Kendelse af 28-03-2019 - indlagt i TaxCons database den 03-05-2019

SKAT har ændret klagerens indkomst med samlet -144.070 kr. for indkomståret 2011.

Landsskatteretten ændrer SKATs ansættelse, idet overskud af virksomheden korrigeres med 11.189 kr. Landsskatteretten overlader i den forbindelse den endelige opgørelse af klagerens indkomst til SKAT.

Faktiske oplysninger

Sagen er påbegyndt på baggrund af en intern anmeldelse fra virksomhedsregistrering, hvorefter SKAT har foretaget et uanmeldt kontrolbesøg i butik [virksomhed1]/[virksomhed2] den 24. januar 2013, der var ejet af klageren. Virksomheden bestod af indkomståret/indkomstårene xxx en tøjforretning, hvorfra der skete detailsalg og online salg af tøj. Herudover blev der udfaktureret smedearbejde. Klagerens mor var ansat i butikken og stod for at bestyre denne, mens det udfakturerede smedearbejde blev foretaget af moderens ægtefælle.

SKAT har på baggrund af virksomhedens kontoudskrifter og regnskaber opgjort virksomhedens omsætning. Der har været en række indtægtsposter, som ifølge SKAT ikke har været medtaget i regnskabet for 2011.

SKAT har medtaget disse indtægter i den endelige opgørelse:

Klageren har oplyst, at nogle af de af SKAT medtagne beløb allerede indgår i regnskabet, og derfor ikke skal indgå i SKATs opgørelse af virksomhedens omsætning,herunder udfaktureret smedearbejde for beløb på 9.614 kr. (19.12.2011) vedrørende faktura nr. 201131, 22.801 kr. (04.07.2011) vedrørende faktura nr. 201121 og 26.215 kr. (21.12.2011) vedrørende faktura nr. 201132. Beløbene er angivet ekskl. moms.

Herudover har klageren oplyst, at beløbet på i alt 15.306 kr., der er indsat fra dankortterminal, som SKAT har forhøjet virksomhedens omsætning med, også allerede er medtaget i regnskabet, og derfor ikke skal medtages igen i SKATs opgørelse.

Det fremgår herudover af sagen, at klagerens mors konto til dels har været anvendt som virksomhedens erhvervskonto. For så vidt angår indkomståret 2011 er der indsat et beløb på i alt 597.795 kr. på klagerens mors konto fra virksomheden. Heraf er en del tilbageført til virksomhedens konto igen med i alt 219.851 kr. SKAT har anset differencen for yderligere løn til klagerens mor med i alt 318.455 kr. for 2011. Klageren har på baggrund heraf fået fradrag for det pågældende beløb i den skattepligtige indkomst.

Klagerens mor har en selvstændig klagesag, hvori beløbet på i alt 318.455 kr., der er anset for løn, er blevet nedsat med i alt 11.189 kr. som følge af betaling af en regning, der blev tilbageført grundet manglende dækning på kontoen. Det fremgår af kontoudtog af 17. november 2011, at beløbet både hæves og indsættes samme dag med teksten [virksomhed3]. Som konsekvens heraf er fradragsbeløbet for løn til klagerens mor nedsat med 11.189 kr.

Der er endvidere som bilag fremlagt forskelligt regnskabsmateriale på både nærværende sag og klagerens mors sag. Regnskaberne for 2011 er ikke ens. Det fremgår således af den ene resultatopgørelse for 2011, at der i virksomheden har været en omsætning på 3.356.968 kr., og at der har været lønninger for 522.539 kr. Periodens resultat er anført til -103.427 kr. Herudover er påført teksten: ”NB! Indeholder muligvis ikke-bogførte posteringer i kassekladerne”. Den anden resultatopgørelse for 2011, er ændret. Det fremgår således heraf, at der i virksomheden har været en omsætning på 3.436.387 kr. Der har været lønninger for 524.289 kr. Periodens resultat er anført til – 201.260 kr.

Der er overfor SKAT bl.a. fremlagt følgende bilag:

Klageren har ved brev af 7. maj 2018 kommenteret på Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse af 5. april 2018. Klageren har blandt andet oplyst vedrørende smedearbejde, at faktura 201121 på 22.810 kr., faktura 201131 på 9.613,6 kr. og faktura 201132 på 26.215 kr., i alt 58.629,6 kr., allerede er indtægtsført, og derfor ikke skal medtages i SKATs opgørelse. Klageren henviser i den forbindelse til bilag D, der viser bogføringskonto nr. 1012 for perioden 01.01.11-31.12.11 Der er sat flueben ud for de tre posteringer vedrørende smedearbejdet.

Herudover har klageren gjort gældende, at der for indkomståret 2011 er en række beløb vedrørende internethandel på i alt 15.306 kr., der er medtaget i regnskabet. I den forbindelse har klageren fremlagt bilag E og F, der viser posteringer på konto 1011 for perioden 01.01.11-31.12.11. Der fremgår heraf en række beløb, hvor der er sat flueben ud for de posteringer, der vedrører de i alt 15.306 kr., der efter det oplyste var indtægtsført, og derfor ikke skulle medtages i SKATs opgørelse.

SKATs afgørelse

(indsæt relevante oplysninger om det eventuelle materiale, klageren har fremsendt til Skatteankestyrelsen. Det kan være erklæringer, hvor det vil være relevant at oplyse om dato, udsteder, underskrift eller ej, eller lignende oplysninger)

SKAT har foretaget en ændring af klagerens skattepligtige indkomst med -144.070 kr. for 2011.

SKAT er kommet frem til følgende ændringer:

”...

Indkomståret 2011

Selvangivet omsætning. 3.339.279 kr.

Omsætning jf. bogføring. 3.356.968 kr. 17.689 kr.

Beløbet er skattepligtigt jf. Statsskattelovens § 4 a.

Udfaktureret smedearbejde, faktura nr. 201121 er ikke medregnet

i omsætningen. Beløbet er skattepligtigt jf. Statsskattelovens § 4 c. 22.801 kr.

Udfaktureret smedearbejde, fakturanumrene 201122, 201124,

201125, 201126 og 201127 består af momsfri omsætning jf.

Momslovens § 34. Beløbene er fejlagtigt bogført som værende

momspligtige, hvorfor indtægten skal forhøjes med

Beløbet er skattepligtigt jf. Statsskattelovens § 4 c. 20.779 kr.

Udfaktureret smedearbejde, fakturanumrene 201131 og

201132 er ikke medregnet i omsætningen. Beløbet er skattepligtigt

jf. Statsskattelovens § 4 c. Fakturaerne er udskrevet pr.

19. og 2 1. december 2011. 35.829 kr.

Jf. kontoudtog fra [virksomhed1]s og (klageren mors) konti er der

indsat beløb fra dankortterminal 5014743 (internethandel), der

ikke ses medregnet i virksomhedens omsætning. Beløbet udgør

jf. bilag m. 2 og bilag nr. 3 i alt 15.306 kr.

Beløbet er skattepligtigt jf. Statsskattelovens § 4 c.

Selvangivet vareforbrug.1.616.379 kr.

Vareforbrug, jf. bogføring godkendes jf. Statsskattelovens § 6 a

med 1.608.933 kr. 7.446 kr.

Yderligere løn til (klageren mors) godkendes som værende: en

fradragsberettiget driftsomkostning jf. Statsskattelovens j 6 a.

Se tillige sagsfremstillingens punkt 7. -318.455 kr.

Rente og gebyrer er både fratrukket som renteudgifter vedrørende

virksomhed og som en del af omkostningerne (porto og

gebyrer). Beløbet er således fratrukket dobbelt. Indkomsten

forhøjes jf. Statsskattelovens § 6 a med 37.093 kr.

Kontingent vedrørende virksomhed er fratrukket på selvangivelsen.

Beløbet er imidlertid også fratrukket som kontingenter

med og uden moms i virksomhedens resultat. Beløbet er således

fratrukket dobbelt, og indkomsten forhøjes jf. Statsskattelovens

§ 6 a med 17.442 kr.

SKAT har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende vedrørende indkomståret 2011:

”...

8. 4. SKATs bemærkninger og begrundelse

Der er foretaget direkte overførsler fra [virksomhed1]s konto til (klageren mors) konti. Det samlede beløb udgør jf. bilag nr. 1 i alt 367.761 kr.

Omsætning vedrørende internethandel er også indsat på (klageren mors) konto. Beløbet udgør i alt 10.183 kr. (sagsfremstillingens punkt 3) samt bilag nr. 3.

Indkomst fra dankort-salg i butik er indsat med 219.851 kr. jf. bilag nr. 4.

Det samlede indsatte beløb på klagerens (klageren mors) udgør derfor 597.795 kr.

Der er også overført beløb fra (klageren mors) konto til [virksomhed1]s konto. Jf. indsendt bilag er der også afholdt udgifter fra klagernes mor vedrørende Jonathan/[virksomhed1]. Dette beløb udgør jf. bilag nr. 5 i alt 279.340 kr.

Kontante hævninger godkendes ikke som værende betalte udgifter, idet det ikke kan konstateres, hvad beløbene er anvendt til. Dog godkendes de hævninger, der modsvares af kontante indsætninger på [virksomhed1]s konto.

Differencen, 318.455 kr. anses for yderligere løn til (klageren mor).

...”

I forbindelse med udsendelse af Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse har SKAT bemærket følgende:

”...

SKAT kan tiltræde Skatteankestyrelsens indstilling med følgende bemærkninger:

SKATs ændringer af klagers omsætning og udgifter er opgjort ud fra saldobalance og selvangivne regnskabstal samt konkrete fakturaer og indbetalinger fra dankortterminal, idet der ikke foreligger et betryggende selvangivelses- og regnskabsmateriale. Således har omsætningen f.eks. ikke kunnet følges i regnskabet.

Det materiale, som repræsentanten efterfølgende har fremlagt kan ikke afstemmes til det fremlagte bogholderi.

Det er derfor fortsat SKATs opfattelse, at regnskabsgrundlaget ikke opfylder betingelserne i skattekontrollovens § 3, stk. 4 og indkomsten kan derfor ansættes skønsmæssigt, jf. skattekontrollovens § 5, stk. 3.

...”

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at sagen skal tilbagesendes til SKAT til fornyet behandling, eller der skal ske ændring af SKATs ansættelse med et beløb på 35.826,6 kr. for udfaktureret smedearbejde og 15.306 kr. indsat fra dankortterminal, idet det er klagerens påstand, at disse beløb allerede er medtaget i omsætningen.

Klageren har i supplerende indlæg af 1. januar 2018 anført følgende:

”...

Primære påstand:

• Tilbage til SKAT til fornyet vurdering.

• Ellers nedsættelse/forhøjelse i overensstemmelse med nedennævnte.

Indkomståret 2011:

Manglende omsætning 17.689 kr.

Accepteret

Faktureret smedearbejde 79.409 kr.

Består af følgende 3 poster

• Faktura 201121 DKK 22.801

• Faktura 201122, 201124, 201125,201126,201127 DKK 20.779

• Faktura 201131, 201132 DKK 35.829 (uden moms)

Beløbet på de 20.779 kr. accepteres naturligvis, da det blot er en konsekvens af momsnedsættelsen.

De andre beløb godkendes ikke, da beløbene er medtaget, jf. nedenunder.

Fratrækker vi momsen for de 2 sidste beløb fås tilsammen 35.826,60 kr., der er indtægtsført.

Vareforbrug 7.446 kr.

Accepteres.

Indsat fra Dankortterminal ikke medtaget 15.306 kr.

Accepteres ikke da beløbet er medtaget i omsætningen.

Rente og gebyrer fratrukket dobbelt 37.093 kr.

Accepteres

Kontingenter vedrørende virksomhed er fratrukket 2 gange 17.442 Kr.

Accepteres

...”

Klageren har ved brev af 7. maj 2018 kommet med følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse:

”...

Indkomståret 2011 Smedearbejde 58.629,6 kr.

SKAT påstår, at 3 faktura på tilsammen 58.629,6 kr. ikke er indtægtsført, jf. skema nedenfor.

Dette er ikke korrekt, se kontoudskrift (bilag D) for indtægtsført smedearbejde.

Indkomståret 2011 Internethandel 15.306 kr.

SKAT påstår, at følgende internetsalg ikke er medtaget, jf. SKAT bilag 2 og 3.

Der vedlægges bilag E, der viser det indtægtsførte internetsalg frem til september 2011. Der er sat et flueben ud for den relevante transaktion.

Der vedlægges Bilag F, der viser det indtægtsførte internetsalg fra september til december 2011. Der også her sat et flueben ud for den relevante transaktion. Alt er således indtægtsført.

Skatteankestyrelsen har ikke kommenteret ovennævnte.

...”

Landsskatterettens afgørelse

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig, jf. statsskattelovens § 4. Skattepligtige skal ifølge skattekontrollovens § 1 selvangive sin indkomst til SKAT. Erhvervsdrivende skal ifølge skattekontrollovens § 3 indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat.

Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af skattekontrollovens § 5, jf. § 3, stk. 4.

Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 594 af 12. juni 2006) og bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006).

Det bemærkes indledningsvist, at for så vidt angår klagerens påstand om, at sagen skal hjemvises til fornyet behandling ved SKAT finder Landsskatteretten ikke, at der af SKATs afgørelse er fejl eller mangler, der ville kunne begrunde en hjemvisning til fornyet behandling ved SKAT.

Det fremgår af sagen, at der har været omsætning, der ikke direkte har kunne følges i regnskabet. Da regnskabsgrundlaget således ikke har været tilstrækkeligt, har SKAT efter rettens opfattelse været berettiget til at tilsidesætte regnskabet og tilføje de yderligere indtægtsposter, der ikke har været medtaget i virksomhedens bogføring. SKAT har således på baggrund af det mangelfulde regnskab opgjort den skattepligtige omsætning på grundlag af konkrete indsætninger på virksomhedens og klagerens mors bankkonto. Beløbene er indsat løbende i hele den omhandlede periode og hidrører fra virksomhedens dankortsalg, internethandel, smedearbejde og andre overførsler fra virksomheden.

Der er nedlagt påstand om, at virksomhedens omsætning skal nedsættes med følgende beløb: 22.801 kr. indbetalt 4. juli 2011, beløbet 12.017 indbetalt 19. december 2011, beløbet 21.768 kr. indbetalt 21. december 2011 samt beløbet 15.306 vedrørende indbetalinger fra dankortterminal. Det er klagerens opfattelse, at disse beløb allerede er indtægtsført i virksomhedens samlede omsætning. Klageren ses ikke at have fremlagt dokumentation for, at beløbene allerede er medtaget i omsætningen. De af revisor fremlagte opgørelser ses ikke at være underbygget af relevant bogføringsmateriale. Der ses endvidere at være fremlagt regnskaber for 2011, der ikke er overensstemmende. Landsskatteretten finder således ikke, at klageren på det foreliggende grundlag har godtgjort eller sandsynliggjort, at SKAT har opgjort virksomhedens omsætning forkert eller utilstrækkeligt.

Landsskatteretten har dog på baggrund af, at beløbet på 11.189 kr. hæves og indbetales samme dag, nedsat klagerens mors lønudbetaling med dette beløb i 2011. Som konsekvens heraf ændres klagernes indkomstgrundlag tillige, idet beløbet ikke anses for at være en fradragsberettiget lønudgift i virksomheden.

På baggrund af ovenstående ændrer Landsskatteretten klagerens indkomst, idet der sker nedsættelse af lønfradraget i virksomheden med i alt 11.189 kr. Den konkrete beregning af indkomstopgørelsen for klageren som følge af korrektionen overlades til SKAT i medfør af § 12, stk. 4, i bekendtgørelse nr. 1428 af den 13. december 2013 om forretningsorden for Landsskatteretten.