Kendelse af 01-12-2020 - indlagt i TaxCons database den 23-01-2021

Faktiske oplysninger

Denne klagesag vedrører klagerens skatteansættelse for indkomstårene 2014 - 2016, mens klagesagen vedrørende momstilsvar for 1. kvartal 2014 - 1.kvartal 2017, behandles under sagsnr.: [...].

Klageren har ifølge oplysninger fra R75 sammenholdt med oplysninger fra Det Centrale Virksomhedsregister (CVR) drevet enkeltmandsvirksomhed med CVR-nr. [...1] i perioden 1. december 2010 til 31. juli 2019. Virksomheden havde i perioden 8. april 2014 – 31. juli 2019 navnet [virksomhed1] med branchekode 532000 - Andre post- og kurertjenester.

Der er tidligere ansat et resultat af virksomheden med 0 kr. for indkomståret 2014, 61.126 kr. for indkomståret 2015 og selvangivet et resultat på 0 kr. for indkomståret 2016.

SKAT har ved breve af 8. februar 2017 og 13. marts 2017 anmodet klageren om oplysninger i form af regnskabsmateriale for årene 2014 - 2016, herunder skatteregnskab, samtlige indtægts- og udgiftsbilag, kontospecifikationer, kontrakter/samarbejdsaftaler med samarbejdspartnere og eventuelle underleverandører og bankkontoudtog. Klageren er ikke fremkommet med dokumentation eller det ønskede materiale, og SKAT har derfor indhentet bankkontoudtog hos klagerens bank, [finans1], fra klagerens 2 konti [...36] og [...61]. SKAT har modtaget kontoudtog vedrørende perioden 3. kvartal 2014 – 1. kvartal 2017 den 26. april 2017, mens 1.-2. kvartal 2014 modtages den 24. juli 2017.

SKAT har endvidere modtaget kontrolbilag (fakturaer), udstedt fra [virksomhed1] til [virksomhed2] ApS/[virksomhed3] ApS.

SKAT har ved en gennemgang af klagerens bankkontoudtog kunne konstatere, at virksomheden har haft indsætninger på bankkonto [...36].

Disse indsætninger på bankkontoen samt beløbene på fakturaerne har SKAT anset for omsætning ved selvstændig virksomhed. De konkrete indsætninger udgjorde i 2014 i alt 551.370,92 kr. i 2015 447.838,90 kr. og i 2016 666.746,16 kr.

Der har været mellem 8 og 18 indsætninger på klagerens bankkonti i hver af kvartal 1 – 4 i 2014 med beløb på mellem 819 kr. og 51.071,42 kr. Af posteringsteksten på bankudskrifterne fremgår flere virksomhedsnavne, herunder [virksomhed4] A/S, Bgs [virksomhed5] ApS og [virksomhed6] ApS. En del af indsætningerne har desuden påtegnelsen ”indb. Kontant” eller ”Pengeautomat”. Herudover har størstedelen af de øvrige indsætninger påtegnelsen ”Bgs [person1]”

For hvert kvartal i 2015 har der været mellem 11 og 26 indsætninger på klagerens bankkonti med beløb mellem 1.166,20 kr. og 20.000 kr. Der er adskillige posteringer med påskriften ”Pengeautomat” og enkelt ”indbetalt kontant”. Af posteringsteksten på bankudskrifterne fremgår herudover mange overførsler med forkortelsen ”Bgs” (betalingsgrundsystem) eller ”Bs” (betalingsservice), herunder mange fra [person1]. På flere af overførslerne fremgår ligeledes forskellige virksomhedsnavne, herunder [virksomhed2] ApS og [virksomhed3] ApS. Der er desuden 7 posteringer betegnet faktura samt enkelte posteringer med navngivne personer.

For indkomståret 2016 har der været mellem 11 og 21 indsætninger hvert kvartal i størrelsesordenen 1.130 kr. til 41.880,18 kr. En tredjedel af indsætningerne bærer posteringsteksten ”Pengeautomat” og langt størstedelen af de øvrige indsætninger er overførsler med forkortelserne ”Bgs” eller ”Bs”. Mange af overførslerne er ligeledes betegnet faktura og har ydermere virksomhedsnavnet ”[virksomhed3] ApS”. Der er desuden enkelte posteringer betegnet udenlandsoverførsel eller med navngivne personer.

Ved en gennemgang af kontrolbilag (fakturaer) har SKAT ydermere konstateret, at flere af disse fakturabeløb ikke figurerer på kontoudtogene. Der er tale om 4 enkeltstående fakturaer fra indkomståret 2015, hvoraf 3 er på 26.750 kr. og én på 19.814,88 kr., alle med teksten ”rent a car, working” og den sidste med den yderligere tekst ”14 dage, destroy 1 packet, workshop”. Den sidste faktura fremgår af kontoudtogene, men fremstår med et lavere beløb end faktureret, nemlig 3.314,88 kr. SKAT har indregnet disse fakturabeløb således, at indsætningerne for indkomståret 2015 forhøjes til i alt 547.903,78 kr.

SKAT har beregnet den samlede salgsmoms pr. kvartal således:

* Moms i henhold til de fakturaer, hvis betalinger ikke (eller kun delvist) fremgår af kontoudtogene

Baseret på ovenstående har SKAT beregnet den årlige omsætning ekskl. moms som følger:

2014: 110.475 * 4 = 441.900 kr.

2015: 109.580 * 4 = 438.320 kr.

2016: 133.349 * 4 = 533.396 kr.

SKAT har godkendt et skønnet fradrag for driftsudgifter på 10 % af den skønnede omsætning, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Driftsudgifterne er beregnet således:

2014: 10 % af 441.900 kr. = 44.190 kr.

2015: 10 % af 438.320 kr. = 43.832 kr.

2016: 10 % af 533.396 kr. = 53.339 kr.

Modregnet disse driftsudgifter og det allerede ansatte resultat i virksomheden samt yderligere fradrag for de konterede renteudgifter og fagligt kontingent opgør SKAT ændringerne således:

Klageren har ikke fremlagt nyt materiale i forbindelse med klagesagen og sagens behandling ved Skatteankestyrelsen.

(indsæt relevante oplysninger om det eventuelle materiale, klageren har fremsendt til Skatteankestyrelsen. Det kan være erklæringer, hvor det vil være relevant at oplyse om dato, udsteder, underskrift eller ej, eller lignende oplysninger)

SKATs afgørelse

SKAT har for indkomstårene 2014, 2015 og 2016 forhøjet klagerens indkomst med henholdsvis 397.710 kr., 333.362 kr. og 473.069 kr.

SKAT har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:

”(...)

2.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

SKAT har ved gennemgang af de modtagne bankkontoudtog kunnet konstatere, at virksomheden har haft indsætninger på bankkonto [...36].

Endvidere har SKAT modtaget kontrolbilag (fakturaer), udstedt fakturaer fra [virksomhed7] ApS/[virksomhed3] ApS.

SKAT anser beløbene, jævnfør punkt 1.4, for omsætning ved selvstændig virksomhed.

Indsætningerne på bankkontoen samt beløb på fakturaer anses for værende personlig skattepligtig indkomst, jævnfør personskattelovens § 3 og statsskattelovens § 4.

Omsætning

Driftsudgifter

Vi kan ikke beregne fradrag for afholdte udgifter, ud fra de modtagne bankkonti, men SKAT godkender et udokumenteret skønnet fradrag på 10 % af den skønnede omsætning, som driftsudgifter, jævnfør statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

De skønnede driftsudgifter skal dække udgifter til telefon, autodrift, kontorhold mm.

Nettoresultat af virksomhed

Skattemæssig korrektion

Året 2014

Tidligere ansat resultat af virksomhed 0 kr.

Ansat resultat af virksomhed, jævnfør ovenfor397.710 kr.397.710 kr.

Forhøjelse af den skattepligtige indkomst397.710 kr.

Året 2015

Tidligere ansat resultat af virksomhed 61.126 kr.

Ansat resultat af virksomhed, jævnfør ovenfor394.488 kr.333.362 kr.

Forhøjelse af den skattepligtige indkomst333.362 kr.

Året 2016

Selvangivet resultat af virksomhed 0 kr.

Ansat resultat af virksomhed, jævnfør ovenfor480.057 kr. 480.057 kr.

Forhøjelse af den skattepligtige indkomst480.057 kr.

(...)

3. Manglende selvangivelse

Det er konstateret, at du ikke har selvangivet dine indkomster og fradrag, inden den 1. juli 2017, for indkomståret 2016, jævnfør skattekontrollovens § 4, stk. 1.

(...)

Ifølge SKATs oplysninger, oplysninger fra 3. mand er der konteret følgende oplysninger fra banker og fagforeninger:

Renteudgift af gæld til [finans1], konto [...36] 52 kr.

A-kassebidrag til [A-kasse] for selvstændige6.936 kr.

Ovenstående beløb bliver registreret på din selvangivelse for indkomståret 2016.

(...)”

I forbindelse med klagesagens behandling er SKAT kommet med følgende bemærkninger:

”(...)

SKAT kan ikke på grundlag af den modtagne klage vurdere, om der er tilgået sagen nye oplysninger, men en gennemgang af regnskabsmaterialet kan bekræfte dette.

SKAT er villig til at genoptage skatteansættelsen for indkomstårene 2014 - 2016 samt momsperioden for 4. kvartal 2017 - 1. kvartal 2017, såfremt der foreligger regnskabsmateriale. Dog er momsperioden for 1. kvartal - 3. kvartal 2017 forældet på nuværende tidspunkt.

Hvis der kommer yderligere oplysninger fra klager, ønsker SKAT at blive hørt i sagen igen, inden Skatteankestyrelsen træffer afgørelse i sagen.

(...)”

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at indkomstforhøjelsen skal nedsættes. Klageren har til støtte herfor anført følgende:

”(...)

Jeg vil klage overskattevæsnet afgørelsen for 2014,2015,og 2016, for førhøjlsen af moms, skat og

ambidrag, idet min overskud og momsen var mindre end skattevæsnet har regnet ud, idet jeg har

alle bilag og materialer som dokumentationer for min indkomster er mindre for 2014,2015 og 2016

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

SKATs afgørelse af 23. oktober 2017 vedrører forhøjelse af den skattepligtige indkomst og momstilsvar og ikke AM-bidrag, hvorfor dette ikke er behandlet.

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4.

Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettiget i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten.

Enhver skatteyder skal selvangive sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. Skatteforvaltningen kan bestemme, at en skatteyder skal oplyse om formuen ved indkomstårets begyndelse og ved indkomståret udløb samt om størrelsen og arten af ændringer i formuen i indkomståret, herunder om hovedposter i årets privatforbrug. Det følger af skattekontrollovens §§ 1, stk. 1, og 6 B, stk. 1.

Hvis den selvangivelsespligtige ikke har selvangivet fyldestgørende på ansættelsestidspunktet, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt, jf. skattekontrollovens § 5, stk. 3.

Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det efter omstændighederne skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til Højesterets dom af 10. oktober 2008, offentliggjort i SKM 2008.905.HR.

Det fremgår af sagen, at der er konstateret betydelige indsætninger på klagerens bankkonto, som ikke kan afstemmes med den indtægtsførte omsætning i klagerens virksomhed.

SKAT har ved en gennemgang af klagerens bankkonti konstateret samlede indsætninger på i alt 551.370,92 kr. for indkomståret 2014, 447.838,90 kr. for indkomståret 2015 og 666.746,16 kr. for indkomståret 2016, som ikke kan afstemmes med den indberettede omsætning i klagerens virksomhed.

Det fremgår af de indhentede kontoudtog, at der ud for de konkrete indsætninger enten er anført navne på en række forskellige virksomheder, indsætning kontant eller via pengeautomat, henvisninger til fakturaer eller navne på personer. Mange af indsætningerne er ligeledes sket gennem betalingsservice eller betalingsgrundsystem (overførsel). Flere af de anførte virksomhedsnavne på kontoudtogene går igen adskillige gange. Henset hertil, samt til omfanget af de konkrete indsætninger, finder Landsskatteretten, at indsætningerne rettelig skal anses for yderligere omsætning i klagerens virksomhed.

Det fremgår af de indhentede kontrolbilag, at virksomheden har udstedt tre fakturaer i 2015 til selskabet [virksomhed2] ApS/[virksomhed3] ApS, hvor betalingerne for det udførte arbejde ikke figurerer af kontoudtogene for perioden. Der er tillige udstedt en faktura til samme selskab, hvor betalingen af fakturaen figurerer af kontoudtogene, men med et lavere beløb end det fakturerede. Henset til det oplyste i fakturaerne om de udførte arbejder, og idet der ikke er fremlagt dokumentation for, at virksomheden ikke skulle have erhvervet ret til de pågældende beløb, finder retten, at fakturaerne skal henføres til omsætningen i klagerens virksomhed med deres fulde beløb.

Klageren har gjort gældende, at dennes overskud i virksomheden er mindre end det SKAT har beregnet, og at han ligger inde med dokumentation herfor. Denne forklaring er imidlertid ikke understøttet ved objektive konstaterbare forhold og intet materiale er blevet indsendt, hvorfor Landsskatteretten ikke finder, at klageren har dokumenteret, at der er grundlag for at tilsidesætte SKATs skøn over virksomhedens overskud.

Retten finder derfor, at SKAT med rette har anset bankindsætningerne på i alt 551.370,92 kr. for indkomståret 2014, 447.838,90 kr. for indkomståret 2015 og 666.746,16 kr. for indkomståret 2016 for at vedrøre omsætning i klagerens virksomhed og dermed som erhvervsmæssig indkomst for klageren, jf. statsskattelovens § 4.

Retten finder endvidere ikke, at der er grundlag for at tilsidesætte SKATs udøvede skøn over fradragsberettigede driftsudgifter på 10 % af omsætningen. Retten har herved lagt vægt på, der ikke er indsendt et fyldestgørende regnskabsgrundlag, og at klageren ikke i øvrigt har dokumenteret, at de faktisk afholdte udgifter er større end det godkendte skønsmæssige fradrag på 10 %.

Landsskatteretten stadfæster herefter SKATs afgørelse.