Kendelse af 08-11-2018 - indlagt i TaxCons database den 02-12-2018

Faktiske oplysninger

SKAT har i foråret 2015 - via de franske skattemyndigheder - modtaget kontroloplysninger vedrørende afdødes engagement i [finans1] i Schweiz, jf. udskrift af oplysningerne benævnt som bilag 1.

Som det fremgår af kontroloplysningerne var afdøde anført som kontohaver af to konti/depoter. Det drejer sig om kontoen benævnt ”[person1] and [person2]” - [...04] og kontoen benævnt ”[person2]” - [...34]. Engagementet med [finans1] er startet den 20. december 2000. I december 2005 var det samlede indestående på ”[person1] and [person2]” opgjort til 302.262 USD og på ”[person2]” opgjort til 467.397 USD. I december 2006 udgjorde indeståendet henholdsvis 376.958 USD og 418.562 USD.

[person1] var afdødes samlever.

[person2] afgik ved døden den 20. oktober 2008. Konti/depot fra [finans1] indgik ikke i den danske boopgørelse.

Den 8. april 2016 anmodede SKAT Skifteretten i [by1] om genoptagelse af afdødes bo, idet der var fremkommet oplysninger om aktiver i Schweiz. Den 26. maj 2016 blev boet genoptaget, jf. brev af 26. maj 2016 fra Skifteretten i [by1]. Advokat [person3] blev udpeget som bobestyrer.

I perioden 24. august 2016 - 3. marts 2017 var der korrespondance mellem bobestyrer og SKAT om fremskaffelse af kontoudskrifter m.m. vedrørende konti/ depoter i [finans1].

Den 8. februar 2017 modtog SKAT - via bobestyreren - diverse materiale fra [finans1].

I relation til kontoen benævnt ”[person1] and [person2]” - [...04] - modtog SKAT følgende materiale:

I relation til kontoen benævnt [person2] - [...34] - modtog SKAT følgende materiale:

Det omtalte materialet var bilagt følgebrev fra [finans1] dateret den 30. marts 2017.

Bobestyreren har tillige foranlediget, at der blev indsendt kopi af afdødes bankkonto i [finans2] ([by2] afdeling) for perioden 16. februar 2006 - 31. december 2008.

SKAT har den 3. marts 2017 tillige anmodet bobestyreren om at fremskaffe kontoudskrifter vedrørende afdødes konti i [finans3] for perioden 1. januar 2006 - 20. oktober 2008. Den 7. juni 2017 modtog SKAT materiale vedrørende denne konto/depot fra bobestyreren.

Afdøde var født og opvokset i Danmark men var bosiddende i Frankrig i årene 1980 - 1. oktober 1991. Afdøde var bosiddende [adresse1], [by2], fra 1. oktober 1991 og frem til sin død den 20. oktober 2008.

Der er enighed mellem SKAT og bobestyreren om, at klageren siden 1991 har været fuldt skattepligtig til Danmark.

Den 22. december 2017 afsagde Retten i [by1] editionskendelse, hvoraf fremgår:

Skifteretten afsagde følgende:

”...

Skifteretten bemærkede, at SKAT den 1. november 2017 har truffet afgørelse om ændring af skatteansættelser for afdøde for skatteårene 2006 og 2007.

SKAT har anmodet om, at [finans1], [adresse2], [by3], Switzerland, efter dødsboskiftelovens 92, stk. 2, jf. retsplejelovens 299, jf. konvention af 18. marts 1970 om bevisoptagelse i udlandet i sager om civile eller kommercielle spørgsmål, pålægges at udlevere:

- Oplysninger om hvortil midler fra konto [...34] tilhørende nu afdøde [person2] blev overført den 11. maj 2007.

Det drejer sig om:

3.000 stk. [virksomhed1] A/S

900 stk. [virksomhed2]

1.500.000 stk. [finans4] PLC ON TOPIX INDEX QUANTO 06- 27.03.2008

1.500.000 stk. [...] CALL NO QUANTO DKK 06-27.03.2008

350 stk. [finans5] SICAV GLOBAL VA CLASS-R-CAPITALISATION

2.000 stk. [virksomhed3] AB

2.500 stk. [virksomhed4] INC

612 stk. [finans1] GIF GLOBAL EMERGING M EQUITY SHS-AC- CAPIT.

- Oplysninger om hvortil midler fra konto [...04] tilhørende nu afdøde [person2] blev overført den 4. og 5. august 2008.

Det drejer sig om:

1.400 stk. [virksomhed5] AS

100.000 stk. FINANCE FOR DANISH INDUSATRY FLP 06-3.11.09 6.610,524 stk. [finans1] GIF GLOBAL EMERGING M EQUITY SHS- AC-CAPIT.

- Oplysninger om identitet på den person (fysisk eller juridisk), til hvis konto der skete overførsel på 1.100.000 kr., konto [...04], den 10. januar 2008.

SKAT har oplyst, at disse oplysninger har betydning for værdiansættelsen af aktiver og passiver i dødsboet, jf. boafgiftslovens 12, stk. 2, samt for afdødes og dødsboets indkomstopgørelse, jf. 4 i statsskatteloven og 4, stk. l1, i dødsboskatteloven.

Angående sagens omstændigheder og begrundelse for anmodningen har SKAT anført følgende blandt andet:

”Faktiske omstændigheder

Afdøde var født og opvokset i Danmark, men var bosiddende i Frankrig i årene 1980 — 1. oktober

1991. Afdøde var bosiddende [adresse1], [by2] fra 1. oktober 1991 og frem til sin død, den 20. oktober 2008.

SKAT har i foråret 2015 via de franske skattemyndigheder - modtaget kontroloplysninger vedrørende afdødes engagement i [finans1] i Schweiz.

Det fremgår af kontroloplysningerne, at afdøde var anført som kontohaver af to konti/depoter. Det drejer sig om kontoen benævnt [person1] and [person2] — [...04] og kontoen benævnt [person2] — [...34]. Engagementet med [finans1] er startet den 20. december 2000.

[person2] afgik ved døden den 20. oktober 2008. Boet blev udleveret til privatskifte med advokat [person3] som boets kontaktperson.

Konti/depot fra [finans1] indgik ikke i den oprindelige boopgørelse. Vi henviser til SKATs redegørelse sendt til skifteretten i forbindelse med anmodning om genoptagelse af dødsboet den 8. april 2016.

Den 26. maj 2016 blev boet genoptaget, jf. brev af 26. maj 2016 fra skifteretten. Advokat [person3] blev udpeget som bobestyrer.

I perioden 24. august 2016 — 3. marts 2017 var der korrespondance mellem bobestyreren og SKAT om fremskaffelse af kontoudskrifter m.m. vedrørende konti -/- depoter i [finans1].

Den 8. februar 2017 modtog SKAT — via bobestyrer Advokat [person3] — diverse materiale fra [finans1].

...

Det foreliggende materiale belyser dog ikke, hvortil afdøde overførte formuen fra [finans1] i 2007-2008, selv om kapitalgevinster for perioden 2006-2007 skønsmæssigt kan opgøres og beskattes ud fra de foreliggende oplysninger. Kapitalgevinster for boperioden kan heller ikke opgøres på det foreliggende grundlag.

SKAT mener således, at kontoen [...34] var blevet ”tømt” den 11. maj 2007 (se kopi afkontoudskrifter, ACCOUNT TO ACCOUNT- overførsler, sendt til skifteretten den 15. august 2017), idet depotets værdi / indestående falder fra 2.600.000 kr. til blot 74.000 kr. ultimo maj 2007. Ultimo december 2007 er saldoen -2.130,05 kr. (gæld).

Fra konto [...34] overføres der den 11. maj 2007:

3.000 stk. [virksomhed1] A/S

900 stk. [virksomhed2]

1.500.000 stk. [finans4] PLC ON TOPIX INDEX QUANTO 06- 27.03.2008

1.500.000 stk. [...] CALL NO QUANTO DKK 06- 27.03.2008

350 stk. [finans5] SICAV GLOBAL VA CLASS-R- CAPITALISATION

2.000 stk. [virksomhed3] AB

2.500 stk. [virksomhed4] INC

612 stk. [finans1] GIF GLOBAL EMERGING M EQUITY SHS-AC-CAPIT

Disse værdipapirer har en samlet værdi på ca. 4.500.000 kr. den 11. maj 2007, se ’Statement of assets as of 30 April 2007’, hvor ’total assets’ (altså nettoværdien) udgør 2.647.565 kr. før overførsler ”ACCOUNT TO ACCOUNT”. Der er også et lån på 2.000.000 kr., som indgår i opgørelsen, hvorfor værdien netto er ca. 2.600.000 kr. Lånet indfries den 15. maj 2007 med en indsætning, som SKAT ikke ved hvor stammer fra. Vi henviser til de vedlagte bankdokumenter.

Kopi af ’Statement of assets as of 30 April 2007’ samt ’as of 31 May 2007’ er vedlagt.

Kontoen [...04] var blevet ”tømt” den 4-5. august 2008 (se kopi af kontoudskrifter, ACCOUNT TO ACCOUNT- overførsler, sendt til skifteretten den 15. august 2017),

Fra konto [...04] overføres der den 4.-5. august 2008:

1.400 stk. [virksomhed5] System AS

1 OO.OOO stk. FINANCE FOR DANISH NDUSATRY FLP 06-3.11.09 6.610,524 stk. [finans1] GIF GLOBAL EMERGNG M EQUITY SHS-AC- CAPIT

Disse værdipapirer har en samlet værdi på ca. 2.200.000 kr. på den seneste ’Statement of assets’ af den 30. juni 2008, som vi er i besiddelse af.

SKAT vurderer dog, at der kun skete en ubetydelig ændring i værdien af disse værdipapirer i perioden 30. juni — 4.-5. august 2008, hvor overførslen blev gennemført. Vi henviser i øvrigt til de vedlagte bankdokumenter.

Vi henleder ydermere skifterettens opmærksomhed på, at afdøde overførte 1.100.000 kr. til en ukendt konto den 10. januar 2008. Det fremgår ikke, hvad beløbet vedrører og hvem er modtager af beløbet. Vi mener derfor, at det er relevant at belyse dette.

Kopi af ’Statement of assets as of 30 June 2008’ er vedlagt. Der er ikke indsendt flere ’Statement of assets’ for denne konto.

Disse overførsler fra afdødes konti sker til en anden konto. (”ACCOUNT TO ACCOUNT”- overførsel), men der oplyses intet om den tilgående kontoejers identitet.

Begrundelse for anmodningen

På baggrund af ovenfor anførte kan SKAT konkludere, at kontoindestående/depot med værdipapirer) på ca. 6.700.000 kr. overført fra [finans1] ikke er medtaget i den oprindelige boopgørelse. SKAT har — på det foreliggende gundlag - ikke kunnet følge disse aktivers spor. Vi vurderer dog, at midlerne ikke er overført til afdødes andre kendte bankkonti eller anvendt af afdøde til almindelig forbrug. Det synes derfor nærliggende at antage, at disse midler er overført til en anden udenlandsk bankkonto m.m., som SKAT ikke har kendskab til. [finans1] har ved brev af den 30. marts 2017 nægtet at videregive oplysninger om, hvortil disse værdipapirer var overført. Arvingen forklarede den 28. juni 2016, at han ikke har kendskab til afdødes dispositioner vedr. konti i [finans1], Schweiz. Det formodes derfor, at disse værdipapirer og kontoindestående stadig står i afdødes navn eller et eventuelt offshore-selskabs navn (hvilket var en disposition mange schweiziske og luxembourgske banker anvendte på dette tidspunkt). Vi henviser til bomødereferat fremsendt den 12. august 2016, for så vidt angår arvingens forklaringer. [person1] nægter ligeledes alt kendskab til konto [...34], se brev fra [person1]s datter, der er sendt i mail fra bobestyrer, den l. februar 2017. SKAT har dermed udtømt mulighederne for at fremskaffe oplysninger om den forsvundne formue. Materiale fremskaffet med et evt. editionspålæg kan således give oplysninger om, hvortil afdøde havde overført værdipapirer fra kontiene [...34] og [...04] i 2007 og 2008, med det formål, at aktiver kan tilgå bobeholdningen og bliver belagt med boafgift, samt at der sker korrekt indkomstopgørelse i genoptagelsesboet.”

Skifteretten afsagde følgende:

KENDELSE

Der er efter det oplyste disponeret over midler svarende til et betragteligt beløb, som tilhører boet efter [person2], uden at midlerne indgik i det oprindelige dødsbo.

For at SKAT kan foretage en vurdering af hvilke aktiver, som skal tilgå bobeholdningen og derved blive belagt med boafgift, findes de af SKAT anmodede oplysninger om afdødes konti at være af afgørende betydning for sagens oplysning, hvorfor

bestemmes

I medfør af dødsboskiftelovens § 92, stk. 2, jf. retsplejelovens § 299, jf. konvention af 18. marts 1970 om bevisoptagelse i udlandet i sager om civile eller kommercielle spørgsmål, pålægges [finans1], [adresse2], [by3], Switzerland, at udlevere:

- Oplysninger om hvortil midler fra konto [...34] tilhørende nu afdøde [person2] blev overført

den 11. maj 2007.

Det drejer sig om:

3.000 stk. [virksomhed1] A/S

900 stk. [virksomhed2]

1.500.000 stk. [finans4] PLC ON TOPIX INDEX QUANTO 06- 27.03.2008

1.500.000 stk. [...] CALL NO QUANTO DKK 06-27.03.2008

350 stk. [finans5] SICAV GLOBAL VA CLASS-R- CAPITALISATION

2.000 stk. [virksomhed3] AB

2.500 stk. [virksomhed4] INC

612 stk. [finans1] GIF GLOBAL EMERGING M EQUITY SHS-AC- CAPIT.

- Oplysninger om hvortil midler fra konto [...04] tilhørende nu afdøde [person2] blev overført den

4. og 5. august 2008.

Det drejer sig om:

1.400 stk. [virksomhed5] AS

100.000 stk. FINANCE FOR DANISH INDUSATRY FLP 06-3.11.09 6.610,524 stk. [finans1] GIF GLOBAL EMERGING M EQUITY SHS- AC-CAPIT.

...”.

SKATs afgørelse

SKAT har vurderet, at afdøde mindst har handlet groft uagtsomt ved ikke at have underrettet SKAT om, at hans skatteansættelse for indkomstårene 2006 og 2007 var foretaget på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag, jf. skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5.

SKAT har især lagt vægt på, at der var tale om relativt store beløb, som afdøde igennem en længere årrække havde stående på udenlandske konti/depot, samt at afdøde konsekvent og systematisk har undladt at medtage indkomst/afkastet fra disse konti m.m. på sin danske skatteansættelse for de nævnte indkomstår.

SKAT har skatteoplysninger tilbage til og med 2003. For 2003 - 2005 ses, at der også for disse indkomstår alene medtages renter og formue, der er indberettet af danske pengeinstitutter på afdødes skatteansættelser.

Ifølge SKATs oplysninger medtages der for første gang udenlandsk indkomst på afdødes skatteansættelse for indkomståret 2008 med 283.074 kr. Det sker ved, at bobestyreren indsendte selvangivelse for udenlandsk indkomst for 2008. Det fremgår af samme selvangivelse, at der er tale om udenlandsk indkomst fra Luxembourg.

Afdøde indsendte i august 2008 en Erklæring K til SKAT vedrørende konto oprettet i [finans3] Luxembourg, hvortil midler fra salg af ejendommen i Frankrig var overført. Afdøde var således bekendt med skattekontrollovens erklæringsbestemmelser vedrørende finansielle aktiver i udlandet. Trods det undlod afdøde at oplyse om de øvrige konti og depoter i såvel [finans3] Luxembourg og [finans1], Schweiz.

SKAT fastholder derfor, at afdøde for indkomstårene 2006 og 2007 har handlet mindst groft uagtsomt ved konsekvent og systematisk at have undladt at medtage indkomst/afkast fra udenlandske konti på sin danske skatteansættelse for de pågældende indkomstår.

Betingelserne for at foretage en ekstraordinær ansættelse for indkomstårene 2006 - 2007 efter skat­ teforvaltningslovens § 27 anses derfor for opfyldt. Dødsboskattelovens § 87, stk. 2, 1. - 5. punktum, finder derfor ikke anvendelse, jf. sidste punktum i samme bestemmelse.

SKATs vurdering underbygges tillige af praksis på området, jf. SKM2012.183.BR og SKM2014.565.BR.

SKAT har valgt at opdele indsigelser/bemærkninger fra bobestyreren i to hovedpunkter:

Ad punkt 1

SKAT er berettiget til at foretage en ekstraordinær ansættelse, når den skattepligtige forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at skattemyndighederne har foretaget en ansættelse på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag, jf. skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5.

Det fremgår af bestemmelsen, at der derudover ikke er pålagt begrænsninger/restriktioner, f.eks. i form af høj alder eller at SKAT skal kunne løfte en bevisbyrde for sin vurdering.

SKAT fastholder derfor, at afdøde mindst har handlet groft uagtsomhed ved ikke at have underrettet SKAT om, at hans skatteansættelse for indkomstårene for 2006 og 2007 var foretaget på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag, jf. skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5.

En ekstraordinær ansættelse efter skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5, skal overholde 6 måneders fristen i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2. Reglen betyder, at en ansættelse skal varsles af SKAT senest 6 måneder efter, at SKAT er "kommet til kundskab om det forhold, der kan begrunde en fravigelse" af de ordinære frister.

SKAT har udarbejdet følgende tidslinje:

Baseret på ovenstående gennemgang har SKAT anset en 6 måneders frist som fastlagt i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, for påbegyndt tidligst den 7. juni 2017.

Forud for dette tidspunkt havde SKAT til stadighed ikke et fyldestgørende grundlag til at opgøre en korrekt og fuldstændig skatteansættelse for 2006 og 2007. SKAT ville således ikke have været i stand til at opgøre indkomster m.m., hvis ikke SKAT havde de fået de oplysninger m.m., som SKAT rent faktisk fik tilsendt fra bobestyreren den 7. juni 2017.

Forud for modtagelsen af materialet fra [finans3] Luxembourg den 7. juni 2017 ville SKAT tillige heller ikke være i stand til at afdække, om de forholdsvis store pengeoverførsler til og fra kontiene i [finans1] kunne følges direkte til konti i [finans3] Luxembourg. Det er SKATs opfattelse, at uden en komplet opfølgning på disse pengeoverførsler var der potentielt en risiko for, at ikke al udenlandsk indkomst/afkast blev medtaget på afdødes danske skatteansættelse for 2006 og 2007.

Såvel materialet fra [finans1] som [finans3] Luxembourg kan efter SKATs opfattelse ikke anses for fyldestgørende og dermed sikre en korrekt ansættelse for 2006 og 2007. Dertil er de ”sorte huller” i det modtagne materiale for omfattende og graverende.

Men SKAT vurderede tilbage i juni måned 2017 efter igennem en længere periode at have forsøgt at få sagen fyldestgørende oplyst, at der ikke var udsigt til, at dette vil ske, bl.a. fordi [finans1] havde meldt tilbage, at de ikke kunne/ville hjælpe yderligere.

SKAT har heller ikke mulighed for at indhente de manglende oplysninger gennem bistandsanmodning til skattemyndighederne i Schweiz og Luxembourg, da aftaler om bistand i skattesager først er indgået med de to lande med virkning for indkomstår, der påbegyndes 1. januar 2011. Det fremgår af protokol af 4. juni 2009 til ændring af overenskomst af 17. november 1980 mellem Danmark og Luxembourg samt af protokol af 21. august 2009 til ændring af overenskomst af 23. november 1973 mellem Danmark og Schweiz.

SKAT valgte derfor at udarbejde forslag til indkomstændringer for 2006 og 2007 på det foreliggende grundlag, herunder bl.a. med brug af de oplysninger, der fremgik af de oprindelige kontroloplysninger, der ses af bilag 1 samt de oplysninger, der er indsendt af bobestyrer frem til den 7. juni 2017. SKAT har med udgangspunkt i disse oplysninger forsøgt at udfylde de ”sorte huller” med skønselementer for at sikre en så korrekt indkomstansættelse som muligt.

Samlet fastholder SKAT derfor, at ansættelsen, sendt den 27. juni 2017, er varslet rettidigt, jf. skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2.

Ad punkt 2

Afdødes skat for indkomstår forud for dødsåret

De almindelige frister for forhøjelse af indkomstansættelser efter skatteforvaltningslovens kap. 9 finder anvendelse i forhold til efterbetalingskrav (ubetalte skattekrav vedrørende afdødes indkomst for indkomstårene forud for dødsåret) med de fristmodifikationer, der følger af dødsboskattelovens § 87, stk. 2 og 3.

Frist for fremsættelse af efterbetalingskrav findes i dødsboskattelovens § 87, stk. 2, 1. punkt. Skattekrav skal være rejst af SKAT og modtaget af den, der hæfter for skatten, senest 3 måneder efter, at SKAT har modtaget opgørelse over dødsboets aktiver og passiver på dødsdagen (åbningsstatus).

SKAT har dog ifølge § 87, stk. 2, 2. pkt., altid en frist på 3 måneder fra udløbet af fristen for at selvangive for indkomståret før dødsåret.

Fristen på 3 måneder gælder, jf. § 87, stk. 2, sidste pkt., ikke, hvis afdøde eller nogen på afdødes vegne forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at skatteansættelsen er sket på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag, jf. skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5.

I disse situationer sker der således en suspension af fristen, og der er ingen særskilt frist i dødsboskattelovens § 87, stk. 2, sidste pkt., vedrørende fremsættelse af efterbetalingskrav i disse tilfælde. Det betyder, at efterbetalingskravet skal fremsættes indenfor rimelig tid efter det tidspunkt, hvor SKAT kom i besiddelse af tilstrækkelige oplysninger til at foretage en korrekt skatteansættelse.

Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 34 a, stk. 2, at skattekravet tidligst kan være forældet 1 år efter, at den skattepligtige er blevet underrettet om SKATs afgørelse. Ifølge skatteforvaltningslovens § 34 a, stk. 4, er forældelsesfristen 10 år, hvis der sker en ekstraordinær ansættelsesændring, jf. § 27, stk. 1.

SKAT kan dermed fremkomme med efterbetalingskrav, som vedrører indkomstår, der ligger 11 år tilbage, jf. skatteforvaltningslovens § 34 a, stk. 2. Kravet skal fremsættes indenfor rimelig tid, jf. dødsboskattelovens § 87, stk. 2, sidste pkt., forudsætningsvis.

Det er boet, der hæfter for afdødes skat, jf. dødsboskattelovens § 88, stk. 1. Det fremgår dog af dødsboskattelovens § 27, stk. 1, at arvingerne og eventuelle legatarer hæfter personligt og solidarisk for dødsboets forpligtelser, herunder også skatter, hvis boet skiftes som privat skifte, og aktiverne helt eller delvist er delt mellem arvingerne uden, at der er tilstrækkelige midler til rest til at dække dødsboets forpligtelser.

Vedrørende præklusion af skattekrav henviser SKAT til dødsboskiftelovens § 83, stk. 2, nr. 4, hvoraf der fremgår, at der ikke sker præklusion af krav på skatter og afgifter i det omfang, det er bestemt i anden lovgivning. Ifølge dødsboskattelovens § 87, stk. 5, omfattes skattekrav ikke af et proklama, medmindre kravet er opgjort på tidspunktet for proklamaets udstedelse, som ikke er tilfældet i nærværende sag.

SKAT har noteret, at bobestyrer ikke mener, at skattekravet er omfattet af proklama udstedt af det oprindelige bo i 2008, men han vurderer, at SKAT har udvist passivitet i retsfortabende grad. SKAT henviser til, at man først har modtaget kontoudskrifter af afdødes konti den 7. juni 2017, jf. gennemgang i forrige afsnit. SKAT havde ikke før dette det fornødne grundlag for at foretage en korrekt og fuldstændig skatteansættelse.

Der er således ikke tale om passivitet fra SKATs side.

Hvorvidt krav mod arving skal gennemføres afgøres af domstolene, jf. TFA 2016, 211 ØLK, hvor et privatskiftet bo skulle genoptages, da et krav fra Udbetaling Danmark på 106.359 kr. ved en fejl ikke var medtaget i boopgørelsen. Der var ikke grundlag for at lade kravet mod arvingerne nedsætte eller bortfalde.

Samlet er det SKATs opfattelse, at indsigelser/bemærkninger i relation til dette punkt ikke giver anledning til at frafalde den gennemførte indkomstændring for 2006 og 2007.

Opgørelsen af den udenlandske indkomst for 2006 og 2007/ [finans1] i Schweiz

Indledningsvis henvises til, at afdøde anses for fuldt skattepligtig til Danmark for indkomstårene 2006 og 2007, jf. kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1. Det betyder, at såvel en dansk som udenlandsk indkomst skal medtages på den danske skatteansættelse, jf. statsskattelovens § 4. Indkomsten skal tillige opgøres efter danske regler, jf. Den juridiske Vejledning, afsnit C.F.2.1.

En indkomst m.m. fra konto/depot fra [finans1] vurderes ikke at være medtaget på afdødes danske selvangivelse for 2006 og 2007, idet der her kun ses indkomst, der automatisk er indberettet af danske pengeinstitutter m.fl.

Ved gennemgang af materialet fra [finans1] har SKAT bemærket, at udover Statement of assets pr. 31. december 2006 for begge konti/depoter er der alene indsendt statement of account og andre relevante bilag pr. netop denne dag/dato, men ikke for perioden 1. januar - 30. december 2006. Det bemærkes, at det indsendte statement of assets for 2006 primært indeholder en oversigt over formuens sammensætning pr. 31. december 2006, men kan ikke sidestilles med et egentligt finansielt regnskab, der indeholder årets resultat samt opgørelse af formue pr. statusdag.

Det indsendte materiale fra [finans1] anses derfor isoleret set ikke for fyldestgørende og velegnet til at foretage en korrekt opgørelse af den udenlandske indkomst for indkomståret 2006.

For indkomståret 2007 synes det modtagne materiale fra [finans1] mere fyldestgørende. Men SKAT har dog hæftet sig ved, at kontoen [...34] synes at blive ”tømt” ultimo april 2007, idet depotets værdi/ indestående falder fra 2,6 mio. kr. til blot 74 tkr. ultimo maj måned 2007. Og ultimo december 2007 er saldoen -2.130,05 kr. (gæld).

SKAT har - på det foreliggende grundlag - ikke været i stand til at følge disse midlers forsvinden. Dog ses midlerne ikke overført til afdødes danske bankkonti eller være anvendt til almindeligt forbrug. Det synes derfor nærliggende at antage, at disse midler er overført til en anden, udenlandsk bankkonto m.m., som SKAT ikke har kendskab til, og hvis indkomster heller ikke har været medtaget på afdødes danske skatteansættelser for 2006 og 2007.

Samlet har SKAT vurderet, at materialet fra [finans1] kun delvist kan anvendes ved opgørelsen af den udenlandske indkomst for 2006 og 2007.

SKAT har derfor valgt at opgøre den udenlandske indkomst for 2006 og 2007 skønsmæssigt, jf. skattekontrollovens § 5, stk. 3. Skønsansættelsen er foretaget som en 2 trins-proces.

Første trin i skønsansættelsen har været at tage udgangspunkt i den værdistigning eller -fald, der kan konstateres ved det enkelte depots værdi 1. januar sammenholdt med depotets værdi pr. 31. december. De anvendte værdier er hentet fra de kontroloplysninger, som SKAT oprindeligt modtog fra Frankrig (bilag 1) og materialet fra [finans1].

En værdistigning er anset for en skattepligtig indkomst, i det omfang en allokeret indkomst kan henføres til skatterelevante aktiver i depotet i [finans1]. Et værdifald er anset for et potentielt fradragsberettiget tab m.m. i det omfang, skattelovgivningen giver hjemmel hertil.

Andet trin i skønsansættelsen har været, at den i første trin opgjorte værdistigning eller -fald for hele depotet allokeres ud på depotets enkelte aktiver. Denne allokering anses herefter for det enkelte aktivs afkast opgjort skønsmæssigt. Det er depotets bruttoaktiver, der har været lagt til grund for denne allokering.

Den valgte fremgangsmåde har resulteret i følgende skønsmæssige indkomster:

Kontoen benævnt ”[person1] and [person2]” – [...04]

Trin 1 – Opgørelse af depotets samlede værdistigning (-fald) for 2006 og 2007

Trin 2 – Allokering af værdistigning (-fald) til depotets enkelte aktiver

Kontoen benævnt ”[person2]” – [...34]

Trin 1 – Opgørelse ad depotets samlede værdistigning (-fald) for 2006 og 2007

Trin 2 – Allokering af værdistigning (-fald) til depotets enkelte aktiver

Renter [finans1]

SKAT har anset ”Liquid assets” for en traditionel foliokonto eller deslige i [finans1], eventuelt med en trækningsret som det kendes ved en kassekredit. I forlængelse heraf har SKAT anset en allokeret indkomst, der kan henføres til ”Liquid assets”, som almindelige renter (såvel indtægt som udgift).

Renter fra konto/depot fra [finans1] er derfor skattepligtige, jf. statsskattelovens § 4, litra e. Renteudgifter kan tillige fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, jf. statsskattelovens § 6, litra a. Begge indgår i opgørelsen af kapitalindkomsten, jf. personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 1.

De af SKAT skønsmæssigt opgjorte beløb anses derfor for skattepligtig indkomst og fradragsberettigede renteudgifter. Det bemærkes, at hvis den selvangivelsespligtige ikke har selvangivet fyldestgørende på ansættelsestidspunktet, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt, jf. skattekontrollovens §5, stk. 3.

Det betyder, at afdødes kapitalindkomst forhøjes med følgende beløb:

Renterne (bruttobeløbene) anses for omfattet af artikel 11, stk. 1, i den dansk/schweiziske dobbelt­ beskatningsoverenskomst. Det betyder, at Danmark som bopælsstat har beskatningsretten til indkomsten.

Gevinst og tab på investeringsbeviser i [finans1]

SKAT har vurderet, at ”Funds in shares” kan anses for investeringsbeviser som defineret i aktieavancebeskatningslovens § 19. Det betyder, at gevinst og tab på disse beviser er skattepligtige, jf. statsskattelovens § 4 sammenholdt med aktieavancebeskatningslovens §19. Indkomsten skalbeskattes som kapitalindkomst, jf. personskattelovens §4, stk. 1, nr. 5.

De skønsmæssigt opgjorte beløb anses derfor for skattepligtig gevinst og tab på investeringsbeviser. Det bemærkes, at hvis den selvangivelsespligtige ikke har selvangivet fyldestgørende på ansættelsestidspunktet, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt, jf. skattekontrollovens § 5, stk. 3.

Det betyder, at afdødes kapitalindkomst forhøjes med følgende beløb:

Gevinst og tab på finansielle kontrakter (strukturerede produkter) i [finans1]

SKAT har anset ”Structured produets” som produkter, der er omfattet af kursgevinstlovens kapitel

6 - Finansielle kontrakter. Der er her lagt væsentligt vægt på, at materialet fra [finans1] omtaler produkterne som strukturerede produkter.

Indkomst fra finansielle kontrakter er skattepligtige, jf. statsskattelovens § 4 sammenholdt med kursgevinstlovens § 29. Indkomsten skal beskattes som kapitalindkomst, jf. personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 2. Eventuelle nettotab kan fremføres, jf. kursgevinstlovens § 32.

SKAT har tillige vurderet/antaget, at afdøde ikke i tidligere år har selvangivet gevinst fra terminskontrakter m.m.

De skønsmæssigt opgjorte beløb anses derfor for gevinst og tab på finansielle kontrakter (strukturerede produkter). Det bemærkes, at hvis den selvangivelsespligtige ikke har selvangivet fyldestgørende på ansættelsestidspunktet kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt, jf. skattekontrollovens § 5, stk. 3.

Det betyder, at afdødes kapitalindkomst for 2007 forhøjes med 490.449 kr., jf. SKATs opgørelse. Det skønsmæssigt opgjorte tab for 2006, 155.779 kr., modregnes i gevinst og tab på finansielle kontrakter. Det sker med henvisning til kursgevinstlovens § 32, stk. 2.

Avance og tab på aktier i [finans1]

Avance og tab på aktier erhvervet efter den 1. januar 2006

Avance ved afståelse af aktier medregnes i den skattepligtige indkomst, jf. § 2 i aktieavancebeskatningsloven (lov nr. 1413 af 21. december 2005, lovbekendtgørelse nr. 1017 af 10. oktober 2006 med efterfølgende ændringer). Loven har virkning for afståelser, der finder sted den 1. januar 2006 eller senere, jf. lovens § 42, stk. 1.

En avance eller tab opgøres som forskellen mellem salgsprisen og købsprisen for aktierne (realisationsprincippet), jf. aktieavancebeskatningslovens § 23, stk. 1.

Et tab ved afståelse af børsnoterede (aktier optaget til handel på reguleret marked) aktier kan fratrækkes i indkomstårets udbytter og gevinster. Man kan dog kun fratrække tab i udbytte og gevinster fra børsnoterede aktier, hvor en eventuel gevinst er skattepligtig efter aktieavancebeskatningslovens § 12, og i udbytter fra aktier, der er omfattet af aktieavancebeskatningslovens § 44, jf. aktie­ avancebeskatningslovens § 14.

Fortjeneste og tab efter aktieavancebeskatningslovens §§ 12-14 beskattes som aktieindkomst, jf. personskattelovens § 4a, stk. 1, nr. 4.

Hvis den selvangivelsespligtige ikke har selvangivet fyldestgørende på ansættelsestidspunktet, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt, jf. skattekontrollovens § 5, stk. 3.

SKAT har vurderet, at ”Stocks” kan anses for rene aktier, der er omfattet af de almindelige regler i aktieavancebeskatningsloven, jf. lovens §§ 12 - 14. Det vurderes tillige, at der udelukkende er tale om børsnoterede aktier.

Det fremgår tillige af det foreliggende materiale, at samtlige aktier - med undtagelse af en aktiebeholdning på 25 USD - er erhvervet den 1. januar 2006 eller senere. Det betyder, at samtlige avancer tages med ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst (aktieindkomst) for de respektive indkomstår, jf. aktieavancebeskatningslovens § 12.

De skønsmæssigt opgjorte beløb anses derfor for skattepligtige avancer og fradragsberettigede tab på børsnoterede aktier. Det bemærkes, at de store udsving, der ses i aktiernes kursværdi opgjort månedsvis, ser SKAT som en markering af, at der har været foretaget hyppige aktiehandler i såvel 2006 som 2007, og disse handler derfor løbende har resulteret i realiserede aktieavancer og -tab.

Samlet betyder dette, at afdødes aktieindkomst forhøjes med følgende beløb:

Avance og tab på aktier/depot i [finans3] Luxembourg

Via bobestyreren har SKAT modtaget følgende materiale fra [finans3] Luxembourg:

Ovenstående materiale vedrører portefølje nr. [...1] og nr. [...2].

Det omtalte materiale var bilagt følgebrev fra [finans3] Luxembourg dateret den 1. juni 2017.

Det bemærkes, at afdøde primo august 2008 indsendte Erklæring K til SKAT, jf. skattekontrollovens § 11A. Af erklæringen ses, at afdøde den 24. juli 2008 oprettede konto (nr. [...2]) i [finans3] Luxembourg. Kontoens indestående var 800.000 EUR. Som led i sagsbehandlingen vedrørende afdødes dødsbo blev det oplyst, at de 800.000 EUR hidrørte fra afdødes salg af ejendom i Frankrig.

I afdødes afsluttende boopgørelse medtages følgende beløb vedrørende [finans3] Luxembourg:

Beløbene kan ikke afstemmes med de oplysninger, SKAT har modtaget.

Avance og tab på aktier erhvervet efter den 1. januar 2006

Avance ved afståelse af aktier medregnes i den skattepligtige indkomst, jf. § 12 i aktieavancebeskatningsloven (lov nr. 1413 af 21. december 2005, lovbekendtgørelse nr. 1017 af 10. oktober 2006 med efterfølgende ændringer. Loven har virkning for afståelser, der finder sted den 1. januar 2006 eller senere, jf. lovens § 42, stk. 1.

En avance eller tab opgøres som forskellen mellem salgsprisen og købsprisen for aktierne (realisationsprincippet), jf. aktieavancebeskatningslovens § 23, stk. 1. Købsprisen er den forholdsmæssige del af den samlede anskaffelsessum for de aktier, som man ejede i selskabet på salgstidspunktet, uanset om aktierne har forskellige rettigheder. Det fremgår af aktieavancebeskatningslovens § 26, stk. 2.

Et tab ved afståelse af børsnoterede (aktier optaget til handel på reguleret marked) aktier kan fratrækkes i indkomstårets udbytter og gevinster. Man kan dog kun fratrække tab i udbytte og gevinster fra børsnoterede aktier, hvor en eventuel gevinst er skattepligtig efter aktieavancebeskatningslovens § 12, og i udbytter fra aktier, der er omfattet af aktieavancebeskatningslovens § 44, jf. aktieavancebeskatningslovens § 14.

Fortjeneste og tab efter aktieavancebeskatningslovens §§ 12-14 beskattes som aktieindkomst, jf. personskattelovens § 4a, stk. 1, nr. 4.

Hvis den selvangivelsespligtige ikke har selvangivet fyldestgørende på ansættelsestidspunktet, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt, jf. skattekontrollovens § 5, stk. 3.

Det fremgår af artikel 13, stk. 3, i den dansk/australske dobbeltbeskatningsoverenskomst, at fortje­ nester ved afhændelse af øvrige aktiver end fast ejendom kun kan beskattes i den stat, hvor afhæn­ deren er hjemmehørende, dvs. bopælsstaten.

Det fremgår af artikel 13, stk. 6, i den dansk/nordiske dobbeltbeskatningsoverenskomst, at fortjenester ved afhændelse af andre aktiver end de i stykke 1-5 omhandlede kun kan beskattes i den stat, hvor afhænderen er hjemmehørende, dvs. bopælsstaten.

Afdøde anses for fuldt skattepligtig til Danmark for indkomstårene 2006 og 2007, jf. kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1. Det betyder, at såvel en dansk som udenlandsk indkomst skal medtages i den danske skatteansættelse, jf. statsskattelovens § 4. Indkomsten skal tillige opgøres efter danske regler, jf. Den juridiske Vejledning, afsnit C.F.2.1.

Indkomst m.m. fra konto/depot fra [finans3] Luxembourg vurderes til ikke at være medtaget på afdødes danske selvangivelser for 2006 og 2007, idet der her kun ses indkomst, der automatisk er indberettet af danske pengeinstitutter m.fl. Derfor vurderes afdøde tillige for at have handlet mindst groft uagtsomt ved ikke at have underrettet SKAT om, at hans skatteansættelser for 2006 og 2007 er foretaget på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag, jf. skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5.

Ved gennemgang af materialet fra [finans3] Luxembourg har SKAT bemærket, at udover Portfolio valuation for september, oktober og december 2008 er der alene indsendt account information-bilag for perioden 23. januar 2006 - 31. marts 2009. Et account information-bilag kan - med lidt god vilje - sidestilles med et kontoudtog, hvoraf ses indsætninger og hævninger suppleret med en kortfattet tekst. Disse account information-bilag er dog medtaget på en række konti i forskellige valutaer, f.eks. australske dollars, canadiske dollars, schweizske franc, danske kroner, euro, engelske pund, japanske yen, norske og svenske kroner. Denne opdeling er formodentligt foretaget i forbindelse med køb og salg af fremmed valuta.

Materialet indeholder derfor heller ikke en samlet opgørelse og specifikation over afdødes årsindkomst og formue for henholdsvis 2006 og 2007 vedrørende konti/depot i [finans3] Luxembourg. Det betyder bl.a., at ved salg af aktier, der er erhvervet forud for den 23. januar 2006 har SKAT ikke kendskab til disse aktiers anskaffelsessummer, -tidspunkter og en eventuel restbeholdning ved et efterfølgende (del)salg. Det kan f.eks. give problemer med at opgøre en korrekt anskaffelsessum ved et aktiesalg, jf. aktieavancebeskatningslovens § 26, stk. 2.

En påtænkt indkomstændring for 2006 og 2007 i relation til konti/depot i [finans3] Luxembourg er derfor sket ved at gennemse samtlige account information-bilag og derved forsøge at få dannet et overblik over, i hvor høj grad bilagene kan lægges til grund for opgørelsen af eventuelle skattepligtige indkomst m.m. - eventuelt suppleret med et element af skønsmæssig (del)ansættelse i det omfang, det er fundet nødvendigt for at sikre en korrekt indkomstopgørelse.

Ved gennemgang de enkelte account information-bilag har SKAT fundet følgende transaktioner, der anses for relevante ved opgørelse af avancer og tab på aktier:

Salg af aktier - udenlandske selskaber:

Salg af aktier i [virksomhed6] Limited.Australien

Det fremgår af account information-bilag (australien dollar) fra den 2. juni 2006, at der modtages sum på 68.400 AUD pr. denne dato. Af teksten ses, at beløbet vedrører ”Public Purchase offer: 60,000 [virksomhed6] Limited *OPA*”. Ved brug af en Google søgning ses, at dette selskab er hjemmehørende i Australien inden for minedrift m.m.

Af account information-bilag (united states dollar) fra den 24. januar 2006 ses, at der pr. denne dato betales et beløb på 17.920,67 USD. Af teksten ses, at beløbet vedrører ”Stock exchange transaktion purchase: 30,000 [virksomhed6] Limited.”

Det vurderes umiddelbart, at der er tale om køb og salg af aktier i samme selskab, og at en avance eller tab skal henføres til indkomståret 2006.

Henset til, at der sælges nominelt 60.000 stk. aktier, og SKAT kun har kendskab til købspris m.m. af de nominelt 30.000 stk. aktier, der omtales ovenfor, har SKAT skønsmæssigt ansat en købspris for de resterende nominelt 30.000 stk. aktier til 17.920,67 USD, svarende til købsprisen for køb af de sidste nominelt 30.000 stk. aktier. Denne fremgangsmåde betyder, at den faktiske anskaffelsessum for de sidst erhvervede aktier blot multipliceres med 2 for at opgøre den samlede anskaffelsessum for samtlige nominelt 60.000 stk. aktier i dette selskab.

SKAT har herefter opgjort en aktieavance ved dette salg således:

Avancen er skattepligtig, jf. statsskattelovens § 4 sammenholdt med aktieavancebeskatningslovens § 12. Indkomsten skal beskattes som aktieindkomst, jf. personskattelovens § 4a, stk. 1, nr. 4.

Skattekontrollovens § 5, stk. 3, giver SKAT hjemmel til at foretage en skønsmæssig ansættelse, såfremt den selvangivelsespligtige ikke har selvangivet fyldestgørende på ansættelsestidspunktet.

Den pågældende indkomst anses for omfattet af artikel 13, stk. 3, i den dansk/australske dobbeltbeskatningsoverenskomst. Det betyder, at Danmark som bopælsstat har beskatningsretten til indkomsten.

Salg af aktier i [virksomhed3], Sverige

Det fremgår af account information-bilag (swedish krona) fra den 29. juni 2007, at der modtages sum på 636.390,00 SEK pr. 8. juni 2006. Af teksten ses, at beløbet vedrører ”Stock exhange transaction sale: 5,000 [virksomhed3] AB”.

Af account information-bilag (swedish krona) fra den 8. marts 2007 ses, at der pr. denne dato betales et beløb på 609,674,38 SEK. Af teksten ses, at beløbet vedrører ”Stock exchange transaktion purchase: 5,000 [virksomhed3] AB”.

Det vurderes umiddelbart, at der er tale om køb og salg af aktier i samme selskab, og at en avance eller tab skal henføres til indkomståret 2007.

SKAT har herefter opgjort en aktieavance ved dette salg således:

Avancen er skattepligtig, jf. statsskattelovens § 4 sammenholdt med aktieavancebeskatningslovens § 12. Indkomsten skal beskattes som aktieindkomst, jf. personskattelovens § 4a, stk. 1, nr. 4.

Den pågældende indkomst anses for omfattet af artikel 13, stk. 6, i den dansk/nordiske dobbeltbeskatningsoverenskomst. Det betyder, at Danmark som bopælsstat har beskatningsretten til indkomsten.

Salg af aktier - danske selskaber:

Ved gennemgang de enkelte account information-bilag (danish krone) har SKAT fundet købs- og salgs- transaktioner, hvorefter der konkret kan opgøres avancer i 2006 og 2007 på henholdsvis 647.331 kr. og 82.584 kr.

De opgjorte avancer er skattepligtige, jf. statsskattelovens § 4 sammenholdt med aktieavancebeskatningslovens § 12. Indkomsten skal beskattes som aktieindkomst, jf. personskattelovens § 4a, stk. 1, nr. 4.

Salg af aktier - danske selskaber, skønsmæssigt opgjort:

Der sælges den 28. februar 2007 nominelt 4.000 stk. aktier i [virksomhed1] A/S for 620.568 kr.

SKAT har ikke kendskab til disse aktiers anskaffelsessum m.m. SKAT har derfor skønsmæssigt ansat disse aktiers anskaffelsessum, jf. skattekontrollovens § 5, stk. 3.

I mangel af konkrete oplysninger har SKAT antaget, at disse aktiers anskaffelsessum skønsmæssigt kan ansættes til 75 % af aktiernes afståelsessum, svarende til 465.426 kr. Der er her lagt vægt på, at der er tale om aktier, der må være anskaffet på et tidspunkt forud for den 23. januar 2006, idet SKAT - ved gennemgang af account information-bilagene - ikke er stødt på den pågældende aktieerhvervelse. Dvs. at disse aktier har været ejet af afdøde i en forholdsvis lang periode i en tid, hvor udviklingen i dansk og international økonomi var positiv.

SKAT har herefter opgjort en aktieavance ved dette salg således:

Avancen er skattepligtig, jf. statsskattelovens § 4 sammenholdt med aktieavancebeskatningslovens § 12. Indkomsten skal beskattes som aktieindkomst, jf. personskattelovens § 4a, stk. 1, nr. 4. Den opgjorte avance skal henføres til indkomståret 2007.

Samleoversigt:

Samlet påtænker SKAT at forhøje afdødes aktieindkomst med følgende aktieavancer i relation til depot i [finans3] Luxembourg:

Udbytte/depot i [finans3] Luxembourg

Det fremgår af modtagne account information-bilag, at udbytte fra depotet i [finans3] Luxembourg hidrørte fra såvel danske som udenlandske selskaber. Udbytte er skattepligtigt, jf. statsskattelovens § 4 sammenholdt med ligningslovens § 16A. Udbytte beskattes som aktieindkomst, jf. personskattelovens § 4 a, stk. 1, nr. 1.

SKAT har opgjort det skattepligtige udbytte og den godkendte udbytteskat således:

Danske selskaber

Det vurderes, at de udbetalte beløb er nettobeløb efter, at der er indeholdt 28 pct. dansk udbytteskat, jf. (dagældende) kildeskattelovs § 65, stk. 1 (lovbekendtgørelse nr. 1086 af 14. november 2005). Det er bruttobeløbet, der skal medtages i den danske skatteansættelse, jf. statsskattelovens § 4. SKAT har derfor omregnet nettobeløbene til bruttoindkomst ved brug af denne formel:

Nettobeløb/72 pct. x 100 pct. = skattepligtige bruttobeløb.

Det betyder, at afdødes udbytte fra danske selskaber kan opgøres til henholdsvis 16.550 kr. (2006) og 13.110 kr. (2007). Der henvises til nedenstående specifikationer:

Udbetalt udbytte 2006 – danske selskaber:

Udbetalt udbytte 2007 – danske selskaber:

Da de omtalte selskaber er hjemmehørende i Danmark godskrives afdøde den indeholdte udbytteskat på de 28 pct. i skatteberegningen.

Udenlandske selskaber:

Det fremgår af account information-bilag (swedish krona) fra den 29. juni 2007, at der modtages sum på 8.750 SEK pr. 2. maj 2007. Af teksten ses, at beløbet vedrører ”Dividend: 5,000 [virksomhed3] AB”.

Det vurderes umiddelbart, at det udbetalte beløb er nettobeløb efter, at der er indeholdt 30 pct. svensk udbytteskat. Det er bruttobeløbet, der skal medtages på den danske skatteansættelse, jf. statsskattelovens § 4. SKAT har derfor omregnet nettobeløbet til bruttoindkomst ved brug af denne formel:

NettobeløbI70 pct. x 100 pct. = skattepligtige bruttobeløb.

Bruttoindkomsten er herefter beregnet til 12.500 SEK. Ved brug af dagskursen den 2. maj 2007 kan indkomsten omregnes til 10.163 DKK.

Selskabet er vurderet til at være hjemmehørende i Sverige. Den beregnede udbytteskat er derfor maksimeret til 15 % af bruttobeløbet, jf. artikel 10 i den dansk/ nordiske dobbeltbeskatningsoverenskomst. En udenlandsk udbytteskat medtages derfor med 1.525 DKK.

Gevinst og tab på fordringer i fremmed valuta (valutahandler)/depot i [finans3] Luxembourg

Ved gennemgang af account information-bilagene ses, at afdøde i 2006 og 2007 foretog en lang række køb og salg af udenlandsk valuta (spothandler). Der kan henvises til de modtagne account information-bilag fra i [finans3] Luxembourg. Disse bilag viser, at afdøde havde en række konti i forskellige valutaer.

Det er SKATs opfattelse, at gevinst og tab på disse valutahandler skal anses for skattepligtige gevinster og tab på fordringer i fremmed valuta, dog kun i det omfang, at årets nettogevinst eller nettotab overstiger 1.000 kr. Hjemmel hertil fremgår af statsskattelovens § 4 sammenholdt med den dagældende kursgevinstlovs §§ 12, 16 og 23. En nettoindkomst, der overstiger 1.000 kr., skal indgå ved opgørelsen af kapitalindkomsten, jf. personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 2.

Sagsbehandling i relation til dette punkt medfører, at SKAT påtænker at nedsætte afdødes kapital­indkomst med følgende beløb:

Oversigt – gevinst og tab ved køb og salg af udenlandsk valuta

Ved gennemgang af account information-bilagene ses, at afdøde i 2006 og 2007 modtog en række betalinger, der var omtalt som f.eks.

OPTION I PRIME

Open Purchase 2,250,000 call Eur/jpy Fev06 142.75 EUR

EUR/JPY SPOT - CROSS RATES

(Kilde: Account in formation af 31. marts 2006 - japanese yen).

SKAT har anset sådanne betalinger for omfattet af kursgevinstlovens kapitel 6 - Finansielle kontrakter. Der er her lagt væsentlig vægt på den tekst, der fremgår af account information-bilagene.

Indkomst fra finansielle kontrakter er skattepligtige, jf. statsskattelovens § 4 sammenholdt med kursgevinstlovens § 29. Indkomsten skal beskattes som kapitalindkomst, jf. personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 2. Eventuelle nettotab kan fremføres, jf. kursgevinstlovens § 32.

SKAT har i lighed med tidligere vurderet/antaget, at afdøde ikke i tidligere år har selvangivet gevinst fra terminskontrakter m.m.

Sagsbehandling i relation til dette punkt medfører, at SKAT forhøjer afdødes kapitalindkomst med følgende beløb:

Boets opfattelse

Boets repræsentant (bobestyreren) har gjort gældende, at sagen behørigt skal oplyses, inden der træffes endelig afgørelse i sagen. Der henvises til, at Retten i [by1] har afsagt editionskendelse, hvorefter [finans1] er blevet pålagt at udlevere oplysninger om afdødes dispositioner på hans konti i banken. SKAT kan således tidligst træffe afgørelse, når oplysningerne fra den schweiziske bank er modtaget.

Repræsentanten har endvidere gjort gældende, at sagen skal afvises, idet 6 måneders fristen i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5, og stk. 2, skal regnes fra et tidspunkt, som ligger tæt på datoen for modtagelsen af den omhandlede bilag 1. Indholdet af bilag 1 burde have givet anledning til en hurtigere reaktion fra SKAT.

Skattestyrelsens udtalelse

Der er den 28. august 2018 modtaget en e-mail fra en medarbejder i Skattestyrelsen, hvoraf fremgår:

”Jeg er sagsbehandler på genoptagelsessagen vedrørende dødsboet efter [person2] og behandler således skatte- og afgiftssag fsva dødsåret og fremover i henhold til reglerne i dødsboskatteloven. Den sag, som er påklaget, vedrører imidlertid årene før dødsfaldet, og er derfor behandlet efter de almindelige skatteretlige regler af en anden sagsbehandler.

Da vi ikke har vurderet, at vi har alle de nødvendige oplysninger vedr. dødsåret og bobeskatningsperioden, har vi anmodet Skifteretten om udstedelse af editionspålæg i dødsbosagen, som Skifteretten har imødekommet. Editionskendelse af 22. december 2017 vedlægges i kopi.

Kendelsen er oversat til tysk og sendt til [finans1]en ved brev af 5. februar 2018. Da vi ikke har modtaget svar fra banken, har vi telefonisk kontaktet bobestyreren, advokat [person3], og spurgt om at han har modtaget noget fra banken. Det har han ikke. Han agter ikke at kontakter banken igen.

På den baggrund har vi udarbejdet rykkerskrivelse, som ligeledes er oversat til tysk og sendt til banken ved brev af 9. april 2018. Banken har heller ikke besvaret dette.

Vi overvejer nu, hvad vi ydermere kan foretage i dødsbosagen, men jeg vurderer ikke, at vi får afklaring i nærmeste fremtid.”

Boets bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse

Boets repræsentant har til Skattestyrelsens udtalt:

”Jeg kan oplyse, at ingen af parterne har bemærkninger til det fremsendte”.

Landsskatterettens afgørelse

Det fremgår bl.a. af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, at told- og skatteforvaltningen ikke kan afsende varsel om ændring af en ansættelse af indkomstskat senere end den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb.

Af skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5, fremgår bl.a., at uanset fristerne i § 26 kan en ansættelse af indkomstskat ændres efter told- og skatteforvaltningens bestemmelse, hvis den skattepligtige eller nogen på dennes vegne forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at skattemyndighederne har foretaget en ansættelse på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag.

Af skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, fremgår bl.a., at en ansættelse kun kan foretages i de i stk. 1 nævnte tilfælde, hvis den varsles af told- og skatteforvaltningen senest 6 måneder efter, at told- og skatteforvaltningen er kommet til kundskab om det forhold, der begrunder fravigelsen af fristerne i § 26.

Boets repræsentant har gjort gældende, at SKAT tidligst kan træffe afgørelse, når oplysningerne fra [finans1] er modtaget.

Det fremgår bl.a. af statsskattelovens § 4, at som skattepligtig indkomst betragtes den skattepligtiges samlede årsindtægter, hvad enten de hidrører her fra landet eller ikke.

Landsskatteretten finder, henset til det af Skattestyrelsen den 28. august 2018 udtalte, at der ikke er grundlag for at antage, at der fremkommer yderligere oplysninger om klagerens engagement med [finans1] for så vidt angår indkomstårene 2006 og 2007.

SKAT modtog efter det oplyste i foråret 2015 kontroloplysninger fra de franske skattemyndigheder om bl.a. afdødes engagement med [finans1], jf. det omhandlede bilag 1. Af dette bilag fremgår, at [person2] var ”Account Holder” til to konti i [finans1] benævnt ”[person1] and [person2]” og ”[person2]”, hvilke konti var etableret henholdsvis den 26. april 2005 og 20. december 2000.

Landsskatteretten finder, at [person2] i indkomstårene 2006 og 2007 var skattepligtig af afkast m.v. fra hans konti, og at det kunne tilregnes ham som værende mindst groft uagtsomt, at han ikke selvangav afkast fra disse konti, idet han var fuldt skattepligtig til Danmark.

Landsskatteretten er af den opfattelse, at SKAT har været berettiget til at træffe afgørelse i sagen, idet afdøde har haft konti i [finans1], som han ikke har oplyst de danske skattemyndigheder om. Det er tillige tillagt vægt, at SKAT har forsøgt at indhente materiale om afdødes engagementer med [finans1].

Landsskatteretten finder, at gevinst og tab på de to konti i [finans1] i mangel af andre sikre oplysninger må opgøres skønsmæssigt, idet bemærkes, at boet alene er skattepligt af halvdelen af avancen på kontoen benævnt ”[person1] and [person2]”, idet kontoen er anset for at være ejet af såvel [person1] som afdøde.

Der ses ikke at være grundlag for at tilsidesætte SKATs opgørelse af renter, gevinst og tab på investeringsbeviser, finansielle kontrakter og valutahandler samt gevinst og tab på aktier samt udbytte af danske aktier samt udenlandsk udbytte, idet SKAT ved skønsudøvelsen har taget udgangspunkt i den værdistigning eller -fald, der er konstateret ved det enkelte depots værdi primo året sammenholdt med depotets værdi ultimo året, jf. kontroloplysningerne. Retten finder tillige, at der ligeledes ikke er grundlag for at tilsidesætte SKATs skønsmæssige opgørelse af afdødes engagement med Dexia Banque Intenational Luxembourg.

SKAT modtog ifølge det oplyste den 30. marts 2017 meddelelse om, at [finans1] ikke ville oplyse nærmere om afdødes konti i banken, ligesom SKAT den 7. juni 2017 modtog materiale vedrørende afdødes engagement med [finans3] Luxembourg. Forslag til afgørelse blev udsendt af SKAT den 27. juni 2017.

Landsskatteretten finder, at 6 måneders fristen i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, skal regnes fra den 7. juni 2017, hvor SKAT senest modtog materiale til brug for foretagelse af en skatteansættelse. Da forslag til afgørelse er udsendt inden 6 måneder efter den 7. juni 2017, er fristen i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, overholdt.

Den påklagede afgørelse stadfæstes derfor.