|
|
Kendelse af 29-09-2021 - indlagt i TaxCons database den 15-12-2021
Journalnr. 18-0000327
Klagepunkt | SKATafgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Indkomståret 2015: Anden personlig indkomst Overskud af virksomhed | 36.544 kr. 254.956 kr. | 30.544 kr. Nedsættelse | 36.544 kr. 254.956 kr. |
Indkomståret 2016: Anden personlig indkomst | 734.230 kr. | 290.235 kr. | 734.230 kr. |
Faktiske oplysninger
Klageren har ifølge Virksomhedsregisteret drevet virksomhed siden 15. januar 2015. Virksomheden har været registreret under CVR nr. [...1].
Virksomheden har været momsregistreret i perioden 1. oktober 2015-31. december 2016.
I perioden 9. december 2015 frem til den 1. november 2016 har klageren, ifølge Virksomhedsregisteret, været direktør i virksomheden.
Virksomheden beskæftigede sig i perioden 1. oktober 2015 og frem til 28 februar 2017 med ”Virksomhedsrådgivning og anden rådgivning om driftsledelse”, herefter er branchekoden ændret til ”Bogføring og revision: skatterådgivning”
Virksomheden har været registreret med følgende navne og brancher i cvr:
Fra | Til | Virksomhedsnavn | Branche |
15.01.2005 | 17.01.2006 | [person1] v/[person2] | Anden detailhandel bortset fra butikshandel |
01.10.2015 | 28.02.2017 | [virksomhed1] | Virksomhedsrådgivning og anden rådgivning om driftsledelse |
Virksomheden fra været registreret med følgende bibrancher i cvr:
Fra | Til | Virksomhedsnavn | Branche |
20.01.2017 | 28.02.2017 | [virksomhed1] | Bogføring og revision: skatterådgivning |
01.03.2017 | 30.06.2017 | [virksomhed1] | Virksomhedsrådgivning og anden rådgivning om driftsledelse |
01.07.2017 | 30.12.2019 | [virksomhed1] | Organisering af kongresser messer og udstillinger |
SKAT har gennemgået klagers regnskabsmateriale vedrørende selvangivet overskud af virksomhed og anden personlig indkomst for indkomstårene 2015 og 2016.
SKAT har ved brev af 2. december 2016 med rykker af 21. december 2016 anmodet virksomheden om alt bogføringsmateriale og samtlige indtægts- og udgiftsbilag for perioden 1. oktober 2015 til 30. september 2016.
SKAT modtager regnskab og fakturaer for 2015 den 5. januar 2017 samt følgende materiale for indkomståret 2016 den 30. januar 2017:
Momsangivelse for 1-3 kvartal 2016, fakturaer, balance pr. 30.09.2016, resultatopgørelse pr. 30.06.2016, posteringer på bankkonto inkl. egen beskrivelse og bankkontoudtog for konto [...25] fra 1. januar 2016 til 30. september 2016.
SKAT modtog ikke samtlige bankkontoudtog.
Den 27. marts 2017 har SKAT i brev rykket for samtlige bankkontoudtog og udvidet momskontrollen frem til den 31. december 2016.
SKAT har i den forbindelse oplyst klageren om, at såfremt SKAT ikke modtager materialet, så har SKAT mulighed for at indhente bankoplysningerne. SKAT har ikke modtaget svar på henvendelsen, og SKAT sender den 16. maj 2017 indkaldelse af materiale til [finans1].
SKAT har modtaget bankkontoudtogene fra [finans1] den 2. juni 2017.
Endvidere har SKAT ved mail af 5. januar 2017 fra klager modtaget fakturaerne nr. 1-6 og nr. 8 samt en kreditnota for fakturanr. 8.
SKAT har ikke modtaget kontospecifikationer med evt. efterposteringer, samt de underliggende udgiftsbilag for perioden 1. oktober 2015 til 31. december 2016.
SKAT har i forbindelse med en gennemgang af klagerens regnskabsmateriale/kontoudtog konstateret, at der er indbetalinger på klagerens bankkonti i [finans1] kontonumre. [...25], [...66], [...15] og [...26], som ikke er indtægtsført enten i forbindelse med opgørelse af overskud af virksomhed eller som anden personlig indkomst.
Ifølge SKAT drejer sig om 36.544 kr. vedrørende anden personlig indkomst og 91.600 kr. vedrørende overskud af virksomhed for 2015.
Specifikation af personlig indkomst 2015.
30.06 2015 kontonr. [...26] udenlandsk overførsel 30.544, 59 kr.
11.09 2015 kontonr. [...66] pengeautomat 6.000,00 kr.
Specifikation af overskud af virksomhed 2015.
23.11 2015 kontonr. [...25] indbetalt kontant 6.000,00 kr.
05.11 2015 kontonr. [...66] pengeautomat 8.800,00 kr.
10.11 2015 kontonr. [...66] pengeautomat 8.800,00 kr.
17.12 2015 kontonr. [...15] Bgs. fra virksomhedskonto 36.000,00 kr.
30.12.2015 kontonr. [...15] [virksomhed2] ApS 32.000,00 kr.
For 2016 drejer det sig om 734.230 kr. vedrørende anden personlig indkomst og 161.748 kr. vedrørende overskud af virksomhed.
Specifikation af personlig indkomst 2016.
31.10 2016 kontonr. [...25] [virksomhed3] 500.000,00 kr.
31.10 2016 kontonr. [...25] [virksomhed3] 500.000,00 kr.
31.10 2016 kontonr. [...25] [virksomhed3]214.655,18 kr.
Samlet 1.214.655,18 kr.
Heraf udtales der den 31.10 2016 lønninger lydende på 480.424,65 kr.
SKAT har den 12. oktober 2017 truffet afgørelse. SKAT har ændret klagerens indkomst med 128.144 kr. for indkomståret 2015 og 1.146.791 kr. for indkomståret 2016.
I forbindelse med sagens behandling i SKAT har klageren forgæves prøvet at få fristforlængelse for at komme med bemærkninger til SKATS forslag til afgørelse af 15. september 2017:
”Kære [person3],
Jeg skriver til dig vedr. jeres forslag pr. 15.09.2017
Jeg har været i udlandet og er først hjem tirsdag eftermiddag. Jeg er derfor først blevet bekendt med brevet nu. Har lige læst brevet og har et par kommentar og vil sætte pris på at få en frist til Fredag 13. oktober.
På forhånd tak,”
SKATs afgørelse
Skattestyrelsen har forhøjet klagerens anden personlige indkomst med 36.544 kr. for indkomståret 2015 og med 734.230 kr. for indkomståret 2016. Yderligere har SKAT forhøjet klagerens overskud af virksomhed med 91.600 kr. for indkomståret 2015.
Skattestyrelsen har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:
”(...)
SKAT har bedt om at se dit regnskabsmateriale, og vi har gennemgået den moms, du har angivet for perioden 1. oktober 2015 til 31. december 2016, og den indkomst du har selvangivet for 2015 og 2016.
SKAT har anmodet virksomheden om alt bogføringsmateriale, og samtlige indtægts- og udgiftsbilag for perioden 1. oktober 2015 til 30. september 2016, i brev herfra af den 2. december 2016, med rykker af den 21. december 2016.
Den 27. marts 2017 sender SKAT brev med anmodning om yderligere materiale, idet kontrollen udvides til også at omfatte 4. kvartal 2016.
SKAT har ikke modtaget kontospecifikationer med evt. efterposteringer, samt de underliggende udgiftsbilag for perioden 1. oktober 2015 til 31. december 2016.
Resultatet er, at du skal betale 172.199 kr. mere i moms, og at din indkomst bliver ændret med i alt 128.144 kr. for indkomståret 2015 og 1.146.791 kr. for indkomståret 2016.
Selvom vi har gennemgået oplysningerne, udelukker det ikke, at vi på et senere tidspunkt vil se på regnskabsmaterialet igen.
SKATs ændringer
SKAT
Indkomstår 2015 Ændring
Selvangivet overskud af virksomhed | 163.356 kr. | |
Regulering af virksomhedens resultat i henhold til nedenstående sagsfremstilling og begrundelse i punkt 2 | 91.600 kr. | 91.600 kr. |
Overskud af virksomhed efter regulering | 254.956 kr. | |
Anden personlig indkomst jf. nedenstående sagsfremstilling og begrundelse i punkt 2 | 36.544 kr. | |
Samlet ændring af indkomsten for 2015 | 128.144 kr. |
Indkomståret 2016
Selvangivet overskud af virksomhed | 586.040 kr. | |
Regulering af virksomhedens resultat i henhold til nedenstående sagsfremstilling og begrundelse i punkt 4 | 161.748 kr. | 161.748 kr. |
Overskud af virksomhed efter regulering | 747.788 kr. | |
Regulering af løn fra [virksomhed4] ApS i henhold til nedenstående sagsfremstilling og begrundelse i punkt 5 | 250.813 kr. | |
Anden personlig indkomst jf. nedenstående sagsfremstilling og begrundelse i punkt 5 | 734.230 kr. | |
Samlet ændring af indkomsten for 2016 | 1.146.791 kr. |
(...)
Sagsfremstilling og begrundelse
1.Regnskabsgrundlag 2015
1.1.De faktiske forhold
SKAT indkalder materiale den 2. december 2016 hos dig. Der kommer ikke svar på henvendelsen, og den 21. december 2016 sender SKAT yderligere en anmodning om at indsende materiale for indkomståret 2015 og de 3. første kvartaler i 2016.
SKAT modtager regnskab og fakturaer for 2015 den 5. januar 2017.
SKAT modtager følgende materiale for indkomståret 2016 den 30. januar 2017:
| • | Momsangivelser for 1. – 3. kvartal 2016 |
| • | Fakturaer |
| • | Balance pr. 30.09.2016 |
| • | Resultatopgørelse pr. 30.06.2016 |
| • | Posteringer på bankkonto inkl. egen beskrivelse |
| • | Bankkontoudtog for konto [...25] fra 1. januar 2016 til 30. september 2016. |
SKAT har ikke modtaget samtlige bankkontoudtog for perioden, der manglede bankkontoudtog for konti [...15], [...26] og [...66]. Da 4. kvartal 2016 er afsluttet udvides kontrollen til også at omfatte dette kvartal.
SKAT sender rykkerindkaldelse for samtlige bankkontoudtog og udvider perioden frem til 31. december 2016 i brev af den 27. marts 2017.
SKAT rykker endnu en gang for samtlige bankkontoudtog og i brevet bliver du varslet om, at såfremt SKAT ikke modtager materiale i overensstemmelse med indkaldelsen, så har SKAT mulighed for at indhente bankoplysninger. Der kommer ikke svar på henvendelsen inden for svarfristen, og den 16. maj 2017 sender SKAT en indkaldelse af materiale til [finans1].
SKAT har modtaget et skattemæssigt årsregnskab for indkomståret 2015. Regnskabet 2015 viser en omsætning på 163.360 kr. Regnskabet viser en likvid beholdning i bank på 50.596 kr. ultimo 2015.
Virksomheden har været momsregistreret fra 1. oktober 2015, og der er for 4. kvartal 2015 angivet salgsmoms på 40.839 kr. og købsmoms med 0 kr.
SKAT har modtaget bankkontoudtog for følgende bankkonti fra [finans1] den 2. juni 2017:
[...15]
[...25]
[...26]
[...66]
SKAT har modtaget fakturaerne nr. 1-6 og nr. 8 samt en kreditnota for faktura nr. 8.
Der er konstateret følgende vedrørende virksomhedens regnskab for indkomståret 2015
| • | Der mangler faktura nr. 7 |
| • | Den likvide beholdning i regnskabet 2015 er opgjort til 50.596 kr. Dette kan ikke afstemmes med de oplysninger SKAT har modtaget fra [finans1]. [finans1] har indberettet, at saldo ultimo 2015 på virksomhedens konto udgør 4 kr. Konto [...25] er benævnt virksomhedskonto. |
| • | SKAT har ikke modtaget faktura svarende til betaling modtaget den 30. december 2015 fra [virksomhed2] på 45.000 kr. på konto [...15]. Virksomheden har ikke indtægtsført denne omsætning modtaget fra [virksomhed2]. |
| • | SKAT har ikke modtaget faktura svarende til betaling modtaget den 17. december 2015 fra [virksomhed4] ApS på 40.000 kr. på konto [...15]. Virksomheden har ikke indtægtsført denne omsætning modtaget fra [virksomhed4] ApS. |
| • | Der er ikke sammenhæng mellem de fakturanr. som fremgår af indbetalingerne på konto [...25] og de til SKAT indsendte fakturaer. |
Indbetaling den 12/11-2015 på 35.000 kr. henviser til F/90216. (Indsendt faktura nr. 3).
Indbetaling den 16/11-2015 på 61.600 kr. henviser til F/003 (Indsendt faktura nr. 4).
Indbetaling den 20/11-2015 på 31.600 kr. henviser til F/004 (Indsendt faktura nr. 5).
Indbetaling den 20/11-2015 på 40.000 kr. henviser til Faktura 005 (indsendt faktura nr. 6).
Indbetaling den 8/12-2015 på 11.000 kr. henviser til F/007 (indsendt faktura nr. 2).
| • | SKAT har ikke modtaget den løbende bogføring fra virksomheden. |
| • | SKAT har ikke modtaget kontospecifikationer med evt. efterposteringer, og har ikke modtaget momsafstemning. |
Der fremgår ingen driftsomkostninger af regnskabet for 2015.
(...)
2.Faktiske reguleringer 2015
2.1.De faktiske forhold
SKAT har foretaget en gennemgang af dine bankkontoudtog for 2015, der er modtaget fra [finans1]. Her kan det konstateres, at der er indbetalinger, som ikke er indtægtsført.
På konto [...25] er der følgende indbetalinger:
Dato | Beløb |
23.11.2015 | 7.500 kr. |
På konto [...66] er der følgende indbetalinger:
Dato | Beløb |
11.09.2015 | 6.000 kr. |
05.11.2015 | 11.000 kr. |
10.11.2015 | 11.000 kr. |
I alt | 28.000 kr. |
På konto [...15] er der følgende indbetalinger:
Dato | Beløb | Kunde |
17.12.2015 | 40.000 kr. | [virksomhed4] ApS |
30.12.2015 | 45.000 kr. | [virksomhed2] ApS |
I alt | 85.000 kr. |
På konto [...26] er der følgende indbetalinger:
Dato | Beløb |
30.06.2015 | 30.544,59 kr. |
Der henvises også til punkt 1.1” De faktiske forhold” for yderligere oplysninger.
(...)
2.2.SKATs bemærkninger og begrundelse
SKAT har ved gennemgang af dine bankkontoudtog for indkomståret 2015 konstateret, at der ikke er indtægtsført indbetaling på 7.500 kr. på virksomhedskontoen [...25] den 23. november 2015. Da indbetalingen er sket på din virksomhedskonto anses beløbet for at være indkomst erhvervet i tilknytning til din erhvervsmæssige virksomhed og dermed skatte- og afgiftspligtig jf. statsskattelovens § 4 og momslovens § 4.
Regulering af virksomhedens overskud (7.500-20 %) 6.000 kr.
Regulering af virksomhedens salgsmoms (7.500x20 %) 1.500 kr.
Indbetaling den 23. november 2015 7.500 kr.
SKAT har ved gennemgang af dine bankkontoudtog for indkomståret 2015 konstateret, at der ikke er indtægtsført indbetaling på 11.000 kr. på konto [...66] den 5. november 2015 kl. 23.03, og den 10. november 2015 kl 21.22 med 11.000 kr.
Da al indkomst som udgangspunkt er skattepligtigt, og SKAT har konstateret, at du ikke har medregnet indbetalingerne i din virksomheds omsætning tillægges beløbene din virksomhed skatte- og afgiftspligtige resultat, med henvisning til statsskattelovens § 4 og momslovens § 4.
Regulering af virksomhedens overskud (22.000-20 %) 17.600 kr.
Regulering af virksomhedens salgsmoms (22.000x20 %) 4.400 kr.
Indbetalinger den 5. og 10. november 2015 22.000 kr.
SKAT har ved gennemgang af dine bankkontoudtog for indkomståret 2015 konstateret, at der ikke er indtægtsført alle indbetalinger fra virksomhedskunder. På konto [...15] har [virksomhed4] ApS den 17. december 2015 indbetalt 40.000 kr., og [virksomhed2] ApS har indbetalt 45.000 kr. den 30. december 2015.
Da indbetalingerne kommer fra virksomhedens kunder, anses beløbene for at være indkomst erhvervet i tilknytning til din erhvervsmæssige virksomhed, og dermed skatte- og afgiftspligtig jf. statsskattelovens § 4 og momslovens § 4.
Regulering af virksomhedens overskud (85.000-20 %) 68.000 kr.
Regulering af virksomhedens salgsmoms (45.000x20 %) 17.000 kr.
Indbetaling den 17. og 30. december 2015 85.000 kr.
Anden personlig indkomst
Ved gennemgang af konto [...26] har SKAT konstateret, at der er modtaget 30.544,59 kr. den 30. juni 2015 fra udlandet.
Ved gennemgang af konto [...66] har SKAT konstateret, at der er indbetalt 6.000 kr. den 11. september 2015.
SKAT kan ikke se, at beløbene tidligere er blevet beskattet ifølge dine indkomstoplysninger på selvangivelsen for 2015. Det følger af statsskattelovens § 4 at al indkomst er skattepligtig. Beløbet skal beskattes som personlig indkomst jf. personskattelovens § 3.
Regulering af anden personlig indkomst 36.544 kr.
Det er SKAT’s vurdering af du skal forhøjes med følgende for indkomståret 2015:
Overskud af virksomhed: (6.000 + 17.600 + 36.000 + 32.000) kr. = 91.600 kr.
Salgsmoms (1.500 + 4.400 + 9.000 + 8.000) kr. = 22.900 kr.
Anden personlig indkomst (30.554 + 6.000) kr. = 36.544 kr.
2.3.Dine bemærkninger
SKAT har ikke modtaget bemærkninger til forslaget.
2.4.SKATs afgørelse
SKAT træffer afgørelse i overensstemmelse med forslaget.
(...)
3.Regnskabsgrundlag 2016
3.1.De faktiske forhold
SKAT har modtaget et skattemæssigt årsregnskab for indkomståret 2016. Regnskabet 2016 viser en omsætning på 741.189 kr.
Der er selvangivet et overskud af virksomhed på 586.040 kr.
(...)
SKAT har modtaget bankkontoudtog for følgende konti fra [finans1]:
[...15]
[...25]
[...26]
[...66]
SKAT har modtaget din beskrivelse til den enkelte bankpostering for perioden 1. januar 2016 til 30. september 2016 på konto [...25].
Der er konstateret følgende vedrørende virksomhedens regnskab for indkomståret 2016.
| • | Der mangler faktura nr. 16 og 27. |
| • | Der er ikke sammenhæng mellem de fakturanr. som fremgår af indbetalingerne på konto [...25] og de til SKAT indsendte fakturaer. Indbetaling den 2/9-2016 på 6.250 kr. henviser til ”faktura 452 (Indsendt faktura nr. 23) Indbetaling den 16/11-2016 på 61.600 kr. henviser til ”vedr. fakt 49” (Indsendt faktura nr. 25). |
| • | Der er en indbetaling den 3. oktober 2016 med 32.000 kr. med teksten ” betaling af faktura”, og beløbet indgår ikke i regnskabets omsætning. |
| • | I beskrivelsen til bankposteringer er faktura 12 betalt med 2 kontante indbetalinger. Der er den 7. april 2016 indbetalt 3.400 kr. og den 8. april 2016 indsættes 8.500 kr. Den fremsendte faktura nr. 12 udskrevet til [...] lyder alene på 1.562,50 kr. inkl. moms. |
| • | Det fremgår af regnskabet for 2016 at virksomheden ultimo 2016 har tilgodehavender fr salg- og tjenesteydelser på 152.738 kr. Beløbet kan ikke afstemmes ud fra de her foreliggende oplysninger om udskrevne fakturaer og indbetalinger i banken. |
| • | SKAT har ikke modtaget den løbende bogføring fra virksomheden i form af saldobalance og kontospecifikationer med evt. efterposteringer, samt bilag for udgifter. |
Der henvises også til punkt 1.1 ”De faktiske forhold” for yderligere oplysninger.
(...)
3.2.SKATs bemærkninger og begrundelse
SKAT kan ikke ud fra de fremsendte oplysninger godkende regnskabet for 2016. SKAT kan ikke lægge regnskabet til grund for skatteansættelsen og momstilsvaret for indkomståret 2016, da der er konstateret væsentlige fejl og mangler.
De faktiske reguleringer vedrørende din skatteansættelse og din virksomheds momstilsvar for 2015 fremgår af punkt 4 ”Faktiske reguleringer 2016”.
3.3.Dine bemærkninger
SKAT har ikke modtaget bemærkninger til forslaget.
3.4.SKATs afgørelse
SKAT træffer afgørelse i overensstemmelse med forslaget.
4.Faktiske reguleringer 2016
4.1.De faktiske forhold
SKAT har foretaget en gennemgang af dine bankkontoudtog 2016, der er modtaget fra [finans1]. Her kan det konstateres, at der er indbetalinger, som ikke er indtægtsført. Der henvises til bilag 2.
Af bilag 2 fremgår det hvilke beløb der indgår i beregningsgrundlaget for salgsmoms og virksomhedens skattepligtige omsætning. Der fremgår af bilag 2 på hvilken dato og på hvilken bankkonto beløbene er indgået.
Du har tidligere fremsendt en opgørelse over posteringerne på konto [...25] for perioden 1. januar 2016 til den 30. september 2016, hvor den enkelte postering har en beskrivelse af dens art.
Af denne opgørelse fremgår det, at de kontante indbetalinger den 7. april 2016 kl. 6.31 på 3.400 kr., og den 8. april 2016 kl. 9.25 på 8.500 kr. vedrører faktura nr. 12. Den fremsendte faktura nr. 12 lyder alene på 1.562,50 kr.
Den kontante indbetaling den 14. juni 2016 kl. 9.44 på 19.000 kr. har beskrivelsen ”omsætning”. Der er ikke udskrevet en faktura med dette beløb, og der er ingen bemærkninger om hvilken faktura indbetalingen vedrører.
Den kontante indbetaling den 26. juni 2016 kl. 3.34 på 16.500 kr. har beskrivelsen ”omsætning”. Der er ikke udskrevet en faktura med dette beløb, og der er ingen bemærkninger om hvilken faktura indbetalingen vedrører.
Virksomheden har i sit regnskab oplyst en skattepligtig omsætning på 714.189 kr. og der er selvangivet et overskud af virksomhed på 586.040 kr.
Der henvises også til punkt 1.1 ”De faktiske forhold” for yderligere oplysninger.
(...)
4.2.SKATs bemærkninger og begrundelse
(...)
Skattemæssigt resultat af virksomhed
Ud fra gennemgangen af bankkontoudtogene med henvisning til bilag 2 har SKAT reguleret virksomhedens omsætning.
Af bilag 1 fremgår det, at virksomheden har haft en salgsmoms på 210.834 kr. Dermed har den skattepligtige omsætning været 843.336 kr. jf. statsskattelovens § 4.
Da virksomhedens regnskabsgrundlag for 2016 er tilsidesat jf. punkt 3, har SKAT skønnet udgifter svarende til virksomhedens købsmoms. Ifølge bilag 1 udgør købsmoms i virksomheden 23.887 kr., svarende til driftsomkostninger på 95.548 kr. Der gives fradrag med henvisning til statsskattelovens § 6 litra a.
Skønnet på 95.548 kr. i driftsudgifter er begrundet med de forhold, som nævnes i begrundelsen for den skønnede købsmoms.
SKAT kan foretage dette skøn af driftsomkostninger med henvisning til skattekontrollovens § 5, stk. 3. jf. § 3 stk. 4.
Regulering af virksomhedens overskud.
Omsætning 843.336 kr.
Driftsomkostninger 95.548 kr.
Overskud 747.778 kr.
Tidligere selvangivet overskud 586.040 kr.
Regulering 161.748 kr. (statsskattelovens § 4 og § 6 stk. 1 litra a.)
4.3.Dine bemærkninger
SKAT har ikke modtaget bemærkninger til forslaget.
4.4.SKATs afgørelse
SKAT træffer afgørelse i overensstemmelse med forslaget.
5.Løn 2016
5.1.De faktiske forhold
Du har været ansat hos [virksomhed4] ApS ifølge oplysninger fra [virksomhed4] ApS (CVR-nr. [...2]). [virksomhed4] ApS har oplyst en løn på 189.559 kr. og indeholdt A-skat med 56.019 kr. og arbejdsmarkedsbidrag på 15.163 kr. Lønnen er gået ind på din konto nr. [...15] i [finans1].
Der er sket indbetalinger til dine konti fra [virksomhed4] ApS på i alt 372.596,99 kr. Det fremgår af bilag 5 hvilken dato og med hvilket beløb den enkelte betaling er tilgået din konto.
Du har ifølge lønindberetningerne til SKAT fra [virksomhed4] ApS været ansat i perioden fra 1. januar 2016 til 16. juli 2016.
Du har været registreret som direktør af selskabet [virksomhed4] ApS fra den 9. december 2015 frem til den 1. november 2016.
Du har været registreret som ejer af selskabet [virksomhed4] ApS fra den 9. december 2015 frem til den 31. august 2016.
Du kan finde [virksomhed4] ApS’ indberetning via ”Tast-Selv på skat.dk. Her vil oplysningerne fremgå under fanen skatteoplysninger
Kopi af ”Tast- Selv” (udeladt)
Der henvises også til punkt 1.1 De faktiske forhold” for yderligere oplysninger.
(...)
5.2.SKATs bemærkninger og begrundelse
Som beskrevet i afsnit 5.1 ”De faktiske forhold” har SKAT har konstateret indbetalinger til din konto [...15] fra [virksomhed4] ApS på i alt 372.596,99 kr. jf. bilag 5.
[virksomhed4] ApS, hvor du har været ansat i perioden fra 1. januar 2016 til 16. juli 2016, har indberettende nedenstående oplysninger, som bruges til beregning af din udbetalte løn.
Bidragspligtig A-indkomst 189.559 kr.
Indeholdt A-skat -56.019 kr.
Indeholdt Arbejdsmarkedsbidrag -15.163 kr.
ATP-bidrag -1.325 kr.
Rejse- og befordringsgodtgørelse 4.732 kr.
Til udbetaling 121.784 kr.
Den samlede overførsel fra [virksomhed4] ApS på 372.596,99 kr. skal reduceres med 121.784 kr., som udgør allerede beskattet lønindkomst.
Beregning: (372.597-121.784) kr. = 250.813 kr.
Selskabet [virksomhed4] ApS er som udgangspunkt pligtig til at indeholde A-skat og AM-bidrag, jf. kildeskattelovens § 46 stk. 1 og arbejdsmarkedsbidragslovens § 7.
Da du har været hovedaktionær og direktør i selskabet, anses det manglende skattetræk i lønnen som en følge af din bestemmende indflydelse i selskabet, da du har været vidende om den manglende skattebetaling og dermed i ond tro. Betalingen af skatterne påhviler herefter dig personligt.
Lønnen er skattepligtig efter reglerne i statsskattelovens § 4, stk. 1 litra a, og denne beskattes som personlig indkomst efter reglerne i personskattelovens § 3. Der betales arbejdsmarkedsbidrag af lønnen efter reglerne i arbejdsmarkedsbidragslovens §§ 1 og 2.
Der henvises til vedlagte bilag 5, hvor det fremgår hvilken dato indbetalingerne er sket, teksten på bankkontoudtog og beløbets størrelse.
Indbetalinger fra [virksomhed3] ApS
I det følgende fremgår oplysninger om andre virksomheders skatte- og momsmæssige forhold, som sædvanligvis vil være underlagt SKATs tavshedspligtsbestemmelser i skatteforvaltningslovens § 17.
Under hensyntagen til SKATs begrundelsespligt i forvaltningslovens § 24, jf. skatteforvaltningslovens § 19 kan SKAT give oplysninger om andre personer og virksomheders skatte- og momsmæssige forhold, hvis det er af afgørende betydning for sagen. Det vurderes, at oplysninger om andre personer og virksomheders forhold er vigtige, for at denne sag er fuldt ud begrundet.
SKAT har konstateret, at der den 31. oktober 2016 er indgået 1.214.655,18 kr. fra selskabet [virksomhed3] ApS på virksomhedens konto [...25] jf. bilag 6.
SKAT har tidligere foretaget kontrol af selskabet [virksomhed3] ApS med CVR-nr. [...3].
Det er konstateret at [virksomhed4] ApS har udskrevet en faktura til selskabet [virksomhed3] ApS på 1.214.655,18 kr. den 25. oktober 2016 jf. bilag 7. Da du har været direktør og ejer i selskabet [virksomhed4] i oktober 2016, anser SKAT, at du har været vidende om denne faktura.
SKAT anser ikke indbetalingen på din konto fra [virksomhed3] ApS som værende en momspligtig transaktion. Da [virksomhed4] ApS anses for at være den rette indkomstmodtager og dermed momspligtig af transaktionen.
SKAT har vurderet, at du har stillet din virksomhedskonto til rådighed for selskabet [virksomhed4] ApS. Der bliver den 31. oktober 2016 udbetalt lønninger til 33 personer, hvortil der overføres penge den 31. oktober 2016. Det bliver overført 480.424,65 kr. i lønudgifter. Jf. bilag 6.
Du har modtaget 1.214.655,18 kr. fra [virksomhed3] ApS, og der udbetales alene 480.424,65 kr. til ansatte den 31. oktober 2016. Den resterende del af overførslen (1.214.655,18 – 480.424,65) kr. = 734.230,53 kr. som er kommet dig til gode.
Det er SKAT opfattelse, at pengene er til din rådighed ved overførsel til din bankkonto [...25] den 31. oktober.
Denne indkomst har du ikke selvangivet, og det følger af statsskattelovens § 4 at al indkomst er skattepligtig.
Det er derfor SKATs vurdering, at din indkomst skal forhøjes med lønindkomst på 250.813 kr. og anden personlig indkomst på 734.230 for indkomståret 2016.
En evt. indsigelse skal være vedlagt dokumentation for de fremførte argumenter.
5.3.Dine bemærkninger
SKAT har ikke modtaget bemærkninger til forslaget.
5.4.SKATs afgørelse
SKAT træffer afgørelse i overensstemmelse med forslaget.
(...)”
I forbindelse med klagesagens behandling er Skattestyrelsen kommet med følgende bemærkninger:
”(...)
Vi har følgende kommentarer til de nye oplysninger, som ikke står i sagsfremstillingen:
Klagens punkt 1
Det fremgår af den indsendte klage, at skatteyderen ikke er enig i afgørelsens punkt 2 (klagens punkt 1). Skatteyderen henviser til, at de indsatte beløb er fra en fødselsdag afholdt den 19.10.2015 og bryllupsgaver 03.11.2015. SKAT må henvise til, at der ikke er modtaget dokumentation, samt at skatteyder og dennes ægtefælde er registreret som sambeskattet (gift) fra den 15. september 2010.
SKAT skal bemærke, at kontanterne er tilgået skatteyderens konto med mindre end en uges mel lemrum.
Klagens punkt 2
Det fremgår af den indsendte klage, at skatteyderen ikke er enig i afgørelsens punkt 2 (klagens punkt 2). Der er beregnede salgsmoms af indsættelserne den 5.11.2015 og 10.11.2015, idet skatte yderen på daværende tidspunkt har startet selvstændig virksomhed.
Klagens punkt 3
Det fremgår af den indsendte klage, at skatteyderen ikke er enig i afgørelsens punkt 2 (klagens punkt 3). Indsættelse den 11. september 2015 på 6.000 kr. er ikke medregnet dobbelt, da beløbet alene er medregnet som anden personlig indkomst.
Vedrørende indsættelsen den 23. november 2015 på 7.500 kr. er de 6.000 kr. eksklusiv moms blevet tillæg virksomhedens overskud og 1.500 kr. er anset som salgsmoms.
Derved bliver skatteyderen beskatte at henholdsvis 6.000 kr. som personlig indkomst og 6.000 kr. som erhvervsmæssig indkomst, samt salgsmoms med 1.500 kr.
Klagens punkt 6
Det fremgår af den indsendte klage, at skatteyderen ikke er enig i afgørelsens punkt 5 (klagens punkt 6)
I det følgende fremgår oplysninger om andre selskabers skatte- og momsmæssige forhold, som sædvanligvis vil være underlagt SKATs tavshedspligtsbestemmelser i skatteforvaltningslovens § 17.
Under hensyntagen til SKATs begrundelsespligt i forvaltningslovens § 24 kan SKAT give oplysninger om andre personers og virksomheders skatte- og momsmæssige forhold, hvis det er af afgørende betydning for sagen. SKAT vurderer, at oplysninger om andre personers og selskabers for hold er vigtige for, at denne sag er fuldt ud begrundet.
Klagen vedrørende afgørelsens punkt 5 forhøjelse af den personlige indkomst med 734.230 kr.
Klager har været direktør i selskabet [virksomhed4] ApS cvr. [...2] (selskabet er regi streret med binavn [virksomhed4] ApS) i perioden 9/12-2015 til den 1/11-2016 hvorefter [person4] indtræder som direktør. [person4] er direktør indtil 20/12 2016. Selskabet er taget under kon kurs, og konkursdekret er afsagt den 6. februar 2017 af Sø- og Handelsrettens Skifteretsafdeling.
Klager her modtaget pengene fra [virksomhed3] i den periode, hvor han har været direktør i selskabet [virksomhed4] ApS. SKAT anser indsættelser på klagers konto om værende midler, som er til hans rådighed og dermed skattepligtige.
SKAT har ved gennemgangen ligeledes konstateret, at der på konto [...25] den 9. december 2016 er hævet 450.000 kr. SKAT har ved forespørgsel i [finans1] fået oplyst at pengene er overført til konto [...73], som er en bankkonto i [finans2], der ejes af selskabet [virksomhed5] IVS med CVR-nr. [...4] Hævningen anses derved ikke at have relation til indsættelsen af den 25. oktober 2016 fra [virksomhed3] ApS på 1.214.655,18 kr. SKAT har derved ikke anset hævningen for at have relation til den beskatning, som sker på 734.230 kr.
Beskatningen af indsættelse fra [virksomhed3] ApS har alene taget højde for de lønudbetalinger, som foretaget til de ansatte i [virksomhed3] ApS.
Overførelsen den 9. december 2016 til [virksomhed5] IVS (under konkurs) har SKAT ikke anset for have tilknytningen til overførelsen fra [virksomhed3] ApS den 25. oktober 2016 til klager.
SKAT henser til den enkelte transaktion, hvor der modtages penge fra [virksomhed3], efter SKATS formodning går en del heraf til betalingen aflønninger. SKAT har intet grundlag for efter følgende at give et fradrag i den personlige indkomst på 450.000 kr. Fradrag gives normalt efter
statsskattelovens § 6 stk. 1 litra a. men da der ikke foreligger nogle oplysning eller dokumentation for, hvad der betales 450.000 kr. for, har SKAT anses transaktion for at være foretaget i privatsfæren.
SKAT kan ikke udelukke, at der foreligger forsøg på omgåelse, og derfor er afgørelsen sendt til ansvarsvurdering i sammenhæng med [virksomhed4] ApS.
De nævnte selskabet [virksomhed4] ApS, [virksomhed3] og [virksomhed5] IVS er indgået i SKATs kontrolprojekt omkring kædesvig.
Konklusion
Der er ikke indkommet oplysninger, der giver anledning til ændring af SKATs afgørelse den 12. oktober 2017, derfor forslås at afgørelsen fastholdes i sin helhed.
Hvis der kommer yderligere oplysninger fra klager, ønsker SKAT at blive hørt i sagen igen, inden Skatteankestyrelsen træffer afgørelse i sagen.
Den 26. marts 2021 er Skattestyrelsen forud for retsmødet kommet med følgende udtalelse:
” I klagesagen har Skatteankestyrelsen i brev fra 17. marts 2021 bedt Skattestyrelsen om en udtalelse til sagen, der skal afgøres af Landsskatteretten. Sagen skal sammenholdes med [...].
(...)
Skattestyrelsens begrundelse/vurdering
I nærværende sag har Skattestyrelsen har forhøjet klagerens anden personlige indkomst med 36.544 kr. for indkomståret 2015 og med 734.230 kr. for indkomståret 2016. Yderligere har SKAT forhøjet klagerens overskud af virksomhed med 91.600 kr. for indkomståret 2015 og med 161.748 kr. for indkomståret 2016.
Ud fra gennemgangen af bankkontoudtogene med har Skattestyrelsen reguleret virksomhedens omsætning.
Skattestyrelsen har vurderet sagen og er enig i Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse.
Ved gennemgang af klagers bankkontoudtog har Skattestyrelsen konstateret at klager modtaget en række indsætninger. Klageren har oplyst, at indsætningerne stammer allerede beskattede midler.
Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til SKM 2008.905 H.
Skattestyrelsen har fundet, at klageren ikke har dokumenteret eller i tilstrækkelig grad godtgjort, at indsætningerne stammer fra midler, der allerede er beskattede, eller som ikke skal beskattes hos klageren.
De fremlagte redegørelser kan ikke i tilstrækkelig grad har godtgøre, at indsætningerne vedrører private dispositioner alene. Der er ikke indsendt dokumentation for pengestrømmen, der lægges i denne forbindelse vægt på, at indsætningerne ikke kan underbygges af objektive kendsgerninger.
Skattestyrelsen finder, at Skattestyrelsen i sin afgørelse har taget stilling til klagers bemærkninger. Klagers bemærkninger er, som før nævnt, ikke underbygget af dokumentation eller på anden vis sandsynliggjort, hvorfor de ikke tillægges bevismæssig vægt i sagen.
Skattestyrelsen fastholder sin afgørelse i sin helhed.
(...)”
Klagerens opfattelse
Klageren har principalt nedlagt påstand om, at der skal ske nedsættelse af personlig indkomst i 2015 samt nedsættelse af overskud og momstilsvar for 2015
Der skal ske nedsættelse af personlig indkomst i 2016
Klageren har anført følgende:
”(...)
Sagen vedrører overordnet følgende:
| 1) | Overskuddet af virksomheden for 2015 forhøjes med 91.600, 00 kr. |
| 2) | Salgsmoms for 2015 reguleres med yderligere 22.900, 00 kr. |
| 3) | Regulering af anden personlig indkomst i 2015 med 36.544,00 kr. |
| 4) | Regulering af overskud for 2016 med 161.748,00 kr. |
| 5) | Lønindkomst for 2016 forhøjes med 250.813,00 kr. |
| 6) | Anden personlig indkomst for 2016 på 740.230,00 kr. |
Undertegnede er ikke enige med SKATs afgørelse
Anbringender
Indledningsvis gøres det gældende, at undertegnede ikke er enig med SKAT i afgørelsen, hvorfor afgørelsen påklages til skatteankenævnet. Samtidig gøres der opmærksom på, at undertegnede ikke har haft mulighed for at fremlægge sin sag, idet afgørelsen først var hænde efter afgørelsesdatoen
For punkt 1
Overskuddet er forhøjet på baggrund af beløb der er indsat på både erhvervs- og privatkonto. Undertegnede er ikke enig i, at følgende beløb skal indgå som indkomst:
6.000 kr. Indsat 11.09.2015 på privatkonto
11.000 kr. Indsat 05.11.2015 på privatkonto
11.000 kr. Indsat 10.11.2015 på privatkonto
Ovenstående er indsat på privatkonto og har været midler som allerede er beskattet. Midlerne er bl.a. fra en fødselsdag afholdt 19.10.2015 og bryllupsgaver 03.11.2015. Dette er ikke unormalt at man får pengegaver. Samtidig har undertegnede samt undertegnedes hustand normal en lille opsparing liggende som er hævet fra tidligere beskattet penge.
Undertegnede er derfor ikke enig i forhøjelsen. Samtidig gøres der opmærksom på at SKAT har medregnet beløbet 6.000 både i overskud er virksomhed samt anden personlig indkomst. Dette anses for at være en fejl
For punkt 2
Som fremlagt i punkt 1 er undertegnede ikke enig i afgørelse vedr. indkomst- og momsforhøjelse. Derfor kan undertegnede heller ikke enig i punkt 2
For punkt 3
Som fremlagt i punkt 1 er undertegnede ikke enige i, at 6.000 kr. er personlig indkomst der skal beskattes. Derfor er undertegnede ikke enig i beløbet på 36.544 kr. men kan godt acceptere beløbet 30.544 kr.
For punkt 4
Ingen bemærkninger til dette punkt
For punkt 5
Ingen bemærkninger til dette punkt
For punkt 6
Undertegnede er ikke enig i SKAT’s afgørelse om anden personlig indkomst på 740.230 kr. som har stået til rådighed for undertegnede ifølge SKAT.
Undertegnede har på foranledning af virksomheden [virksomhed4] tilbageført 450.000 kr. Dette fremgår bl.a. af bilag 3 og bilag 4. Derfor acceptere undertegnede ikke en forhøjelse af personlig indkomst på 740.230 kr. men 290.235 kr.
Dokumentation for ovennævnte er vedhæftet som bilag. Ønskes der mere kan det eftersendes.
Der er på baggrund af undertegnedes opfattelse, at der ikke er grundlag for at der skal ske forhøjelser af de beløb som SKAT nævner, hvorfor undertegnede påstår, at det af SKAT fundene indkomstgrundlag og momstilsvar skal nedsættes.
I forbindelse med klagesagens behandling er klager kommet med følgende bemærkninger til SKATs udtalelse:
”(...)
Bemærkning til Kommentar 1 (Klagens punkt1)
Det skal understreges, at indsættelsen er sket på en privatkonto hvorfor det ikke kan medregnes i erhvervsregi. Det er ikke kutyme, at man giver dokumentation når man giver gaver til en fødselsdag eller anden form for festlig arrangement.
Jf. bogføringsloven afsnit 2.2 skal alle transaktion registreres under hensyn til virksomhedens art og omfang. Ved en transaktion forstås en hændelse eller et forhold af økonomisk betydning for virksomheden.
De 2 nævnte beløb havde ingen økonomisk betydning for virksomheden, hvilket bl.a. kan dokumenteres af kontotypen de er indsat på (privat konto - Bilag er tidligere sendt)
Bemærkning til kommentar 2 (Klagens Punkt 2)
Ingen yderligere kommentar end det der allerede er beskrevet. Undertegnede fastholder sine tidligere bemærkninger og kommentar og henviser samtidig til Kommentar 1
Bemærkning til kommentar 3
Ingen yderligere kommentar end det der allerede er beskrevet. Undertegnede fastholder sine tidligere bemærkninger og kommentar og henviser samtidig til Kommentar 1
Bemærkning til kommentar 4 (Klagens punkt 6)
Undertegnede har tidligere fortalt, at indbetalingen fra [virksomhed3] ikke var planlagt l og at undertegnede har prøvet at få kontakt til [virksomhed3] men uden held, Idet undertegnede ønsker yderligere dokumentation fra [virksomhed3].
Midlerne på undertegnedes konto var [virksomhed4]s, og undertegnede har tidligere indsendt dokumentation og korrespondance med [virksomhed4]. Overførslen på DKK 450.000 er også sket på foranledning af den tegningsberettiget i [virksomhed4], hvilket også er kutyme. At kontoen tilhørte en anden er undertegnede uvedkommende, idet undertegnede alene handler efter
instruktion fra [virksomhed4] ApS, hvis midler det er
(...)”
Klageren er den 26. februar 2021 kommet med følgende bemærkninger til sagsfremstillingen.
”(...)
Den endelig sagsfremstilling tager ikke hensyn til nogle af de punkter jeg som undertegnede har fremlagt herunder beskatning af private midler samt udlæg som er returneret
Jeg henviser til den besvarelse undertegnede har fremsendt 30.01.2018”
Klager er ikke kommet med bemærkninger til skattestyrelsens udtalelse forud for retsmødet af 25. august 2021.
Landsskatterettens afgørelse
Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4.
Enhver skatteyder skal selvangive sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. Skatteforvaltningen kan bestemme, at en skatteyder skal oplyse om formuen ved indkomstårets begyndelse og ved indkomståret udløb samt om størrelsen og arten af ændringer i formuen i indkomståret, herunder om hovedposter i årets privatforbrug. Det følger af skattekontrollovens §§ 1, stk. 1, og 6 B, stk. 1.
Hvis den selvangivelsespligtige ikke har selvangivet fyldestgørende på ansættelsestidspunktet, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt, jf. skattekontrollovens § 5, stk. 3.
Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det efter omstændighederne skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til SKM 2008.905 H.
Det er udestridt, at der er indsat beløb på klagerens bankkonti i [finans1] i indkomstårene 2015 og 2016 svarende til henholdsvis 36.544 kr. for indkomståret 2015 og 734.230 kr. for indkomståret 2016. Klagerens indkomst er herefter forhøjet som følger af disse konkrete indsætninger.
Anden personlig indkomst 2015
Bankindsætningerne vedrørende indkomståret 2015 på 36.544 kr. har henholdsvis teksten ”udenlandsk overførsel” på 30.544 kr. og ”pengeautomat” på 6.000 kr.
Klageren tiltræder SKATs forhøjelse af indkomsten vedrørende den udenlandske overførsel på 30.544 kr. men finder, at beløbet på 6.000 kr. ikke skal medregnes, da klager finder at beløbet også er medregnet overskud af virksomhed.
Retten skal indledningsvis bemærke, at beløbet på 6.000 kr., der er indbetalt på konto nr. [...66] ikke indgår i SKATs forhøjelse af overskud af virksomhed. Beløbet på 6.000 kr., som indgår i SKATs forhøjelse af overskud af virksomhed relaterer sig til indbetaling den 23. november 2015 med 7.500 kr. med fradrag af salgsmoms på 1.500 kr. eller i alt 6.000 kr.
To af rettens medlemmer, herunder retsformanden, finder, at klageren ikke har dokumenteret eller i tilstrækkelig grad godtgjort, at beløbet stammer fra midler, der allerede er beskattede, eller som ikke skal beskattes hos klageren. Derfor er det berettiget, at SKAT har anset pengene for at være skattepligtig indkomst for klageren. Disse to retsmedlemmer har lagt vægt på, at der ikke er fremlagt dokumentation for, hvem klageren har modtaget beløbet fra, ligesom der er tale om et større beløb.
Et retsmedlem finder, at klageren har sandsynliggjort at beløbet på 6.000 kr. stammer fra beskattede midler. Retsmedlemmet har bl.a. lagt vægt på de forklaringer, som klageren gav på retsmødet den 25. august 2021.
Der træffes afgørelse efter stemmeflertallet.
Landsskatteretten stadfæster således Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.
Overskud af virksomhed 2015
Det fremgår af klagerens konti i [finans1], at der er indsat pengebeløb i indkomståret svarende til 91.600 kr.
Klageren anfægter alene indbetalingerne på 22.000 kr., da han finder, at det drejer sig om allerede beskattede midler fra en fødselsdag og et bryllup på to gange 11.000 kr.
Endvidere finder klager, at beløbet ikke skal medregnes i overskud af virksomhed da beløbene er indsat på privatkonto og ikke havde nogen økonomisk betydning for virksomheden.
Retten finder, at beløbene indsat på klagerens private konto den 5. november 2015 og 10. november 2015 på hver 11.000 kr. for at være omsætning i virksomheden. Der er lagt vægt på, at indbetalingerne er foretaget i perioden fra den 1. oktober 2015, hvor virksomheden har været momsregistreret. Der er endvidere henset til, at der er tale om større beløb, hvor klageren ikke har kunnet redegøre for, hvem der har indbetalt beløbene.
Landsskatteretten stadfæster således Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.
Anden personlig indkomst 2016
Af statsskattelovens § 4 fremgår det, at al indkomst som udgangspunkt er skattepligtig. Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være at være selvangivet, påhviler det efter omstændighederne den skattepligtige at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til SKM 2008.905 H.
Af statsskattelovens § 5, litra a, fremgår det bl.a., at indtægter, som hidrører fra salg af den skattepligtiges ejendele som udgangspunkt ikke henregnes til indkomsten. Det gælder dog bl.a. ikke, hvis salget er sket som led i skattepligtiges næringsvej eller er foretaget i spekulationsøjemed.
Alt, hvad der af et selskab udloddes til aktionærer og anpartshavere m.v. medregnes som udgangspunkt til den skattepligtige indkomst som udbytte af aktier og anparter m.v. Det fremgår af ligningslovens § 16 A, stk. 1, og stk. 2, nr. 1.
Det følger af ligningslovens § 16 E, stk. 1, at hvis et selskab omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1 eller 2, og tilsvarende selskaber m.v. hjemmehørende i udlandet, direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2. 1. pkt. finder ikke anvendelse på lån, der ydes som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition, på sædvanlige lån fra pengeinstitutter eller på lån til selvfinansiering som nævnt i selskabslovens § 206, stk. 2. 1. og 2. pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed.
Det fremgår af sagens oplysninger, at der er indbetalt 1.214.655,18 kr. på virksomhedens konto 729 287 725 den 31. oktober 2016 fra [virksomhed3] ApS. [virksomhed4] ApS, hvor klageren er direktør og ejer har udskrevet en faktura til [virksomhed3] ApS den 25. oktober 2016 kr.
SKAT har ansat beløbet med fradrag for udbetalt løn til på 480.424,65 kr. eller 734.230 kr., som anden personlig indkomst for klageren. Beløbet på 480.424,65 kr. er udbetalt fra virksomhedens bankkonto den 31. oktober 2016.
Klageren fremfører, at der på konto [...25] den 9. december 2016 er hævet 450.000 kr., og at dette beløb er tilbageført til [virksomhed4] ApS den 9. december 2016, dog som en betaling til [virksomhed6] IVS efter anvisning fra [virksomhed4] ApS.
Landsskatteretten finder, at klageren den 31. oktober 2016 har modtaget netto 734.230 kr., hvor [virksomhed4] ApS var rette indkomstmodtager. Beløbet anses således for overført til klageren i kraft af dennes bestemmende indflydelse i selskabet. Landsskatteretten finder, at eventuelle efterfølgende tilbagebetalinger til selskabet ikke kan føre til et andet resultat.
Landsskatteretten finder derfor, at uanset at klageren eventuelt kan dokumentere eller sandsynliggøre den fornødne sammenhæng mellem nettoindbetalingen den 31. oktober 2016 på 734.230 kr. og udbetalingen den 9. december 2016 på 450.000 kr., kan det ikke føre til andet resultat, idet klageren som hovedanpartshaver i [virksomhed4] ApS, anses for at have erhvervet ret til det fulde beløb ved indbetalingen den 31. oktober 2016 jf. ligningslovens § 16 E, stk. 1.
Landsskatteretten finder, at idet klageren er hovedanpartshaver i [virksomhed4] ApS skal der ske beskatning af beløbet på 734.230 kr. som yderligere lønindkomst efter reglerne i statsskattelovens § 4, stk. 1, litra c, jf. ligningslovens § 16 E, stk. 1
Formalitet
Skatteforvaltningslovens § 20, stk. 1 og 2, har følgende ordlyd:
“Agter told- og skatteforvaltningen at træffe en afgørelse om ansættelse af indkomst- eller ejendoms-værdiskat på et andet grundlag end det, der er selvangivet, skal den selvangivelsespligtige og eventuelt andre parter underrettes om den påtænkte afgørelse. (...)
Stk. 2. Den selvangivelsespligtige m.v. skal samtidig underrettes om, at afgørelsen vil blive truffet som varslet, medmindre den pågældende over for told- og skatteforvaltningen fremkommer med en begrundet skriftlig eller mundtlig udtalelse imod afgørelsen inden for en nærmere angivet frist, der ikke uden den pågældendes samtykke kan være på mindre end 15 dage regnet fra skrivelsens datering, medmindre en anden frist er bestemt i lovgivningen. Har den selvangivelsespligtige m.v. ikke udtalt sig inden fristens udløb, kan afgørelsen træffes som varslet uden yderligere underretning.”
Som det fremgår af skatteforvaltningslovens § 20, stk. 1 og stk. 2, skal SKAT underrette den skattepligtige, hvis SKAT påtænker at ændre skatteansættelsen. Den skattepligtige skal samtidig have lejlighed til at udtale sig om den påtænkte skatteansættelse.
Klageren påstår SKATs afgørelse for værende ugyldig. SKAT har udsendt forslag til afgørelse den 15. september 2017. Den 6. oktober 2017 anmoder klageren om henstand med at fremkomme med bemærkninger frem til den 13. oktober 2017.
Klageren er ved SKATs forslag til afgørelse af 15. september 2017 underrettet om, at SKAT agtede at
ændre indkomsten med 128.144 kr. for indkomståret 2015 og 1.146.791 kr. for indkomståret 2016 jf. statsskattelovens § 4 og personskattelovens § 3.
Uanset, at afgørelsen først var klageren i hænde efter afgørelsesdatoen finder Landsskatteretten, at SKAT har opfyldt underretningspligten efter skatteforvaltningslovens § 20, stk. 1, ved forslag til afgørelse af 15. september 2017.
Som følge heraf, er der ikke grundlag for at tilsidesætte SKATs afgørelse som ugyldig.