Landsskatterettens kendelse journalnr. 17-0991899 af 23-09-2020

Kendelse af 23-09-2020 - indlagt i TaxCons database den 31-10-2020

Sagens emne

Klagepunkt	SKATs afgørelse	Klagerens opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
Indkomståret 2012 Aktieindkomst Lån over mellemregningskonto anset for udbytte	241.606 kr.	0 kr.	241.606 kr.
Indkomståret 2013 Aktieindkomst Lån over mellemregningskonto anset for udbytte	560.297 kr.	0 kr.	545.572 kr.
Indkomståret 2014 Aktieindkomst Lån over mellemregningskonto anset for udbytte	360.538 kr.	0 kr.	360.538 kr.
Indkomståret 2015 Aktieindkomst Lån over mellemregningskonto anset for udbytte	543.780 kr.	0 kr.	543.780 kr.
Indkomståret 2016 Aktieindkomst Lån over mellemregningskonto anset for udbytte	161.209 kr.	0 kr.	161.209 kr.

Faktiske oplysninger

Klageren er direktør og hovedanpartshaver i [virksomhed1] ApS (herefter selskabet). Selskabet blev stiftet den 1. januar 2000 og har som formål at drive handel med emballage, samt indsamling og rekonditionering af tom emballage, med henblik på genbrug samt import- og eksportvirksomhed, herunder finansieringsvirksomhed og al anden i forbindelse hermed stående virksomhed.

Selskabet har regnskabsår fra 1. juli til 30. juni.

Ifølge selskabets årsrapport for regnskabsåret 2012/2013 havde selskabet et tilgodehavende hos virksomhedsdeltagere og ledelsen på 393.269 kr.

Selskabets revisor har afgivet følgende supplerende oplysninger i revisionsprotokollatet for regnskabsåret 2013/2014:

”(...)

Vi gør opmærksom på, at selskabet har ydet lån i strid med selskabslovens § 210, stk. 1, til kapitalejere. Ledelsen kan ifalde ansvar herfor.

(...)”

Ifølge selskabets årsrapport for regnskabsåret 2013/2014 havde selskabet et tilgodehavende hos virksomhedsdeltagere og ledelsen på t.kr. 180. Det fremgår desuden, at lånet skulle være indfriet i regnskabsåret.

Selskabets revisor har afgivet følgende supplerende oplysninger i revisionsprotokollatet for regnskabsåret 2014/2015:

”(...)

Vi gør opmærksom på, at selskabet har ydet lån i strid med selskabslovens § 210, stk. 1, til kapitalejere. Ledelsen kan ifalde ansvar herfor.

(...)”

Ifølge selskabets årsrapport for regnskabsåret 2014/2015 havde selskabet et tilgodehavende hos virksomhedsdeltagere og ledelsen på 473.678 kr.

Selskabets revisor har afgivet følgende supplerende oplysninger i revisionsprotokollatet for regnskabsåret 2015/2016:

”(...)

Vi gør opmærksom på, at selskabet har ydet lån i strid med selskabslovens § 210, stk. 1, til kapitalejere. Ledelsen kan ifalde ansvar herfor. Lånet er efter regnskabsårets afslutning indfriet.

(...)”

Ifølge selskabets årsrapport for regnskabsåret 2015/2016 havde selskabet et tilgodehavende hos virksomhedsdeltagere og ledelsen på 30.283 kr., og tilgodehavender hos selskabets direktion udgjorde 49.712 kr. Det fremgår endvidere af årsrapporten, at lånet efter regnskabsårets afslutning er blevet lønindberettet og dermed udlignet.

Den 14. september 2016 oplyste selskabets revisor følgende til Erhvervsstyrelsen:

”(...)

I forbindelse med Erhvervsstyrelsens krav om tilbagebetaling af et af [virksomhed1] ApS i strid med selskabsloven§ 210 ydet lån til [virksomhed1] ApS ' kapitalejer [person1] har vi fået til opgave at afgive erklæring om, hvorvidt lånet er tilbagebetalt til selskabet med tillæg af lovpligtige renter og hvorvidt der dags dato ikke længere er et lån i strid med selskabsloven.

Vores konklusion udtrykkes med høj grad af sikkerhed.

Vores erklæring er udelukkende udarbejdet for at opfylde Erhvervsstyrelsens krav i forbindelse med tilbagebetalingen af det ulovlige kapitalejerlån, og kan ikke anvendes til andre formål.

Ledelsens ansvar

Selskabets ledelse har ansvaret for inddrivelsen af det ydede lån, inklusive lovpligtige renter samt at der ikke er ydet lån m.v. til selskabsdeltagere i strid med selskabslovens kapitel 13, og har erklæret sig herom på vedlagte bilag.

Revisors ansvar

Vores ansvar er på grundlag af vores undersøgelser at udtrykke en konklusion om, hvorvidt tilbagebetaling af det ydede lån, inklusive lovpligtige renter, har fundet sted samt hvorvidt der på tidspunktet for afgivelsen af denne erklæring ikke længere er ydet lån t il selskabsdeltagere i strid med selskabslovens kapitel 13.

Vi har udført vores undersøgelser i overensstemmelse med ISAE 3000, Andre erklæringer med sikkerhed end revision eller review af historiske finansielle oplysninger og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning med henblik på at opnå høj grad af sikkerhed for vores konklusion.

[virksomhed2] er underlagt international standard om kvalitetsstyring, ISQC 1, og anvender således et omfattende kvalitetsstyringssystem, herunder dokumenterede politikker og procedurer vedrørende overholdelse af etiske krav, faglige standarder og gældende krav i lov og øvrig regulering.

Vi har overholdt kravene til uafhængighed og andre etiske krav i FSR - danske revisorers retningslinjer for revisors etiske adfærd (Etiske regler for revisorer), der bygger på de grundlæggende principper om integritet, objektivitet, faglig kompetence og fornøden omhu, fortrolighed og professionel adfærd.

Vi har som led i vores undersøgelser fået forelagt dokumentation for, at afregning af lånet og registreringen heraf i selskabets bogføring har fundet sted. Vi har endvidere kontrolleret, at de pålagte renter er beregnet i overensstemmelse med selskabsloven§ 215. Vores arbejde har derudover omfattet undersøgelser af, om der i henhold til selskabets bogføring er ydet nye lån m.v. til selskabsdeltagere i strid med selskabslovens kapitel 13.

Konklusion

Det er vores opfattelse, at det i strid med selskabsloven ydede lån af [virksomhed1] ApS til selskabets kapitalejer [person1] er tilbagebetalt til selskabet, inklusive lovpligtige renter samt at der på tidspunktet for afgivelse af denne erklæring ikke længere er ydet nye lån m.v. til selskabsdeltagere i strid med selskabslovens kapitel 13.

(...)”

Der foreligger en lønindberetning vedrørende klagerens lønindkomst fra selskabet for lønperioden den 1. til den 30. juni 2014. Ifølge indberetningen udgjorde indkomsten 1.256.310 kr. Der er indeholdt A-skat med 520.110 kr. og AM-bidrag med 100.504 kr.

Derudover foreligger der en lønindberetning vedrørende lønperioden den 1. til den 30. juni 2015. Lønindkomsten er angivet til 473.678 kr. Der er indeholdt A-skat med 213.534 kr. og AM-bidrag med 37.894 kr.

Ifølge en lønindberetning vedrørende december 2015 udgjorde klagerens lønindkomst 690.992,66 kr. Heraf fremgår, at der er indeholdt A-skat med 311.498 kr. og AM-bidrag med 55.279 kr.

Ifølge lønseddel for december 2015 er der udbetalt 251.428 kr. a conto.

Af lønseddel fra selskabet vedrørende juni 2016 fremgår, at klageren modtog en løn på 625.317 kr. Heraf blev 231.049,95 kr. udbetalt a conto. Der er indeholdt A-skat med 276.197 kr. og AM-bidrag med 50.036 kr.

Af mellemregningskonto 7150 ”Mellemregning [person1]” mellem klageren og selskabet fremgår følgende posteringer fra den 14. august 2012 til den 30. juni 2017:

Dato	Bilag	Tekst	Beløb (DKK)	Saldo (DKK)
14-08-2012		Primopostering		-43.085,90
16-08-2012	181	chokolade, æbler m.m.	-143,09	-43.228,99
17-08-2012	178	Taxa GBP 30	-284,50	-43.513,49
17-08-2012	180	sodavand, tandpasta mm	-48,18	-43.561,67
19-08-2012	176	[virksomhed3] England	-40,68	-43.602,35
23-08-2012	175	Parkering England	-56,49	-43.658,84
24-08-2012	166	Bagels	-45,00	-43.703,84
24-08-2012	179	Tyggegummi	-9,43	-43.713,27
28-08-2012	50	[virksomhed4] fakt. 369696	32.924,68	-10.788,59
28-08-2012	53	Kontanter hævet	5.000,00	-5.788,89
31-08-2012	58	Kontanter hævet [virksomhed5]	100,00	-5.688,89
21-09-2012	79	Kontanter hævet	15.000,00	9.311,41
21-09-2012	183	[person1] privat hævet	5.000,00	14.311,41
25-09-2012	162	[virksomhed3] frokost	-20,00	14.291,41
26-09-2012	171	Taxa [Tyskland] EUR 30	-223,68	14.067,73
27-09-2012	172	Taxa [Tyskland] EUR 30	-233,68	13.844,05
27-09-2012	173	Forplejning [tysk] Lufthavn	-120,04	13.724,01
27-09-2012	174	[...] [tysk] Lufthavn	-117,80	13.606,21
28-09-2012	91	Kontanter hævet	15.000,00	28.606,21
28-09-2012	159	Valuta eur 200	1.515,55	30.121,76
01-10-2012	341	Hævning privat jf. [person1]	3.000,00	33.121,76
01-10-2012	348	kontanter hævet privat jf. [person1]	3.000,00	36.121,76
02-10-2012	829	[person1] Privat hævet	40.000,00	76.121,76
02-10-2012	893	[virksomhed6]	16.312,50	92.434,26
05-10-2012	205	Udbetalt kontant	15.000,00	107.434,26
09-10-2012	342	[...] privat jf. [person1]	5.280,00	112.714,26
15-10-2012	914	[virksomhed7] – privat	18.897,00	131.611,26
16-10-2012	894	[virksomhed8]	21.770,00	153.381,26
18-10-2012	821	[virksomhed9] depositum retur	257,00	153.638,26
18-10-2012	915	[virksomhed10] [by1]	367,49	154.005,75
19-10-2012	916	[virksomhed4] – Privat	6.082,53	160.088,28
22-10-2012	219	[virksomhed11] privat jf. [person1]	418,50	160.506,78
22-10-2012	830	[person1] Privat hævet	30.000,00	190.506,78
02-11-2012	344	[virksomhed4] retur privat jf. [person1]	-3.879,00	186.627,78
08-11-2012	880	[virksomhed12] kabler, værktøj m.m.	-434,00	186.193,78
13-11-2012	252	kontant hævet	5.000,00	191.193,78
15-11-2012	255	Kontanter hævet	10.000,00	201.193,78
19-11-2012	325	[virksomhed13] gbp 6,99	-64,87	201.128,91
20-11-2012	326	Forplejning gbp 1,89	-17,54	201.111,37
20-11-2012	327	Forplejning gbp 3,57	-33,13	201.078,24
24-11-2012	881	[virksomhed14] – Gipsplader	-155,98	200.922,26
29-11-2012	921	[virksomhed15] privat	450,00	201.372,26
01-12-2012	322	[virksomhed16]	-1.029,12	200.343,14
02-12-2012	321	[virksomhed16] lækerol + sodavand	-56,00	200.287,14
03-12-2012	923	[virksomhed17] – privat	30,00	200.317,14
03-12-2012	924	[virksomhed18] booking 920239 – privat	4.800,00	205.117,14
05-12-2012	895	[virksomhed18] overførsel	9.500,00	214.617,14
10-12-2012	610	Billeje Canada 22-31/3 13	3.833,00	218.450,14
12-12-2012	899	[virksomhed19]	4.144,16	222.594,30
13-12-2012	324	[virksomhed20] gbp 13,26	-121,86	222.472,44
13-12-2012	328	Drink gbp 8,15	-74,90	222.397,54
16-12-2012	606	Boxershorts gbp 35	-321,63	222.075,91
18-12-2012	323	[virksomhed16]	-772,23	221.303,68
18-12-2012	925	Løn [person2]	1.560,00	222.863,68
27-12-2012	311	Konstanter hævet	8.000,00	230.863,68
27-12-2012	349	[virksomhed21] privat jf. [person1]	2.400,00	233.263,68
27-12-2012	926	[virksomhed10] [by1] – privat	677,11	233.940,79
02-01-2013	416	[virksomhed22] Børnesundhedssikring 1år	821,00	234.761,79
02-01-2013	883	Parkering	-130,00	234.631,79
10-01-2013	433	[virksomhed23] privat	8.575,00	243.206,79
21-01-2013	557	Creme m.m. [UK] Lufthavn	563,34	243.770,13
24-01-2013	603	[virksomhed16]	-2.293,82	241.476,31
24-01-2013	604	Parkering	-46,00	241.430,31
25-01-2013	590	[virksomhed24] privat	27.297,00	268.727,31
05-02-2013	569	Parfume [by2] Lufthavn	488,00	269.215,31
06-02-2013	605	Taxa [Irland] EUR 10,65	-79,45	269.135,86
08-02-2013	532	Kontant hævet	13.000,00	282.135,86
11-02-2013	591	[virksomhed24] privat	34.481,00	316.616,86
12-02-2013	901	[virksomhed25] NOK 1450	1.484,48	318.101,34
13-02-2013	822	[virksomhed25]	3.930,21	322.031,55
21-02-2013	609	Diesel [virksomhed16] 24/1-18/2 13	-1.780,04	320.251,51
14-03-2013	884	[by2] Lufthavn	-45,00	320.206,51
21-03-2013	608	Blækpatroner	-539,90	319.666,61
21-03-2013	902	[finans1]	1.894,61	321.561,22
25-03-2013	600	Solcreme [by2] Lufthavn	757,00	322.318,22
26-03-2013	602	Forplej [virksomhed26] CAD 30,51	175,31	322.493,53
31-03-2013	607	Alle zoners klippekort	-470,00	322.023,53
02-04-2013	739	[virksomhed27] CAD 436,80 privat	2.549,86	324.573,39
02-04-2013	746	Privat Canada CAD 247,52	1.436,78	326.010,17
03-04-2013	639	Betaling CAD 96,15	560,87	326.571,04
03-04-2013	747	[virksomhed28] Canada CAD 130,99	764,41	327.335,45
08-04-2013	748	[virksomhed29] privat	4.400,00	331.735,45
08-04-2013	749	[virksomhed30] privat	4.500,00	336.235,45
15-04-2013	810	Frokost [virksomhed5]	-53,50	336.181,95
15-04-2013	879	Parkering	-40,00	336.141,95
20-04-2013	809	Frokost [by2] Lufthavn	-187,00	335.954,95
24-04-2013	939	[virksomhed31]	1.033,00	336.987,95
01-05-2013	766	[virksomhed32]	11.308,00	348.295,95
01-05-2013	767	[virksomhed32]	14.035,00	362.330,95
01-05-2013	768	[virksomhed32]	14.155,00	376.485,95
06-05-2013	680	[virksomhed33]	1.548,00	378.033,95
08-05-2013	815	Forplejning8/5 13 gbp 4,29	-37,63	377.996,32
09-05-2013	814	Forplejning 9/5 13 GBP 7,80	-68,42	377.927,90
11-05-2013	813	Taxa gbp 25	-219,29	377.708,61
12-05-2013	812	Taxa gbp 20	-175,43	377.533,18
13-05-2013	672	[...] Licens	1.437,68	378.970,86
14-05-2013	761	Valuta GBP 100	903,34	379.874,20
22-05-2013	811	Forplej [by2] Lufthavn	-47,45	379.826,75
24-05-2013	689	Dagcreme	708,40	380.535,15
24-05-2013	906	[virksomhed16] retur	199,00	380.734,15
24-05-2013	942	Kontingent – privat	2.755,00	383.489,15
03-06-2013	879	Parkering	-120,00	383.369,15
10-06-2013	816	[virksomhed16] Diesel	-200,09	383.169,06
11-06-2013	818	Forplejning gbp 1,98	-17,13	383.151,73
13-06-2013	819	[virksomhed34] gbp 9	-78,78	383.072,95
13-06-2013	820	[virksomhed34] gbp 10,60	-92,79	382.980,16
19-06-2013	718	Valuta GBP 100	888,59	383.868,75
19-06-2013	719	Diff udlæg [person1]	442,22	384.310,97
21-06-2013	720	[virksomhed35]	300,00	384.610,97
21-06-2013	885	[virksomhed16] Diesel 26/5 – 13/6 2013	-1.809,62	382.801,35
24-06-2013	946	[virksomhed3] [by3] - privat	569,00	383.370,35
27-06-2013	733	Proløn juni 2013	-200.000,00	183.370,35
27-06-2013	817	Forplejning [UK] Lufthavn	-39,39	183.330,96
30-06-2013	9999	EP 2012/12 SKAT bøde	45.000,00	228.330,96
30-06-2013	9999	EP 2012/13 Catering uden bilag	13.000,00	241.330,96
30-06-2013	9999	EP 2012/13 Renter mellemregninger	20.848,04	262.179,00
30-06-2013	9999	EP 2012/13 Ulovligt lån beskatning	131.089,50	393.268,50
		Bevægelser i perioden	436.354,40

Dato	Bilag	Tekst	Beløb (DKK)	Saldo (DKK)
01.07.13		Primopostering		393.268,50
01.07.13	120	[virksomhed36] eur 182	1.383,32	394.651,82
03.07.13	4	[virksomhed37] eur 23,40 Grækenland	176,34	394.828,16
04.07.13	14	Valua EUR 250 hævet i Grækenland	1.883,92	396.712,08
04.07.13	121	Valuta eur 300 hævet [Grækenland]	2.286,52	398.998,60
04.07.13	725	[virksomhed38] - privat	5.288,04	404.286,64
08.07.13	7	[virksomhed39] – frisør privat	264,00	404.550,64
09.07.13	179	[virksomhed30] – Privat jf. [person1]	2.950,00	407.500,64
16.07.13	727	[virksomhed40] - privat	1.863,04	409.363,68
25.07.13	29	Ovf. til [virksomhed41] - privat	30.000,00	439.363,68
25.07.13	196	[virksomhed42] i [by4]	-137,00	439.226,68
29.07.13	149	[virksomhed43] [by2]-[USA] 11-16/3 14 [person3]	287,00	439,513,68
22.08.13	45	Hævet privat [person1]	31.000,00	470.513,68
26.08.13	37	[virksomhed21] - halstørklæde	640,00	471.153,68
27.08.13	39	Parfume køb england gbp 109,80	966,72	472.120,40
01.09.13	717	[virksomhed44]	-45,00	472.075,40
03.09.13	58	[...] undertøj købt i england	442,08	472.517,48
03.09.13	59	[...] tøj købt i england	529,16	473.046,64
10.09.13	166	[virksomhed30] støvler	3.800,00	476.846,64
10.09.13	718	[virksomhed45]	-446,50	476.400,14
15.09.13	198	[virksomhed46] gbp 33,10	-293,89	476.106,25
15.09.13	199	[virksomhed47] gave til [virksomhed48]	-88,34	476.017,91
16.09.13	168	Hotel [virksomhed49], [Spanien] 15-18/10 13	9.047,55	485.065,46
16.09.13	726	[virksomhed50] Privat	14.563,00	499.628,46
17.09.13	171	Valuta GBP 250	2.266,47	501.894,93
17.09.13	728	[virksomhed51] - privat	1.133,23	503.028.16
21.09.13	73	Kontanter hævet	4.000,00	507.028,16
23.09.13	75	[virksomhed16] gas + franske hotdogs	244,00	507.272,16
23.09.13	193	Taxa [Tyskland] eur 29,10	-217,02	507.055,14
23.09.13	194	[virksomhed3] [Tyskland] 23/9 13 eur 1,19	-8,87	507.046,27
23.09.13	197	Forplejning [Tyskland] eur 5,30	-39,53	507.006,74
23.09.13	200	Forplejning [virksomhed52] Hotel eur 6,60	-49,22	506.957,52
24.09.13	77	[UK] Lufthavn - [...] + [...]	357,66	507.315,18
24.09.13	195	Taxa [Tyskland] eur 18,30	-136,46	507.178,72
25.09.13	189	Valutakøb EUR 300	2.270,79	509.449,51
25.09.13	192	Forplej [tysk] Lufthavn 25/9	-75,32	509.374,19
05.10.13	719	[virksomhed45]	-389,50	508.984,69
14.10.13	208	Kontanter hævet til [person1]	2.000,00	510.984,69
15.10.13	225	[virksomhed18] [...88] privat jf. [person1]	8.000,00	518.984,69
16.10.13	325	Valutahævning eur 300 – privat jf. [person1]	2.271,35	521.256,04
16.10.13	327	[virksomhed53] – Privat jf. [person1]	1.286,34	522.542,38
16.10.13	328	[virksomhed54] – privat jf. [person1]	1.114,47	523.656,85
17.10.13	333	[virksomhed55] – Privat jf. [person1]	832,02	524.488,87
17.10.13	334	[virksomhed56] – Privat jf. [person1]	1.316,93	525.805,80
17.10.13	335	[virksomhed57] – Privat jf. [person1]	355,82	526.161,62
18.10.13	336	[virksomhed58] – Privat jf. [person1]	2.293,94	528.455,56
18.10.13	338	[virksomhed59] – privat jf. [person1]	283,90	528.739,46
18.10.13	339	[virksomhed60] – Privat jf. [person1]	437,59	529.177,05
21.10.13	305	[virksomhed16] Diesel	-199,94	528.977,11
22.10.13	226	[virksomhed49], [Spanien] eur 10,88	81,98	529.059,09
22.10.13	306	[virksomhed61] billeje 22-25/10 13	-12.215,51	516.843,58
02.11.13	714	Parkering [virksomhed62]	-80,00	516.763,58
08.11.13	340	[virksomhed63] – Privat jf. [person1]	180,00	516.943,58
11.11.13	341	[virksomhed30] – privat jf. [person1]	4.600,00	521.543,58
12.11.13	241	Kontanter hævet til [person1]	3.000,00	524.543,58
12.11.13	715	Parkering [virksomhed64]	-80,00	524.463,58
18.11.13	263	[virksomhed10] [by1] privat jf. [person1]	1.000,00	525.463,58
21.11.13	253	[virksomhed50] [UK].[by2] [person2] 13/12 13	297,01	525.760,59
30.11.13	346	[USA] – privat jf. [person1]	1.999,00	527.759,59
05.12.13	720	[virksomhed45]	-223,25	527.536,34
12.12.13	351	www.[virksomhed19]	6.965,00	534.501,34
12.12.13	352	www.[virksomhed19]	5.012,00	539.513,34
16.12.13	286	[virksomhed18] [...88] privat jf. [person1]	12.080,00	551.593,34
18.12.13	345	Lounge m/gæst den 18/10 2013	300,00	551.893,34
23.12.13	300	[virksomhed65] privat jf. [person1]	2.147,84	554.041,18
23.12.13	301	[virksomhed30] Privat jf. [person1]	3.900,00	557.941,18
25.12.13	304	Kontant hævning	6.000,00	563.941,18
27.12.13	302	Kontant hævning	7.000,00	570.941,18
02.01.14	386	[virksomhed22] Børnesundhedssikring 2014	841,00	571.782,28
03.01.14	403	Ovf. til [virksomhed41]	8.000,00	579.782,28
18.01.14	502	[virksomhed66] privat jf. [person1]	899,00	580.681,28
24.01.14	528	[by2] Parkering 24/1 2014 udlæg [person1]	-45,00	580.636,28
31.01.14	529	Frimærkebrev [...] Udlæg [person1]	-60,00	580.576,28
18.02.14	504	[virksomhed43] [by2]-[UK] t/r 27-30/3 14 [person4]	2.437,00	583.013,28
18.02.14	505	[virksomhed43] [by2]-[UK] t/r 27-30/3 14 [person5]	2.437,00	585.450,28
23.02.14	729	[...] application privat	77,71	585.527,99
27.02.14	550	Ovf. til [virksomhed41]	25.000,00	610.527,99
08.03.14	530	[virksomhed67] udlæg [person1]	-111,00	610.416,99
11.03.14	460	[finans2] kontanthævning	1.500,00	611.916,99
12.03.14	513	[virksomhed68] USD 2.885, 19 privat jf. [person1]	15.856,92	627.773,91
17.03.14	531	[virksomhed67] udlæg [person1]	-83,00	627.690,91
21.03.14	532	Forplejning [by2] Lufthavn 21/3 udlæg [person1]	-29,00	627.661,91
25.03.14	478	[...] parfume [UK] Lufthavn	442,84	628.104,75
30.03.14	533	[virksomhed16] Diesel	-649,27	627.455,48
31.03.14	677	Parkering	-14,00	627.441,48
08.04.14	658	[...]	6.400,00	633.841,48
08.04.14	659	[virksomhed69]	1.680,00	635.521,48
11.04.14	612	KLippekort [...]	-415,00	635.106,48
22.04.14	683	[virksomhed70]	-87,00	635.019,48
24.04.14	660	[virksomhed71] privat jf. [person1]	277,03	635.296,51
29.04.14	661	[virksomhed72] privat jf. [person1]	34.025,28	669.321,79
01.05.14	633	[virksomhed73]	4.145,31	673.467,10
04.05.14	686	[virksomhed16] Sprinklervæske	-64,95	673.402,15
06.05.14	687	[virksomhed5] forplej møde [person6]	-231,50	673.170,65
08.05.14	587	[virksomhed10] [by1]	542,29	673.712,94
13.05.14	685	[virksomhed16] Diesel	-594,91	673.118,03
18.05.14	663	Valuta EUR 400 hævet kontant	3.030,63	676.148,66
18.05.14	681	[Frankrig] diverse EUR 8,19	-61,13	676.087,53
19.05.14	676	Taxa [Frankrig] EUR 48,20	-359,79	675.727,74
19.05.14	678	Kaffe [Frankrig] EUR 10	-74,65	675.653,09
19.05.14	680	Taxa [Frankrig] 19/5 14	-447,87	675.205,22
23.05.14	679	Drikkevarer [by2] Lufthavn	-40,45	675.164,77
02.06.14	697	[virksomhed72] privat jf. [person1]	79.390,29	754.555,06
06.06.14	604	Lufthavnsparkering	-45,00	754.510,06
11.06.14	688	[virksomhed16] Diesel	-300,10	754.209,96
12.06.14	730	[virksomhed74] – privat andel	173,19	754.383.15
13.06.14	610	[virksomhed10] [by1]	792,01	755.175,16
17.06.14	689	[virksomhed16] Diesel	-403,02	754.772,14
20.06.14	615	Hævet kontant	15.000,00	769.772,14
25.06.14	716	Parkering [by2]	-180,00	769.592,14
26.06.14	684	[virksomhed16] Diesel	-219,14	769.373,00
30.06.14	10	Efterpostering 13/14	-181.322,00	588.051,00
30.06.14	551	Renter pr. 30/6 2014	56.606,00	644.657,00
30.06.14	640	Ovf. fra [person2]	-15.000,00	629.657,00
30.06.14	704	Ekstra Løn juni 2014 [person1]	-635.696,00	-6.039,00
30.06.14	733	Hævet kontant inkl. gebyr	3.030,00	-3.009,00
30.06.14	735	Korr. rente mr	3.009,00	0,00
		Bevægelser i perioden	-393.268,50

Dato	Bilag	Tekst	Beløb (DKK)	Saldo (DKK)
01.07.14		Primopostering		0,00
04.07.14	239	[virksomhed16]	-345,37	-345,37
07.07.14	107	Tennis	1.400,00	1.054,63
07.07.14	236	Sandwich	-295,00	759,63
10.07.14	204	Restaurant	802,82	1.562,45
14.07.14	205	[virksomhed75]	2.489,53	4.051,98
22.07.14	206	[virksomhed76]	1.795,31	5.847,29
22.07.14	207	Privat hævet gebyr	50,00	5.897,29
24.07.14	208	Hotel Thailand	39.770,33	45.667,62
26.07.14	373	Taxi	-392,00	45.275,62
01.08.14	241	[virksomhed16]	-723,70	44.551,92
12.08.14	240	[virksomhed16]	-663,42	43.888,50
14.08.14	237	[virksomhed77]	-75,00	43.813,50
16.08.14	238	Taxa	-556,00	43.257,50
18.08.14	235	Middag [person7] NL	-436,90	42.820,60
01.09.14	242	[virksomhed16]	-1.030,78	41.789,82
18.09.14	225	Kontant hævet 300 EUR mgl. bilag	2.266,80	44.056,62
18.09.14	226	Kontanthævet gebyr mgl. bilag	50,00	44.106,62
24.09.14	233	Kaffe	-55,83	44.050,79
24.09.14	234	[by2] Parkering	-45,00	44.005,79
10.10.14	372	Barlounge	-122,35	43.883,44
13.10.14	371	[...] kaffe	-53,85	43.829,59
17.10.14	379	Books UK	-76,20	43.753,39
23.10.14	381	Privat hævet	62.500,00	106.253,39
24.10.14	374	Diesel	-311,18	105.942,21
10.11.14	383	Privat hævet	31.000,00	136.942,21
11.11.14	376	Sandwich lufthavn	-87,00	136.855,21
01.12.14	378	Pakkelabel m.v.	-138,90	136.716,31
08.12.14	375	[virksomhed78] – Kundemøde	-510,00	136.206,31
09.12.14	385	Udlæg [person1]	3.092,00	139.298,31
20.12.14	377	[...] rejseomk	-117,55	139.180,76
23.12.14	624	[...]	78,23	139.258,99
23.12.14	625	[virksomhed79]	5.541,98	144.800,97
27.12.14	368	Privat – [...]	1.198,93	145.999,90
29.12.14	626	[virksomhed30]	5.900,00	151.899,90
02.01.15	386	[virksomhed22]	851,20	152.751,10
02.01.15	388	[person8] hair	662,89	153.413,99
07.01.15	394	Volvo [reg.nr.1] DBT [...]	5.763,75	159.177,74
07.01.15	395	[finans3] Volvo	7.175,33	166.353,07
08.01.15	398	[virksomhed41]	45,00	166.398,07
08.01.15	676	[virksomhed16] [...]	-568,62	165.829,45
09.01.15	677	[by2] parkering	-45,00	165.784,45
12.01.15	678	[virksomhed3]	-61,00	165.723,45
14.01.15	416	[virksomhed18]	6.248,00	171.971,45
16.01.15	679	[by2] parkering	-45,00	171.926,45
22.01.15	422	Hjulskifte Volvo	799,00	172.725,45
26.01.15	423	Østrig 10 dages motorvejsnæ	65,00	172.790,45
20.01.15	431	Overførsel	20.000,00	192.790,45
04.02.15	675	Rejseudgifter brasilien	-1.736,18	191.054,27
09.02.15	680	[virksomhed64]	-184,00	190.870,27
16.02.15	447	Udlæg	3.644,00	194.514,27
23.02.15	681	[virksomhed62] parkering	-84,00	194.430,27
27.02.15	454	DBT MC	88.000,00	282.430,27
28.02.15	682	[...]	-70,00	282.360,27
03.03.15	465	p-bøde volvo	750,00	283.110,27
06.03.15	683	[...]	-28,31	283.081,96
06.03.15	684	[virksomhed16]	-200,01	282.881,95
07.03.15	685	[virksomhed80]	-155,50	282.726,45
09.03.15	686	[virksomhed81]	-655,86	282.070,59
20.03.15	478	vægtafgift volvo	3.940,00	286.010,59
20.03.15	479	udlæg	1.246,00	287.256,59
27.03.15	488	[virksomhed82] intet bilag	6.699,00	293.955,59
30.03.15	494	[virksomhed18]	18.044,00	311.999,59
13.04.15	514	[virksomhed83] EL	13.948,00	325.947,59
15.04.15	517	[virksomhed18] advokat intet bilag	59.319,41	382.267,00
04.05.15	531	ovf. [...88]	35.680,00	417.947,00
07.05.15	688	[virksomhed84]	-2.500,00	415.447,00
12.05.15	538	rep. volvo	1.678,38	417.125,38
22.05.15	541	rep. volvo	995,00	418.120,38
28.05.15	608	[virksomhed69] køleskabs	299,75	418.420,13
29.05.15	687	[by2] parkering	-45,00	418.375,13
02.06.15	552	Mastercard privat	27.200,00	445.575,13
25.06.15	568	mastercard privat	14.500,00	460.075,13
30.06.15	9998	EP 2014/15 Bilag modtager efterfølgende	-8.004,02	452.071,11
30.06.15	9999	EP 2014/15 Renter mlr [person1]	21.607,14	473.678,25
		Bevægelser i perioden	473.678,25

Dato	Bilag	Tekst	Beløb (DKK)	Saldo (DKK)
01-07-2015		Primopostering		473.678,25
01-07-2015	53	Privat hævet	28.000,00	501.678,25
01-07-2015	250	E-indkomst løn juni 2015 [person1]	-222.250,00	279.428,25
13-07-2015	54	Privat hævet	30.000,00	309.428,25
13-07-2015	99	Taxa [UK] GBP 14	-150,22	309.278,03
13-07-2015	100	Taxa [UK] GBP 22	-236,06	309.041,97
13-07-2015	101	Taxa [UK] GBP 15	-160,95	308.881,02
13-07-2015	102	Taxa [UK] GBP 12	-128,76	308.752,26
13-07-2015	103	[virksomhed70] forplejning [by2] lufthavn	-128,00	308.624,26
13-07-2015	106	Taxa [UK] GBP 55	-590,15	308.034,11
15-03-2015	67	Valuta GBP 200 hævet i [UK] Lufthavn	2.145,51	310.179,62
03-08-2015	55	Privat hævet	65.000,00	375.179,62
13-08-2015	105	[...] brillestang	-285,00	374.894,62
01-09-2015	56	Privat hævet	21.000,00	395.894,62
05-09-2015	104	Kaffe til kontor	-398,00	395.496,62
02-10-2015	138	Privat ovf. til kto [...88]	32.000,00	427.496,62
07-10-2015	237	Postæske – [virksomhed10]	-20,95	427.475,67
22-10-2015	139	Privat ovf. til kto [...96]	23.000,00	450.475,67
17-11-2015	164	[virksomhed85] vedr. [reg.nr.1]	655,12	451.130,79
17-11-2015	247	[virksomhed86] A/S	6.214,00	457.344,79
01-12-2015	246	[virksomhed83]	6.475,49	463.620,28
10-12-2015	239	Julekort – [virksomhed10]	-19,95	463.800,33
11-12-2015	238	[...]	-40,00	463.760,33
14-12-2015	189	[virksomhed87] rep [reg.nr.1]	2.736,44	466.496,77
28-12-2015	494	DBT. Kørselsgodtgørelse [...96]	12.000,00	478.496,77
29-12-2015	195	[virksomhed88] løn december 2015	-251.428,00	227.068,77
01-01-2016	251	Børnesundhedssikring – [virksomhed22]	862,30	227.931,07
11-01-2016	269	DBT. Gf [...96]	7.262,00	235.193,07
17-01-2016	489	Taxi [virksomhed89]	-323,42	234.869,65
17-01-2016	490	Parkering	-28,32	234.841,33
04-04-2016	367	[by5] Kommune 00294 – Pas	791,00	235.632,33
08-04-2016	488	Taxi [Frankrig]	-553,10	235.079,23
11-04-2016	486	Fortæring [...]	-558,10	234.521,13
11-04-2016	487	Fortæring – [virksomhed90]	-279,05	234.242,08
15-04-2016	492	[virksomhed91]	-882,00	233.360,08
02-05-2016	389	Rejsekort – [...] 40132	300,00	233.660,08
13-05-2016	401	DBT. [person2] udlæg bøger [...36]	649,00	234.309,08
13-05-2016	402	DBT.Kørselsgodg. aconto [...88]	12.000,00	246.309,08
03-06-2016	424	DBT. løn [person3] [...88]	21.000,00	267.309,08
17-06-2016	491	Taxa	-330,41	266.978,67
21-06-2016	464	Atm [...] GBP 200,00	1.913,32	268.891,99
29-06-2016	437	Løn Juni	-252.049,95	16.842,04
30-06-2016	524	Afstemning løn	-42.872,79	-26.030,75
30-06-2016	525	Poster uden bilag ført mlm.	111.429,33	85.398,58
30-06-2016	526	Rente ulovligt lån	33.879,56	119.278,14
30-06-2016	527	Kørselsgodtgørelse	-70.315,72	48.962,42
30-06-2016	9999	EP – Bøde	750,00	49.712,42
30-06-2016	9999	EP – Mellemregning [person1]	-111.429,33	-61.716,91
30-06-2016	9999	EP – Mellemregning [person1]	92.000,00	30.283,09
		Bevægelser i perioden	-443.395,16

Dato	Bilag	Tekst	Beløb	Saldo
01.07.16		Primopostering	30.283,09	30.283,09
25.07.16	3	Rejsekort	300,00	30.583,09
25.07.16	598	omp. Rejsekort	-300,00	30.283,09
04.08.16	91	[virksomhed92] GBP 20,73 – møde [...]	-183,48	30.099,61
05.09.16	498	[virksomhed70]	-86,00	30.013,61
06.09.16	82	[virksomhed93]	1.200,00	31.213,61
07.09.16	90	[...] - Moet – gave til [person9] -	-289,00	30.924,61
21.09.16	112	Rejsekort aut. tank-op	300,00	31.224,61
21.09.16	601	omp. Rejsekort aut. tank-op	-300,00	30.924,61
30.09.16	145	Løn sep extra	-130.000,00	-99.075,39
30.09.16	146	Løn sep – korrektion (if. Aft. [...])	91.500,00	-7.575,39
18.10.16	617	Medlemsgebyr [person10]	310,20	-7.265,19
24.10.16	499	[virksomhed70]	-96,00	-7.361,19
31.10.16	224	aconto rejsegodtgørelse	18.611,62	11.250,43
10.11.16	500	Parkering	-45,00	11.205,43
05.12.16	257	Rejsekort aut. tank-op	300,00	11.505,43
05.12.16	609	omp. Rejsekort aut. tank-op	-300,00	11.205,43
08.02.17	501	[...] £7.98	-69,20	11.136,23
11.03.17	502	Tank & Rast	-625,10	10.511,13
24.03.17	368	Rejsekort aut. tank-op	300,00	10.811,13
24.03.17	503	Parkering	-45,00	10.766,13
24.03.17	629	omp. Rejsekort aut. tank-op	-300,00	10.466,13
26.04.17	504	[virksomhed3]	-30,00	10.436,13
27.04.17	505	Parkering	-45,00	10.391,13
25.05.17	506	Parkering	-45,00	10.346,13
22.06.17	562	[...]	-400,00	9.946,13
28.06.17	432	Rejsekort aut. tank-op	300,00	10.246,13
28.06.17	634	omp. Rejsekort aut. tank-op	-300,00	9.946,13
30.06.17	9999	renter mr 30/6 17	1.325,79	11.271,92
30.06.17	9999	Lønindberetning mr	-18.612,00	-7.340,08

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet klagerens aktieindkomst for indkomstårene 2012 – 2016 med i alt 1.867.430 kr.

Af SKATs afgørelse fremgår bl.a.:

(...)

Folketinget har ved lov nr. 926 af 18. september 2012 vedtaget, at lån, som et selskab yder til en personlig anpartshaver med bestemmende indflydelse, fra og med 14. august 2012 behandles som en hævning uden tilbagebetalingspligt. Bestemmelsen fremgår af ligningslovens § 16 E.

Definition af bestemmende indflydelse følger af ligningslovens § 2. Ved bestemmende indflydelse forstås ejerskab eller rådighed over stemmerettighederne, således at der direkte eller indirekte ejes mere end 50 % af anpartskapitalen eller rådes over mere end 50 % af stemmerne.

At et aktionærlån skattemæssigt behandles efter skattelovgivningens regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt betyder, at et lån omfattet af ligningslovens § 16 E ikke er et lån i skattemæssig henseende. Hævningerne skal i stedet behandles som en overførsel af værdier fra selskabet til anpartshaveren. Hævninger, der er omfattet af ligningslovens § 16 E, og dermed skattepligtige, beskattes enten som udbytte efter ligningslovens § 16 A eller som løn efter statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a. Der gælder ingen bagatelgrænse ved beskatningen.

Beskatningen af hævningerne skal ske på det tidspunkt, hvor lån eller kreditgivningen til anpartshaveren etableres, hvilket vil sige ved selve udbetalingen/hævningen.

Den hidtidige praksis om sondring mellem beskatning som løn eller udbytte finder også anvendelse efter indførelsen af ligningslovens § 16 E. Som udgangspunkt vil beskatningen være udbytte, med mindre anpartshaveren er ansat i selskabet, og udbetalingen kan anses for en rimelig aflønning for arbejdsindsatsen. I disse situationer vil der i stedet kunne ske beskatning som løn.

Opgørelse af skattepligtige hævninger

Vi har som nævnt under [virksomhed79].1 modtaget kontospecifikationer vedrørende anpartshaverlånet for perioden 12. august 2012 til 30. juni 2016.

Ved gennemgang af de modtagne kontospecifikationer for denne periode kan vi konstatere, at du efter den 14. august 2012 har foretaget hævninger, som anses for at være omfattet af ligningslovens § 16 E og dermed skattepligtige som enten løn eller udbytte. Vi har opgjort de skattepligtige hævninger således:

Periode	Beløb
01.01. - 31.12.2012	241.606	kr.
01.01. - 31.12.2013	560.297	kr.
01.01. - 31.12.2014	360.538	kr.
01.01. - 31.12.2015	543.780	kr.
01.01. - 30.06.2016	161.209	kr.
	1.867.430	kr.

Specifikation af hævningerne vedlægges som bilag 2.

Det er vores opfattelse, at udgangspunktet for beskatning i medfør af ligningslovens § 16 E er bruttohævninger. Dette gælder uanset, om der er foretaget tilbagebetalinger i løbet af året, således at nettobeløbet for året er en indbetaling.

Det er endvidere vores opfattelse, at evt. indbetalinger skal anses som afdrag på det selskabsretlige aktionærlån, således at de ikke modregnes ved opgørelsen af de skattepligtige hævninger.

Vi henviser til Skatterådets afgørelse SKM 2014.709.SR, hvor Skatterådet ikke kan bekræfte, at det er muligt at undgå dobbeltbeskatning af et aktionærlån ved at udlodde et beløb, hvorefter nettoprovenuet benyttes til at tilbagebetale lånet.

Dette betyder, at alle hævninger omfattet af ligningslovens § 16 E er skattepligtige som enten løn eller udbytte. Er der tale om en hævning af et selskabsretligt tilgodehavende, kan dette anses for en skattefri tilbagebetaling af kapitalejerens selskabsretlige tilgodehavende.

Selskabsretligt er der fortsat tale om et lån, der skal tilbagebetales til selskabet. Den selskabsretlige tilbagebetaling af anpartshaverlånet ophæver ikke beskatningen af hovedaktionæren. Dette fremgår af bemærkningerne til ligningslovens § 16 E, hvor følgende er oplyst:

”Selv om der civilretligt fortsat kan være tale om et ulovligt aktionærlån, der skal tilbage- betales, vil en tilbagebetaling af de ulovlige lån ikke føre til en genoptagelse af beskatningen af lånet hos aktionæren. Dette svarer til, at det ikke er muligt at ophæve beskatningen ved tilbagebetaling af løn eller udbytte.”

Vi har konstateret, at der i årene 2012-2016 har været løbende indberetning af løn fra selskabet.

Derudover er der indberettet yderligere løn i juni 2013-2016 samt i december 2015.

Den omstændighed, at der sker lønoplysning af yderligere løn vedrørende hævninger på mellem- regningskontoen, og at denne nettoløn krediteres mellemregningskontoen, således at lånet tilbage- betales, medfører ikke, at beskatningen af hævningerne på hævetidspunktet hos dig som hovedanpartshaver ophæves, jf. bemærkningerne til ligningslovens § 16 E, som er gengivet i SKATs juridiske vejledning, afsnit C.B.3.5.3.3.

Selskabet viser med sin bogføring i form af kreditering af mellemregningskontoen med nettolønnen, at den indberettede løn er anvendt til at tilbagebetale lånet/indskyde penge i selskabet.

Vi har foretaget en konkret vurdering og anser de skattepligtige hævninger for at være udbytte, da den løn du allerede har modtaget for din arbejdsindsats i selskabet, anses for at være realistisk.

Udbytte beskattes efter ligningslovens § 16 A som aktieindkomst, jf. personskattelovens § 4 a, stk. 1, nr. 1.

Renter

Renter tilskrevet mellemregningskontoen indgår ikke i vores opgørelse af de hævninger, som er skattepligtige efter ligningslovens § 16 E. Det skyldes, at vi anser renterne for at være betalt.

Skatteministeren er i forbindelse med lovforslagets behandling blevet spurgt, jf. bilag 16,

”Skal en rentetilskrivning til et ulovligt aktionærlån – nyt eller gammelt – også behandles som en hævning uden tilbagebetalingspligt, fordi det øger størrelsen af mellemværendet? ”

Hertil svarede ministeren, at,

”Der vil ikke være tale om et nyt skattepligtigt aktionærlån, hvis de tilskrevne renter betales på sædvanlige vilkår.”

Det er herefter vores opfattelse, at tilskrevne renter til aktionærlån omfattet af ligningslovens § 16 E, kan beskattes som en hævning, når betalingsfristen er udløbet. Betalingsfristen for renter anses for at være kort. Vi anser renterne for at være betalt i forbindelse med de foretagne krediteringer af nettolønnen m.v. på mellemregningskontoen.

(...)

1.5. Vores bemærkninger til advokat [person11]s brev af den 15. september 201.

Efter modtagelse af advokat [person11]s bemærkninger har vi foretaget følgende vurdering og afgørelse:

1.5.1 Formalia

Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5 at ansættelsesfristen først udløber i det sjette år efter indkomstårets udløb for skattepligtige omfattet af § 3 B i skattekontrolloven, for så vidt angår de kontrollerede transaktioner

Det er vores opfattelse, at du er omfattet den forlængede ligningsfrist jf. skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5, idet dine hævninger på mellemregningskontoen, er udtryk for kontrollerede transaktioner mellem dig som hovedanpartshaver og [virksomhed1] ApS.

Vi mener derfor, at ansættelsesfristen i skatteforvaltningslovens § 26 er overholdt.

1.5.2. Anpartshaverlån

De hævninger på selskabets mellemregningskonto med dig, der er omfattet at ligningslovens § 16 E, skal løbende beskattes på hævetidspunkterne. Beskatningen medfører ikke en bogholderimæssig postering på mellemregningskontoen og derfor består der fortsat et selskabsretligt tilgodehavende, som du skal tilbagebetale til selskabet eller selskabet kan skattefrit udlodde fordringen til dig, såfremt de selskabsretlige betingelser herfor er til stede på udlodningstidspunktet.

Det fremgår af selskabets bogføring, at selskabet har foretaget lønindberetning ultimo regnskabs- årene 2012/13, 2013/14, 2014/15 og 2015/16. Det fremgår ligeledes, at nettolønnen er krediteret selskabets mellemregningskonto med dig, og posteringerne beskrevet som henholdsvis ”proløn juni 2013”, ”Ekstra Løn juni 2014 [person1]”, ”E-indkomst løn juni 2015 [person1]” og ”Løn juni”.

Det er fortsat vores opfattelse, at den omstændighed, at der sker lønoplysning af yderligere løn ved- rørende hævninger på mellemregningskontoen, og at denne nettoløn krediteres mellemregningskontoen, således at lånet tilbagebetales, ikke medfører, at beskatningen af hævningerne på hævetidspunktet hos dig som hovedanpartshaver ophæves, jf. bemærkningerne til ligningslovens § 16 E, som er gengivet i SKATs juridiske vejledning, afsnit C.B.3.5.3.3.

Selskabet viser med sin bogføring i form af kreditering af mellemregningskontoen med nettolønnen, at den indberettede løn er anvendt til at tilbagebetale lånet/indskyde penge i selskabet.

Det er derfor fortsat vores opfattelse, at udgangspunktet for beskatning i medfør af ligningslovens § 16 E er bruttohævninger. Dette gælder uanset, om der er foretaget tilbagebetalinger i løbet af året med beskattede midler.

Det betyder, at de indbetalinger/indsætninger af nettolønnen, som du har foretaget på mellemregningskontoen i 2012-2016, skal anses som afdrag på det selskabsretlige aktionærlån og således ikke skal modregnes ved opgørelsen af de skattepligtige hævninger efter ligningslovens § 16 E.

(...)”

SKAT har opgjort klagerens lån således:

”(...)

Dato	Bilag	Tekst		Beløb (DKK)	Saldo (DKK)		Skattepligtig hævning
14-08-2012		Primopostering			-43.085,90
16-08-2012	181	chokolade, æbler m.m.		-143,09	-43.228,99
17-08-2012	178	Taxa GBP 30		-284,50	-43.513,49
17-08-2012	180	sodavand, tandpasta mm		-48,18	-43.561,67
19-08-2012	176	[virksomhed3] England		-40,68	-43.602,35
23-08-2012	175	Parkering England		-56,49	-43.658,84
24-08-2012	166	Bagels		-45,00	-43.703,84
24-08-2012	179	Tyggegummi		-9,43	-43.713,27
28-08-2012	50	[virksomhed4] fakt. 369696		32.924,68	-10.788,59
28-08-2012	53	Kontanter hævet		5.000,00	-5.788,89
31-08-2012	58	Kontanter hævet [virksomhed5]		100,00	-5.688,89
21-09-2012	79	Kontanter hævet		15.000,00	9.311,41		9.311,41
21-09-2012	183	[person1] privat hævet		5.000,00	14.311,41		5.000,00
25-09-2012	162	[virksomhed3] frokost		-20,00	14.291,41
26-09-2012	171	Taxa [Tyskland] EUR 30		-223,68	14.067,73
27-09-2012	172	Taxa [Tyskland] EUR 30		-233,68	13.844,05
27-09-2012	173	Forplejning [tysk] Lufthavn		-120,04	13.724,01
27-09-2012	174	[...] [tysk] Lufthavn		-117,80	13.606,21
28-09-2012	91	Kontanter hævet		15.000,00	28.606,21		15.000,00
28-09-2012	159	Valuta eur 200		1.515,55	30.121,76		1.515,55
01-10-2012	341	Hævning privat jf. [person1]		3.000,00	33.121,76		3.000,00
01-10-2012	348	kontanter hævet privat jf. [person1]		3.000,00	36.121,76		3.000,00
02-10-2012	829	[person1] Privat hævet		40.000,00	76.121,76		40.000,00
02-10-2012	893	[virksomhed6]		16.312,50	92.434,26		16.312,50
05-10-2012	205	Udbetalt kontant		15.000,00	107.434,26		15.000,00
09-10-2012	342	[...] privat jf. [person1]		5.280,00	112.714,26		5.280,00
15-10-2012	914	[virksomhed7] – privat		18.897,00	131.611,26		18.897,00
16-10-2012	894	[virksomhed8]		21.770,00	153.381,26		21.770,00
18-10-2012	821	[virksomhed9] depositum retur		257,00	153.638,26		257,00
18-10-2012	915	[virksomhed10] [by1]		367,49	154.005,75		367,49
19-10-2012	916	[virksomhed4] – Privat		6.082,53	160.088,28		6.082,53
22-10-2012	219	[virksomhed11] privat jf. [person1]		418,50	160.506,78		418,50
22-10-2012	830	[person1] Privat hævet		30.000,00	190.506,78		30.000,00
02-11-2012	344	[virksomhed4] retur privat jf. [person1]		-3.879,00	186.627,78
08-11-2012	880	[virksomhed12] kabler, værktøj m.m.		-434,00	186.193,78
13-11-2012	252	kontant hævet		5.000,00	191.193,78		5.000,00
15-11-2012	255	Kontanter hævet		10.000,00	201.193,78		10.000,00
19-11-2012	325	[virksomhed13] gbp 6,99		-64,87	201.128,91
20-11-2012	326	Forplejning gbp 1,89		-17,54	201.111,37
20-11-2012	327	Forplejning gbp 3,57		-33,13	201.078,24
24-11-2012	881	[virksomhed14] – Gipsplader		-155,98	200.922,26
29-11-2012	921	[virksomhed15] privat		450,00	201.372,26		450,00
01-12-2012	322	[virksomhed16]		-1.029,12	200.343,14
02-12-2012	321	[virksomhed16] lækerol + sodavand		-56,00	200.287,14
03-12-2012	923	[virksomhed17] – privat		30,00	200.317,14		30,00
03-12-2012	924	[virksomhed18] booking 920239 – privat		4.800,00	205.117,14		4.800,00
05-12-2012	895	[virksomhed18] overførsel		9.500,00	214.617,14		9.500,00
10-12-2012	610	Billeje Canada 22-31/3 13		3.833,00	218.450,14		3.833,00
12-12-2012	899	[virksomhed19]		4.144,16	222.594,30		4.144,16
13-12-2012	324	[virksomhed20] gbp 13,26		-121,86	222.472,44
13-12-2012	328	Drink gbp 8,15		-74,90	222.397,54
16-12-2012	606	Boxershorts gbp 35		-321,63	222.075,91
18-12-2012	323	[virksomhed16]		-772,23	221.303,68
18-12-2012	925	Løn [person2]		1.560,00	222.863,68		1.560,00
27-12-2012	311	Konstanter hævet		8.000,00	230.863,68		8.000,00
27-12-2012	349	[virksomhed21] privat jf. [person1]		2.400,00	233.263,68		2.400,00
27-12-2012	926	[virksomhed10] [by1] – privat		677,11	233.940,79		677,11
Skattepligtig hævning i 2012							241.606,25
Dato	Bilag	Tekst		Beløb (DKK)	Saldo (DKK)		Skattepligtig hævning
02-01-2013	416	[virksomhed22] Børnesundhedssikring 1år	821,00			234.761,79	821,00
02-01-2013	883	Parkering	-130,00			234.631,79
10-01-2013	433	[virksomhed23] privat	8.575,00			243.206,79	8.575,00
21-01-2013	557	Creme m.m. [UK] Lufthavn	563,34			243.770,13	563,34
24-01-2013	603	[virksomhed16]	-2.293,82			241.476,31
24-01-2013	604	Parkering	-46,00			241.430,31
25-01-2013	590	[virksomhed24] privat	27.297,00			268.727,31	27.297,00
05-02-2013	569	Parfume [by2] Lufthavn	488,00			269.215,31	488,00
06-02-2013	605	Taxa [Irland] EUR 10,65	-79,45			269.135,86
08-02-2013	532	Kontant hævet	13.000,00			282.135,86	13.000,00
11-02-2013	591	[virksomhed24] privat	34.481,00			316.616,86	34.481,00
12-02-2013	901	[virksomhed25] NOK 1450	1.484,48			318.101,34	1.484,48
13-02-2013	822	[virksomhed25]	3.930,21			322.031,55	3.930,21
21-02-2013	609	Diesel [virksomhed16] 24/1-18/2 13	-1.780,04			320.251,51
14-03-2013	884	[by2] Lufthavn	-45,00			320.206,51
21-03-2013	608	Blækpatroner	-539,90			319.666,61
21-03-2013	902	[finans1]	1.894,61			321.561,22	1.894,61
25-03-2013	600	Solcreme [by2] Lufthavn	757,00			322.318,22	757,00
26-03-2013	602	Forplej [virksomhed26] CAD 30,51	175,31			322.493,53	175,31
31-03-2013	607	Alle zoners klippekort	-470,00			322.023,53
02-04-2013	739	[virksomhed27] CAD 436,80 privat	2.549,86			324.573,39	2.549,86
02-04-2013	746	Privat Canada CAD 247,52	1.436,78			326.010,17	1.436,78
03-04-2013	639	Betaling CAD 96,15	560,87			326.571,04	560,87
03-04-2013	747	[virksomhed28] Canada CAD 130,99	764,41			327.335,45	764,41
08-04-2013	748	[virksomhed29] privat	4.400,00			331.735,45	4.400,00
08-04-2013	749	[virksomhed30] privat	4.500,00			336.235,45	4.500,00
15-04-2013	810	Frokost [virksomhed5]	-53,50			336.181,95
15-04-2013	879	Parkering	-40,00			336.141,95
20-04-2013	809	Frokost [by2] Lufthavn	-187,00			335.954,95
24-04-2013	939	[virksomhed31]	1.033,00			336.987,95	1.033,00
01-05-2013	766	[virksomhed32]	11.308,00			348.295,95	11.308,00
01-05-2013	767	[virksomhed32]	14.035,00			362.330,95	14.035,00
01-05-2013	768	[virksomhed32]	14.155,00			376.485,95	14.155,00
06-05-2013	680	[virksomhed33]	1.548,00			378.033,95	1.548,00
08-05-2013	815	Forplejning8/5 13 gbp 4,29	-37,63			377.996,32
09-05-2013	814	Forplejning 9/5 13 GBP 7,80	-68,42			377.927,90
11-05-2013	813	Taxa gbp 25	-219,29			377.708,61
12-05-2013	812	Taxa gbp 20	-175,43			377.533,18
13-05-2013	672	DR Licens	1.437,68			378.970,86	1.437,68
14-05-2013	761	Valuta GBP 100	903,34			379.874,20	903,34
22-05-2013	811	Forplej [by2] Lufthavn	-47,45			379.826,75
24-05-2013	689	Dagcreme	708,40			380.535,15	708,40
24-05-2013	906	[virksomhed16] retur	199,00			380.734,15	199,00
24-05-2013	942	Kontingent – privat	2.755,00			383.489,15	2.755,00
03-06-2013	879	Parkering	-120,00			383.369,15
10-06-2013	816	[virksomhed16] Diesel	-200,09			383.169,06
11-06-2013	818	Forplejning gbp 1,98	-17,13			383.151,73
13-06-2013	819	[virksomhed34] gbp 9	-78,78			383.072,95
13-06-2013	820	[virksomhed34] gbp 10,60	-92,79			382.980,16
19-06-2013	718	Valuta GBP 100	888,59			383.868,75	888,59
19-06-2013	719	Diff udlæg [person1]	442,22			384.310,97	442,22
21-06-2013	720	[virksomhed35]	300,00			384.610,97	300,00
21-06-2013	885	[virksomhed16] Diesel 26/5 – 13/6 2013	-1.809,62			382.801,35
24-06-2013	946	[virksomhed3] [by3] - privat	569,00			383.370,35	569,00
27-06-2013	733	Proløn juni 2013	-200.000,00			183.370,35
27-06-2013	817	Forplejning [UK] Lufthavn	-39,39			183.330,96
30-06-2013	9999	EP 2012/12 SKAT bøde	45.000,00			228.330,96	45.000,00
30-06-2013	9999	EP 2012/13 Catering uden bilag	13.000,00			241.330,96	13.000,00
30-06-2013	9999	EP 2012/13 Renter mellemregninger	20.848,04			262.179,00	20.848,04
30-06-2013	9999	EP 2012/13 Ulovligt lån beskatning	131.089,50			393.268,50	131.089,50
01.07.13	120	[virksomhed36] eur 182	1.383,32			394.651,82	1.383,32
03.07.13	4	[virksomhed37] eur 23,40 Grækenland	176,34			394.828,16	176,34
04.07.13	14	Valua EUR 250 hævet i Grækenland	1.883,92			396.712,08	1.883,92
04.07.13	121	Valuta eur 300 hævet [Grækenland]	2.286,52			398.998,60	2.286,52
04.07.13	725	[virksomhed38] - privat	5.288,04			404.286,64	5.288,04
08.07.13	7	[virksomhed39] – frisør privat	264,00			404.550,64	264,00
09.07.13	179	[virksomhed30] – Privat jf. [person1]	2.950,00			407.500,64	2.950,00
16.07.13	727	[virksomhed40] - privat	1.863,04			409.363,68	1.863,04
25.07.13	29	Ovf. til [virksomhed41] - privat	30.000,00			439.363,68	30.000,00
25.07.13	196	[virksomhed42] i [by4]	-137,00			439.226,68
29.07.13	149	[virksomhed43] [by2]-[USA] 11-16/3 14 [person3]	287,00			439,513,68	287,00
22.08.13	45	Hævet privat [person1]	31.000,00			470.513,68	31.000,00
26.08.13	37	[virksomhed21] - halstørklæde	640,00			471.153,68	640,00
27.08.13	39	Parfume køb england gbp 109,80	966,72			472.120,40	966,72
01.09.13	717	[virksomhed44]	-45,00			472.075,40
03.09.13	58	[...] undertøj købt i england	442,08			472.517,48	442,08
03.09.13	59	[...] tøj købt i england	529,16			473.046,64	529,16
10.09.13	166	[virksomhed30] støvler	3.800,00			476.846,64	3.800,00
10.09.13	718	[virksomhed45]	-446,50			476.400,14
15.09.13	198	[virksomhed46] gbp 33,10	-293,89			476.106,25
15.09.13	199	[virksomhed47] gave til [virksomhed48]	-88,34			476.017,91
16.09.13	168	Hotel [virksomhed49], [Spanien] 15-18/10 13	9.047,55			485.065,46	9.047,55
16.09.13	726	[virksomhed50] Privat	14.563,00			499.628,46	14.563,00
17.09.13	171	Valuta GBP 250	2.266,47			501.894,93	2.266,47
17.09.13	728	[virksomhed51] - privat	1.133,23			503.028.16	1.133,23
21.09.13	73	Kontanter hævet	4.000,00			507.028,16	4.000,00
23.09.13	75	[virksomhed16] gas + franske hotdogs	244,00			507.272,16	244,00
23.09.13	193	Taxa [Tyskland] eur 29,10	-217,02			507.055,14
23.09.13	194	[virksomhed3] [Tyskland] 23/9 13 eur 1,19	-8,87			507.046,27
23.09.13	197	Forplejning [Tyskland] eur 5,30	-39,53			507.006,74
23.09.13	200	Forplejning [virksomhed52] Hotel eur 6,60	-49,22			506.957,52
24.09.13	77	[UK] Lufthavn - Retro large + [...]	357,66			507.315,18	357,66
24.09.13	195	Taxa [Tyskland] eur 18,30	-136,46			507.178,72
25.09.13	189	Valutakøb EUR 300	2.270,79			509.449,51	2.270,79
25.09.13	192	Forplej [tysk] Lufthavn 25/9	-75,32			509.374,19
05.10.13	719	[virksomhed45]	-389,50			508.984,69
14.10.13	208	Kontanter hævet til [person1]	2.000,00			510.984,69	2.000,00
15.10.13	225	[virksomhed18] [...88] privat jf. [person1]	8.000,00			518.984,69	8.000,00
16.10.13	325	Valutahævning eur 300 – privat jf. [person1]	2.271,35			521.256,04	2.271,35
16.10.13	327	[virksomhed53] – Privat jf. [person1]	1.286,34			522.542,38	1.286,34
16.10.13	328	[virksomhed54] – privat jf. [person1]	1.114,47			523.656,85	1.114,47
17.10.13	333	[virksomhed55] – Privat jf. [person1]	832,02			524.488,87	832,02
17.10.13	334	[virksomhed56] – Privat jf. [person1]	1.316,93			525.805,80	1.316,93
17.10.13	335	[virksomhed57] – Privat jf. [person1]	355,82			526.161,62	355,82
18.10.13	336	[virksomhed58] – Privat jf. [person1]	2.293,94			528.455,56	2.293,94
18.10.13	338	[virksomhed59] – privat jf. [person1]	283,90			528.739,46	283,90
18.10.13	339	[virksomhed60] – Privat jf. [person1]	437,59			529.177,05	437,59
21.10.13	305	[virksomhed16] Diesel	-199,94			528.977,11
22.10.13	226	[virksomhed49], [Spanien] eur 10,88	81,98			529.059,09	81,98
22.10.13	306	[virksomhed61] billeje 22-25/10 13	-12.215,51			516.843,58
02.11.13	714	Parkering [virksomhed62]	-80,00			516.763,58
08.11.13	340	[virksomhed63] – Privat jf. [person1]	180,00			516.943,58	180,00
11.11.13	341	[virksomhed30] – privat jf. [person1]	4.600,00			521.543,58	4.600,00
12.11.13	241	Kontanter hævet til [person1]	3.000,00			524.543,58	3.000,00
12.11.13	715	Parkering [virksomhed64]	-80,00			524.463,58
18.11.13	263	[virksomhed10] [by1] privat jf. [person1]	1.000,00			525.463,58	1.000,00
21.11.13	253	[virksomhed50] [UK].[by2] [person2] 13/12 13	297,01			525.760,59	297,01
30.11.13	346	[USA] – privat jf. [person1]	1.999,00			527.759,59	1.999,00
05.12.13	720	[virksomhed45]	-223,25			527.536,34
12.12.13	351	www.[virksomhed19]	6.965,00			534.501,34	6.965,00
12.12.13	352	www.[virksomhed19]	5.012,00			539.513,34	5.012,00
16.12.13	286	[virksomhed18] [...88] privat jf. [person1]	12.080,00			551.593,34	12.080,00
18.12.13	345	Lounge m/gæst den 18/10 2013	300,00			551.893,34	300,00
23.12.13	300	[virksomhed65] privat jf. [person1]	2.147,84			554.041,18	2.147,84
23.12.13	301	[virksomhed30] Privat jf. [person1]	3.900,00			557.941,18	3.900,00
25.12.13	304	Kontant hævning	6.000,00			563.941,18	6.000,00
27.12.13	302	Kontant hævning	7.000,00			570.941,18	7.000,00
Skattepligtig hævning i 2013							560.296,67

Dato	Bilag	Tekst	Beløb (DKK)	Saldo (DKK)	Skattepligtig hævning
02.01.14	386	[virksomhed22] Børnesundhedssikring 2014	841,00	571.782,28	841,00
03.01.14	403	Ovf. til [virksomhed41]	8.000,00	579.782,28	8.000,00
18.01.14	502	[virksomhed66] privat jf. [person1]	899,00	580.681,28	899,00
24.01.14	528	[by2] Parkering 24/1 2014 udlæg [person1]	-45,00	580.636,28
31.01.14	529	Frimærkebrev [...] Udlæg [person1]	-60,00	580.576,28
18.02.14	504	[virksomhed43] [by2]-[UK] t/r 27-30/3 14 [person4]	2.437,00	583.013,28	2.437,00
18.02.14	505	[virksomhed43] [by2]-[UK] t/r 27-30/3 14 [person5]	2.437,00	585.450,28	2.437,00
23.02.14	729	[...] application privat	77,71	585.527,99	77,71
27.02.14	550	Ovf. til [virksomhed41]	25.000,00	610.527,99	25.000,00
08.03.14	530	[virksomhed67] udlæg [person1]	-111,00	610.416,99
11.03.14	460	[finans2] kontanthævning	1.500,00	611.916,99	1.500,00
12.03.14	513	[virksomhed68] USD 2.885, 19 privat jf. [person1]	15.856,92	627.773,91	15.856,92
17.03.14	531	[virksomhed67] udlæg [person1]	-83,00	627.690,91
21.03.14	532	Forplejning [by2] Lufthavn 21/3 udlæg [person1]	-29,00	627.661,91
25.03.14	478	[...] parfume [UK] Lufthavn	442,84	628.104,75	442,84
30.03.14	533	[virksomhed16] Diesel	-649,27	627.455,48
31.03.14	677	Parkering	-14,00	627.441,48
08.04.14	658	[...]	6.400,00	633.841,48	6.400,00
08.04.14	659	[virksomhed69]	1.680,00	635.521,48	1.680,00
11.04.14	612	KLippekort [...]	-415,00	635.106,48
22.04.14	683	[virksomhed70]	-87,00	635.019,48
24.04.14	660	[virksomhed71] privat jf. [person1]	277,03	635.296,51	277,03
29.04.14	661	[virksomhed72] privat jf. [person1]	34.025,28	669.321,79	34.025,28
01.05.14	633	[virksomhed73]	4.145,31	673.467,10	4.145,31
04.05.14	686	[virksomhed16] Sprinklervæske	-64,95	673.402,15
06.05.14	687	[virksomhed5] forplej møde [person6]	-231,50	673.170,65
08.05.14	587	[virksomhed10]	542,29	673.712,94	542,29
13.05.14	685	[virksomhed16] Diesel	-594,91	673.118,03
18.05.14	663	Valuta EUR 400 hævet kontant	3.030,63	676.148,66	3.030,63
18.05.14	681	[Frankrig] diverse EUR 8,19	-61,13	676.087,53
19.05.14	676	Taxa [Frankrig] EUR 48,20	-359,79	675.727,74
19.05.14	678	Kaffe [Frankrig] EUR 10	-74,65	675.653,09
19.05.14	680	Taxa [Frankrig] 19/5 14	-447,87	675.205,22
23.05.14	679	Drikkevarer [by2] Lufthavn	-40,45	675.164,77
02.06.14	697	[virksomhed72] privat jf. [person1]	79.390,29	754.555,06	79.390,29
06.06.14	604	Lufthavnsparkering	-45,00	754.510,06
11.06.14	688	[virksomhed16] Diesel	-300,10	754.209,96
12.06.14	730	[virksomhed74] – privat andel	173,19	754.383.15	173,19
13.06.14	610	[virksomhed10]	792,01	755.175,16	792,01
17.06.14	689	[virksomhed16] Diesel	-403,02	754.772,14
20.06.14	615	Hævet kontant	15.000,00	769.772,14	15.000,00
25.06.14	716	Parkering [by2]	-180,00	769.592,14
26.06.14	684	[virksomhed16] Diesel	-219,14	769.373,00
30.06.14	10	Efterpostering 13/14	-181.322,00	588.051,00
30.06.14	551	Renter pr. 30/6 2014	56.606,00	644.657,00	56.606,00
30.06.14	640	Ovf. fra [person2]	-15.000,00	629.657,00
30.06.14	704	Ekstra Løn juni 2014 [person1]	-635.696,00	-6.039,00
30.06.14	733	Hævet kontant inkl. gebyr	3.030,00	-3.009,00
30.06.14	735	Korr. rente mr	3.009,00	0,00	3.009,00
04.07.14	239	[virksomhed16]	-345,37	-345,37
07.07.14	107	Tennis	1.400,00	1.054,63	1.054,63
07.07.14	236	Sandwich	-295,00	759,63
10.07.14	204	Restaurant	802,82	1.562,45	802,82
14.07.14	205	[virksomhed75]	2.489,53	4.051,98	2.489,53
22.07.14	206	[virksomhed76]	1.795,31	5.847,29	1.795,31
22.07.14	207	Privat hævet gebyr	50,00	5.897,29	50,00
24.07.14	208	Hotel Thailand	39.770,33	45.667,62	39.770,33
26.07.14	373	Taxi	-392,00	45.275,62
01.08.14	241	[virksomhed16]	-723,70	44.551,92
12.08.14	240	[virksomhed16]	-663,42	43.888,50
14.08.14	237	[virksomhed77]	-75,00	43.813,50
16.08.14	238	Taxa	-556,00	43.257,50
18.08.14	235	Middag [person7] NL	-436,90	42.820,60
01.09.14	242	[virksomhed16]	-1.030,78	41.789,82
18.09.14	225	Kontant hævet 300 EUR mgl. bilag	2.266,80	44.056,62	2.266,80
18.09.14	226	Kontanthævet gebyr mgl. bilag	50,00	44.106,62	50,00
24.09.14	233	Kaffe	-55,83	44.050,79
24.09.14	234	[by2] Parkering	-45,00	44.005,79
10.10.14	372	Barlounge	-122,35	43.883,44
13.10.14	371	[...] kaffe	-53,85	43.829,59
17.10.14	379	Books UK	-76,20	43.753,39
23.10.14	381	Privat hævet	62.500,00	106.253,39	62.500,00
24.10.14	374	Diesel	-311,18	105.942,21
10.11.14	383	Privat hævet	31.000,00	136.942,21	31.000,00
11.11.14	376	Sandwich lufthavn	-87,00	136.855,21
01.12.14	378	Pakkelabel m.v.	-138,90	136.716,31
08.12.14	375	[virksomhed78] – Kundemøde	-510,00	136.206,31
09.12.14	385	Udlæg [person1]	3.092,00	139.298,31	3.092,00
20.12.14	377	[...] rejseomk	-117,55	139.180,76
23.12.14	624	[...]	78,23	139.258,99	78,23
23.12.14	625	[virksomhed79]	5.541,98	144.800,97	5.541,98
27.12.14	368	Privat – [...]	1.198,93	145.999,90	1.198,93
29.12.14	626	[virksomhed30]	5.900,00	151.899,90	5.900,00
Skattepligtig hævning i 2014					360.538,16

Dato	Bilag	Tekst	Beløb (DKK)	Saldo (DDK)	Skattepligtig hævning
02.01.15	386	[virksomhed22]	851,20	152.751,10	851,20
02.01.15	388	[person8] hair	662,89	153.413,99	662,89
07.01.15	394	Volvo [reg.nr.1] DBT [...]	5.763,75	159.177,74	5.763,75
07.01.15	395	[finans3] Volvo	7.175,33	166.353,07	7.175,33
08.01.15	398	[virksomhed41]	45,00	166.398,07	45,00
08.01.15	676	[virksomhed16] [...]	-568,62	165.829,45
09.01.15	677	[by2] parkering	-45,00	165.784,45
12.01.15	678	[virksomhed3]	-61,00	165.723,45
14.01.15	416	[virksomhed18]	6.248,00	171.971,45	6.248,00
16.01.15	679	[by2] parkering	-45,00	171.926,45
22.01.15	422	Hjulskifte Volvo	799,00	172.725,45	799,00
26.01.15	423	Østrig 10 dages motorvejsnæ	65,00	172.790,45	65,00
20.01.15	431	Overførsel	20.000,00	192.790,45	20.000,00
04.02.15	675	Rejseudgifter brasilien	-1.736,18	191.054,27
09.02.15	680	[virksomhed64]	-184,00	190.870,27
16.02.15	447	Udlæg	3.644,00	194.514,27	3.644,00
23.02.15	681	[virksomhed62] parkering	-84,00	194.430,27
27.02.15	454	DBT MC	88.000,00	282.430,27	88.000,00
28.02.15	682	[...]	-70,00	282.360,27
03.03.15	465	p-bøde volvo	750,00	283.110,27	750,00
06.03.15	683	[...]	-28,31	283.081,96
06.03.15	684	[virksomhed16]	-200,01	282.881,95
07.03.15	685	[virksomhed80]	-155,50	282.726,45
09.03.15	686	[virksomhed81]	-655,86	282.070,59
20.03.15	478	vægtafgift volvo	3.940,00	286.010,59	3.940,00
20.03.15	479	udlæg	1.246,00	287.256,59	1.246,00
27.03.15	488	[virksomhed82] intet bilag	6.699,00	293.955,59	6.699,00
30.03.15	494	[virksomhed18]	18.044,00	311.999,59	18.044,00
13.04.15	514	[virksomhed83] EL	13.948,00	325.947,59	13.948,00
15.04.15	517	[virksomhed18] advokat intet bilag	59.319,41	382.267,00	59.319,41
04.05.15	531	ovf. [...88]	35.680,00	417.947,00	35.680,00
07.05.15	688	[virksomhed84]	-2.500,00	415.447,00
12.05.15	538	rep. volvo	1.678,38	417.125,38	1.678,38
22.05.15	541	rep. volvo	995,00	418.120,38	995,00
28.05.15	608	[virksomhed69] køleskabs	299,75	418.420,13	299,75
29.05.15	687	[by2] parkering	-45,00	418.375,13
02.06.15	552	Mastercard privat	27.200,00	445.575,13	27.200,00
25.06.15	568	mastercard privat	14.500,00	460.075,13	14.500,00
30.06.15	9998	EP 2014/15 Bilag modtager efterfølgende	-8.004,02	452.071,11
30.06.15	9999	EP 2014/15 Renter mlr [person1]	21.607,14	473.678,25	21.607,14
01-07-2015	53	Privat hævet	28.000,00	501.678,25	28.000,00
01-07-2015	250	E-indkomst løn juni 2015 [person1]	-222.250,00	279.428,25
13-07-2015	54	Privat hævet	30.000,00	309.428,25	30.000,00
13-07-2015	99	Taxa [UK] GBP 14	-150,22	309.278,03
13-07-2015	100	Taxa [UK] GBP 22	-236,06	309.041,97
13-07-2015	101	Taxa [UK] GBP 15	-160,95	308.881,02
13-07-2015	102	Taxa [UK] GBP 12	-128,76	308.752,26
13-07-2015	103	[...] forplejning [by2]. lufthavn	-128,00	308.624,26
13-07-2015	106	Taxa [UK] GBP 55	-590,15	308.034,11
15-03-2015	67	Valuta GBP 200 hævet i [UK] Lufthavn	2.145,51	310.179,62	2.145,51
03-08-2015	55	Privat hævet	65.000,00	375.179,62	65.000,00
13-08-2015	105	[...] brillestang	-285,00	374.894,62
01-09-2015	56	Privat hævet	21.000,00	395.894,62	21.000,00
05-09-2015	104	Kaffe til kontor	-398,00	395.496,62
02-10-2015	138	Privat ovf. til kto [...88]	32.000,00	427.496,62	32.000,00
07-10-2015	237	Postæske – [virksomhed10]	-20,95	427.475,67
22-10-2015	139	Privat ovf. til kto [...96]	23.000,00	450.475,67	23.000,00
17-11-2015	164	[virksomhed85] vedr. [reg.nr.1]	655,12	451.130,79	655,12
17-11-2015	247	[virksomhed86] A/S	6.214,00	457.344,79	6.214,00
01-12-2015	246	[virksomhed83]	6.475,49	463.620,28	6.475,49
10-12-2015	239	Julekort – [virksomhed10]	-19,95	463.800,33
11-12-2015	238	[...]	-40,00	463.760,33
14-12-2015	189	[virksomhed87] rep [reg.nr.1]	2.736,44	466.496,77	2.736,44
28-12-2015	494	DBT. Kørselsgodtgørelse [...96]	12.000,00	478.496,77	12.000,00
29-12-2015	195	[virksomhed88] løn december 2015	-251.428,00	227.068,77
Skattepligtig hævning i 2015					543.780,27

Dato	Bilag	Tekst	Beløb (DKK)	Saldo (DKK)	Skattepligtig hævning
01-01-2016	251	Børnesundhedssikring – [virksomhed22]	862,30	227.931,07	862,30
11-01-2016	269	DBT. Gf [...96]	7.262,00	235.193,07	7.262,00
17-01-2016	489	Taxi [virksomhed89]	-323,42	234.869,65
17-01-2016	490	Parkering	-28,32	234.841,33
04-04-2016	367	[by5] Kommune 00294 – Pas	791,00	235.632,33	791,00
08-04-2016	488	Taxi [Frankrig]	-553,10	235.079,23
11-04-2016	486	Fortæring [...]	-558,10	234.521,13
11-04-2016	487	Fortæring – [virksomhed90]	-279,05	234.242,08
15-04-2016	492	[virksomhed91]	-882,00	233.360,08
02-05-2016	389	Rejsekort – [...] 40132	300,00	233.660,08	300,00
13-05-2016	401	DBT. [person2] udlæg bøger [...36]	649,00	234.309,08	649,00
13-05-2016	402	DBT.Kørselsgodg. aconto [...88]	12.000,00	246.309,08	12.000,00
03-06-2016	424	DBT. løn [person3] [...88]	21.000,00	267.309,08	21.000,00
17-06-2016	491	Taxa	-330,41	266.978,67
21-06-2016	464	Atm [...] GBP 200,00	1.913,32	268.891,99	1.913,32
29-06-2016	437	Løn Juni	-252.049,95	16.842,04
30-06-2016	524	Afstemning løn	-42.872,79	-26.030,75
30-06-2016	525	Poster uden bilag ført mlm.	111.429,33	85.398,58	85.398,58
30-06-2016	526	Rente ulovligt lån	33.879,56	119.278,14
30-06-2016	527	Kørselsgodtgørelse	-70.315,72	48.962,42
30-06-2016	9999	EP – Bøde	750,00	49.712,42	750,00
30-06-2016	9999	EP – Mellemregning [person1]	-111.429,33	-61.716,91
30-06-2016	9999	EP – Mellemregning [person1]	92.000,00	30.283,09	30.283,09
Skattepligtig hævning fra 1. januar - 30. juni 2016					161.209,29

(...)”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at forhøjelserne af klagerens aktieindkomst for indkomstårene 2012 – 2016 nedsættes til 0 kr. Subsidiært har repræsentanten nedlagt påstand om, at sagen hjemvises til fornyet behandling hos SKAT.

Til støtte herfor er det gjort gældende:

”(...)

Nærværende sag omhandler spørgsmålet om, hvorvidt Klager [person1] skal beskattes af en mellemregning, som han har haft med sit selskab [virksomhed1] ApS...

Sagen er påbegyndt ved at SKAT den 9. maj 2017 sendte et første forslag til ændring af skatteansættelserne. Senere blev fremsendte et nyt forslag af 3. august 2017. Disse fremlægges som sagen bilag 2 og 3.

Der er foretaget lønindberetning af det den opståede mellemregning.

Som sagens bilag 4 fremlægges kopi af den foretagne indberetning for perioden frem til 30. juni 2014. Der lønindberettes 1.256.310 kr., og samtidig betales A-skat på 520.110 kr. og AM-bidrag på

100.504 kr. Dette efterlader en netto-løn til Klager på 635.696 kr.

Ved at sammenholde SKATs bilag 1 (underbilag 1) kan det ses, at der netop den 30. juni 2014 foretages en postering med teksten ”ekstra løn juni 2014 [person1]”, på nøjagtigt samme beløb.

Der foretages således en kreditering på mellemregningen af netto-beløbet – dvs. efter der er løn- indberettet og betalt skat.

Som sagens bilag 5 fremlægges kopi af den foretagen indberetning for perioden frem til 30. juni 2015. Der lønindberettes 473.678 kr., og samtidig betales A-skat på 213.534 kr. og AM-bidrag på 37.894 kr. Dette efterlader en netto-løn til Klager på 222.250 kr.

Ved på tilsvarende vis at sammenholde SKATs bilag 1 (underbilag 1) kan det ses, at der netop den

1. juli 2015 foretages en postering med teksten ”E-indkomst løn juni 2014 [person1]”, på samme beløb som netto-lønnen efter betalt skat, 222.250 kr.

Der foretages således en kreditering på mellemregningen af netto-beløbet – dvs. efter der er løn-indberettet og betalt skat.

Som sagens bilag 6 fremlægges kopi af den foretagen indberetning for perioden frem til 31. december 2015. Der lønindberettes 690.992,66 kr., og samtidig betales A-skat på 311.498 kr. og AM- bidrag på 55.279 kr. Der er også værdi af fri telefon og ATP-bidrag.

Som bilag 7 fremlægges kopi af Lønafregning fra [virksomhed88] for december 2015. Det fremgår heraf, at der lønindberettes samme beløb, 690.922,66 kr. Det fremgår også, at der er sket en acontoudbetaling på 251.428 kr. Denne udbetaling er der betalt skat af, jf. bilag 6.

Det kan ses af SKATs bilag 1 (underbilag 1), at der den 29. december 2015 foretages en postering med teksten ”[...] løn december 2015”, på 251.428 kr.

Det kan således ses, at der foretages kreditering af netto-beløb, dvs. løn beløb efter betalt skat.

Som bilag 8 fremlægges kopi af Lønafregning fra [...] for juni 2016. Det fremgår heraf, at der lønindberettes 625.317 kr. Det fremgår også, at der er sket en acontoudbetaling på 231.049,95 kr. I forlængelse heraf fremlægges som bilag 9 fremlægges kopi af Lønafregning fra [...] også for juni 2016, hvoraf det fremgår, at der lønindberettes 37.000 kr. Det fremgår også, at der er sket en acontoudbetaling på 21.000 kr. Der er således samlet i juni 2016 lønindberettet 662.317 kr., hvoraf det er a con to udbetalt samlet 252.049,95 kr.

For 2016 kan det ses af SKATs bilag 1 (underbilag 1), at der den 29. juni 2016 foretages en postering med teksten ”løn juni”, på 252.049,95 kr.

Samme beløb, som den a conto udbetalte løn i juni 2016 (hvoraf der således på baggrund af lønindberetninger er betalt skat) er således krediteret mellemregningen den 29. juni 2019.

PÅ tilvsranede vis som for tidligere perioder foretages netto-beløb, dvs. løn-beløb efter betalt skat.

Der er løbende beregnet og tilskrevet renter, jf. bilag 10 og 11 samt underbilag 1.

Disse renter er betalt via netto-løn fra Klager, som der også er betalt skat af.

...

Vedrørende de formelle forhold:

I nærværende sag er det første forslag sendt den 9. maj 2017, og der er sendt et nyt forslag den 3. august 2017. ny agterskrivelse den.

Afgørelsen der fulgte agterskrivelsen op er af 19. oktober 2017 (bilag 1).

Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 26 om ordinære ansættelser, at der skal sendes varsel senest den 1. maj i det 4. år efter indkomstårets udløb. For så vidt angår indkomståret 2012 skulle et varsel altså være sendt senest 1. maj 2016. For så vidt angår indkomståret 2013 skulle et varsel være sendt senest 1. maj 2017.

Det kan lægges til grund, at det både første og andet forslag til ændrede skatteansættelse er fremsendt efter 1. maj 2017.11.02.

Der er heller ikke inden 1. august 2017 – i overensstemmelse med fristen i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1 foretaget en skatteansættelse inden 1. august 2016.

Det gøres således gældende, at fristen i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1 ikke er overholdt, og skatteansættelsen for 2012 og 2013 er således varslet for sent, ligesom skatteansættelsen også er foretaget for sent og dermed er forældet.

Skatteansættelsen for 2012 og 2013 kan således ikke ændres, hvorfor skatteansættelsen for disse år allerede på dette grundlag skal nedsættes til det selvangivne.

SKAT har i afgørelsen anført, at Klager er omfattet af den forlængede ligningsfrist i skatteforvaltningsloven § 26, stk. 5, hvorefter fristen efter stk. 1 først udløber i det sjette år efter indkomstårets udløb for skattepligtige omfattet af skattekontrolloven § 3 B for så vidt angår de kontrollerede trans- aktioner. Det bestrides, at det er fristreglerne i skatteforvaltningsloven § 26, stk. 5, der finder anvendelse.

Det fremgår af skatteforvaltningsloven § 26, stk. 5, (Karnov-note 65), at den forlængede ansættelsesfrist i § 26, stk. 5, ikke finder anvendelse ved retlig omkvalifikation, idet sådanne retlige omkvalifikationer ikke kan anses for en korrektion af priser og vilkår, jf. SKM 2009.78 LSR.

I det konkrete tilfælde er der netop tale om, at SKAT omkvalificerer en mellemregning mellem Klager og hans selskab til hævning uden tilbagebetalingspligt, der skatteretligt behandles som et udbytte.

Da skatteforvaltningsloven § 26, stk. 5, ikke finder anvendelse i sådanne tilfælde er det derimod fristreglerne i skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1, der finder anvendelse.

Som angivet ovenfor, er forslag til ændrede skatteansættelser for 2012 og 2013 sendt for sent i henhold til fristen.

Der foreligger ingen oplysninger i sagen om, hvorvidt der skulle være ekstraordinære omstændigheder, der skulle kunne gøre, at forslaget til ændrede skatteansættelser fremsendt efter det helt særlige regelsæt i § 27.

Tværtimod må det lægges til grund, at der er sket korrekt lønindberetning for alle år, hvorfor der ikke er adgang til at foretage ekstraordinære ansættelsesændringer.

Vedrørende sagens materielle forhold

Vedrørende de materielle forhold gøres det navnlig gældende, at hævninger er bogført korrekt.

Herudover gøres det gældende, at der for alle relevante år er foretaget korrekte lønindberetninger, jf. bilagsmaterialet navnlig bilag 4 – 7.

Formålet med ligningslovens § 16 E er således, at en hovedanpartshaver ikke skattefrit skal kunne tage beløb ud fra sit selskab, idet det dog aldrig har været hensigten, at der skal ske dobbeltbeskatning af beløbene.

I nærværende sag er der sket beskatning af beløb én gang, idet der er foretaget korrekte lønindberetninger og betalt korrekt skat. Der er således ikke grundlag for yderligere beskatning.

Jeg henviser her til Den Juridiske Vejledning 2017-2, pkt. C.B.3.5.3.3 vedrørende aktionærlån. Under afsnittet ”Tilbagebetaling af lånet og udlodning af midler” fremgår det tydeligt, at

”... hvis den ansatte hovedaktionær selskabsretligt udlodder fordringen til sig selv, bliver han derfor kun beskattet af lånebeløbet én gang”.

Og videre samme sted

”... det samme gælder, hvis fordringen overføres til den ansatte hovedaktionær som løn”.

Idet der således i det konkrete tilfælde er betalt skat af mellemregningen i form af indberettet løn, og kreditering på mellemregningskontoen af netto-lønnen efter fratrukket betalt skat, er der intet grundlag for yderligere beskatning efter ligningslovens § 16 E.

Der eksisterer således ingen ubeskattet mellemregning mellem min klient personligt og hans selskab.

Klagers skatteansættelser for indkomstårene 2012-2016 skal derfor nedsættes til det selvangivne

(...)”

I forbindelse med sagens behandling i Skatteankestyrelsen har repræsentanten desuden anført følgende:

”(...)

Det er min klare opfattelse, at der er lønangivet korrekt, således at praksis, som er beskrevet af daværende SKAT i afgørelsen af 19. oktober 2017, ikke er udtryk for en korrekt retsanvendelse i nærværende sager. Det udslagsgivende er således, at der er lønindberettet i de forskellige år og i tidsmæssig sammenhæng til de foretagne lønudbetalinger, således at der ikke konkret er en udestående mellemregning, der kan beskattes efter ligningslovens § 16e.

(...)”

SKATs efterfølgende udtalelse til Skatteankestyrelsen

”(...)

Det er fortsat SKATs opfattelse, at bogføringen skal afspejle den faktiske beslutning. Det fremgår hverken af bogføring eller de fremlagte lønsedler, at der er tale om udlodning af selskabets fordring på [person1]. Derimod fremgår det af lønsedlerne, at der har været fortaget acontoudbetaling.

Formalia:

Det er fortsat SKATs opfattelse, at mellemværendet på mellemregningskontoen mellem hovedanpartshaver [person1] og selskabet [virksomhed1] ApS, er omfattet af bestemmelserne i skattekontrollovens § 3B, idet der er tale om økonomiske transaktioner mellem skattepligtige der er indbyrdes afhængige jf. ligningslovens § 2.

SKAT mener derfor, at ansættelsesændringerne for indkomstårene 2012 og 2013 er omfattet af den ordinære ligningsfrist i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5.

SKAT skal henvise til Den juridiske vejledning 2017-2 afsnit A.A.8.2.1.5 om Forlænget frist ved kontrollerende transaktioner, hvoraf det fremgår, at "enhver ansættelsesændring mellem kontrollerede parter omfattes af den forlængede ligningsfrist i SFL § 26, stk. 5. Se SKM2012.92.HR og SKM2012.221.HR. SKL § 3 B omfatter alle forbindelser og transaktioner mellem parterne, og bestemmelsen regulerer enhver ansættelsesændring i kontrolforholdet."

SKAT skal især henvise til SKM.2012.221.HR, hvori Højesteret udtrykkeligt fastslår, at den udvidede ansættelsesfrist i SFL § 26, stk. 5, omfatter enhver ansættelsesændring vedrørende de pågældende skattepligtiges kontrollerede transaktioner. I den konkrete sag fandt SFL § 26, stk. 5, anvendelse ved den retlige kvalifikation af, hvem der var rette indkomstmodtager.

Det er således ikke korrekt - som ellers anført af klagerens advokat- at bestemmelsen kun finder anvendelse ved korrektion af priser og vilkår for en kontrolleret transaktion.

Klagerens advokat henviser til Karnovs note 65 til SFL § 26, stk. 5. Denne note er ikke opdateret. Det fremgår dog af noten, at den afgørelse, som advokaten henviser til, SKM2009.78.LSR, er anket.

Som det fremgår af appellisten på skat.dk er der for længst faldet dom i sagen, jf. SKM2013.401.ØLR af 2. maj 2013. Det fremgår af dommen, at det sagsøgte selskab "for landsretten endeligt har frafaldet anbringendet om, at SKATs afgørelse om forhøjelse af selskabets skattepligtige indkomst ikke er foretaget rettidigt efter den udvidede ansættelsesfrist i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5. Denne del af landsskatterettens kendelse er derfor ikke omfattet af landsrettens behandling af sagen."

Anbringendet blev givetvis frafaldet efter fremkomsten af de meget klare højesteretsdomme. Sagen blev herefter behandlet i Østre Landsret vedrørende det materielle forhold, altså om der forelå et lån eller et skattepligtigt tilskud under anvendelse af den forlængede ansættelsesfrist i SFL § 26, stk. 5..

Der henvises naturligvis ikke længere til afgørelsen SKM2009.78.LSR i Den juridiske vejledning, idet afgørelsen har været en blandt flere forkerte afgørelser fra Landsskatteretten, indtil den korrekte rækkevidde af SFL § 26, stk. 5, blev fastslået ved de ovennævnte højesteretsdomme, jf. i øvrigt også SKM2014.504.HR.

(...)”

Klagerens bemærkninger til SKATs udtalelse

”(...)

For så vidt angår den materielle del af sagen, har SKAT anført, at bogføringen skal afspejle den faktiske beslutning. Det er rent faktisk også det, der er sket.

Det fastholdes, at idet, der er betalt skat af mellemregningen i form af indberettet løn, og derefter foretaget kreditering af netto-beløb efter fratrukket løn, så er der sket en korrekt skattemæssig behandling.

Der er således intet ubeskattet mellemværende, hvorfor hele grundlaget for SKATs beskatning er fraværende.

Formålet med bestemmelsen i ligningslovens § 16 e er, at imødegå optagelse af aktionærlån som skattefrit alternativ til at hæve løn eller udbytte i selskaber.

Der kan her henvises til Lovforslag nr. 199 (fremsat 14. august 2012), hvoraf det af bemærkningerne under pkt. 3.1.2.2. er angivet:

3.1.2.2. Forslagets indhold

Det foreslås, at aktionærlån beskattes på udbetalingstidspunktet for dermed at fjerne de skattemæssige fordele ved at omdøbe løn og udbytter til lån.

Formålet med bestemmelsen er allerede tilgodeset i sagen, idet der netop er sket indberetning og betalt skat af mellemregningen.

Der er således intet grundlag for yderligere beskatning.

Vedrørende sagens formelle forhold, fastholdes det tillige, at der intet grundlag er, for at anvende reglen i Skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5.

Da der er forløbet mere end 3 år og 4 måneder, er fristen i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1 ikke overholdt, og skatteansættelsen for 2012 og 2013 er således varslet for sent, ligesom skatteansættelsen også er foretaget for sent og dermed er forældet.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Realitet

Det følger af ligningslovens § 16 E, stk. 1, at hvis et selskab omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1 eller 2, og tilsvarende selskaber m.v. hjemmehørende i udlandet, direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler som hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2. 1. pkt. finder ikke anvendelse på lån, der ydes som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition, på sædvanlige lån fra pengeinstitutter eller på lån til selvfinansiering som nævnt i selskabslovens § 206, stk. 2. 1. og 2. pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed.

Bestemmelsen er indsat ved lov nr. 926 af 18. september 2012 og har virkning for lån, der er ydet fra og med den 14. august 2012.

Klageren og selskabet er omfattet af personkredsen i ligningsloven § 16 E, stk. 1.

Enhver postering på mellemregningskontoen, hvorved der opstår et lån til klageren eller et lån til klageren forøges, anses for et lån omfattet af ligningslovens § 16 E. Der kan henvises til Landsskatterettens afgørelse af 11. oktober 2017, offentliggjort i SKM2018.10.LSR.

En kreditering på mellemregningskontoen, når selskabet har et tilgodehavende, anses for en tilbagebetaling, der ikke har betydning for opgørelse af lånet. Der kan henvises til Landsskatterettens afgørelse af 18. december 2017, offentliggjort som SKM2018.23.LSR.

Det fremgår af forarbejderne til ligningslovens § 16 E (L199A, Folketinget 2011-12), at hvis et lån er omfattet af ligningslovens § 16 E, vil det i alle skattemæssige relationer blive lagt til grund, at der hverken hos långiver eller låntager foreligger et lån. Hvis fordringen overføres som løn til den ansatte hovedaktionær, er der således ikke skatteretligt overført en fordring.

SKATS har opgjort klagerens lån i indkomstårene 2012, 2013, 2014, 2015 og 2016 til henholdsvis 241.606 kr., 560.297 kr., 360.538 kr., 543.780 kr. og 161.209 kr.

Der er ikke fremlagt en ansættelsesaftale eller en lønaftale. Det er således ikke dokumenteret, at der foreligger et aftalegrundlag for en lønoverførsel af fordringen til klageren. Der anses dermed ikke at være overført en fordring som løn.

At nettoløn er krediteret på mellemregningskontoen, anses for tilbagebetalinger på klagerens lån, der ikke har betydning for opgørelse af klagerens lån.

Det fremgår af et ministersvar, at der ikke er tale om et nyt skattepligtigt aktionærlån, hvis de tilskrevne renter betales på sædvanlige vilkår, jf. bilag 16 til lovforslaget (L199A, Folketinget 2011-12).

”Sædvanlige vilkår” skal ifølge SKATs styresignal forstås således, at hvis hovedaktionæren ikke betaler de tilskrevne renter inden udløbet af selskabets selvangivelsesfrist for det indkomstår, som rentetilskrivningen vedrører, må rentetilskrivningerne anses for et nyt, skattepligtigt aktionærlån i det indkomstår, som rentetilskrivningerne vedrører, jf. herved SKM2017.402.SKAT.

I den skatteretlige praksis antages det, at afdrag på gæld bestående af renter og hovedstol forlods dækker påløbne renter.

SKAT har beskattet klageren af en rentetilskrivning med 20.848 kr. pr. 30. juni 2013.

De tilskrevne renter pr. 30. juni 2013 med 20.848 kr. kan anses delvist for indeholdt i efterfølgende indsætninger. Renterne anses herefter på det foreliggende grundlag for delvist at være betalt inden udløbet af selskabets selvangivelsesfrist for indkomståret 2013, jf. SKM2017.402.SKAT. Der kan også henvises til Landsskatterettens afgørelse af 19. november 2018, offentliggjort som SKM2019.49.LSR. De resterende renter på 6.123 kr. anses at udgøre et nyt lån efter ligningslovens § 16 E, hvorfor klageren er skattepligtig heraf.

Klagerens aktieindkomst for indkomståret 2013 skal derfor nedsættes med 14.725 kr. (20.848 kr. – 6.123 kr.) til 545.572 kr.

SKATs opgørelse af klagerens lån i indkomstårene 2012, 2014, 2015 og 2016 tiltrædes. Klagerens lån i indkomståret 2013 kan opgøres til 545.572 kr., jf. ligningslovens § 16 E. Klagerens lån beskattes som udbytte, jf. ligningslovens § 16 A.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse for indkomstårene 2012, 2014, 2015 og 2016. Klagerens aktieindkomst i 2013 nedsættes med 14.725 kr. Herefter udgør den samlede forhøjelse 545.572 kr. i 2013.

Formalitet

Told- og skatteforvaltningen kan ikke afsende varsel som nævnt i skatteforvaltningslovens § 20, stk. 1, om foretagelse eller ændring af en ansættelse af indkomst- eller ejendomsværdiskat senere end den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Ansættelsen skal foretages senest den 1. august i det fjerde år efter indkomstårets udløb, jf. skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1.

Skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5, fastslår, at fristerne efter stk. 1 og 2 først udløber i det sjette år efter indkomstårets udløb for skattepligtige omfattet af § 3 B i skattekontrolloven eller §

13 i tonnageskatteloven, for så vidt angår de kontrollerede transaktioner.

Skattekontrollovens § 3 B fastslår, at skattepligtige til Danmark, der er interesseforbundne med en fysisk eller en juridisk person, skal selvangive oplysninger om art og omfang af handelsmæssige eller økonomiske transaktioner med disse (kontrollerede transaktioner).

Denne forlængede ligningsfrist gælder blandt andet for skattepligtige, der udøver en bestemmende indflydelse over juridiske personer. Ved bestemmende indflydelse forstås blandt andet direkte eller indirekte ejerskab eller rådighed over mere end 50 % af aktiekapitalen. Ved bedømmelsen af, om den skattepligtige anses for at have bestemmende indflydelse på en juridisk person, medregnes aktier, som indehaves af koncernforbundne selskaber, jf. stk. 3, af personlige aktionærer og deres nærtstående.

Klageren udøver bestemmende indflydelse over sit selskab, [virksomhed1] ApS. Klageren og hans selskab er således omfattet af personkredsen i skattekontrollovens § 3 B.

Klagerens optagelse af lån i selskabet via hævninger på mellemregningskontoen er endvidere en transaktion omfattet af skattekontrollovens § 3 B, der omfatter alle økonomiske forbindelser og transaktioner mellem hovedanpartshaveren og selskabet, herunder en retlig kvalificering af transaktionen, jf. herved SKM2012.92.HR og SKM2012.221.HR.

Klagerens skatteansættelse er derfor omfattet af den forlængede ordinære frist i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5, jf. skattekontrollovens § 3 B.

SKAT har derfor med rette også genoptaget og ændret klagerens skatteansættelser for indkomstårene 2012 og 2013.