Kendelse af 09-06-2022 - indlagt i TaxCons database den 08-07-2022

Journalnr. 18-0001232

Klagepunkt

SKATs afgørelse

Klagerens opfattelse

Landsskatterettens

afgørelse

Indkomståret 2014

Ordinær genoptagelse af skatteansættelsen

Nej

Ja

Ja

Faktiske oplysninger

Klageren har siden 1. april 2003 drevet enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1], CVR-nr. [...1]. Virksomheden er registreret med branchekoden 960210 frisørsaloner. Det fremgår af virksomhedens regnskab, at virksomheden i indkomståret 2014 havde en omsætning på 544.659 kr., et resultat på 380.690 kr. samt en mellemregningskonto på -271.505 kr. Klageren selvangav overskud af virksomhed i overensstemmelse med årsrapporten.

I indkomståret 2014 bestod klagerens husstand af klageren, klagerens ægtefælle og deres to børn, født i henholdsvis 2002 og 2007.

SKAT havde i forbindelse med ligningen opgjort klagerens privatforbrug til -67.320 kr. I privatforbrugsopgørelsen anvendte SKAT klagerens selvangivne overskud på 380.690 kr., samt beløbet på mellemregningskonto på - 271.505 kr. SKAT opgjorde samtidig klagerens ægtefælles privatforbrug til 22.182 kr. Det samlede privatforbrug i husstanden var herefter -45.138 kr.

Som følge af det negative privatforbrug forhøjede SKAT i afgørelse af 21. april 2017 klagerens indkomst med 220.000 kr. og virksomhedens momstilsvar med 55.000 kr. svarende til en forhøjelse af overskud af virksomhed på 275.000 kr. SKAT havde ved udøvelsen af skønnet anset et privatforbrug på 232.872 kr. for husstanden som passende på baggrund af satserne efter inddrivelsesbekendtgørelsen og klagerens faste udgifter ifølge kontoudtogene.

Klageren har den 9. juni 2017 oplyst SKAT om, at der er sket en fejl i bogføringen og har i den forbindelse sendt en ny bogføring. Klageren har yderligere sendt kasserapporter for indkomståret 2014.

Klageren har den 19. juni sendt revideret balance og kontokort til SKAT. Heraf fremgår en omsætning på 459.378 kr., et resultat på 296.565 kr. og årets private hævninger udgør 161.552 kr.

Af klagerens reviderede kontospecifikationer fremgår det bl.a., at kassebeholdningen den 16. januar, 19. og 20. november, er negativ.

Klageren har den 8. september 2017 og 24. januar 2018 til SKAT oplyst, at der er fundet fejl i bogføringen af kassekontoen på i alt 90.400 kr., og at de private hævninger i alt udgør 280.125 kr., hvoraf 119.125 kr. er hævet i kassen og 161.000 kr. er overført fra erhvervskontoen til privatkontoen.

Klageren har i klagen opgjort sine overførsler fra erhvervskontoen til privatkontoen til 242.655 kr. Klageren har senere i sine bemærkninger til SKATs udtalelse opgjort sine overførsler fra erhvervskontoen til privatkontoen til 159.500 kr.

Klageren har den 27. februar 2019 sendt yderligere materiale til sagen, herunder en formueopgørelse og kapitalforklaring, hvor privatforbruget er beregnet til 298.518 kr. I beregningen indgår lån fra Irak på 235.985 kr. Lånet er dokumenteret ved lånedokument lydende på 40.000 USD og overførselsbilag fra [finans1] på 2 x 59.031 kr. og 2 x 59.225 kr., i alt 236.512 kr. Pengene er indbetalt på konto [...35] i perioden fra den 4. november til den 14. november 2014.

I kapitalforklaringen har klageren anvendt en skattepligtig indkomst på 316.020 kr., som kommer af et overskud på 380.690 kr. svarende til overskuddet fra regnskabet, der har dannet grundlag for SKATs afgørelse af 21. april 2017.

SKATs afgørelse

SKAT har ikke imødekommet klagerens anmodning om genoptagelse af skatteansættelsen.

SKAT har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:

”(...)

1.Anmodning om genoptagelse

1.1.De faktiske forhold

Vi har i afgørelse dateret den 21. april 2017 forhøjet din indkomst skønsmæssigt med 220.000 kr. og den moms virksomheden skal betale skønsmæssigt med 55.000 kr. Du har nu bedt om at få genoptaget sagen. Du har i den forbindelse indsendt et nyt regnskab samt uddrag af kasserapport m.v.

Ved gennemgang af det indsendte regnskab kan det ses, at flere af posterne er ændret i forhold til det oprindelige regnskab. Den væsentligste ændring er omsætningen, som er ændret fra 544.659 kr. til 459.378 kr. Overskuddet er ændret fra 380.690 kr. til 296.565 kr. og momstilsvaret er ændret fra 106.535 kr. til 84.374 kr.

Af de indsendte bilag kan vi se, at der er tilfælde, hvor den omsætning, som er bogført i regnskabet overstiger den omsætning, som fremgår af kasserapporten.

(...)

1.3.SKATs bemærkninger og begrundelse i forbindelse med vores forslag dateret den 31. juli 2017

Tilsidesættelse af regnskabet

Af vores afgørelse dateret den 21. april 2017 fremgår det, at vi havde tilsidesat virksomhedens regnskabsgrundlag, fordi vi kunne se af det oprindelige regnskab, at den bogførte kassebeholdning i perioder har været negativ. Der var også lange perioder, hvor den bogførte kassebeholdning havde været over 100.000 kr. Vi kunne også se, at der ved udgangen af året var bogført 30.000 kr. på konto for kasse som privat hævet, og derudover var der overført 64.271 kr. fra-kassen til banken. Efter disse posteringer udgjorde kassebeholdningen pr. 31/122014 40.579,35 kr.

Vi har nu fået tilsendt et nyt regnskab og uddrag af virksomhedens kasserapporter. Vi kan se af kasserapporterne, at der ikke er sket en egentlig afstemning af kassen. Det er oplyst, at omsætningen i flere tilfælde er bogført med højere beløb, end det der fremgår af kassekladden. Det er derfor også vores opfattelse, at der ikke kan have været foretaget tilstrækkelige og effektive afstemninger af kassebeholdningen og at virksomhedens regnskabsgrundlag stadig kan tilsidesættes.

Privatforbrug

Som det fremgik af vores afgørelse af 21. april 2017, så havde vi beregnet dit og din ægtefælles privatforbrug til følgende:

Privatforbrug

[person1]

BETALTE SKATTER M.V.:

Indbetalinger inkl. arbejdsmarkedsbidrag

-75.550

EJENDOMSOPLYSNINGER

Ejendomsskat

-6.245

Skattepligtig indkomst, aktieudbytte, udbytteskat m.v.:

Skattepligtig indkomst før arbejdsmarkedsbidrag

346.509

Overskud af virksomhed

-380.690

Hævet i virksomheden

271.505

Beskæftigelsesfradrag

25.000

Formue:

Indestående pengeinstitut, primo

379.462

Indestående pengeinstitut, ultimo

-627.374

Gæld pengeinstitut, kursværdi realkreditlån, primo

-503.843

Gæld pengeinstitut, kursværdi realkreditlån, ultimo

503.906

Vedledende privatforbrug

-67.320

[person2]

SKATTEFRIE YDELSER:

Børnefamilieydelse

24.924

Skattepligtig indkomst aktieudbytte, udbytteskat m.v.:

Skattepligtig indkomst før arbejdsmarkedsbidrag

-34

Formue:

Indestående pengeinstitut, primo

3.389

Indestående pengeinstitut, ultimo

-6.097

Gæld pengeinstitut, kursværdi realkreditlån, ultimo

0

Vejledende privatforbrug

22.182

Jeres samlede privatforbrug

-45.138

Ud fra dine kontoudtog så havde vi opgjort dine faste udgifter således:

2,01

Bs betaling

[virksomhed2]

2,01

-616,93

6,01

Bs betaling

[virksomhed3]

6,01

-339,7

10,01

Bs betaling

[Kommunen]

10,01

-4.367,71

7,02

Bs betaling

[virksomhed4]

7,02

-275,29

12,02

Bs betaling

[...]

12,02

-3.410,00

3,03

Bs betaling

[licens]

3,03

-1.218,00

3,03

Bs betaling

[virksomhed2]

3,03

-507,19

1,04

Bs betaling

[virksomhed2]

1,04

-335,6

7,04

Bs betaling

[virksomhed3]

7,04

-339,7

7,04

Bs betaling

[virksomhed5] A/S

7,04

-4.468,94

10,04

Bs betaling

[virksomhed4]

10,04

-1.207,85

1,05

Bs betaling

[virksomhed2]

1,05

-1.397,51

9,05

Bs betaling

[virksomhed4]

9,05

-436,31

2,06

Bs betaling

[virksomhed2]

2,06

-977,6

1,07

Bs betaling

[virksomhed6]

1,07

-6.538,74

1,07

Bs betaling

[virksomhed6]

1,07

-5.169,43

1,07

Bs betaling

[virksomhed2]

1,07

-615,29

7,07

Bs betaling

[virksomhed3]

7,07

-339,7

10,07

Bs betaling

[Kommunen]

10,07

-4.367,66

1,08

Bs betaling

[virksomhed6]

1,08

-710,66

1,08

Bs betaling

[virksomhed2]

1,08

-902,56

5,08

Bs betaling

[...]

5,08

-3.410,00

11,08

Bs betaling

[virksomhed4]

11,08

-431,81

1,09

Bs betaling

[licens]

1,09

-1.218,00

001

Bs betaling

[virksomhed6]

001

-2.403,42

001

Bs betaling

[virksomhed2]

001

-413,42

001

Bs betaling

[virksomhed5] A/S

001

-4.468,96

006

Bs betaling

[virksomhed3]

006

-339,7

3,11

Bs betaling

[virksomhed6]

3,11

-2.397,01

10,11

Bs betaling

[virksomhed4] 10,11

10,11

-447,11

I alt

54.072,80

Som det kan ses ovenfor, så har vi beregnet dit og din ægtefælles privatforbrug til -45.138 kr. Udover de faste udgifter, som fremgår af opgørelsen ovenfor, så skal privatforbruget også kunne dækkede løbende udgifter til f.eks. mad, tøj, tandlæge, fritidsaktiviteter. Ifølge den juridiske vejledning for 2014 afsnit G.A.3.1.1.1.3.3. udgør rådighedsbeløbet for din familie følgende:

2 voksne (5.850 kr. + 4.070 kr.)

9.920 kr.

1 barn 2-7 år

2.040 kr.

1 barn 8-18 år

2.940 kr.

Rådighedsbeløb i alt pr. måned

14.900 kr.

På årsbasis udgør familiens rådighedsbeløb

178.800 kr.

Med henvisning til ovenstående så mener vi passende, at familiens privatforbrug kan ansættes til 178.000 kr. + 54.072 kr. i alt 232.872 kr.

Skønsmæssig ansættelse af din indkomst og virksomhedens moms

Som det fremgår af ovenstående, så mener vi stadig, at der er grundlag for at tilsidesætte virksomhedens regnskabsgrundlag og ansætte din indkomst skønsmæssigt jf. skattekontrollovens § 5, stk. 3 og moms efter opkrævningslovens § 5, stk. 2.

(...)

Dit og din ægtefælles privatforbrug udgør jf. ovenstående -45.138 kr. Under hensyntagen til størrelsen på dine private udgifter samt det rådighedsbeløb, som er fastsat i den juridiske vejledning, så mener vi passende dit privatforbrug kan ansættes til 232.872 kr. jf. ovenstående beregninger. I vores afgørelse dateret den 21. april 2017 forhøjede vi derfor virksomhedens omsætning skønsmæssigt således jf. skattekontrollovens § 5, stk. 3:

Beregnet privatforbrug

-45.138 kr.

Ansat privatforbrug

232.872 kr.

Indkomsten forhøjes med

278.010 kr.

Idet der er tale om et skøn, så afrundes beløbet til

275.000 kr.

Indkomsten blev forhøjet med beløbet ekskl. moms 275.000 kr: 125 * 100

220.000 kr.

Beløbet er skattepligtigt jf. statsskattelovens § 4, stk. 1.

(...)

Som det kan ses af ovenstående, så har vi beregnet den skønsmæssige forhøjelse af indkomsten og virksomhedens moms ud fra, at der skal være plads til et privatforbrug på 232.872 kr. En ændring i henhold til det nye regnskab vil betyde, at indkomsten nedsættes og dermed bliver privatforbruget endnu mere negativt. Da det er vores opfattelse, at privatforbruget skal ansættes til 232.872 kr. så vil indkomsten skulle forhøjes tilsvarende, og vi finder derfor ikke, at der er grundlag for at ændre ansættelsen.

(...)

1.5 konklusion

Vi har gennemgået det indsendte materiale. I det første regnskab, som du har indsendt udgør de private hævninger 271.505 kr. I det næste regnskab udgør de private hævninger 161.551 kr.

I den seneste mail vi har modtaget fra dig skriver du, at de private hævninger udgør 119.125 kr.

Hvis de private hævninger falder, så vil det betyde, at der har været et mindre beløb til privatforbrug. Vi har beregnet dit privatforbrug til at være negativt ved private hævninger på 271.505 kr. (se ovenfor). Hvis de private hævninger er mindre, vil det resultere i, at dit privatforbrug bliver endnu mere negativt og at indkomsten og momstilsvaret skal forhøjes yderligere.

Som nævnt ovenfor så har tilsidesat dit regnskabsgrundlag og beregnet din indkomst og dit momstilsvar ud fra et skøn i henhold til skattekontrollovens § 5, stk. 3 og opkrævningslovens § 5, stk. 2. Vi mener ikke, at de bemærkninger vi har modtaget giver grundlag for at ændre vores skøn og vi ændrer derfor ikke din indkomst eller momstilsvar. Vi henviser til ovenstående samt vores afgørelse dateret den 21. april 2017.

(...)”

I forbindelse med klagen er Skattestyrelsen kommet med følgende udtalelse:

”(...)

• Hævning til privat fra-kasse 119.125 kr.

De beløb som fremgår af bilag 1 er påført yderst til højre i kassekladden, som privat hævet. Beløbet er dog ikke påført som udbetalt af kassen. Det vil sige, at der ikke er sikkerhed for, at beløbene ikke er hævet i kasse forinden, at omsætningen er bogført. Der er heller ikke foretaget nogen afstemning af kasse og bank. Se yderligere vedrørende tilsidesættelse af regnskabsgrundlaget i afgørelsen.

• Overførsel fra forretningskonto til privat/budget 242.655 kr.

Det kan ses af kontoudtogene, at hævningerne hovedsageligt vedrører betaling af skat, fagligt kontingent og afdrag på lån. Der er taget højde for disse poster ved beregning af privatforbruget.

(...)”

I en supplerende udtalelse er Skattestyrelsen kommet med følgende bemærkning:

”(...)

Skønsmæssig forhøjelse af skattepligtig indkomst og momstilsvar.

Vi har modtaget en ny formueopgørelse for 2014, samt gældsbrev vedrørende lån fra Irak.

(...)
Vores konklusion

Vi har modtaget en formueopgørelse samt gældsbrev vedrørende lån fra Irak og betalingsbekræftelse fra [finans1].
Beløbene fra Irak går ind på din konto hos [finans1] på konto [...35]. Kontoen er medtaget i privatforbrugsopgørelsen, afgørelse af den 21. april 2017.

Vi fastholder den skønsmæssige forhøjelse af den skattepligtige indkomst og momstilsvaret.

(...)”

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at anmodning om ordinær genoptagelse skal imødekommes.

Klageren har anført følgende:

”(...)

Udregning af privat hævning ud fra forretningskassekladden og bankkonto udtog i forhold til private forbrug:

1.Hævning til privat fra-kasse ifølge kasserapport på i alt 119.125,00 (Bilag 1)

2.Overførsel fra forretningskonto til dækning af private udgifter 242.655,45 kr.

(Se vedhæftet kontoudtog, disse er markeret med rødstreg.se bilag 2).

Opsummering af bilag 1 og 2.

Overførsel fra forretning konto til privat/budget konto (bilag 2) udgør:

242.655,45

kr.

Kontante private hævninger ifølge kasserapport (bilag 1) udgør:

119.125,00

kr.

I alt privat hævninger

361.780,45

kr.

3.Skats antagelse til rådighedsbeløb pr. år, i forhold til det reelle forbrug (vores privatforbrug er mindre end skats antagelse)

(...)”

Klageren har indsendt bemærkninger til SKATs udtalelse:

”(...)

Bemærkninger til sagen

1.

i forhold til tidligere revisors bogføring, vil jeg gøre opmærksom på at der er bogført posteringer i 2014 som ikke stemmer overens med kasserapporten for samme år. (se bilag 16 (ny regnskab) og 17 (gammelt regnskab).

2.

Ifølge kasserapporten er der i alt hævet kontant fra-kasse til privat:

119.125,00 kr.

Fra forretningskonto er der overført til privatkonto ca.

159.500,00 kr.

Hvilket i alt giver en samlet hævning på privat på (se bilag 13)

278.625,00 kr.

(...)

1)Dertil er der andre fejlposteringers typer i regnskabet, som også er nævnt i klagen. (Se bilag 2-12)

Af disse fejl kan også henvises til betaling af moms for 2. halvår 2013 på 38.931,00 kr., der er bogført som betalt fra Kasse d. 1.3.2014, men er betalt fra erhvervskonto d. 3.3.2014. Dette er også gældende for bogføringen af moms for 1. halvår 2014.

Samtidigt er beløbet på 64.271 kr. på kontospecifikationen (31.12.2014) bogført som en overførsel fra-kassen til banken, men dette er forkert, da man tydeligt kan se på kontoudskriften at beløbet eksisterer IKKE. Kontoudskriften er også vedlagt i (bilag 19-22).

På baggrund af de mange fejl i regnskabet udført af tidligere revisor, vil jeg påpege at det mest retvisende billede af regnskabsåret 2014 findes i kasserapporten og kontoudtoget for erhvervskontoen.

2)Yderligere vil jeg tilføje at det estimerede privatforbrug, er sat for højt. Min families privat forbrug ligger under gennemsnittets, da vi lever hensigtsmæssig i forhold til min indtægt.

• Jeg vil gøre det mere klart mht. hævninger fra-kasse (119.125 kr.) til privat forbrug (mad, tøj osv.) Hver måned bliver der hævet omtrent 10.000 kr. kontant fra-kasse i 2014. Dvs. de 10.000 kr. sættes IKKE ind på konto, mn de ”hæves” direkte fra-kasse. I min kasserapport har jeg bogført privatehævninger hver måned yderst til højre. Det har jeg altid gjort sidst på måneden efter jeg har fuldendt bogført omsætningen for den pågældende måned, hvorfor disse hævninger ikke ofte er af samme størrelse. Disse hævninger er hovedsageligt brugt til mad, tøj osv.
Jeg og min familie lever et ret simpelt og enkelt liv. Vi tager f.eks. ikke i byen, vi spiser tit hjemme og køber ikke Bertoni eller Gucci, men vi synes H & M er fornuftigt og passende. Og det er vi tilfredse med. Jeg mener derfor at rådighedsbeløbet er sat højere i forhold til min realle forbrug og behov.

(...)”

Klageren har indsendt yderligere materiale til sagen og har i den forbindelse tilføjet ekstra bemærkninger til SKAT’s afgørelse:

”(...)

Bemærkninger til SKAT’s afgørelse vedr. skønsmæssig forhøjelse af min indkomst og moms.

Jeg vedhæfter udarbejdet formueopgørelse for 2014 (bilag 1). SKAT har ikke medtaget mit lån fra Irak som udgør kr. 232.872. Jeg beklager, at jeg ikke rettidigt har indsendt opgørelse af min formue. Jeg vil også påpege, at jeg har sendt en del mail til SKAT om mit lån, hvilket SKAT burde have medtaget i deres beregning af mit privatforbrug. Jeg vedhæfter gældsbrev vedr. mit lån fra Irak (bilag 2) og kopi af betalingsbekræftelse fra [finans1] (bilag 3) samt årsopgørelse nr. 1 (bilag 4) til afstemning.
(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Der skal tages stilling til, om der på baggrund af de forelagte oplysninger er anledning til at genoptage skatteansættelsen.

Retsgrundlaget

Det følger af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2, at en skattepligtig, der ønsker at få ændret sin skatteansættelse, senest den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb, skal fremlægge nye oplysninger af faktisk eller retlig karakter, der kan begrunde ændringen.

Anmodning om genoptagelse

Klageren har anmodet om genoptagelse indenfor fristen.

Klageren har ved underskrevet lånedokument og overførselsbilag dokumenteret et lån fra Irak på omregnet 236.512 kr. Det udbetalte lån blev indsat på klagerens bankkonto og indgår i SKATs privatforbrugsberegning under aktiver (indestående pengeinstitut, ultimo)., men lånet er ikke medtaget i privatforbrugsberegningen under passiver, som ikke indeholder privat gæld. Når lånet medtages under passiver, er det beregnede privatforbrug for klageren positivt med 169.192 kr. (-67.320 kr. + 236.512 kr.) og husstandens privatforbrug 191.374 kr. (169.192 kr. + 22.182 kr.), som skal sammenholdes med husstandens privatforbrug på -45.138 kr. i SKATs afgørelse af 21. april 2017.

Da skønnet af overskud af virksomhed således er ansat på baggrund af husstandens privatforbrug, er ansættelsen foretaget på et forkert grundlag.

Landsskatteretten pålægger derfor Skattestyrelsen at genoptage skatteansættelsen for så vidt angår størrelsen af det skønnede overskud af virksomhed.