Kendelse af 13-01-2020 - indlagt i TaxCons database den 29-02-2020

SKAT har slettet klagerens A-indkomst og indeholdte A-skatter m.v. for perioden den 1. maj til den 31. august 2015.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse på det punkt.

SKAT har desuden foretaget nulstilling af klagerens A-skat m.v. for november og december måned.

Landsskatteretten annullerer SKATs afgørelse på det punkt.

Faktiske oplysninger

Klageren har i perioden 14. april 2015 til 14. april 2016 været direktør og ejer af selskabet [virksomhed1], herefter selskabet, CVR-nummer [...1], beliggende på [adresse1], 3480 [by1]. Selskabets formål har været at drive virksomhed indenfor restaurationsbranchen.

Det fremgår af CVR- registret at selskabet blev stiftet den 13. januar 2015. Det fremgår endvidere, at selskabet fortsat er aktivt og der foreligger regnskaber for alle år siden opstart, senest regnskab for perioden 1. januar- 31. december 2018.

Af e-Indkomst fremgår lønindberetninger for perioden den 1. maj -31. december 2015 fra selskabet for klageren som følger:

SKAT har i forbindelse med gennemgang af selskabets regnskaber og bankkonto konstateret, at det ikke har været muligt at afstemme ovenstående indberetning, hverken som kontant udbetalt eller overførsel via selskabets konto. Dette da aktiviteten i selskabet først rigtigt er påbegyndt i 4. kvartal 2015.

Klageren har fået dagpenge i indkomståret 2016 grundet ovenstående lønindberetning, hvorfor SKATs afgørelse er sendt til [...] til underretning.

SKAT har den 6. september 2017 sendt forslag til klageren, hvoraf fremgår:

”Hvis indkomsten ikke skal ændres, bedes du dokumentere at der er sket en lønudbetaling via din bankkonto fra selskabet. Du bedes fremsende dokumentation og sandsynliggørelse for udbetaling af lønnen, dette i form af lønsedler, ansættelseskontrakt samt den bankkonto lønnen er overført til. ”

Klageren har ikke fremsendt dokumentation som opfordret.

Klageren har i forbindelse med klagesagen fremlagt en kopi af et regnskab for selskabet for perioden 1. maj 2015-31. august 2015, samt lønsedler for perioden 1. maj 2015- august 2015, november 2015- januar 2016, marts 2016- april 2016 og juni 2016.

Det fremgår i den forbindelse, at SKAT ikke tidligere havde modtaget et skattemæssigt regnskab for 2015 for selskabet. Det er først i klagesagen mod klageren, at der har været udarbejdet et perioderegnskab for perioden den 1. maj – 31. august 2015.

SKATs afgørelse

SKAT har slettet klagerens A-indkomst på 50.520 kr. for perioden den 1. maj til den 31. august 2015. SKAT har endvidere nulstillet klagerens A-skat på 2.368kr., AM-bidrag på 2.386 kr. og ATP 540 kr.

SKAT har som begrundelse herfor anført:

”(...)

1.1 Vedrørende [virksomhed1], cvr. [...1]

Du har været registreret som hovedaktionær og ejer af [virksomhed1]. SKAT har registreret følgende i systemet omkring selskabet:

[Grafik udeladt, Schultz redak.]

Vedr. eIndkomstindberetning [virksomhed1], cvr. [...1]

SKAT har gennemgået regnskaberne og bankkontoen i selskabet (hovedaktionær) og der har ingen aktivitet været i dele af den indberettet ansættelsesperiode (1/5-31/8-2015).

Din arbejdsgiver, har indberettet følgende lønindkomst til eIndkomst i 2015, uddrag indsat:

[Grafik udeladt, Schultz redak.]

SKAT har gennemgået selskabets bankkonto og det har ikke været muligt at afstemme ovenstående indberetningen hverken som kontant udbetalt eller overførsel via selskabets konto. Dette da aktiviteten i selskabet først startes rigtigt i 4. kvartal 2015.

Vi bemærker, at du har fået dagpenge i indkomståret 2016 pga. ovenstående lønindberetning

1.2 Lovgrundlag

Statsskattelovens § 4, stk. 1 c. herunder de tilhørende pligter, A-skat, ATP og arbejdsmarkedsbidrag, som ligeledes slettes, da din arbejdsgiver har pligt til at tilbageholde disse jf. kildeskattelovens § 46, stk. 1 og kildeskattelovens § 49 A. SKAT har genoptaget indkomståret 2013, da der er følgende nye oplysninger:

Sagen er genoptaget iht. skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5 pga. de nye oplysninger, som er modtaget i sagen. Desuden mener vi at, det er groft uagtsomt at medregne en fiktiv indkomst. Vi bemærker, dog at du har en bestemmende indflydelse i selskabet, hvorfor vi fortsat er inden for den almindelige ligningsfrist.

Supplerende henvises til Kildeskattelovens 60 stk. 1, litra a, § 68 og § 69 stk. 1 og 2 vedr. den bestemmende indflydelse i selskabet.

1.3 Dine bemærkninger til sagen

Intet modtaget

1.4 Konklusion

[virksomhed1] har ikke dokumenteret lønudbetalinger til dig fra maj til august 2015. Lønindberetningen i denne periode er derfor slettet, da den anses fiktivt indberettet. Dette da der ingen lønaktivitet har været i selskabet.

Selskabet [virksomhed1] er ikke længere mulig at komme i kontant med og selskabet skylder A-skat og AM-bidrag, som den har indberettet for dig. SKAT kan nulstille A-skat og AM-bidrag når følgende oplysninger er til stede.

SKAT kan konstatere:

SKAT skal ved en evt. klage anmode dem om, at fremsende dokumentation for køb af anparter, samt oplyse navne på evt. medanpartshavere.

Da lønnen ikke ses udbetalt for maj til august måned 2015, bliver A-skatte m.v. nedsat automatisk, hvorfor du ikke hæfter for denne periode.

SKAT foretager derfor en nulstilling af din A-skat (nov+dec) 2.368 kr., arbejdsmarkedsbidrag, 2.386 kr.og ATP, 540 kr.. De vil derfor ikke blive godskrevet denne A-skat og dette arbejdsmarkedsbidrag. Dette vil nedsætte selskabets gæld.

Du vil ikke i 2015 blive godskrevet A-skatten og arbejdsmarkedsbidraget fra [virksomhed1], da der er en stor A-skatterestance og Arbejdsmarkedsbidragsrestance.

Supplerende henvises til Kildeskattelovens 60 stk. 1, litra a, § 68 og § 69 stk. 1 og 2.

Hvis indkomsten ikke skal ændres, bedes du dokumentere at der er sket en lønudbetaling via din bankkonto fra selskabet. Du bedes fremsende dokumentation og sandsynliggørelse for udbetaling af lønnen, dette i form af lønsedler, ansættelseskontrakt samt den bankkonto lønnen er overført til.

(...)”

SKAT har yderligere udtalt:

(...)”

Der er modtaget nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen.

I klageskrivelsen er der vedlagt en kopi af et regnskab for [virksomhed1] for perioden 1/5-2015 – 31/8-2015, som ikke tidligere har været i SKATs besiddelse.

SKAT har gennemgået selskabets bankkonto, og konstateret at der i perioden har været følgende aktivitet på kontoen, uddrag indsat

[Grafik udeladt, Schultz redak.]

SKAT har ikke modtaget et skattemæssigt regnskab 2015 for [virksomhed1], og først i en ankesag mod skatteyder (hovedaktionær) udarbejdes der et periode regnskab for perioden 1/5-31/8-2015.

SKAT har foretaget en ligningsmæssig gennemgang af skatteyders hovedaktionærselskab, [virksomhed1]. Vi kan ikke afstemme det nu modtagne regnskab med bankkontoen eller det modtaget materiale i den afsluttet ligningssag. Det kan specielt undre, at man i perioden 1/5-2015 – 31/8-2015 har drevet en restauration uden dankortomsætning eller dokumentation for de løbende driftsudgifter herunder lønninger.

Vi har vedlagt afgørelsen til selskabet samt udskrifter fra bankkontoen.

Desuden bemærker vi, at lønindberetningen er anvendt overfor 3. myndighed, for at bekræfte indkomst i forhold til modtagelse af dagpenge.

(...)”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at den indberettede A-indkomst på 50.520 kr. fastholdes, og at klageren skal godskrives A-skat med 2.386 kr., AM-bidrag med 2.386 kr. og ATP med 540 kr.

Klageren har til støtte herfor anført:

”(...)

Indledende bemærkninger

Nærværende klage vedrører SKATs afgørelse af 9. oktober 2017.

Min klient [person1] har i perioden 14-04.2015 til 14.04.2016 været direktør og ejere af selskabet [virksomhed1] IVS CVR nummer [...1]. Selskabets formål er at drive virksomhed indenfor restaurationsbranchen.

[person1] har fra april 2015 drevet et indisk spisested på [adresse1], [by1].

Påstande

Første påstand:

Fiktiv indkomst:

Virksomhedens repræsentant har principalt fremsat påstand om, at SKAT har annulleret

lønindkomsten for perioden 1. maj 2015 til 31. august 2015, da SKAT ikke kan se udbetalingen

af løn via selskabets bankkonto.

Vores bemærkninger

Vores klient er ikke enig med SKAT om at lønindkomsten for perioden 1. maj 2015 til 31.

august 2015 skal annulleres. Vores klient har arbejdet i selskabet i ovenstående periode, hvor

der har været yderligere 2 ansatte.

I opstartsfasen har der ikke altid været likviditet på bankkontoen til at udbetale løn til

direktøren, så han måtte vente med at få udbetalt lønnen kontant, efterhånden som der kom

penge i kassen.

Der har løbende været angivet løn via [...], se bilag 1.

Der har været aktivitet i selskabet i perioden 1. maj 2015 til 31. august 2015 se

resultatopgørelsen bilag 2.

Selskabet fik forbud mod at bruge navnet [virksomhed1], hvorefter aktiviteterne ophørte.

Det har aldrig været i selskabets interesse IKKE at betale A-SKAT og afgifter og selskabet vil

gerne lave en afdragsordning med SKAT for at betale det gæld der er i selskabet. Det er derfor

at man ikke har valgt at gå konkurs eller i betalingsstandsning.

Afslutning

Det er vor opfattelse at vores klient skal have annulleret sin nulstilling af lønindkomsten for

perioden 1. maj 2015 til 31. august 2015, da han har udført et reelt stykke arbejde og løbende

har angivet lønoplysninger til SKAT. Der er ikke tale om fiktiv løn eller anden forsøg på at

unddrage statskassen for Skat og afgifter.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Til den skattepligtige indkomst skal medregnes den skattepligtiges samlede årsindtægter efter bestemmelsen i statsskattelovens § 4.

Af kildeskattelovens § 46, stk. 1 fremgår, at der i forbindelse med enhver udbetaling af A-indkomst, skal indeholdes skat.

Af kildeskattelovens § 69, stk. 1 og stk. 2, fremgår følgende:

"Den som undlader at opfylde sin pligt til at indeholde skat, eller som indeholder denne med for lavt beløb, er over for det offentlige umiddelbart ansvarlig for betaling af manglende beløb, medmindre han godtgør, at der ikke er udvist forsømmelighed fra hans side ved iagttagelse af bestemmelserne i denne lov.

Stk. 2. Den, som har indeholdt skat efter denne lov, hæfter over for det offentlige for betaling af det indeholdte beløb. "

Indeholdt A-skat og AM-bidrag bliver godskrevet på årsopgørelsen.

Fiktiv løn

SKAT kan slette lønindberetninger og nægte godskrivelse af A-skat m.v., hvis der ikke er realitet bag de foretagne lønindberetninger, jf. SKM2017.257.BR.

Selskabet har indberettet løn, A-skat, AM-bidrag og ATP til e-Indkomst. Ved gennemgang af selskabets regnskabsmateriale er det konstateret, at det ikke har været muligt at afstemme lønindberetning, hverken som kontant udbetalt eller overførsel via selskabets konto. Dette da aktiviteten i selskabet først rigtigt er påbegyndt i 4. kvartal 2015.

Landsskatteretten finder, at den indberettede A-indkomst på 50.520 kr. for perioden maj til august 2015 kan slettes. Der lægges vægt på, at klageren ikke har fremlagt objektiv dokumentation for at lønnen er udbetalt, eller at der er indeholdt A-skat, AM-bidrag og ATP, ligesom størrelsen af de udbetalte beløb ikke kan dokumenteres. Indberetningen til e-Indkomst dokumenterer ikke, at der reelt er udbetalt løn, og indeholdt A-skat og AM-bidrag heraf. Der henses her til, at klageren ikke har fremlagt nogen form for dokumentation for modtagelse af lønudbetalinger svarende til lønindberetningerne.

SKATs afgørelse stadfæstes vedrørende dette punkt.

Nulstilling

I praksis er det anerkendt, at personer under visse betingelser kan pålægges nulstilling af indeholdt, men ikke indbetalt A-skat m.v.

Praksis vedrørende nulstilling af A-skat er dannet på grundlag af Højesterets dom af 26. maj 1981, refereret i U1981.473H.

Praksis er gengivet i Den juridiske vejledning 2019-2, afsnit A.D.6 og omfatter følgende betingelser for nulstilling:

”a. Den indeholdelsespligtige skal være en virksomhed med begrænset ansvar, typisk et aktie- eller anpartsselskab.

b. Virksomhedens insolvens skal være konstateret ved ophør, konkurs eller lignende.

c. Den indeholdelsespligtige skal have restancer af A-skat, AM-bidrag eller udbytteskat m.v. vedrørende de perioder, hvor selskabet har godskrevet skattebeløb m.v. for personer, som er omfattet af punkt d. Perioderne behøver ikke være sammenhængende.

d. Nulstilling kan som hovedregel kun ske for personer, der har en væsentlig økonomisk interesse i virksomheden, og som kan disponere enerådende i virksomhedens anliggender samt for disses nærtstående.

e. Nulstilling forudsætter, at de pågældende i kraft af deres tilknytning til virksomheden vidste eller burde have vidst, at der ikke var økonomisk realitet bag de formelle indeholdelser, og dermed at de bogførte A-skatter m.v. ikke ville kunne afregnes til forfaldstid.”

Selskabet blev stiftet den 13. januar 2015. Klageren har i perioden 14. april 2015 til 14. april 2016 været direktør og ejer af selskabet [virksomhed1]. Selskabet har herefter skiftet personkreds, men har siden stiftelsen været aktivt. Der foreligger regnskaber for alle år siden opstart, senest regnskab for perioden 1. januar- 31. december 2018.

Ifølge Den juridiske vejledning er det en betingelse for nulstilling, at ”Virksomhedens insolvens skal være konstateret ved ophør, konkurs eller lignende.”

SKAT har nulstillet indeholdte A-skatter m.v. for november og december måned.

Da selskabets insolvens på intet tidspunkt har været konstateret ved ophør, konkurs eller lignende er betingelsen for nulstilling allerede af den grund ikke opfyldt.

Landsskatteretten annullerer derfor SKATs afgørelse af 9. oktober 2017 vedrørende dette punkt.

Klageren skal således godskrives både A-skat og AM-bidrag for november og december måned.