Kendelse af 11-12-2023 - indlagt i TaxCons database den 17-01-2024

Journalnr. 17-0992223

Klagepunkt	SKATs afgørelse	Klagerens opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
Overskud af tækkevirksomhed for indkomståret 2014	180.078 kr.	0 kr.	180.078 kr.
Overskud af tækkevirksomhed for indkomståret 2015	162.491 kr.	0 kr.	162.491 kr.
Overskud af tækkevirksomhed for indkomståret 2016	99.937 kr.	0 kr.	99.937 kr.

Faktiske oplysninger

Klageren var for indkomståret 2014 registreret som indehaver af [virksomhed1] med cvr-nr. [...1]. Virksomheden blev registreret den 1. juni 2012 og afmeldt den 31. december 2014. Klageren var herefter ikke registreret med virksomhed. SKAT har anset klageren for at have drevet uregistreret selvstændig virksomhed for indkomstårene 2015 og 2016.

Klageren har ikke indsendt selvangivelse for indkomståret 2014, og SKAT ansatte derfor overskud af virksomhed skønsmæssigt til 110.000 kr. Klageren har ikke påklaget denne ansættelse. Klageren indsendte ikke selvangivelse for indkomstårene 2015 og 2016. Der er ikke udarbejdet regnskaber for virksomheden.

Ifølge Skattestyrelsens systemer modtog klageren ingen indkomst i indkomstårene 2014-2016.

Politiet gennemførte en ransagning hos klageren den 3. oktober 2016 og konstaterede, at han producerede og solgte cannabisolie. Politiet kontaktede SKAT i december 2016, hvor politiet oplyste, at klageren ansås for at have drevet virksomhed med salg af cannabisolie, samt at klageren havde udført arbejde for [virksomhed2].

SKAT indhentede fakturakopier hos [virksomhed2]. Det fremgår af disse, at de er udstedt af [virksomhed1], [adresse1], [by1], ligesom CVR nr. [...2] er påført. Der er ifølge fakturaerne tale om konsulentarbejde, men det fremgår ikke, hvor mange timer eller hvilken type arbejder, der er afregnet. SKAT modtog materialet den 11. maj 2017.

På fakturaerne fra indkomståret 2014 er betaling henvist til konto i [finans1], reg. nr. [...] [...39] (tilhørerende CNDN) og konto i [finans2] reg. nr. [...] [...19] (tilhørerende AFDN). Vedrørende fakturaerne udstedt i indkomståret 2015 er betaling henvist til konto i [finans3] reg. nr. [...] [...82] (tilhørerende NFB) og konto i [finans1] reg. nr. [...] [...39] (tilhørerende CNDN). På fakturaerne i indkomståret 2016 er betaling henvist til konto i [finans4] reg. nr. [...] [...68] (tilhørerende CLDN), konto i [finans2] reg. nr. [...] [...19] (tilhørerende AFDN) eller kontant.

SKAT har opgjort omsætningen for indkomstårene på baggrund af de modtagne fakturakopier. Klageren har ikke fremlagt dokumentation for udgifter overfor SKAT, som derfor har skønnet et fradrag for omkostninger på 10 % af omsætningen.

Resultat ekskl. moms er opgjort til følgende:

Indkomstår	Omsætning ekskl. moms	Køb ansat til 10 %	Resultat ekskl. moms
2014	200.086 kr.	20.008 kr.	180.078 kr.
2015	180.545 kr.	18.054 kr.	162.491 kr.
2016	111.041 kr.	11.104 kr.	99.937 kr.

SKAT fremsendte forslag til afgørelse den 9. august 2017 og afgørelse den 7. september 2017.

Klageren har ikke fremlagt yderligere materiale under klagesagens behandling.

SKATs afgørelse

SKAT har for indkomstårene 2014, 2015 og 2016 forhøjet klagerens indkomst skønsmæssigt med overskud af tækkevirksomhed med henholdsvis 180.078 kr., 162.491 kr. og 99.937 kr.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”...

Opgørelse af omsætning i forbindelse med tækkemandsvirksomheden:

Indkomståret 2014:

Momsperiode	Omsætning ekskl. moms	Køb ansat til 10 %	Resultat ekskl. moms	Salgsmoms	Købsmoms	Tilsvar
1. kvartal 2014	89.680	8.968	80.712	22.420	2.242	20.178
2. kvartal 2014	44.962	4.496	40.466	11.240	1.124	10.116
3. kvartal 2014	12.269	1.227	11.042	3.067	307	2.760
4. kvartal 2014	53.175	5.317	47.858	13.293	1.329	11.964
I alt	200.086	20.008	180.078	50.020	5.002	45.018

Det fremgår af ovennævnte opgørelse, at [person1] har haft en omsætning i 2014 på minimum 200.086 kr. ekskl. moms. Momsen udgør 50.020 kr. (25 % af 200.086 kr.). Herudover har SKAT skønnet, at [person1] har haft udgifter til varekøb m.v. på 20.008 kr. ekskl. moms. Momsen udgør 5.002 kr. Der er således et resultat på 180.078 kr. (omsætning 200.086 – varekøb 20.008 kr.). Momstilsvaret udgør 45.018 kr. (salgsmoms 50.020 kr. – købsmoms 5.002 kr.)

Den specificerede opgørelse vedlægges som bilag 1.

Der er ikke angivet og betalt moms til SKAT for ovennævnte kvartaler, hvorfor det kan konstateres, at der vedrørende ikke medregnet omsætning, er angivet 45.018 kr. for lidt i momstilsvar.

Indkomståret 2015:

Momsperiode	Omsætning ekskl. moms	Køb ansat til 10 %	Resultat ekskl. moms	Salgsmoms	Købsmoms	Tilsvar
1. kvartal 2015	31.180	3.118	28.062	7.795	779	7.016
2. kvartal 2015	51.895	5.189	46.706	12.973	1.297	11.676
3. kvartal 2015	28.640	2.864	25.776	7.160	716	6.444
4. kvartal 2015	68.830	6.883	61.947	17.207	1.721	15.486
I alt	180.545	18.054	162.491	45.135	4.513	40.622

Det fremgår af ovennævnte opgørelse, at [person1] har haft en omsætning i 2015 på minimum 180.545 kr. ekskl. moms. Momsen udgør 45.135 kr. (25 % af 180.545 kr.). Herudover har SKAT skønnet, at [person1] har haft udgifter til varekøb m.v. på 18.054 kr. ekskl. moms. Momsen udgør 4.513 kr. Der er således et resultat på 162.491 kr. (omsætning 180.545 – varekøb 18.054 kr.). Momstilsvaret udgør 40.622 kr. (salgsmoms 45.135 kr. – købsmoms 4.513 kr.)

Den specificerede opgørelse vedlægges som bilag 1.

Der er ikke angivet og betalt moms til SKAT for ovennævnte kvartaler, hvorfor det kan konstateres, at der vedrørende ikke medregnet omsætning, er angivet 40.622 kr. for lidt i momstilsvar.

Indkomståret 2016:

Momsperiode	Omsætning ekskl. moms	Køb ansat til 10 %	Resultat ekskl. moms	Salgsmoms	Købsmoms	Tilsvar
1. kvartal 2016	33.821	3.382	30.439	8.445	845	7.610
2. kvartal 2016	50.220	5.022	45.198	12.555	1.256	11.299
3. kvartal 2016	15.000	1.500	13.500	3.750	375	3.375
4. kvartal 2016	12.000	1.200	10.800	3.000	300	2.700
I alt	111.041	11.104	99.937	27.760	2.776	24.984

Det fremgår af ovennævnte opgørelse, at [person1] har haft en omsætning i 2016 på minimum 111.041 kr. ekskl. moms. Momsen udgør 27.760 kr. (25 % af 111.041 kr.). Herudover har SKAT skønnet, at [person1] har haft udgifter til varekøb m.v. på 11.104 kr. ekskl. moms. Momsen udgør 2.776 kr. Der er således et resultat på 99.937 kr. (omsætning 111.041 – varekøb 11.104 kr.). Momstilsvaret udgør 24.984 kr. (salgsmoms 27.760 kr. – købsmoms 2.776 kr.)

Den specificerede opgørelse vedlægges som bilag 1.

Der er ikke angivet og betalt moms til SKAT for ovennævnte kvartaler, hvorfor det kan konstateres, at der vedrørende ikke medregnet omsætning, er angivet 24.984 kr. for lidt i momstilsvar.

Opgørelse af omkostninger:

SKAT er ikke bekendt med, i hvilket omfang [person1] har haft driftsomkostninger. Det fremgår ikke af de foreliggende oplysninger, hvorvidt [person1] har haft omkostninger til driften af virksomhed. Derfor er udgifterne skønnet til 10 % af omsætningen, idet der ikke på nuværende tidspunkt er fremlagt dokumentation for udgifter.

Dette skøn er ligeledes anvendt således, at der er givet et fradrag på 10 % af den momspligtige omsætningen som udgifter og heraf beregnet købsmoms med 25 %.

SKAT godkender således fradrag til driftsomkostninger med 20.008 kr. i indkomståret 2014, med 18.054 kr. i indkomståret 2015 og med 11.104 kr. i indkomståret 2016.

Endvidere godkendes der købsmoms med 5.002 kr. i indkomståret 2014, med 4.513 kr. i indkomståret 2015 og med 2.776 kr. i indkomståret 2016.

...

Regnskabsgrundlag.

Dit regnskabsgrundlag opfylder ikke kravene i henhold til Bekendtgørelse nr. 594 af 12. juni 2006 (Mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder).

SKAT skal kunne foretage kontrol af den selvangivne indkomst og oplysninger i tilknytning hertil. Det betyder, at det skal være muligt at følge transaktionssporet på hver enkelt postering. Det kan gøres ved hjælp af kontospecifikationer, hvor posteringerne sammenholdes med din virksomheds bilag/faktura. Det fremgår af bogføringsloven at registreringen skal kunne opløses i enkelttransaktioner, der er dokumenteret ved bilag.

Efter Mindstekravsbekendtgørelsens § 10 og Skattekontrollovens § 3 stk. 3. skal regnskabsmaterialet, som indgår i det skattemæssige årsregnskab, opbevares i 5 år.

En forudsætning for at et årsregnskab kan anses for tilstrækkeligt dokumenteret for opgørelse af den skattepligtige indkomst er, at det er udarbejdet på grundlag af et ført og afstemt kasseregnskab.

SKAT har ikke været i stand til, at foretage bilagskontrol, idet SKAT ikke har været i besiddelse af de underliggende bilag samt bogføring.

Omsætningen i virksomheden er opgjort på baggrund af fakturaer og hvor der bl.a. refereres til faktura nr. Driftsudgifter er vurderet efter et skøn.

Regulering af omsætning er foretaget efter Statsskatteloven § 4 og Skattekontrollovens § 5 stk. 3.

Statsskattelovens § 4 indeholder hovedreglerne om, hvilke indtægter der skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Opremsningen i bestemmelsen er ikke udtømmende. Enhver form for indkomsterhvervelse omfattes som udgangspunkt af Statsskattelovens § 4.

...

Angivelse af hovedhensyn ved skøn

SKAT har i forbindelse med ændringen af skatteansættelsen skønnet, at du har haft udgifter til indkøb af varer, transport m.v. Der er givet fradrag for driftsudgifter på 10 % af omsætningen, idet der på nuværende tidspunkt ikke er fremlagt bilag for køb m.v. Heraf er der beregnet købsmoms på 25 %.

Såfremt der fremskaffes dokumentation for driftsomkostninger, vil disse kunne fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst og der vil kunne afløftes indgående moms. SKATs skøn vil således ændres eller bortfalde.

SKATs bemærkninger og begrundelse

SKAT har via fakturaer konstateret, at du har drevet virksomhed i indkomstårene 2014, 2015 og 2016 uden at selvangive overskuddet af virksomheden. Det fremgår af SKATs opgørelser under ”sagens faktiske forhold”, at du som minimum har udskrevet fakturaer på 200.086 kr. i 2014, 180.545 kr. i 2015 og med 111.041 kr. i 2016 ekskl. moms.

...

Det er SKATs opfattelse, at du bevidst har undladt, at selvangive overskud af virksomhed samt undladt at angive og betale moms. Du har bevidst forsøgt at unddrage betaling af skat og moms, idet du på fakturaerne har henvist til betaling til 4 forskellige bankkonti som ikke tilhører dig.

SKATs forslag til afgørelse

Det er SKATs vurdering, at du skal forhøjes med overskud af virksomhed for indkomståret 2014 med 180.078 kr. og med 162.491 kr. i indkomståret 2015 og med 99.937 kr. i indkomståret 2016.

...

SKATs endelige afgørelse

SKAT ændrer afgørelsen i overensstemmelse med det fremsendte forslag til afgørelse.

...”

SKAT har i udtalelsen til Skatteankestyrelsen bemærket, at der ikke er nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen.

Det fremgår af Skattestyrelsens bemærkninger forud for retsmøde, at Skattestyrelsen er enige i Skatteankestyrelsens indstilling til afgørelse.

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at de skønsmæssige forhøjelser for indkomstårene 2014, 2015 og 2016 på henholdsvis 180.078 kr., 162.491 kr. og 99.937 kr. nedsættes til 0 kr. for alle 3 år.

Repræsentanten har i klagen, som begrundelse for påstanden, anført følgende:

”...

Sagens hovedproblemstilling er, hvorvidt det samlede resultat af [person1]s virksomhed for indkomstårene såvel i forhold til tækkevirksomhed som resultatet med salg og fremstilling af cannabisolie via virksomhedens "[...com]" i realiteten udgør de af SKAT opgjorte overskud og medfører betaling af den af SKAT opgjorte moms.

Det bestrides således ikke, at [person1] har oppebåret indtægter ved tækkevirksomhed, og at disse er indgået i virksomheden i de omhandlede indkomstår. Imidlertid er det samlede resultat af virksomheden ikke i overensstemmelse med det af SKAT udøvede skøn, idet der er afholdt væsentligt flere driftsomkostninger, end det er lagt til grund af SKAT.

...

ANBRINGENDER

Til støtte for den nedlagte påstand gøres det gældende, at det overskud, [person1] har oppebåret ved tækkevirksomheden i indkomstårene 2014-2016, skal indgå ved opgørelsen af den samlede virksomhed, herunder resultatet af [...].com, hvorefter [person1] ikke i realiteten har opnået et overskud ved virksomhedens drift.

...”

Repræsentanten har på telefonisk kontormøde med Skatteankestyrelsens sagsbehandler fastholdt den oprindelige klage.

I forbindelse med sagens behandling ved Skatteankestyrelsen er repræsentanten fremkommet med yderligere bemærkninger:

”...

I overensstemmelse med vores drøftelser vedlægges, som bilag 2, den af [person1] udarbejdede oversigt over omkostninger afholdt i forbindelse med produktionen af cannabisolie i de omhandlede år.

...

Det har været muligt at afholde omkostningerne, idet [person1] lod de samlede indtægter ved såvel "[...]" som sin tækkevirksomhed indgå i driften, hvilket er baggrunden for, at økonomien har kunnet løbe nogenlunde rundt, uanset at "[...]" i sig selv ikke gav overskud.

...

[person1] forklarede blandt andet for Østre Landsret, at alle de penge, han tjente, blev "lagt i en kasse", og når husleje, mad og resten af familiens udgifter var betalt, blev pengene i kassen brugt til indkøb til brug for produktion af cannabisolie. Han forklarede, at såfremt han ikke havde haft arbejde som tækkemand, ville han ikke økonomisk have kunnet drive "[...]".

...”

Repræsentanten er ikke enig i sagsfremstilling og forslag til afgørelse og har anmodet om retsmøde.

Retsmøde

Repræsentanten nedlagde påstand om, at skatteansættelsen for indkomståret 2014 skal nedsættes med 275.914 kr., for indkomståret 2015 skal nedsættes med 1.064.361 kr. og for indkomståret 2016 skal nedsættes med 1.016.562 kr., samt at momstilsvaret for 2014 skal nedsættes med 53.522 kr., for 2015 skal nedsættes med 271.213 kr. og 2016 skal nedsættes med 263.971 kr. Repræsentanten gennemgik sine anbringender i overensstemmelse med de skriftlige indlæg og det materiale, der blev udleveret på retsmøde.

Repræsentanten lagde vægt på, at det fra starten ikke havde været hensigten at drive virksomhed med overskud for øje, men derimod at hjælpe syge mennesker, herunder hans egen datter. Han gjorde gældende, at SKATs opgørelse af udgifter var forkert, da SKAT ikke havde taget højde for det råmateriale, der blev anvendt ved produktionen. Der blev henvist til dommen fra byretten, hvor det fremgår, at klageren blev dømt for at have købt og forbrugt 87 kg. marihuana til produktionen af cannabisolie.

Repræsentanten fremhævede desuden, at klageren har udarbejdet en oversigt over de udgifter, han har haft, og som må betragtes som det mest kvalificerede skøn i fravær af et syn og skøn.

Skattestyrelsen indstillede afgørelsen afgjort i overensstemmelse med styrelsens tidligere udtalelser.

Landsskatterettens afgørelse

Der skal tages stilling til, om det er med rette, at SKAT har anset klageren for at drive uregistreret virksomhed ved tækkevirksomhed og som følge heraf har ansat overskud af virksomhed til 180.078 kr., 162.491 kr. og 99.937 kr. for indkomstårene 2014-2016.

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig, jf. statsskattelovens § 4.

Ifølge statsskattelovens § 6, litra a, er der fradragsret for de udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Det er en forudsætning for fradrag, at udgiften vedrører den løbende drift. Bevisbyrden for skattemæssige fradrag påhviler som udgangspunkt skatteyderen, jf. SKM2004.162.HR.

Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver, dels at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende. Derudover skal udgiften kunne dokumenteres med underbilag, jf. bogføringslovens § 9, som har følgende ordlyd:

”Enhver registrering skal dokumenteres ved bilag. Er der udstedt eksternt bilag, skal dette så vidt muligt benyttes. Bilag skal oplyse, hvad der er nødvendigt for at identificere kontrolsporet, herunder tydeligt angive transaktionsdato og beløb.

Stk. 2. Registreres på baggrund af elektronisk overførte data, skal den bogføringspligtige desuden dokumentere den enkelte overførsel og dennes tidsmæssige placering.”

Enhver skatteyder skal selvangive sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. Skatteforvaltningen kan bestemme, at en skatteyder skal oplyse om formuen ved indkomstårets begyndelse og ved indkomstårets udløb, samt om størrelsen og arten af ændringer i formuen i indkomståret, herunder om hovedposter i årets privatforbrug. Det følger af skattekontrollovens §§ 1, stk. 1, og 6B, stk. 1 (lovbekendtgørelse nr. 1264 af 31. oktober 2013).

Erhvervsdrivende skal ifølge skattekontrollovens § 3 indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat.

Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt. Det fremgår af skattekontrollovens § 5, jf. § 3, stk. 4.

Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 594 af 12. juni 2006), bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 395 af 25. maj 2009 med efterfølgende ændringer).

Af bogføringslovens § 7, stk. 1-3 og § 8, fremgår følgende:

”Alle transaktioner skal registreres nøjagtigt under hensyn til virksomhedens art og omfang. Herudover skal transaktioner registreres snarest muligt efter, at de forhold foreligger, der er grund til registreringerne. En virksomhed, der på grund af art og omfang ikke er i stand til at registreres køb og salg, kan i stedet registrere på grund af daglige kasseopgørelser.

Registreringer skal så vidt muligt foretages i den rækkefølge, som transaktionerne er foretaget i. Registreringerne skal henvise til de tilhørende bilag og indeholde oplysninger, der gør det muligt at bestemme den enkelte registrerings tidsmæssige placering i bogføringen.

Registreringerne skal, i det omfang det er nødvendigt efter virksomhedens art og omfang, afstemmes med beholdningerne, herunder kasse- og likvidbeholdninger.

(...)

§ 8. Alle registreringer skal kunne følges til det i § 4, stk. 1 omhandlende regnskab, opgørelse eller opstilling. Tallene heri skal kunne opløses i de registreringer, hvoraf de er sammensat.

Vægrer nogen sig ved at efterkomme en begæring efter skattekontrollovens § 6, stk. 1 eller stk. 2, jf. stk. 5, finder § 5, stk. 3, tilsvarende anvendelse. Det fremgår af lovens § 6, stk. 6.

Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det kan konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke ses at være selvangivet, påhviler det efter omstændighederne skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattede, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til Højesterets dom af 10. oktober 2008 (SKM2008.905.HR).

Det er ubestridt, at klageren har drevet selvstændig virksomhed, samt at han ikke har selvangivet resultat af virksomhed i årene 2014-2016.

Efter det oplyste er der ikke foretaget bogføring af virksomhedens indtægter og udgifter. SKAT har derfor været berettiget til at fastsætte indkomsten skønsmæssigt.

SKAT har opgjort omsætningen på baggrund af fakturaer udstedt af klageren. Omsætningens størrelse er ikke bestridt.

Klageren har ikke dokumenteret eller i tilstrækkelig grad sandsynliggjort, at det af SKAT opgjorte overskud af virksomhed er forkert, eller bygger på fejlagtige oplysninger. Klageren har ikke fremlagt dokumentation for virksomhedens udgifter, og Landsskatteretten finder på den baggrund ikke grundlag for at ændre i SKATs opgørelse af overskud af virksomhed.

Landsskatteretten stadfæster derfor SKATs afgørelse.