens virksomhed [virksomhed1] Det fremgår af side 3 i udkastet, at der har været et skattepligtigt resultat i virksomheden på - 60.000 kr. Ifølge balancen har der pr. 31. december 2015 været aktiver i virksomheden for 3.888 kr., bestående af varelager for 3.388 kr. og en kassebeholdning på 500 kr., samt fremmedkapital på 16.100 kr., fordelt på skyldig moms på 6.793 kr. og personalegæld på 9.307 kr. Ifølge kapitalforklaringen har der været en skattepligtig indkomst i virksomheden på 60.000 kr., mens et beløb på 72.212 kr. er hævet privat. Egenkapitalen i virksomheden er på den baggrund opgjort til -12.212 kr.
Den 27. november 2017 har SKAT sendt klageren et forslag til forhøjelse af klagerens overskud af virksomhed med 212.000 kr. ekskl. moms for indkomståret 2015. I forslaget er anført, at klageren, hvis han ikke er enig i forslaget, kan komme med bemærkninger senest den 20. december 2017. Klageren har ikke reageret på SKATs forslag til afgørelse.
Den 9. januar 2018 har SKAT derfor truffet den påklagede afgørelse i overensstemmelse med forslaget til afgørelse af 27. november 2017 og forhøjet klagerens overskud af virksomhed med 212.000 kr. ekskl. moms for indkomståret 2015.
SKAT har opgjort klagerens privatforbrug for indkomståret 2015 således:
Betalte skatter | -828 | |
Overskydende skat | 17 | |
Indeholdt a-skat | -16.689 | |
Indeholdt arbejdsmarkedsbidrag | -1.332 | |
Skattepligtig indkomst | -695 | |
Beskæftigelsesfradrag | 1.331 | |
Indestående pengeinstitut primo | 15.781 | |
Indestående pengeinstitut ultimo | -155.092 | |
Gæld pengeinstitut primo | -46.795 | |
Gæld pengeinstitut ultimo | 57.825 | |
Privatforbrug 2015 | -146.467 |
Af SKATs afgørelse fremgår, at klagerens privatforbrug på baggrund af indberettede kontroloplysninger kan beregnes til positive beløb på 124.292 kr. for indkomståret 2014 og 116.183 kr. for indkomståret 2016.
Det fremgår af klagerens personlige skatteoplysninger for indkomståret 2015, at klagerens indestående i pengeinstitutter ultimo 2015 udgjorde samlet 155.092 kr. Under punktet ”Renteindtægter og indestående” fremgår det, at [finans1] for indkomståret 2015 har indberettet følgende bankindeståender for klageren:
Kontonummer | Indestående |
[...88] | 18.480 kr. |
[...84] | 4.818 kr. |
[...92] | 87 kr. |
I alt | 23.385 kr. |
Skattestyrelsen har i forbindelse med klagesagens behandling telefonisk oplyst, at der for indkomståret 2015 tillige er foretaget indberetning til SKAT for klageren om et indestående ultimo 2015 på konto nummer [...95] hos [finans2], [by1]
Skattestyrelsen har ved e-mail af 9. august 2022 oplyst, at [finans2] telefonisk har oplyst til Skattestyrelsen, at banken for indkomståret 2015 og frem har indberettet indeståendet på konto nummer [...95] for klagerens virksomhed med CVR-nr. [...1]. Indeståendet ultimo 2014 på konto nummer [...95] har [finans2] for indkomståret 2014 indberettet for en anden person end klageren.
Klageren har under en telefonsamtale med Skatteankestyrelsens sagsbehandler oplyst, at han ikke i indkomståret 2015 har haft noget bankindestående hos [finans2]. Klageren har endvidere oplyst, at han først har oprettet en konto hos [finans2] i marts eller april 2019, efter at han havde lukket sin virksomhed og var blevet ansat som rengøringsassistent hos [finans2]. Skatteankestyrelsens sagsbehandler har opfordret klageren til at anmode [finans2] om at sende oplysninger om, hvorvidt klageren havde et bankindestående hos dem i indkomståret 2015, og hvorvidt banken har indberettet et bankindestående i [finans2] for klageren pr. 31. december 2015.
Klageren har herefter ved e-mail af 29. juni 2022 oplyst, at han har kontaktet [finans2] om konto nummer [...95], og at banken har oplyst til klageren, at kontoen i 2015 har været registreret med restauranten på adressen [adresse1], [by1], som kontohaver. Klageren har anført, at han tror, at det er muligt, at konto nummer [...95] i indkomståret 2015 har tilhørt den person, der var ejer af [virksomhed1] fra 2012 til august 2015.
Det fremgår af klagerens R75 for 2019, at konto nr. [...95] i [finans2] er oprettet under CVR-nr. [...1] den 15. oktober 2013,og at kontoen er lukket igen den 15. maj 2019. Skatteankestyrelsen har ved brev af 9. juli 2022 orienteret klageren herom og givet ham anledning til at komme med bemærkninger til oplysningen. Klageren har ikke fremsendt bemærkninger.
Af klagerens R75 for 2016 – 2019 fremgår det, at [finans2] har indberettet følgende indeståender på konto nr. [...95] for klageren ultimo indkomstårene 2016 - 2019:
Indkomstår | Indestående |
2016 | 147.803 kr. |
2017 | 118.806 kr. |
2018 | 56.322 kr. |
2019 | 0 kr. |
Det fremgår af Danmarks Statistik FU03, at et gennemsnitligt privatforbrug for en enlig under 60 år uden børn udgjorde 249.218 kr. i indkomståret 2015.
SKATs afgørelse
SKAT har forhøjet klagerens skattepligtige indkomst skønsmæssigt med 212.000 kr. for indkomståret 2015.
SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:
”...
Afgørelse: Vi har ændret din moms og skat
(...)
1.4. Skats bemærkninger og begrundelse
Enhver, der er skattepligtig her til landet, skal over for SKAT årligt oplyse sin indkomst, hvad enten den er positiv eller negativ. Det står i skattekontrollovens § 1, stk. 1, 1. pkt.
Du skal som erhvervsdrivende udarbejde et skattemæssigt årsregnskab som grundlag for selvangivelsen. Det står i skattekontrollovens § 3, stk. 1.
Som udgangspunkt er al indkomst skattepligtig. Det gælder både engangsindtægter og løbende indtægter, og det er uden betydning, om indtægten stammer fra en aktiv indsats eller en uventet erhvervelse, f.eks. en gevinst eller gave. Det står i statsskattelovens § 4 stk. 1.
Du har ikke sendt os en opgørelse over dit privatforbrug samt en kapitalforklaring. Endvidere har du ikke dokumenteret pengeoverførslen af privat lån, og vi kan derfor fastsætte din indkomst ud fra et skøn. Det står i skattekontrollovens § 6, stk. 7, § 6 B, stk. 1 og 4 samt § 5, stk. 3.
(...)
Skat:
Ud fra de oplysninger om indkomst og gæld, som er indberettet til os fra f.eks. arbejdsgivere, banker, realkreditinstitutter, offentlige myndigheder, fagforbund, m.v., har vi beregnet dit privatforbrug til følgende:
Betalte skatter -828
Oveskydende skat 17
Indeholdt a-skat -16.689
Indeholdt arbejdsmarkedsbidrag -1.322
Skattepligtig indkomst -695
Beskæftigelsesfradrag 1.331
Indestående pengeinstitut primo 15.781
Indestående pengeinstitut ultimo -155.092
Gæld pengeinstitut primo -46.795
Gæld pengeinstitut ultimo 57.825
Privatforbrug 2015 -146.467
Dit privatforbrug kan beregnes til positive beløb på kr. 124.292 i 2014 og kr. 116.183 i 2016.
Når privatforbruget er negativt, har du brugt flere penge, end du har haft til rådighed. Dette er ikke muligt.
Privatforbruget er det beløb, som du har til at betale dine udgifter i årets løb (f.eks. husleje, mad, tøj, transport, forsikringer, gaver og ferie.)
Vi anser dit privatforbrug for værende uantageligt lavt, da det er åbenbart, at du ikke kan leve af et negativt privatforbrug på -146.467. Når et privatforbrug ikke har en passende størrelse, kan vi opgøre din indkomst ud fra et skøn. Det står i skattekontrollovens § 6, stk. 7 og § 6 B, stk. 1 og 4, samt § 5 stk. 3.
Et gennemsnit af dit privatforbrug for 2014 og 2016 viser et privatforbrug på ca. 120.000 kr.
For at opnå et tilsvarende privatforbrug i 2015, skal din indkomst skønsmæssigt forhøjes med 265.000.
Forhøjelsen anses for yderligere omsætning og er sammensat således:
Yderligere omsætning inkl. moms 265.000 kr.
Moms 53.000 kr.
Yderligere omsætning ekskl. Moms 212.000 kr.
Din indkomst vil derfor blive forhøjet med kr. 212.000.
...”
Klagerens opfattelse
Klageren har nedlagt påstand om, at den skønsmæssige forhøjelse af klagerens skattepligtige indkomst skal nedsættes til 0 kr.
Til støtte herfor er anført følgende:
”...
Jeg vil klage vedrørende afgørelse sag.id: [sag1]
Ændring af moms og skat:
Den 05/06-2015 startede jeg med at drive restaurant [virksomhed1]
Virksomhedens selvangivende resultat af virksomhedens indkomst for 2015 med et underskud på DKK 60.000
Resulteret havde min tidligere revisor udarbejdet, ud fra de oplysninger og fakturaer/kvitteringer jeg havde tilsendt til ham.
Da sagen var i gang i september 2017 havde jeg bedt den tidligere revisor at fremsende materialer til mig så jeg kan videresende til skat for afgørelse, men jeg kunne ikke få fat i ham, jeg har fået at vide, at han er gået på pension og er ikke længere til at komme i kontakte med, derfor på det tidspunkt havde jeg på ingen tid eller mulighed for at fremskaffe regnskabsmaterialer til sagen. I mens sagen var i gang, havde jeg være på ferie og har derfor endnu ikke mulighed for at følge tæt op på sagen eller nå at reagere inden sagen var afgjort (en anden ting er at mit sprog er begrænset dette giver mig også et problem for at forstå helt til bunds).
Afgørelsen af sagen fra skat, er jeg på ingen måde enig i, derfor havde jeg i de seneste tid genskaffet alle materialer jeg har og kan via bank samt kassesystemet, for at klage over afgørelse.
Jeg håber at i vil se på sagen.
[person2]
...”
Klageren har ved e-mail af 29. juni 2022 anført følgende angående konto nummer [...95] i [finans2]:
”Jeg kontaktede [finans2] om den konto i 2015. Der stod, at adressen var på [adresse1], men de var ikke bemyndiget til at give mig deres kundes navn. Og den konto er ikke mit navn. Min [finans2]-konto startede 15. marts 2019.
Jeg tror, det er også muligt, at denne konto tilhører ejeren af [virksomhed1] fra 2012 til august 2015”
Landsskatterettens afgørelse
Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4.
Enhver skatteyder skal selvangive sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. Skatteforvaltningen kan bestemme, at en skatteyder skal oplyse om formuen ved indkomstårets begyndelse og ved indkomståret udløb samt om størrelsen og arten af ændringer i formuen i indkomståret, herunder om hovedposter i årets privatforbrug. Det følger af skattekontrollovens §§ 1, stk. 1, og 6 B, stk. 1.
Indkomsten kan forhøjes, hvis det selvangivne privatforbrug er negativt eller usandsynligt lavt. Skatteforvaltningen kan skønsmæssigt fastsætte en indkomst, så den giver skatteyderen mulighed for at have et rimeligt privatforbrug i indkomståret. Hvis der påvises en yderligere indtægtskilde for skatteyderen, kan indkomsten også forhøjes. Det følger af en fast praksis, og der henvises til højesteretsdommen refereret i SKM2011.208.H.
SKAT har foretaget en skønsmæssig forhøjelse af klagerens overskud af virksomhed. Skønnet har medført en forhøjelse af klagerens overskud af virksomhed på 212.000 kr. ekskl. moms for indkomståret 2015.
SKAT har beregnet et privatforbrug for klageren på -146.467 kr. i indkomståret 2015. SKAT har i privatforbrugsberegningen lagt til grund, at klageren primo 2015 har haft et bankindestående på 15.781 kr., og at han ultimo 2015 har haft et bankindestående på 155.092 kr. Som en del af klagerens bankindestående ultimo 2015 har SKAT medregnet et bankindestående på 131.707 kr. på konto nummer [...95] hos [finans2], [by1]
Landsskatteretten lægger til grund, at [finans2] for indkomståret 2014 har indberettet indeståendet på konto nummer [...95] for en anden person end klageren, samt at banken for indkomståret 2015 har indberettet indeståendet på konto nummer [...95] for klagerens virksomhed med CVR-nr. [...1]. På baggrund af [finans2]s oplysninger lægger retten til grund, at klageren på et ikke nærmere oplyst tidspunkt i indkomståret 2015 har overtaget indeståendet på konto nummer [...95] i [finans2], og at klageren ultimo 2015 har haft et samlet bankindestående på 155.092 kr.
Landsskatteretten lægger endvidere til grund, at oplysning om størrelsen af indeståendet på konto nummer [...95] i [finans2] ved klagerens overtagelse af indeståendet ikke er tilvejebragt og heller ikke kan tilvejebringes. Landsskatteretten finder på baggrund heraf, at SKATs privatforbrugsberegning er behæftet med en vis usikkerhed, da det ikke er muligt at fastslå, om klageren i løbet af indkomståret 2015 har opsparet penge på konto nummer [...95], eller om dele af indeståendet på kontoen i stedet er medgået til delvis dækning af klagerens privatforbrug i indkomståret 2015.
Hvis indeståendet på konto nummer [...95] i [finans2] på 131.707 kr. ikke medregnes ved opgørelsen af klagerens bankbeholdning ultimo 2015, kan klagerens privatforbrug beregnes til -14.759 kr. (-146.467 + 131.707 kr.). Det er ikke muligt at leve for et beregnet negativt privatforbrug. Landsskatteretten finder derfor, at det, selv når der tages højde for den usikkerhed, der er forbundet med opgørelsen af klagerens privatforbrug, ikke er realistisk, at klageren i indkomståret 2015 har kunnet leve for de indtægter, han er blevet beskattet af.
Der stilles samme dokumentationskrav til private dispositioner af betydning for privatforbruget som til erhvervsmæssige dispositioner. Lån, der påstås optaget til og medtaget til dækning af privatforbrug, kræves normalt dokumenteret ved gældsbreve, som er udstedt i umiddelbar forbindelse med lånoptagelsen. Endvidere kræves normalt, at modtagelsen af beløbene er underbygget af overførsler fra/til bank eller sparekasse.
Landsskatteretten finder, at klageren ikke har godtgjort, at han i indkomståret 2015 har modtaget lån fra sin nevø, [person1], til delvis dækning af privatforbrug. Der er ved afgørelsen lagt vægt på, at der ikke er oprettet lånedokumenter og ikke foreligger dokumentation i form af bankoverførsler eller lignende, der viser, at klageren i indkomståret 2015 har modtaget lån fra sin nevø, [person1]. Det fremlagte print fra [finans1] ”Kontobevægelser – Detaljer” kan ikke føre til en anden vurdering. Printet viser, at [person1] den 30. november 2016 har overført 30.000 kr. til en andens konto, men det fremgår ikke, at kontoen tilhører klageren. Beløbet er først overført i 2016, og derfor kan beløbet ikke anses for at være medgået til delvis dækning af klagerens privatforbrug i indkomståret 2015.
På baggrund heraf anses klageren for at have haft yderligere indtægter, som ikke er medregnet i virksomhedens omsætning i de påklagede indkomstår. Derfor er Landsskatteretten enig med SKAT i, at klagerens indkomst skal forhøjes skønsmæssigt, således at klagerens privatforbrug bringes op på et antageligt niveau.
Ifølge Danmarks Statistik var det gennemsnitlige privatforbrug for en enlig over 60 år uden børn 249.218 kr. i indkomståret 2015. Landsskatteretten lægger ubestridt til grund, at klagerens privatforbrug ud fra de indberettede kontroloplysninger kan beregnes til 124.292 kr. for indkomståret 2014 og 116.183 kr. for indkomståret 2016.
Landsskatteretten finder, at SKATs forhøjelse af klagerens indkomst i indkomståret 2015 skal nedsættes til 135.000 kr. inkl. moms, hvoraf de 108.000 kr. udgør skattepligtig indkomst. Der er ved afgørelsen lagt vægt på, at en forhøjelse på 135.000 kr. inkl. moms bringer klagerens privatforbrug for indkomståret 2015 op på niveau med det beregnede privatforbrug for indkomstårene 2014 og 2016. Når indeståendet på 131.707 kr. ultimo 2015 på konto nummer [...95] i [finans2] holdes uden for privatforbrugsberegningen, kan klagerens privatforbrug efter forhøjelsen på 135.000 kr. inkl. moms beregnes til 120.241 kr. Det således beregnede privatforbrug ligger væsentligt under det forbrug, der udgør det gennemsnitlige forbrug i henhold til Danmarks Statistik for en sammenlignelig husstand i 2015. Det anlagte skøn må derfor anses for at være særdeles lempeligt, hvilket skal ses i sammenhæng med den usikkerhed, der er ved privatforbrugsberegningen.
Der er desuden lagt vægt på, at klageren ikke har godtgjort, at han til finansiering af privatforbruget har haft midler til rådighed, der ikke skal undergives beskatning.
På baggrund af ovenstående nedsætter Landsskatteretten forhøjelsen af klagerens skattepligtige indkomst for indkomståret 2015 til 108.000 kr.