Kendelse af 25-05-2021 - indlagt i TaxCons database den 26-06-2021

Faktiske oplysninger

Ifølge Erhvervsstyrelsens centrale virksomhedsregister stiftede [virksomhed1] ApS, CVR [...1] den 23. januar 2012 [virksomhed2] ApS, cvr-nr. [...2]. [virksomhed2] ApS, der er under konkursbehandling ved dekret af 8/5 2017, er registeret med binavnet [virksomhed3] ApS. Selskabet er sambeskattet med moderselskabet i henhold til selskabsskattelovens § 31.

[person1] er stifter og direktør i [virksomhed1] ApS, hvor han har en ejerandel på 25 %. Han har desuden siden stiftelsen af [virksomhed2] ApS været direktør i selskabet.

Der blev oprindeligt ikke indgivet selvangivelser for indkomstårene 2014, 2015 og 2016 for moder- og administrationsselskabet [virksomhed4] ApS, hvorfor der hverken er selvangivet nogen indkomst for selskabet eller nogen sambeskatningsindkomst for årene. SKAT har på den baggrund ansat indkomsterne for 2014, 2015 og 2016 skønsmæssigt.

SKAT har desuden ændret datterselskabet [virksomhed2] ApS´ indkomster for 2014, 2015 og 2016. Klagen over datterselskabets indkomstansættelser behandles i særskilt klagesag, der omfatter indkomstansættelserne for 2015 og 2016.

En klage over skattetillæg for 2015 og 2016 er af Skatteankestyrelsen videresendt til behandling hos SKAT som 1. instans.

s afgørelse

SKAT har for indkomstårene 2015 og 2016 skønsmæssigt ansat selskabets indkomst til henholdsvis 40.000 kr. og 20.000 kr., samt ansat sambeskatningsindkomsten skønsmæssigt til henholdsvis 4.040.000 kr. og 920.000 kr. Til støtte herfor har SKAT anført følgende begrundelse for indkomståret 2015:

”Afgørelse: Vi har fastsat selskabets skattepligtige indkomst efter et skøn

SKAT har ikke fået selskabets selvangivelse for indkomståret 2015 med tilhørende opgørelse af sambeskatningsindkomst. Derfor har vi fastsat grundlaget for selskabets skat ud fra et skøn.

SKATs ændringer

I får senere en årsopgørelse, der viser, hvad vores skøn betyder for selskabets samlede skat.

Sagsfremstilling og begrundelse

1.Vi ansætter selskabets skattepligtige indkomst og sambeskatningsindkomsten for 2015 ud fra et skøn, fordi selskabet ikke har selvangivet

1.1.De faktiske forhold

Selskabet har ikke selvangivet for indkomståret 2015.

Selskabet har sendt årsrapport til Erhvervsstyrelsen for indkomståret. Det fremgår af årsrapporten, at årets resultat før skat udgør 3.964.186 kr.

1.2.Selskabets bemærkninger

Vi afventer bemærkninger ved uenighed.

1.3.Retsregler og praksis

Reglerne om, at SKAT forvalter lovgivning om skatter og lov om vurdering af landets ejendomme, står i skatteforvaltningslovens § 1.

Reglerne om, at juridiske personer skal selvangive senest seks måneder efter indkomstårets udløb, står i skattekontrollovens § 4, stk. 2.

Reglerne om, at selskabet skal oplyse, hvordan over- og underskud fordeles mellem de sambeskattede selskabet med videre, herunder oplyse om fremførselsberettigede underskud for det enkelte selskab m.v., står i bekendtgørelse nr. 325 af 24. marts 2015 om sambeskatning af selskaber m.v. § 7.

Reglerne om, at SKAT kan fastsætte selskabets skat efter et skøn, står i skattekontrollovens § 5, stk. 3.

1.4.SKATs bemærkninger og begrundelse

Ved skatteansættelsen er anvendt de i skattesystemet registrerede oplysninger samt den indsendte årsrapport til Erhvervsstyrelsen. Der er især lagt vægt på selskabets årsrapport.

I henhold til årsrapporten er det regnskabsmæssige resultat positiv med 3.964.186 kr.

Det regnskabsmæssige resultat omfatter bl.a. indtægter af kapitalandele, værdipapirer og tilgodehavender med 3.928.848 kr.

Efter korrektion for ovenstående udgør indkomsten 35.338 kr.

Indkomsten ansættes herefter skønsmæssigt til 40.000 kr.

Vi henviser i øvrigt til vedlagt kopi af brev(e) sendt til datterselskabet(erne).

(...)”

SKAT anført følgende begrundelse for indkomståret 2016:

Afgørelse: Vi har fastsat selskabets skattepligtige indkomst efter et skøn

SKAT har ikke fået selskabets selvangivelse for indkomståret 2016 med tilhørende opgørelse af sambeskatningsindkomst. Derfor har vi fastsat grundlaget for selskabets skat ud fra et skøn.

SKATs ændringer

I får senere en årsopgørelse, der viser, hvad vores skøn betyder for selskabets samlede skat.

Sagsfremstilling og begrundelse

1.Vi ansætter selskabets skattepligtige indkomst og sambeskatningsindkomsten for 2016 ud fra et skøn, fordi selskabet ikke har selvangivet

1.1.De faktiske forhold

Selskabet har ikke selvangivet for indkomståret 2016.

Selskabet har sendt årsrapport til Erhvervsstyrelsen for indkomståret. Det fremgår af årsrapporten, at årets resultat før skat udgør 1.027.958 kr.

1.2.Selskabets bemærkninger

Der er ikke modtaget bemærkninger.

1.3.Retsregler og praksis

Reglerne om, at SKAT forvalter lovgivning om skatter og lov om vurdering af landets ejendomme, står i skatteforvaltningslovens § 1.

Reglerne om, at juridiske personer skal selvangive senest seks måneder efter indkomstårets udløb, står i skattekontrollovens § 4, stk. 2.

Reglerne om, at selskabet skal oplyse, hvordan over- og underskud fordeles mellem de sambeskattede selskabet med videre, herunder oplyse om fremførselsberettigede underskud for det enkelte selskab m.v., står i bekendtgørelse nr. 325 af 24. marts 2015 om sambeskatning af selskaber m.v. § 7.

Reglerne om, at SKAT kan fastsætte selskabets skat efter et skøn, står i skattekontrollovens § 5, stk. 3.

1.4.SKATs bemærkninger og begrundelse

Ved skatteansættelsen er anvendt de i skattesystemet registrerede oplysninger samt den indsendte årsrapport til Erhvervsstyrelsen. Der er især lagt vægt på selskabets årsrapport.

I henhold til årsrapporten er det regnskabsmæssige resultat positiv med 1.027.958 kr.

Det regnskabsmæssige resultat omfatter bl.a. indtægter af kapitalandele, værdipapirer og tilgodehavender med 1.009.958 kr.

Efter korrektion for ovenstående udgør indkomsten 18.000 kr.

Indkomsten ansættes herefter skønsmæssigt til 20.000 kr.

Vi henviser i øvrigt til vedlagt kopi af brev(e) sendt til datterselskabet(erne).

(...)”

SKAT har afgivet følgende udtalelse til klagen:

” [virksomhed1] ApS, cvr. [...3]

Klagen angår opgørelsen af den foretagne skønsmæssige indkomst som følge af, at der ikke er indberettet selvangivelser for 2015 og 2016.

[virksomhed1] ApS, cvr. [...3] er sambeskattet med datterselskabet [virksomhed2] ApS, cvr. [...2] i 2015 og 2016.

For indkomståret 2015 bør der gives klageren fuld medhold, således at selskabets indkomst ændres fra 40.000 kr. til 18.000 kr. i overensstemmelse med årsrapport og skattemæssige specifikationer indsendt til Skatteankestyrelsen.

For indkomståret 2016 bør der gives klageren fuld medhold, således at selskabets indkomst ændres fra 20.000 kr. til 18.000 kr. i overensstemmelse med årsrapport og skattemæssige specifikationer indsendt til Skatteankestyrelsen.

Sambeskatningsindkomsten sagsnr. 18-0000910 og 18-0000911

Indkomståret 2015

Skattetillæg på 2 gange 5.000 = 10.000 kr. skal ændres til 5.200 kr., idet selvangivelsen for [virksomhed1] ApS.

Indkomståret 2016

Skattetillæg på 2 gange 5.000 = 10.000 kr. skal ændres til 5.000 kr., idet selvangivelsen for [virksomhed1] ApS er indberettet rettidigt.

I klagen til Skatteankestyrelsen er det endvidere fremført i klagen at Kundetilgodehavende pr. 30/6 2017 indeholder 702.951,96 som er dubiøse, jf. debitoroversigt der er vedlagt klagen

Ovenstående er først konstateret efter regnskabsårets udløb i forbindelse med at [virksomhed2] ApS har været igennem en rekonstruktion og i denne forbindelse har gennemgået værdiansættelserne.

SKAT har følgende bemærkninger til klagen, fremsendt til Skatteankestyrelsen.

Selskabet har ikke reageret over for SKAT på forslag til fastsættelse af en skønsmæssig indkomst som følge af at selvangivelsen ikke er indberettet af selskabet. Selskabet har endvidere haft muligheden for at indberette selvangivelsen digital fra forslaget er udsendt og indtil afgørelsen foretages 14/11 2017 hvilket heller ikke er sket.

Det er SKATs opfattelse, at klagen til Skatteankestyrelsen burde behandles af SKAT som en genoptagelse efter taksation. I den forbindelse har SKAT kontaktet selskabets repræsentant, revisor [person2] fra [virksomhed6] pr. telefon den 20/2 2018 og oplyst muligheden for at få genoptaget selskabets skattepligtige indkomster for 2015 og 2016. Revisor [person2] oplyser hertil at han kontakter selskabet og vi får besked i uge 9. SKAT har endnu ikke hørt fra revisor [person2].

Skattetillæg 2015 og 2016.

Klage på skattetillæg er ved modtagelsen hos Skatteankestyrelsen sendt tilbage til SKAT som skal behandle klagen som 1. instans.

Indkomståret 2015

Der foreligger årsrapport med specifikationer og bilag til selvangivelsen der viser at sambeskatningsindkomsten udgør 3.990.462 kr. Indkomsten er fordelt på selskaberne:

For indkomståret 2015 bør der gives klageren medhold, således at sambeskatningsindkomsten ændres fra 4.040.000 kr. til 3.990.462 kr. i overensstemmelse med årsrapport og skattemæssige specifikationer indsendt til Skatteankestyrelsen.

Indkomståret 2016

Der foreligger årsrapport med specifikationer og bilag til selvangivelsen der viser at sambeskatningsindkomsten udgør 903.681 kr. Indkomsten er fordelt på selskaberne:

For indkomståret 2016 bør der gives klageren delvis medhold, således at sambeskatningsindkomsten ændres fra 920.000 kr. til 903.681 kr. i overensstemmelse med årsrapport og skattemæssige specifikationer indsendt til Skatteankestyrelsen.

Anmodning om korrektioner til de udarbejdede årsrapporter med bilag til opgørelsen af skattepligtig indkomst for indkomståret 2016 for [virksomhed2] ApS fra 885.681 kr. til 323.319 kr. kan ud fra de foreliggende oplysninger ikke indstilles godkendt.

Kundetilgodehavende:

Oversigten pr. 30/6 2017 over dubiøse tilgodehavende på 702.951,96 kr. kan ikke afstemmes over til tilgodehavende i årsrapporten for 2016. I årsrapporten pr. 30/6 2016 er der opført kundetilgodehavende med i alt 3.204.173 kr.

Anmodningen bør undersøges nærmere inden der gives fradrag for beløbet på 702.951,96 kr. Tabet kan først fratrækkes i det indkomstår, hvor tabet er realiseret, dvs. at det er konstateret og kan gøres endeligt op. Kursgevinstlovens § 25, stk. 1.

Varebeholdninger:

Handelsvarer pr. 30/6 2016 er opført i årsrapporten for 2016 med 17.318.705 kr. I anmodningen fremføres, at i varebeholdningen pr. 30/6 2017 er der fejlagtigt et lager i [by1] med 1.890.000 kr. med hvilket beløb indkomsten for 2016 skal nedsættes med. Det oplyses videre, at lageret tilhører et søsterselskab [virksomhed5] ApS, jf. vedlagte lageroversigt.

Lageroversigten kan ikke afstemmes over til årsrapporten. Det er op til selskabet at fremlægge oplysninger/dokumentation for at varelageret tilhører søsterselskabet [virksomhed5] ApS selskab før anmodningen imødekommes.”

Klagerens opfattelse

Selskabets repræsentant har fremsat påstand om, at selskabets indkomster for indkomstårene 2015 og 2016 skal ansættes til henholdsvis 18.000 kr. og 18.000 kr., og at sambeskatningsindkomsten skal ansættes til henholdsvis 3.990.462 kr. og -1.548.680 kr. Til støtte herfor har repræsentanten i klagen anført følgende:

”SKAT har gennemgået ovennævnte klienter [virksomhed2] ApS og moderselskabet og administrationsselskab [virksomhed4] ApS selvangivne indkomster for indkomstårene 2014 og 2015 samt indkomståret 2016.

Selskaberne have jf. Skat ikke indsendt selvangivelser for indkomstårene 2014 til og med 2016.

Skat har derfor på grundlag af foreliggende årsrapporter m.v. skønsmæssigt ansat den sambeskattet indkomst som følger:

1. Ansat sambeskatningsindkomst for indkomståret for 2014 til 720.000, således:

[virksomhed2] ApS 710.000

[virksomhed4] ApS 10.000

I alt 720.000

2. Ansat sambeskatningsindkomst for indkomståret for 2015 til 4.040.000, således:

[virksomhed2] ApS 4.000.000

[virksomhed4] ApS40.000

I alt 4.040.000

3. Ansat sambeskatningsindkomst for indkomståret for 2016 til 920.000, således:

[virksomhed2] ApS 900.000

[virksomhed4] ApS20.000

I alt920.000

For alle indkomstårene 2014 til 2016 er der formelt indgivet selvangivelser for selskabet [virksomhed2] ApS, som er vedlagt i kopi i det vedlagte materiale for de enkelte indkomstår.

Det er korrekt, at der ikke er indgivet selvangivelser for indkomstårene 2014 til 2016 for moderselskabet og administrationsselskabet [virksomhed4] ApS, hvorved sambeskatningsindkomsten for årene 2014 til 2016 således ikke er selvangivet.

For alle indkomstårene 2014 til 2016 er der for de omfattede selskaber udarbejdet årsrapporter med

tilhørende specifikationer, som også indeholder en opgørelse af den skattepligtige indkomst.

Jeg skal jf. efterstående påklage sambeskatningsindkomsten i de indkomstår, hvor disse af Skat er

ansat skønsmæssigt for højt i forhold til de af selskabets foreliggende opgjorte skattepligtige indkomster.

1. Gennemgang af den ansatte sambeskatningsindkomst for indkomståret for 2014.

Den skattepligtige indkomst for [virksomhed2] ApS er opgjort af [virksomhed7]. er jf. vedlagte bilag til selvangivelse. Den skattepligtige indkomst for [virksomhed4] ApS er opgjort på grundlag af den udgiftsførte skat i årsregnskabet på 202, idet vi ikke har kopi af bilag til selvangivelsen.

Skats opgørelse af sambeskatningsindkomst på kr. 720.000 vil vi ikke på foreliggende grundlag med

bl.a. manglende selvangivelse for [virksomhed4] ApS ikke påklage.

Senere pålagte skattetillæg på af 2 gange 5.000 eller 10.000 påklages heller ikke, idet selvangivelsen for [virksomhed2] ApS er indgivet for sent med en bøde på 5.000 og selvangivelsen for [virksomhed4] ApS er ikke indgivet.

2. Gennemgang af den ansatte sambeskatningsindkomst for indkomståret for 2015.

Den skattepligtige indkomst herunder sambeskatningsindkomsten er for begge selskaber [virksomhed2] ApS og [virksomhed4] ApS opgjort af [virksomhed6] jf. vedlagte specifikationer og bilag til selvangivelsen.

Skats skønsmæssige opgørelse af sambeskatningsindkomsten på 4.040.000 vil vi påklage og anmode at denne reguleres til 3.990.462 på foreliggende grundlag.

Senere pålagte skattetillæg på 2 gange 5.000 eller 10.000 vil vi ligeledes påklage og anmode at tillæggene rettes til 5.200, idet selvangivelsen for [virksomhed2] ApS er indgivet for sent med bøde på 200 og selvangivelsen for [virksomhed4] ApS er ikke indgivet.

3. Gennemgang af den ansatte sambeskatningsindkomst for indkomståret for 2016.

Den skattepligtige indkomst herunder sambeskatningsindkomsten er for begge selskaber [virksomhed2] ApS og [virksomhed4] ApS opgjort af [virksomhed6] jf. vedlagte specifikationer og bilag til selvangivelsen.

Skats skønsmæssige opgørelse af sambeskatningsindkomsten på 920.000 vil vi påklage, og anmode at denne reguleres til 903.681 på foreliggende grundlag.

Pålagte skattetillæg på 2 gange 5.000 eller 10.000 vil vi ligeledes påklage og anmode at tillæggene rettes til 5.000, idet selvangivelsen for [virksomhed2] ApS er indgivet rettidigt og selvangivelsen for [virksomhed4] ApS er ikke indgivet.

[virksomhed2] ApS har efter regnskabsårets udløb været igennem en rekonstruktion og ledelsen har i denne forbindelse gennemgået regnskabet for 2015/ 2016 og konstateret at væsentlige opgørelser og værdiansættelse burde være korrigeret.

Af selskabets kundetilgodehavender pr. 30.06.17 var 702.951,96 dubiøse jf. vedlagte debitoroversigt. Vi skal anmode om at selskabet indkomst for 2016 nedsættes med 562.361 til 323.319.

I selskabets varebeholdninger pr. 30.06.17 var der fejlagtigt medtaget at lager i [by1] med 1.890.000 som tilhørte søsterselskabet [virksomhed5] ApS jf. vedlagte lageroversigt Vi skal anmode om at selskabet indkomst for 2016 nedsættes med 1.890.000.”

Landsskatterettens afgørelse

SKAT har i forbindelse med klagebehandlingen indstillet, at selskabets indkomst for indkomstårene 2015 og 2016 ændres fra henholdsvis 40.000 kr. og 20.000 kr. til henholdsvis 18.000 kr. og 18.000 kr. i overensstemmelse med årsrapporter og skattemæssige specifikationer. SKAT har desuden indstillet, at datterselskabets indkomst for indkomstårene 2015 og 2016 ændres fra henholdsvis 4.000.000 kr. og 900.000 kr. til henholdsvis 3.972.462 kr. og 885.681 kr. i overensstemmelse med årsrapporter og skattemæssige specifikationer. Sambeskatningsindkomsten for 2015 og 2016 indstilles således ansat til henholdsvis 3.990.462 kr. og 903.681 kr.

Selskabets repræsentant har anført, at datterselskabets regnskabsmæssige resultat for indkomståret 2016 på 885.681 kr. skal nedsættes med 562.361 kr. og 1.890.000 kr. idet ledelsen i forbindelse med en rekonstruktion af selskabet har konstateret at væsentlige opgørelser og værdiansættelser burde være korrigeret. Der mangler fradrag for tab på debitorer på 562.361 kr. og er foretaget en fejl i selskabets varebeholdninger på 1.890.000 kr. Sambeskatningsindkomsten for 2016 skal således ansættes til -1.548.680 kr.

Landsskatteretten finder, at selskabets indkomst for indkomstårene 2015 og 2016 skal ansættes til henholdsvis 18.000 kr. og 18.000 kr., og at sambeskatningsindkomsten for 2015 og 2016 skal ansættes til henholdsvis 3.990.462 kr. og 903.681 kr. i overensstemmelse med de årsrapporter og skattemæssige specifikationer, der indsendt til Erhvervsstyrelsen og SKAT. Der er herved henset til, at Landsskatteretten i den d.d. truffet afgørelse for datterselskabet har ansat indkomsten for indkomstårene 2015 og 2016 til henholdsvis 3.972.462 kr. og 885.681 kr.