Kendelse af 22-02-2022 - indlagt i TaxCons database den 18-03-2022

Journalnr. 17-0991781

Klagepunkt

SKATs

afgørelse

Klagerens

opfattelse

Landsskatterettens

afgørelse

Forhøjelse af overskud af virksomhed for indkomståret 2015

155.005 kr.

113.050 kr.

113.050 kr.

Faktiske oplysninger

Klageren drev i indkomståret 2015 enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1] v/[person1], CVR-nr. [...1], som er registreret under branchekode 476100 Detailhandel med bøger. Virksomheden er registreret med startdato 22. november 2004 og er stadig aktiv. Klageren er registreret som fuldt ansvarlig deltager.

SKAT har bedt om at se regnskabsmaterialet fra klagerens virksomhed og har gennemgået den selvangivne indkomst for 2015.

Klagerens revisor har indsendt følgende materiale til SKAT:

Årsrapport 2015.
Specifikation.
Bankkontoudtog for perioden 1. januar 2015 – 31. december 2015 for virksomhedens konto [...07] i [finans1].

Omsætningen udgør ifølge regnskabet 1.142.556 kr.

Omsætning uden moms udgør ifølge regnskabet 21.444 kr.

Den momsfri omsætning er ifølge klageren salg af frimærker, gavekort m.v.

SKAT har konstateret, at der ikke foreligger et ført og afstemt kasseregnskab, samt at bogføringen er udarbejdet på baggrund af årets indtægts- og udgiftsbilag samt bankkontoudskrifter. Dette er bekræftet af klagerens revisor.

Det har ikke været muligt for SKAT at afstemme regnskabet med saldobalancer og kontokort, ligesom det heller ikke har været muligt at foretage afstemning af indsætninger i banken med specifikationer og regnskabet.

Der foreligger kopi af kontoudskrift vedrørende driftskonto, kontonummer [...07], i [finans1] tilhørende [virksomhed1] v/ [person1].

SKAT har udarbejdet en opgørelse over indsætninger på virksomhedens driftskonto. Af denne fremgår der bl.a. fire posteringer med teksten ”overførelse”. De er indsat på følgende datoer og med følgende beløb:

28. juli 2015: 8.500 kr.

16. september 2015: 52.444 kr.

28. september 2015: 1.100 kr.

19. oktober 2015: 1.400 kr.

I forbindelse med indsendelse af klagen har klagerens repræsentant fremlagt følgende materiale for Skatteankestyrelsen:

Der er vedrørende indsætningen den 16. september 2015 på 52.444 kr. fremlagt kontoudskrifter for følgende konti:

-Kontoudtog for perioden 28. december 2012 til den 30. december 2013 vedrørende kontonummer [...55] i [finans2]. Der er tale om en sikringskonto tilhørende klageren.

-Kontoudtog for perioden 30. maj 2014 til den 30. december 2014 samt opgørelse af konto pr. 16. september 2015 vedrørende kontonummer [...17] i [finans1]. Denne konto tilhører klageren og er en privat opsparingskonto. Kontoudtoget viser en indsætning den 2. oktober 2014 fra konto [...55] på 52.234,81 kr. Opgørelsen af kontoen den 16. september 2015 viser en overførsel af kontoens saldo på 52.444 kr. til kontonummer [...07] i [finans1].

Vedrørende indsætningen på 8.500 kr. den 28. juli 2015 er der fremlagt et skærmprint fra netbank der viser kontobevægelserne den 28. og 29. juli 2015 på konto [...36] i [finans1]. Kontoen er klagerens lønkonto. Der ses en overførsel til kontonummer [...07].
Vedrørende indsætningen på 1.100 kr. den 28. september 2015 er der fremlagt et skærmprint fra netbank der viser kontobevægelserne den 28. og 29. september 2015 på konto [...08] i [finans1]. Kontoen er klagerens budgetkonto. Der ses en overførsel til kontonummer [...07].
Vedrørende indsætningen på 1.400 kr. den 19. oktober 2015 er der fremlagt et skærmprint fra netbank, der viser kontobevægelserne den 19. og 20. oktober 2015 på konto [...08] i [finans1]. Kontoen er klagerens budgetkonto. Der ses en overførsel til kontonummer [...07].

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet klagerens overskud af virksomhed med 155.005 kr. for indkomståret 2015.

SKAT har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:

”(...)

Alle indtægter, både engangsindtægter og tilbagevendende indtægter, regnes med ved indkomstopgørelsen uden hensyn til den nærmere karakter af den virksomhed eller de omstændigheder, der har ført til erhvervelsen.(statsskattelovens § 4)

Modtager du kontanter fra dine kunder, skal du føre et kasseregnskab. Det gør du ved at registrere alle ind- og udbetalinger hver dag. Du kan nøjes med at bogføre det samlede beløb dvs. alle ind- og udbetalinger, hvis du gemmer din kassebon (hvis du bruger et kasseapparat) eller din kasseklade (håndskrevet kvittering).

Du har pligt til dagligt at afstemme kassebeholdningen med kasseregnskabet. Det vil sige at tælle kassebeholdningen og sikre, at beløbet stemmer overens med kasseregnskabet. Er der difference mellem kassebeholdningen og kasseregnskabet, skal du bogføre differencen med det samme. Dette fremgår af bogføringslovens bestemmelser

Der er ingen daglig bogføring og der er ikke foretaget daglig optælling af kassen.

Da det indsendte regnskab tilsidesættes jf. ovenstående, har vi skønsmæssigt ansat virksomhedens omsætning.

Vi har ud fra virksomhedens bank kontoudskrifter opgjort omsætning til 1.336.993 kr. – se vedlagte opgørelser.

Måned

Bankindsætning

Moms beregnet

Bankindsætning u/moms

Januar

214960

42992

171968

Februar

121267

24253

97014

Marts

96458

19292

77166

April

88734

17747

70987

Maj

84288

16858

67430

Juni

88987

17797

71190

Juli

127348

25469

101879

August

99714

19943

79771

September

129396

25879

103517

Oktober

142325

28465

113860

November

189275

37855

151420

December

288489

57698

230791

1671241

334248

1336993

Der ikke er ført egentlig regnskab over salg af frimærker, gavekort m.v. (momsfrit salg) og det er ikke muligt, at se om disse salg er inkluderet i de beløb der er indsat på bankkonto.

Beløbet medtages derfor som selvangivet med 21.444 kr.

Den samlede omsætning opgøres herefter i alt til:

Omsætning 1.336.993 kr.

Omsætning u/ moms 21.444 kr.

I alt 1.358.437 kr.

Da der er medregnet en omsætning på 1.164.000 kr., forhøjes indkomsten med (1.358.437 kr. - 1.164.000 kr.) 194.437 kr.

(...)

Skats vurdering af indsigelse og afgørelse

Indsætninger/omsætning

Indbetalt privat

Der er ifølge dine oplysninger indbetalt privat for at nedbringe butikkens kassekredit:

29/1 44.900 kr.

28/7 8.500 kr.

16/9 52.444 kr.

Vedrørende indsætning den 16/9 2015

Der er indsendt indbetalingsnota fra [finans1] der viser, at der er foretaget overførelse til bankkonto. Det er ikke oplyst fra hvilken konto beløbet er overført fra, der er ikke indsendt bankkonto udtog fra den konto hvor beløbet er overført fra, eller anden form for bilag der kan dokumenterer at der er tale om lån eller andet.

Det er ikke dokumenteret hvorfra beløbet stammer, og dermed om der er tale om beskattede midler. Da virksomhedens omsætning, ifølge oplysninger fra din revisor, alene er opgjort ud fra bankkontoudtog, at der ikke er foretaget daglig optælling af kasseapparat, eller foretaget daglig bogføring af kontante salg, er det ikke dokumenteret, hvor stor omsætning virksomheden reelt har haft.

Under hensyn til ovenstående finder vi ikke, at det er dokumenteret, at det overførte beløb stammer fra beskattede midler.

Vedrørende indsætning den 28/7 2015

Der er indsendt udskrift fra regnskabssystem der viser at der er bogført et beløb på 8.500 kr. som overførelse. Du oplyser, at der er tale om et privat indskud fra din konto efter at du har fået skat retur. Det er ikke oplyst fra hvilken konto beløbet er overført fra, der er ikke indsendt bankkonto udtog fra den konto hvor beløbet er overført fra, eller anden form for bilag der kan dokumenterer at der er tale om lån eller andet.

Det er ikke dokumenteret hvorfra beløbet stammer, og dermed om der er tale om beskattede midler. Da virksomhedens omsætning, ifølge oplysninger fra din revisor, alene er opgjort ud fra bankkontoudtog, at der ikke er foretaget daglig optælling af kasseapparat, eller foretaget daglig bogføring af kontante salg er det ikke dokumenteret, hvor stor omsætning virksomheden reelt har haft.

Under hensyn til ovenstående finder vi ikke, at det er dokumenteret, at det overførte beløb stammer fra beskattede midler.

Indsætning den 29/1 2015

Du har oplyst, at der er tale om et privat indskud som du har lånt af din svigerfar

Der er ikke indsendt dokumentation for dette forhold

Da det ikke er dokumenteret, at der er tale om indsætninger vedrørende beskattede midler, eller at indsætningerne stammer fra lån eller andet fastholdes det, at indsætninger den 29/1, 28/7 og den 16/9 anses som omsætning i virksomheden.

Der henvises endvidere til afsnittet vedrørende ”Regnskabsgrundlag”.

Ved eventuel anmodning om genoptagelse skal indsendes dokumentation for, at der ikke er tale om virksomhedens omsætning. Dette skal ske i form af kontoudtog vedrørende de konti hvorfra overførelse er foretaget, lånedokumenter eller andet der kan dokumenterer sporet for indsætningerne

Jobcenter [by1] og AUB præmie

Der har i januar været indsætninger på henholdsvis 31.734 kr. og 13.000 kr.

Du har oplyst at disse beløb stammer fra jobcenter [by1] (31.734 kr.) og indsætning fra AUB præmie fra arbejdsgiver uddannelsesbidrag (13.000 kr.)

Du har indsendt dokumentation for disse forhold i form af notaer fra bank, hvori der er oplysning om hvor beløbene kommer fra. De modtagne beløb ses under konto 2216: Elev/løn refusion og dermed anses de at være medtaget i det endelige regnskab

Ud fra det indsendte kan indsætninger frafaldes som ikke beskattet indkomst. Derfor nedsættes den opgjorte omsætning med 35.787 kr. (moms 8.947 kr.)

Endvidere vil salgsmoms blive nedsat med 8.947 kr. – se nedenfor under afsnittet moms

[virksomhed2] – dobbelt hævet

Du har oplyst, at beløb på 2.380,74 kr. indsat den 27/1 2015 er fra [virksomhed2], der ved en fejl er blevet hævet 2 gange.

Ud fra de givne omstændigheder accepteres forklaringen. Derfor nedsættes den opgjorte omsætning med 1.905 kr. (moms 476 kr.)

Endvidere vil salgsmoms blive nedsat med 476 kr. – se nedenfor under afsnittet moms

Forsyning

Du har oplyst, at indsætning fra [virksomhed3] den 2/2 2015 på 1.852,60 kr. vedrører tilbagebetaling af beløb vedrørende virksomhedens tidligere adresse.

Det er endvidere dokumenteret med en opgørelse fra [virksomhed3].

Derfor nedsættes den opgjorte omsætning med 1.482 kr. (moms 370 kr.)

Endvidere vil salgsmoms blive nedsat med 370 kr. – se nedenfor under afsnittet moms

[virksomhed4]

Vedrørende indsætning den 2/2 2015 fra [virksomhed4] på 1.288,81 kr., har du oplyst, at der er tale om et beløb du har modtaget i forbindelse med opsigelse af aftale om at skifte til [virksomhed5] erhverv i stedet for.

Der er ikke indsendt yderligere dokumentation der kan vise hvad refusionen vedrører, hvilken periode eller hvad form for forsikring der er tale om. Da du oplyser at der er tale om en erhvervsforsikring, må det formodes, at refusion udbetales, idet forsikringen opsiges inden hele betalingsperioden er gået.

Det må endvidere formodes, at du allerede HAR fratrukket udgift til forsikring for hele forsikringsperioden. Derfor skal refusionsbeløbet medregnes som indkomst, idet det tidligere fratrukne beløb til forsikring skal nedsættes.

Da der er tale om udgift til forsikring, er der ikke pålagt moms. Beløbet er ved vores opgørelse medtaget som momspligtigt. Da beløbet skal medregnes uden moms vil der blive foretaget regulering af opgørelse således:

Skattepligtig indkomst 1.289 kr.

Ifølge fremsendt opgørelse 1.031 kr.

Forhøjelse 258 kr.

Salgsmoms 0 kr.

Ifølge fremsendt opgørelse 258 kr.

Salgsmoms nedsættes med 258 kr.

Derfor forhøjes den opgjorte omsætning med 258 kr., og salgsmoms nedsættes med 258 kr.

Beløb vedr. omsætning december 2014 (nets)

Du har oplyst at følgende beløb vedrører omsætning for indkomståret 2014 (nets)

2. januar 457,85 kr.

7. januar 947,32 kr.

14. januar 884,42 kr.

21. januar 3.578,96 kr.

28. januar 2.825,85 kr.

4. februar 4.556,18 kr.

Det er ikke dokumenteret at disse beløb er medtaget som omsætning i regnskab for år 2014.

Det fastholdes derfor, at beløb medregnes som omsætning for år 2015

Fakturaer faktureret i år 2014

Du har indsendt 3 fakturaer som er faktureret i år 2014 – beløb i alt 2.859 kr.:

20/12 2014 Faktura 11850 1.024 kr. moms 256 kr.

19/12 2014 Faktura 11844 1.135 kr. moms 284 kr.

20/12 2014 Faktura 11849 127 kr. moms 32 kr.

Ud fra kontoudtog fra bank kan beløb afstemmes med indsætninger den 9/1 og 12/1.

Det oplyses at disse fakturaer først er betalt i år 2015.

Hovedreglen for retserhvervelsesprincippet er, at en indtægt skal medregnes ved indkomstopgørelsen på det tidspunkt hvor der er erhvervet ret til den. Du har erhvervet ret til indtægten på det tidspunkt hvor fakturaen udsendes. Det vil sige, at disse fakturaer reelt skal medregnes i den skattepligtige indkomst for år 2014. Salgsmoms vedrørende fakturaerne skal ligeledes medregnes i indkomståret 2014.

Du har ikke indsendt dokumentation for at disse fakturaer er medtaget som omsætning i indkomståret 2014, og at salgsmoms for disse er angivet i år 2014. Din revisor har oplyst, at bogføring er sket ud fra bankkontoudtog, og det må antages at dette også er sket for indkomståret 2014. Det må derfor formodes, at beløbene ikke er medtaget som omsætning i år 2014

Det fastholdes derfor at indkomsten medtages for år 2015.

Beløb vedrørende omsætning december 2014

Du har oplyst, at disse indsætninger vedrører indbetaling fra kunder. Disse indbetalinger skulle være bogført og faktureret til kunder i december 2014.

9. januar 159,95 kr.

9. januar 1.279,75 kr.

12. januar 1.419,81 kr.

23. januar 1.150, 00 kr.

23. januar 400,00 kr.

26. januar 11.322,97 kr.

Du har ikke indsendt dokumentation for at disse fakturaer er medtaget som omsætning i indkomståret 2014, og at salgsmoms for disse er angivet i år 2014. Din revisor har oplyst, at bogføring er sket ud fra bankkontoudtog, og det må antages at dette også er sket for indkomståret 2014. Det må derfor formodes, at beløbene ikke er medtaget som omsætning i år 2014

Det fastholdes derfor, at beløb medregnes som omsætning for år 2015

Beløb er bogført og medregnet i december 2014

Du har oplyst, at følgende beløb er tilbageført tilgodehavende fra en leverandør:

13. januar 7.586,23 kr.

30. januar 3.419,70 kr.

Såfremt der er tale om tilbagebetaling af et tilgodehavende skal det kunne dokumenteres, at disse beløb tidligere er medtaget som en omsætning/indkomst, eller ikke tidligere fratrukket som en udgift.

Det er ikke dokumenteret, at der er tale om et ikke skattepligtigt beløb

Det fastholdes derfor, at beløb medregnes som omsætning for år 2015

Ud fra ovenstående kan der accepteres følgende regulering af opgjort opgørelse:

Jobcenter [by1] 25.387 kr. moms 6.346 kr.

AUB 10.400 kr. moms 2.600 kr.

[virksomhed2] 1.905 kr. moms 476 kr.

[virksomhed3] 1.482 kr. moms 370 kr.

[virksomhed4] 258 kr. moms - 258 kr.

I alt regulering 39.432 kr. moms 9.534 kr.

Den samlede omsætning kan herefter opgøres således:

Omsætning opgjort jf. tidligere fremsendt opgørelse 1.336.993 kr.

Reguleringer jf. ovenstående - 39.432 kr.

Omsætning u/ moms 21.444 kr.

I alt 1.319.005 kr.

Da der er medregnet omsætning på 1.164.000 kr. er indkomsten blevet forhøjet med (1.319.005 kr. – 1.164.000 kr.) = 155.005 kr.

(...)”

I forbindelse med klagesagens behandling er SKAT kommet med følgende bemærkninger:

”(...)

Jeg har gennemgået det indsendte materiale og har følgende kommentarer vedrørende indsætninger på virksomhedens bankkonto.

Indsætning 16/9 2015, kr. 52.444

Ifølge indsendt dokumentation kan det anerkendes, at indsætning af 52.444 kr. kommer fra en deponeringskonto oprettet i år 2012, og dermed fra lånte midler.

Det kan derfor godkendes, at 41.955 kr. ikke skal medregnes som omsætning, og at salgsmoms skal nedsættes med 10.489 kr.

Indsætning 28/9 2015, kr. 1.100

Der er indsendt dokumentation der viser, at beløbet er overført fra budgetkonto [...08] til virksomhedens bankkonto. Ifølge vores oplysninger er der tale om en fælles konto med ægtefællen.

Vi har ikke set kontoudskrift vedrørende konto [...08], og kan derfor ikke konkluderer, at der er tale om allerede beskattede midler.

Det anses derfor ikke for dokumenteret, at der er tale om indsætning der ikke skal medregnes som omsætning.

Indsætning 19/10 2015, kr. 1.400

Der er indsendt dokumentation der viser, at beløbet er overført fra budgetkonto [...08] til virksomhedens bankkonto. Ifølge vores oplysninger er der tale om en fælles konto med ægtefællen.

Vi har ikke set kontoudskrift vedrørende konto [...08], og kan derfor ikke konkluderer, at der er tale om allerede beskattede midler.

Det anses derfor ikke for dokumenteret, at der er tale om indsætning der ikke skal medregnes som omsætning.

Indsætning 28/7 2015, kr. 8.500

Der er indsendt dokumentation der viser, at beløbet er overført fra budgetkonto [...08] til virksomhedens bankkonto. Ifølge vores oplysninger er der tale om en fælles konto med ægtefællen.

Vi har ikke set kontoudskrift vedrørende konto [...08], og kan derfor ikke konkluderer, at der er tale om allerede beskattede midler.

Det anses derfor ikke for dokumenteret, at der er tale om indsætning der ikke skal medregnes som omsætning.

(...)”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at SKATs forhøjelse af klagerens overskud af virksomhed ansættes til 113.050 kr.

Repræsentanten har anført følgende:

”(...)

Jeg skal på vegne af ovennævnte skatteyder hermed klage over et enkelt punkt i SKATs afgørelse.

Opgørelse af omsætning og den udgående moms

SKAT har ved fastsættelsen af virksomhedens indkomst medregnet alle indsætninger på virksomhedens driftskonto.

En del af disse indsætninger har virksomheden tidligere dokumenteret som værende ikke omsætning og derfor allerede beskattede midler. Eller dokumenteret som værende fra andre indtægter end momspligtig omsætning.

Dertil kan virksomheden nu yderligere dokumentere følgende indsætninger, som ikke skal medregnes som omsætning, men er indskud af private allerede beskattede midler:

Indsætning 16/9 2015, kr. 52.444,00.

Indsætningen kr. 52.444,00 stammer fra en deponeringskonto opr. kr. 669.000,00 hvor restdeponeringen den 16. september 2015 overføres til virksomhedens driftskonto, jf. vedlagte dokumentation. Denne indsætning er forsøgt imødegået og beskrevet i afgørelsen. Men dokumentationen var ved sagsbehandlingen mangelfuld.

Indsætning 28/9 2015, kr. 1.100,00

Der er tale om en overførsel fra en privat budgetkonto jf. vedhæftede dokumentation. Denne indsætning har ikke særskilt være omtalt i afgørelsen, men indgår i den i afgørelsen medtagede omsætning.

Indsætning 19/10 2015, kr. 1.400,00

Der er tale om en overførsel fra en privat budgetkonto jf. vedhæftede dokumentation. Denne indsætning har ikke særskilt være omtalt i afgørelsen, men indgår i den i afgørelsen medtagede omsætning.

Indsætning 28/7 2015, kr. 8.500,00

Der er tale om en overførsel fra en privat lønkonto jf. vedhæftede dokumentation. Denne indsætning har ikke særskilt være omtalt i afgørelsen, men indgår i den i afgørelsen medtagede omsætning.

Indkomst Udg. Moms

Forhøjelse jf. afgørelsen 155.005 20.664

Overført fra deponering brutto kr. 52.440 - 41.955 - 10.489

Overført fra budgetkonto, brutto kr. 1.100 - 825 - 275

Overført fra budgetkonto, brutto kr. 1.400 -1.120 - 280

Overført fra budgetkonto, brutto kr. 8.500 - 6.800 -1.700

Forhøjelse som kan anerkendes 104.305 7.920

(...)”

Repræsentanten har den 20. december 2021 telefonisk meddelt følgende:

Repræsentanten anser det for vanskeligt at fremskaffe yderligere dokumentation vedrørende de tre indsætninger henholdsvis den 28. juli 2015, den 28. september 2015 og den 19. oktober 2015.
På baggrund af SKATs udtalelse til klagesagen vedrørende indsætningen den 16. september 2015 på 52.444 kr. ønsker repræsentanten derfor at ændre sin påstand.
Der er herefter nedlagt påstand om, at SKATs forhøjelse af klagerens overskud af virksomhed skal ansættes til 113.050 kr., idet indsætningen den 16. september 2015 på 52.444 kr. ikke skal medregnes som omsætning.

Landsskatterettens afgørelse

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4.

Skatteydere kan fradrage driftsomkostninger, dvs. de udgifter, der i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Det fremgår af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af den dagældende skattekontrollovs § 5, stk. 3, jf. § 3, stk. 4.

Kravene til regnskaber for indkomståret 2015 fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 594 af 12. juni 2006) og bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006).

Enhver registrering skal dokumenteres ved bilag. Det fremgår af bogføringslovens § 9, stk. 1. Den bogføringspligtige skal opbevare regnskabsmaterialet på betryggende vis i 5 år fra udgangen af det regnskabsår, materialet vedrører. Det fremgår af bogføringslovens § 10, stk. 1.

Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det efter omstændighederne skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til SKM 2008.905 H.

Klagerens fremlagte regnskabsmateriale kan ikke dokumentere eller i tilstrækkelig grad sandsynliggøre, at virksomhedens regnskab opfylder kravene til, at resultatet kan lægges til grund for klagerens skattepligtige indkomst, jf. den dagældende skattekontrollovs § 3, stk. 4 med tilhørende mindstekravs-bekendtgørelse. Der er lagt vægt på, at der ikke er fremlagt kassekladder. Klageren har derfor ikke dokumenteret, at der er foretaget effektive, daglige kasseafstemninger. Den indsendte bogføring har ikke kunnet afstemmes med virksomhedens likvide beholdninger i henhold til bankkontoudtog.

SKAT har derfor været berettiget til at tilsidesætte regnskabet og fastsætte indkomsten skønsmæssigt, jf. den dagældende skattekontrollovs § 3, stk. 4, jf. § 5, stk. 3.

SKAT har forhøjet klagerens overskud af virksomhed med 155.005 kr. på baggrund af konkrete indsætninger anset for yderligere momspligtig omsætning.

Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at SKATs forhøjelse ansættes til 113.050 kr., idet indsætningen den 16. september 2015 på 52.444 kr. inkl. moms ikke skal medregnes som omsætning.

SKAT har i høringssvaret til klagen vedrørende indsætningen den 16. september 2015 på 52.444 kr. inkl. moms (svarende til 41.955 kr. ekskl. moms) udtalt, at denne indsætning ikke skal medregnes som momspligtig omsætning, idet SKAT finder, at klageren med den fremlagte dokumentation har godtgjort, at der er tale om lånte midler.

Retten bemærker, at den fremlagte dokumentation vedrørende indsætningen den 16. september 2015 viser, at beløbet oprindeligt stammer fra en sikringskonto tilhørende klageren, hvorfra det er overført til klagerens private opsparingskonto og videre fra denne til virksomhedens driftskonto. Der må på denne baggrund være tale om klagerens private opsparing og ikke lånte midler.

Retten finder, at klageren har godtgjort, at beløbet ikke skal henregnes til den momspligtige omsætning.

Landsskatteretten nedsætter dermed SKATs forhøjelse af klagerens overskud af virksomhed med 41.955 kr. til 113.050 kr.