Kendelse af 18-12-2020 - indlagt i TaxCons database den 13-01-2021

Faktiske oplysninger

[virksomhed1] ApS med CVR-nr.: [...1], herefter selskabet, blev stiftet den 2. februar 2012. Selskabets aktiviteter er malerarbejde og totalentrepriser for både private og erhvervskunder. Selskabet ejes 100 % af [virksomhed2] ApS.

Klageren er hovedanpartshaver i selskabet og er ligeledes direktør i selskabet.

Selskabet har i indkomståret 2015 afholdt en udgift på 17.280 kr. til køb af en læderlænestol, den Spanske Stol.

Af fakturaen fremgår det, at stolen er faktureret til [virksomhed1] ApS og er leveret på adressen [adresse1], [by1]

Det er til sagen oplyst, at stolen stod hos selskabets kunde [virksomhed3] A/S, som var en vigtig samarbejdspartner, hvor klageren tit sad og arbejdede. Der blev ikke betalt leje af kontorpladsen i [virksomhed3] A/S. Det er kutyme i byggebranchen, at der stilles kontorplads til rådighed.

I forbindelse med SKATs kontrol af selskabet [virksomhed1] ApS, har SKAT modtaget en saldobalance fra selskabet vedrørende 2015. Af denne fremgår, at der i selskabets regnskab er bogført 209.318 kr. på konto 4220 – vin, tobak og spiritus.

Efterfølgende har SKAT modtaget en udskrift af konto 4220 som viser, at beløbet er fordelt på i alt 11 posteringer i 2015, herunder en primopostering på 45.373 kr. Der ses foretaget en efterpostering bogført den 31. december 2015 på 195.000 kr. så saldoen herefter er 14.318 kr.

Selskabet har oplyst til SKAT, at de 195.000 kr. nu er posteret som varelager. I årsregnskabet er der bogført et varelager på i alt 195.000 kr.

SKAT har anført, at det ikke er dokumenteret, at de i regnskabet angivne 195.000 kr. reelt er indkøb af vin til varelager til efterfølgende brug i selskabets drift, idet der ikke findes en opgørelse over tilgange og afgange af vin fra lageret ifølge selskabet, men kun en lageroptælling pr. 31. december 2015.

Selskabet har endvidere oplyst, at vin for i alt 14.218 kr. er anvendt til repræsentation, men har ikke fremsendt dokumentation.

Repræsentanten har til sagen oplyst, at vinen er indkøbt med henblik på at give vingaver til selskabets kunder og samarbejdspartnere og til anden repræsentation for eksempel kundemøder i egne lokaler. Det er endvidere oplyst, at det ikke er usædvanligt i byggebranchen, at der gives dyre vingaver til kunder og samarbejdspartnere.

SKATs afgørelse

SKAT har i en afgørelse dateret den 21. februar 2018 forhøjet klagerens indkomst med 17.280 kr. samt 209.318 kr., idet SKAT har anset udgifter til en stol og vin som private udgifter.

...

”Køb af lænestol til 17.280 kr. inkl. moms

...

SKAT anser at stolen er indkøbt til dig privat, da det ikke kan dokumenteres at stolen er indkøbt til formål som har med selskabets aktiviteter at gøre. Der er i vurderingen også henset til, at der er tale om en Børge Mogensen lænestol og ikke en kontorstol.

Udgiften på 17.280 kr. anses for yderligere løn til dig i henhold til Kildeskattelovens § 43 samt Ligningslovens § 16 stk. 1 og 3. Lønmodtageren hæfter for A-skat og bidrag i henhold til Kildeskattelovens § 68 og Arbejdsmarkedsbidragslovens § 7.

Som følge af ovenstående foretages følgende ændringer:

Yderligere løn til beskatning 17.280 kr.

...

Udgifter til køb af vin 209.318 kr. inkl. moms

I forbindelse med SKATs kontrol af dit selskab [virksomhed1] ApS har vi modtaget en saldobalance fra selskabet vedrørende 2015. Af denne fremgår det at der er i selskabets regnskab er bogført

209.318 kr. på konto 4220 – vin, tobak og spiritus.

Efterfølgende modtages en udskrift af konto 4220 som viser, at beløbet er fordelt på i alt 11 posteringer i 2015, herunder en primopostering på 45.373 kr. Der ses foretaget en efterpostering bogført den 31.12.2015 på 195.000 kr. så saldoen herefter er 14.318 kr.

Ved henvendelse til [virksomhed1] ApS har SKAT fået oplyst, at de 195.000 nu er posteret som varelager. I årsregnskabet ses der at være bogført et varelager på i alt 195.000 kr.

Da der ifølge selskabet ikke findes en opgørelse over tilgange og afgange af vin fra lageret, men kun en lageroptælling pr. 31.12.2015, finder SKAT det ikke dokumenteret, at de i regnskabet angivne 195.000 kr. reelt er indkøb af vin til varelager til efterfølgende brug i selskabets drift.

Selskabet oplysning om, at vin for i alt 14.218 kr. er anvendt til repræsentation med begrænser fradragsret ses heller ikke dokumenteret.

Ud fra købsfakturaerne vedrørende køb af vin kan det konstateres, at der hovedsagligt indkøbes 1 til 2 flasker af mange forskellige vinmærker. Desuden har adskillige af de indkøbte vine en indkøbspris på over 1.000 kr. pr. flaske. Den dyreste købte flaske vin koster 6.885 kr.

Ovennævnte udgifter på i alt 209.318 kr. anses derfor ikke, at have noget med selskabets aktiviteter at gøre, men anses på den baggrund alene at være afholdt ud fra din personlige interesse og dette på grundlag af din bestemmende indflydelse på selskabets drift. Som følge heraf anses beløbet på 209.318 kr., som yderligere løn til dig. Dette i henhold til Ligningslovens § 16, stk. 1 og 3 og Kildeskattelovens § 43. Lønmodtageren hæfter for A-skat og bidrag i henhold til Kildeskattelovens § 68 og Arbejdsmarkedsbidragslovens § 7.

Som følge af ovenstående foretages følgende ændringer:

Yderligere løn209.318 kr.”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at udgifterne til indkøb af stol og vin på henholdsvis 17.280 kr. og 209.318 kr., ikke anses for yderligere løn til klageren, og at klagerens A-indkomst for indkomståret 2015 derfor ikke skal forhøjes med i alt 226.598 kr.

Repræsentanten har i den forbindelse anført følgende:

”Sagens faktiske omstændigheder

[person1] ejer gennem sit holdingselskab, [virksomhed2] ApS (CVR-nr. [...2]), samtlige

anparter i [virksomhed1] ApS (CVR-nr. [...1]) (herefter benævnt ”selskabet”).

Selskabets formål er at drive malervirksomhed og dermed beslægtet virksomhed. Indkøb af stol

Selskabet indkøbte den 8. juni 2015 en stol kaldet ”Den Spanske Stol” for 17.280 kr., inkl. moms. Stolen blev leveret på adressen [adresse1], [by1]. Kopi af fakturaen vedrørende indkøb af stolen er vedlagt som bilag 1.

[virksomhed3] A/S, som arbejdede med totalentrepriser, var en af selskabets største kunder på daværende tidspunkt. [virksomhed3] A/S havde adresse på [adresse1], [by1]. Stolen blev leveret til denne adresse, da en af selskabets medarbejdere, [person1], havde et kontor til rådighed hos [virksomhed3] A/S som følge af det intensive samarbejdsforhold mellem selskabet og [virksomhed3] A/S.

Selskabet betalte ikke [virksomhed3] A/S leje for at have en kontorplads til rådighed. Selskabet har herved oplyst, at det er helt normal kutyme i byggebranchen, at der bliver stillet kontorlokaler til rådighed for samarbejdspartnere. Til eksempel er det helt sædvanligt, at der i forbindelse med byggepladser stilles skurby og/eller kontorpladser til rådighed for entreprenører m.v.

[virksomhed3] A/S blev i august 2017 taget under konkursbehandling, og i forbindelse her- med blev stolen flyttet til lokaler i [adresse2], [by1], som er lejet af [virksomhed4] A/S, CVR-nr. [...3], der er koncernforbundet med selskabet. Kopi af lejekontrakten vedrørende leje af disse lokaler samt et eksempel på betaling af leje vedlægges som

bilag 2 og 3.

Indkøb af vin

Selskabet indkøbte i løbet af 2015 vin for i alt 209.318 kr. Indkøbet af vinen er bogført på selskabets konto 4220 – vin, tobak og spiritus. Der er foretaget lageroptælling af vinen pr. 31. december 2015. Lageroptællingen er vedlagt som bilag 4.

Vinen blev i 2015 opbevaret på et lager på adressen [adresse3], [by1].

Selskabet lejede lageret af [adresse3]/[adresse4] ApS, CVR-nr. [...4]. Til eksempel er som bilag 5 vedlagt kopi af betaling af leje for brug af lageret for september 2016.

Selskabet har oplyst, at vinen er indkøbt med henblik på at give vingaver til selskabets kunder og samarbejdspartnere og til anden repræsentation, for eksempel kundemøder i egne lokaler.

Selskabet har endvidere oplyst, at det ikke er usædvanligt i byggebranchen, at der gives dyre vingaver til kunder og samarbejdspartnere.

Endelig har selskabet oplyst, at der ikke er fragået vin fra lageret i 2015, idet der er tale om vin, som ikke kan drikkes nu, men som skal gemmes i en periode. Selskabet kunne indkøbe vinen til en god pris på daværende tidspunkt i forhold til at skulle købe vin af samme kvalitet, som var drikkeklar her og nu. Selskabet så derfor indkøbet af vin i 2015 som en forretningsmæssig god disposition.

Anbringender

Indkøb af stol

Til støtte for påstanden om, at [person1]s A-indkomst for indkomståret 2015 ikke skal forhøjes med 17.280 kr., gøres det gældende, at der ikke er grundlag for at anse indkøbet af stolen for yderligere løn til [person1].

Stolen er indkøbt af selskabet til brug for selskabets aktiviteter, og der er således ikke tale om, at stolen er indkøbt til brug for [person1] privat.

Stolen er udelukkende anvendt i forbindelse med selskabets aktiviteter hos [virksomhed3] A/S, og [person1] har ikke brugt stolen privat, for eksempel brugt den i sit eget hjem.

Det er underordnet, at der er tale om en lænestol, og ikke en kontorstol.

Indkøb af vin

Til støtte for påstanden om, at [person1]s A-indkomst for indkomståret 2015 ikke skal forhøjes med 209.318 kr., gøres det gældende, at der ikke er grundlag for at anse indkøbet af vin for yderligere løn til [person1].

Vinen er indkøbt af selskabet til brug for selskabets aktiviteter, og der er således ikke tale om, at vinen er indkøbt til brug for [person1] privat.

Vinen er bogført i selskabet, og der foretages løbende lageroptælling af vinen. Vinen opbevares endvidere på et lager, hvor lejen betales af selskabet.

Vinen skal udelukkende anvendes i forbindelse med selskabets almindelige drift i forhold til selskabets kunder og samarbejdspartnere. Hertil kommer, at [person1] ikke har udtaget vin til privat brug.

Det er underordnet, at der er tale om vine, der af mange anses for dyre vine, idet det ifølge det oplyste ikke er usædvanligt i byggebranchen at give dyre vingaver.”

SKATs udtalelse i sagen

SKAT har ved brev af 31. maj 2018 fremsendt en udtalelse i sagen, heraf fremgår blandt andet følgende:

Køb af stol

[person1]s repræsentant anfører, at det er normal kutyme i byggebranchen, at der stilles kontorlokaler til rådighed for samarbejdspartnere. Som eksempel er nævnt skurby og/eller kontorpladser for entreprenører i forbindelse med byggeri.

SKAT er enig i, at det er normal kutyme i byggebranchen, at der stilles skurvogn og/eller kontor­pladser til rådighed for entreprenører, men SKAT anser det ikke for normal kutyme at et selskab,

indkøber en Børge Mogensen lænestol til et lokale man har til rådighed i en anden virksomhed. SKAT anser ikke at indkøb af lænestolen har med selskabets aktiviteter at gøre, men anser at udgifterne er afholdt ud fra hovedanpartshavers personlige interesse og dominerende indflydelse på selskabets drift

Køb af vin

[person1]s repræsentant anfører, at vinen er indkøbt med henblik på, at give vingaver til selskabet kunder og samarbejdspartnere og til anden repræsentation, for eksempel kundemøder i egne lokaler.

[person1]s repræsentant anfører endvidere, at der ikke er fragået vin fra selskabets lager i 2015, idet der er tale om vin, som ikke kan drikkes nu, men som skal gemmes i en periode.

Selskabet så indkøb af vin i 2015 som en forretningsmæssig god disposition.

SKAT mener stadig ikke at indkøb af dyre vine har med selskabets aktiviteter at gøre, men anser at udgifterne er afholdt ud fra hovedanpartshavers personlige interesse og dominerende indflydelse på selskabets drift. At vinen skulle bruges til selskabets kunder og samarbejdspartnere stemmer ikke overens med, at der ikke er fragået vin fra lageret i 2015, hvor selskabet har haft adskillige samarbejdspartnere og kunder.

Det forhold at vinen endnu ikke skulle være drikkelig, gør ikke at den ikke kan gives som gave til selskabets kunder. ”

Retsmøde

Repræsentanten har fastholdt påstand og anbringender.

Skattestyrelsen har fastholdt, at udgifterne til stol og vin har privat karakter, idet bevisbyrden ikke er løftet for det modsatte. Stolen er leveret på [adresse5]. Der er tale om en Børge Mogensen stol. Der betales ikke husleje på [adresse5], og stolen er ikke en kontorstol. Vinindkøbet består af 1-2 flasker af mange forskellige mærker. Flere af flaskerne koster 1.000 kr., den dyreste koster 7.000 kr. Der findes ingen opgørelse af afgange fra lageret. Der godkendes fradrag hos selskabet for yderligere løn til [person1].

Landsskatterettens afgørelse

Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst medregnes vederlag i form af formuegoder af pengeværdi, sparet privatforbrug og værdien af helt eller delvis vederlagsfri benyttelse af andres formuegoder, jf. statsskattelovens §§ 4-6, når tilskuddet eller godet modtages som led i et ansættelsesforhold eller som led i en aftale om ydelse af personligt arbejde i øvrigt, jf. ligningslovens § 16, stk. 1.

I medfør af ligningslovens § 16, stk. 3, skal den skattepligtige værdi af de i stk. 1 omhandlede goder ved skatteansættelsen, fastsættes til den værdi, som det måtte antages at koste den skattepligtige at erhverve goderne i almindelig fri handel.

I medfør af kildeskattelovens § 43 henregnes enhver form for vederlag i tjenesteforhold til A-indkomst.

I henhold til i henhold til kildeskattelovens § 68 og arbejdsmarkedsbidragslovens § 7 hæfter lønmodtageren for A-skat og AM-bidrag.

Landsskatteretten har i en anden afgørelse vedrørende klagerens selskab, [virksomhed1] ApS, CVR. nr. [...1], fastslået, at de af selskabet afholdte udgifter til en stol og til vin, ikke kan anses for at være erhvervsmæssige udgifter for selskabet, idet udgifterne er afholdt i klagerens interesse i hans egenskab af hovedaktionær.

Selskabet anses herefter at have afholdt klagerens private udgifter, og klageren er skattepligtig heraf. Landsskatteretten er enig med SKAT i at anse beløbene for yderligere løn til klageren.

Landsskatteretten stadfæster således SKATs afgørelse.