Kendelse af 18-08-2022 - indlagt i TaxCons database den 09-09-2022

Journalnr. 17-0992041

Klagepunkt	SKATs afgørelse	Klagerens opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
Indkomståret 2014
Ikke godkendt fradrag for leje af maskiner og udstyr	232.000 kr.	0 kr.	232.000 kr.
Ikke godkendt fradrag for vareforbrug	80.000 kr.	0 kr.	80.000 kr.
Ikke godkendt fradrag for brændekøb	50.000 kr.	0 kr.	50.000 kr.

Faktiske oplysninger

[virksomhed1] ApS med CVR-nr. [...1] blev stiftet den 25. september 2013.

Selskabets første regnskabsår er perioden 25. september 2013 til den 31. december 2014. Selskabet er registreret i virksomhedsregistret med branchekode 813000 ”landskabspleje” Selskabet ejes 100 % af [person1] som reel ejer og med [virksomhed2] ApS som legal ejer.

Endvidere ejer [person1] enkeltmandsvirksomheden [virksomhed3], CVR nr. [...2].

Regnskabsgrundlag

I forbindelse med klagesagen har Skatteankestyrelsen anmodet selskabets repræsentant om at indsende regnskab samt fakturaer m.m. til dokumentation for de påklagede påstande. Skatteankestyrelsen har ikke modtaget materialet.

Driftsomkostninger.

Selskabets repræsentant har alene påklaget, at SKAT har nægtet fradrag for driftsomkostning vedrørende leje af maskiner og udstyr, vareforbrug og brændekøb. Repræsentanten har oplyst, at det drejer sig om driftsudgifter i selskabet faktureret fra hovedaktionærs enkeltmandsvirksomhed ([virksomhed3], CVR nr. [...2])

Leje af maskiner og udstyr konto 2005

Selskabet har fratrukket udgifter til leje af maskiner og udstyr med 232.000 kr. eksklusive moms vedrørende indkomståret 2013

Som dokumentation har selskabets repræsentant overfor SKAT fremlagt saldobalance for perioden 20. 09.2013 til 31.12.2014, samt kontospecifikationer for perioden 25.09.2013 til 31.12.2013.

Endvidere har selskabets repræsentant fremlagt kopi af erhvervskontor fra [finans1] hvoraf det fremgår, at der er udbetalt 232.000 kr. eksklusive moms til enkeltmandsvirksomheden [virksomhed3] i perioden 28.10.2013 til 31.12.2013.

Materialekøb fra [virksomhed1] konto 2010

Selskabet har fratrukket udgifter til vareforbrug med 80.000 eksklusive moms vedrørende indkomståret 2013.

Som dokumentation har selskabets repræsentant over for SKAT fremlagt saldobalance for perioden 20. 09.2013 til 31.12.2014, samt kontospecifikationer for perioden 25.09.2013 til 31.12.2013.

Endvidere har selskabets repræsentant fremlagt kopi af erhvervskonto fra [finans1] hvoraf det fremgår, at der er udbetalt 80.000 kr. eksklusive moms til enkeltmandsvirksomheden [virksomhed3] i perioden 28.10.2013 til 31.12.2013.

Brændekøb konto 2011

Selskabet har fratrukket udgifter til brændekøb med 50.000 eksklusive moms vedrørende indkomståret 2013.

Som dokumentation har selskabets repræsentant over for SKAT fremlagt saldobalance for perioden 20. 09.2013 til 31.12.2014, samt kontospecifikationer for perioden 25.09.2013 til 31.12.2013.

Endvidere har selskabets repræsentant fremlagt kopi af erhvervskonto fra [finans1] hvoraf det fremgår, at der er udbetalt 50.000 kr. eksklusive moms til enkeltmandsvirksomheden [virksomhed3] i perioden 28.10.2013 til 31.12.2013.

SKATs afgørelse

SKAT har ikke godkendt fradrag for udgifter til leje af maskiner og udstyr, vareforbrug og brændekøb på henholdsvis 232.000 kr., 80.000 kr. og 50.000 kr. eksklusive moms for indkomståret 2014.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

” SKAT har bedt om at se selskabets regnskabsmateriale, og vi har gennemgået den moms, I har angivet for perioden 25/9 2013 - 31/12 2014, og den indkomst, I har selvangivet for indkomståret 2014.

Resultatet er, at selskabet skal betale 116.042 kr. mere i moms, og at selskabets skattepligtige indkomst bliver ændret med i alt 263.089 kr.

Selvom vi har gennemgået oplysningerne, udelukker det ikke, at vi på et senere tidspunkt vil se på regnskabsmaterialet igen.

SKATs ændringer

Skat

Regulering af selskabets selvangivne resultat 263.089 kr.

Sagsfremstilling og begrundelse

Regnskabsgrundlag

Den skattepligtige indkomst for selskaber og foreninger m.v. opgøres efter skattelovgivningens almindelige regler (Selskabslovens § 8, stk. 1)

Reglerne om bogføring fremgår af lov nr. 1006 af 23. december 1998 (Bogføringsloven). Selskabet er omfattet af kravene i mindstekravsbekendtgørelsen. (Bekendtgørelse nr. 594 af 12. juni 2006).

Det skattemæssige regnskab skal som minimum bestå af hovedposter i resultatopgørelsen, balance og bevægelserne i virksomhedens egenkapital (skattekontrollovens § 1). Regnskabet skal på en klar og overskuelig måde kunne danne grundlag for SKATs kontrol. SKAT skal kunne foretage kontrol af den selvangivne indkomst og oplysninger til regnskabet og derfra videre til bogføringen. Det følger af bogføringsloven, at registreringerne skal kunne opløses i enkelttransaktioner, der er dokumenteret ved bilag.

Bogføringen skal tilrettelægges og udføres med god bogføringsskik under hensyn til virksomhedens art og omfang (bogføringslovens § 6). Enhver registrering skal være dokumenteret ved et grundbilag. Endvidere skal registreringen tilrettelægges således, at de er et fyldestgørende revisionsspor/kontrolspor.

En forudsætning for, at et årsregnskab kan anses for tilstrækkelig dokumentation for størrelsen af den opgjorte skattepligtige indkomst er, at det er udarbejdet på grundlag af et for virksomheden ført og afstemt kasseregnskab. Et regnskab, udarbejdet alene på grundlag af de ved årets slutning foreliggende indtægts- og udgiftsbilag, anses ikke som tilstrækkelig dokumentation for opgørelsen af den skattepligtige indkomst (bogføringslovens bestemmelser).

Vi har afholdt møde den 25. august 2017 med din revisor [person2], som havde udfærdigede ny resultatopgørelse på grundlag af bogføring fra selskabets bogholder [person3], samt selskabets bankkonto.

Vi har på mødet gennemgået det materiale som revisor havde modtaget, og konstateret, at der ikke er udarbejdet et skattemæssigt regnskab der opfylder mindstekravsbekendtgørelsen, der er blandt andet henset til følgende:

•	Der foreligger flere forskellige regnskaber. Ingen af dem kan umiddelbart afstemmes med det selvangivne resultat
•	Der er ikke ført dagligt kassekladde / bogføring
•	Den resultatopgørelse vi fik udleveret på møde kan ikke afstemmes med det selvangivne resultat
•	Ikke muligt at afstemme angivne momsangivelser med specifikation og regnskab
•	Der er ikke overensstemmelse med selvangiven omsætning med regnskab/specifikation
•	Der foreligger ingen balance og ingen oplysninger om hvilke aktiver der eventuelt er købt af enkelmandsvirksomhed
•	Det har ikke været muligt at afstemme varesalg til hovedanpartshavers enkelmandsvirksomhed.

Da regnskabet jf. ovenstående ikke lever op til de fastsatte krav til et regnskab, tilsidesættes regnskabsgrundlaget og selskabets resultat jf. Skattekontrollovens § 5, stk. 3.

Vi har derfor skønsmæssigt opgjort selskabets resultat. Ved skønnet er taget udgangspunkt i den resultatopgørelse vi modtog fra revisor, de bilag vi stikprøvevis gennemgik samt øvrige oplysninger.

(...)

Konto 2005 Leje af maskiner og udstyr

Ifølge indsendte specifikationer er udgift til leje af maskiner og udstyr fordelt på perioden:

År 2013 232.000 kr. (købsmoms 58.000 kr.)

År 2014 682.345 kr. (købsmoms 170.586 kr.)

Der kan i henhold til Statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a godkendes fradrag for udgifter der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde årets indkomst.

Ifølge specifikation og bilag er der afholdt udgifter til leje af maskiner fra enkelmandsvirksomheden [virksomhed3] i perioden 28/10 – 31/12 2013.

Når der er tale om handel mellem interesseforbundne parter er der skærpede dokumentationskrav.

Det er ikke dokumenteret, at der er tale om reel betaling for leje af maskiner m.v. Beløb kan ikke afstemmes med kontrakter eller lignede. Det er endvidere ikke oplyst om hvilke maskiner der lejes af enkelmandsvirksomheden og om værdien er opgjort som det ville være sket ved handel mellem ikke interesseforbundne parter.

Da [person1] er ejer af enkelmandsvirksomheden samtidig med at være alene hovedanpartshaver i selskabet, skal det kunne dokumenteres at beløbet er afregnet og medtaget som omsætning i enkelmandsvirksomheden. Dette er ikke dokumenteret, og ud fra vores oplysninger er det ikke sandsynligt at beløbet er medregnet hos enkelmandsvirksomheden.

Endvidere er der henset til virksomhedens mangelfulde bogføring i året (se afsnit under regnskabsgrundlag).

Der kan derfor ikke godkendes fradrag for udgift til leje af maskiner og udstyr for år 2013.

Regulering af det opgjorte resultat foretages med 232.000 kr.

Konto 2010 Vareforbrug

Ifølge specifikation er udgift til vareforbrug fordelt på perioden således:

År 2013 83.750 kr.

År 2014 312.666 kr.

Der kan i henhold til Statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a godkendes fradrag for udgifter der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde årets indkomst.

For perioden 2013 er der blandt andet fratrukket udgift til varekøb fra [virksomhed3] med 80.000 kr. (moms 20.000 kr.)

Ifølge bilag er udgifter afholdt den 9/12 2013, og vedrører udgift til leje af maskiner fra enkelmandsvirksomheden [virksomhed3].

Når der er tale om handel mellem interesseforbundne parter er der skærpede dokumentationskrav.

Det er ikke dokumenteret, at der er tale om reel betaling for leje af maskiner m.v. Beløb kan ikke afstemmes med kontrakter eller lignede. Det er endvidere ikke oplyst om hvilke maskiner der lejes af enkelmandsvirksomheden og om værdien er opgjort som det ville være sket ved handel mellem ikke interesseforbundne parter.

Da [person1] er ejer af enkelmandsvirksomheden samtidig med at være alene hovedanpartshaver i selskabet, skal det kunne dokumenteres at beløbet er afregnet og medtaget som omsætning i enkelmandsvirksomheden. Dette er ikke dokumenteret, og ud fra vores oplysninger er det ikke sandsynligt at beløbet er medregnet hos enkelmandsvirksomheden.

Endvidere er der henset til virksomhedens mangelfulde bogføring i året (se afsnit under regnskabsgrundlag).

Derfor kan der ikke godkendes fradrag for denne udgift.

Regulering af den skattepligtige indkomst med 80.000 kr.

(...)

Konto 2011 Brændekøb

Ifølge specifikation er udgift til køb af brænde fordelt således:

År 2013 50.000 kr.

År 2014 217.121 kr.

For perioden år 2013 er der fratrukket udgift til køb af brænde fra [virksomhed3] med 50.000 kr.

Der kan i henhold til Statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a godkendes fradrag for udgifter der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde årets indkomst.

Ifølge bilag er udgiften afholdt den 9/12 2013 og der er ifølge specifikation tale om udgift til køb af brænde.

Når der er tale om handel mellem interesseforbundne parter er der skærpede dokumentationskrav.

Det er ikke dokumenteret, at der er tale om reel betaling for køb af brænde. Beløb kan ikke afstemmes med kontrakter eller lignede. Der foreligger ingen oplysninger om aktiver primo eller ultimo.

Da [person1] er ejer af enkelmandsvirksomheden samtidig med at være alene hovedanpartshaver i selskabet, skal det kunne dokumenteres at beløbet er afregnet og medtaget som omsætning i enkelmandsvirksomheden. Dette er ikke dokumenteret, og ud fra vores oplysninger er det ikke sandsynligt at beløbet er medregnet hos enkelmandsvirksomheden.

Endvidere er der henset til virksomhedens mangelfulde bogføring i året (se afsnit under regnskabsgrundlag).

Derfor kan der ikke godkendes fradrag for denne udgift.

Regulering af den skattepligtige indkomst med 50.000 kr.

Vedrørende vareforbrug kan reguleringer opgøres til:

Konto 2005 232.000 kr.

Konto 2010 82.693 kr.

Konto 201150.000 kr.

I alt 364.693 kr.

(...)”

Klagerens opfattelse

Klageren har fremsat påstand om, at der godkendes fradrag for udgifter til leje af maskiner og udstyr, vareforbrug og brændekøb på henholdsvis 232.000 kr., 80.000 kr. og 50.000 kr. eksklusive moms kr. for indkomståret 2014.

Klageren har som begrundelse for påstanden anført følgende:

”På vegne af vor kunde [virksomhed1] ApS ([virksomhed1] ApS) skal vi hermed påklage SKAT’s afgørelse af 31. august 2017 til skatteankestyrelsen.

Baggrund

Skat har gennemgået [virksomhed1] ApS selvangivelse for indkomståret 2014 samt momsangivelser fra selskabets stiftelse 25. september 2013 til 31. december 2014. Gennemgangen medførte forhøjelser:

1. Selskabets skattepligtige indkomst er forhøjet med kr. 263.089

2. Selskabets momstilsvar for perioden 1.1.2014 – 31.12.2014 er forhøjet med kr. 116.042

Vi har forsøgt genoptagelse hos SKAT den 29. november 2017 pr. telefon vedrørende den forhøjede indkomstansættelse samt det forhøjede momstilsvar, hvilket ikke blev imødekommet.

Påstand

Selskabets indkomst for indkomståret 2014 skal nedsættes med kr. 362.000 fra kr. 732.884 til kr. 370.884. Forhøjelsen af selskabets momstilsvar godkendes.

Selskabets indkomst- og momsforhøjelser er forhøjet som følge af flere forhold. Vores klage vedrører udelukkende forholdet omkring manglende godkendelse af driftsudgifter i selskabet faktureret fra hovedaktionærs enkeltmandsvirksomhed ([virksomhed3], CVR-nr. [...2]) for perioden fra stiftelsen den 25. september 2013 til 31. december 2013.

Vores påstand er, at der skal gives selskabet fradrag for afholdte udgifter til leje af maskiner m.v. for yderligere kr. 232.000 + moms kr. 58.000, fradrag for afholdte driftsudgifter til materialekøb for yderligere kr. 80.000 + moms kr. 20.000 samt fradrag for brændekøb for yderligere kr. 50.000 + moms kr. 12.500.

Begrundelse

SKAT har ved møde på vort kontor den 25. august 2017 gennemgået selskabets regnskabsmateriale og havde inden mødet anmodet om, at regnskabsmaterialet for enkeltmandsvirksomheden [virksomhed3] for året 2013 forelå, hvilket ikke var muligt da materialet ikke fandtes længere og en rekonstruktion ikke kunne nås inden afholdelse af mødet.

Det har efterfølgende været muligt, at få rekonstrueret enkeltmandsvirksomhedens bogholderi for indkomståret 2013.

Vi har gennemgået det rekonstruerede bogholderi der udviser et resultat på kr. 120.568 før skattemæssige afskrivninger og øvrige skattemæssige forhold.

Virksomheden har for indkomståret 2013 selvangivet en skattepligtig indkomst på kr. 102.000 før renter samt renteudgifter i virksomhed kr. 4.494 svarende til et skattepligtigt resultat på kr. 97.506.

Det rekonstruerede bogholderi ligger derfor tæt på den selvangivne indkomst for 2013 hvorfor det må antages, at svare til de reelle forhold.

I enkeltmandsvirksomhedens bogholderi for 2013 fremgår bl.a. følgende indtægtsfakturaer:

A) Faktura 1469 af 3/10-2013 Brændesalg rest kr. 50.000 + moms

B) Faktura 1470 af 28/10-2013 Salg af materialer kr. 72.000 + moms

C) Faktura 1471 af 8/11-2013 Leje af maskiner kr. 80.000 + moms

D) Faktura 1472 af 27/11-2013 Leje af maskiner kr. 80.000 + moms

E) Faktura 1473 af 9/12-2013 Leje af maskiner kr. 80.000 + moms

Ovennævnte indtægtsførte salgsfakturaer i alt kr. 362.000 + moms svarer til de samme driftsudgifter som selskabet nægtes fradrag for!

Vi har kontaktet SKAT og forsøgt os med en genoptagelse af skatteansættelsen for selskabet for indkomståret 2014 idet vi mener at kunne dokumentere og sandsynliggøre, at de omhandlende driftsudgifter i selskabet også er indtægtsført hos hovedaktionæren. SKAT ønsker ikke at genoptage selskabets skatteansættelse med begrundelsen, at enkeltmandsvirksomhedens indkomstgrundlag for året 2013 er forældet!

Vi er ikke enige i den betragtning. Der er jo ikke hovedaktionærs indkomst for 2013 der lignes men selskabets indkomst for skatteåret 2014 som indeholder driftsudgifter vedrørende kalenderåret 2013.

Vi har tidligere dokumenteret driftsudgifterne via fakturaer mellem hovedaktionær og selskabet samt bankoverførsler vedrørende samme. Nu dokumenteres det yderligere via hovedaktionærs bogholderi for enkeltmandsvirksomheden.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver dels, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende.

Bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift, og for at udgiften er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR.

Regnskabsgrundlag

Den skattepligtige indkomst for selskaber og foreninger m.v. opgøres efter skattelovgivningens almindelige regler. Der henvises til selskabslovens § 8, stk. 1.

Reglerne om bogføring fremgår af lov nr. 1006 af 23. december 1998 (Bogføringsloven). Selskabet er omfattet af kravene i mindstekravsbekendtgørelsen. (Bekendtgørelse nr. 594 af 12. juni 2006).

Det skattemæssige regnskab skal som minimum bestå af hovedposter i resultatopgørelsen, balance og bevægelserne i virksomhedens egenkapital, jf. skattekontrollovens § 1. Regnskabet skal på en klar og overskuelig måde kunne danne grundlag for SKATs kontrol. SKAT skal kunne foretage kontrol af den selvangivne indkomst og oplysninger til regnskabet og derfra videre til bogføringen. Det følger af bogføringsloven, at registreringerne skal kunne opløses i enkelttransaktioner, der er dokumenteret ved bilag.

Bogføringen skal tilrettelægges og udføres med god bogføringsskik under hensyn til virksomhedens art og omfang. Der henvises til bogføringslovens § 6. Enhver registrering skal være dokumenteret ved et grundbilag. Endvidere skal registreringen tilrettelægges således, at de er et fyldestgørende revisionsspor/kontrolspor. En forudsætning for, at et årsregnskab kan anses for tilstrækkelig dokumentation for størrelsen af den opgjorte skattepligtige indkomst er, at det er udarbejdet på grundlag af et for virksomheden ført og afstemt kasseregnskab. Et regnskab, udarbejdet alene på grundlag af de ved årets slutning foreliggende indtægts- og udgiftsbilag, anses ikke som tilstrækkelig dokumentation for opgørelsen af den skattepligtige indkomst.

Landsskatteretten bemærker, at der foreligger flere forskellige regnskaber, og at ingen af disse umiddelbart kan afstemmes med det selvangivne resultat. Videre bemærker retten, at der ikke er ført løbende kassekladde / bogføring, og at den resultatopgørelse SKAT fik udleveret på møde, ikke kan afstemmes med det selvangivne resultat. Endvidere bemærker retten, at det ikke er muligt at afstemme angivne momsangivelser med specifikation og regnskab, at der ikke er overensstemmelse med selvangiven omsætning med regnskab/specifikation, at der ingen balance og oplysninger foreligger om, hvilke aktiver der eventuelt er købt af enkelmandsvirksomheden, og at det ikke har været muligt at afstemme varesalg til hovedanpartshavers enkelmandsvirksomhed.

Da regnskabet således ikke anses at leve op til de fastsatte krav til et regnskab, er det med rette at SKAT har tilsidesat regnskabsgrundlaget og selskabets resultat jf. skattekontrollovens § 5, stk. 3.

Leje af maskiner og udstyr, vareforbrug og brændekøb.

Landsskatteretten finder, at det er med rette, at SKAT ikke har godkendt fradrag vedrørende leje af maskiner og udstyr, vareforbrug og brændekøb med 362.000 kr. eksklusive moms jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Retten bemærker, at der i henhold til praksis gælder skærpet dokumentationskrav, når der er tale om handel mellem interesseforbundne parter.

Klageren har ikke indsendt bilagsmateriale, herunder fakturaer, lejekontrakter, kassekladde og lignende. Det er ej heller oplyst, hvilke maskiner klageren skulle have lejet. Der foreligger derfor ikke den fornødne dokumentation for, at der er tale om leje af maskiner, der er anvendt i selskabets drift.

I forhold til køb af brænde er der ej heller indsendt dokumentation for, at der er tale om betaling for køb af brænde. Der kan ikke ske afstemning med kontrakter eller lignede. Der foreligger derfor heller ikke den fornødne dokumentation for, at der er tale om køb af brænde, der er anvendt i selskabets drift.

Da hovedanpartshaveren, [person1], er ejer af enkeltmandsvirksomheden, der har udskrevet fakturaerne for leje af maskiner, varekøb og brændekøb, er der en skærpet bevisbyrde for, at der er tale om erhvervsmæssige udgifter i selskabet. Klageren har ikke løftet denne bevisbyrde. Det er ej heller dokumenteret, at beløbene på i alt 362.000 kr. er afregnet og medtaget som omsætning i enkeltmandsvirksomheden.

Landsskatteretten stadfæster derfor SKATs afgørelse.