|
|
Kendelse af 07-09-2023 - indlagt i TaxCons database den 19-10-2023
Journalnr. 17-0991165
Klagepunkt | SKATs afgørelse | Selskabets opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Indkomståret 2013 | |||
Skønnet yderligere omsætning | 438.855 kr. | Nedsættelse | 438.855 kr. |
Indkomståret 2014 | |||
Skønnet yderligere omsætning | 300.855 kr. | Nedsættelse | 300.855 kr. |
Faktiske oplysninger
Det fremgår af det Centrale Virksomhedsregister, CVR, at selskabet blev stiftet den 28. september 2009 af [person1], som ligeledes tiltrådte som direktør. Det fremgår ligeledes, at [person1] udtrådte af direktionen den 27. juni 2012, og at [person2] indtrådte som direktør. Selskabet er registreret under branchekoden ”791100 Rejsebureauer”, og formålet er at drive virksomhed i rejsebranchen ved detailsalg af flybilletter og pakkerejser samt aktiviteter i tilknytning hertil.
Det fremgår af selskabets årsrapporter fra 2013 og 2014, at selskabet havde en omsætning på henholdsvis 4.847.712 kr. og 6.599.144 kr. vedrørende salg af flybilletter. Der fremgår endvidere, at selskabets udgifter til varekøb udgjorde henholdsvis 4.686.980 kr. og 6.180.101 kr. i form af køb af flybilletter.
Selskabet har ifølge årsrapporterne en bruttofortjeneste på henholdsvis 34.157 kr. og 265.374 kr. for indkomstårene 2013 og 2014, herunder provision fra selskabets anden aktivitet som agent for [finans1], hvor selskabet står for pengeoverførsler. Der indgår endvidere andre eksterne omkostninger, som blandt andet salgsomkostninger med begrænset fradragsret, lokaleomkostninger, administrationsomkostninger, autoomkostninger og øvrige omkostninger. I årsrapporterne er selskabets bruttoavanceprocent opgjort til henholdsvis 6,19 % og 7,99 %.
Det fremgår af årsrapporterne, at selskabet har haft en indkomst før skattemæssige reguleringer og underskudsfremførsel på henholdsvis -140.927 kr. og 69.676 kr. og en skattepligtig indkomst på henholdsvis -126.677 kr. og 0 kr. i indkomstårene 2013 og 2014.
Selskabet har selvangivet underskud på 126.677 kr. for indkomståret 2013 og resultat før anvendt underskud på 69.679 kr. for indkomståret 2014.
SKAT har på baggrund af selskabets bogføring opgjort selskabets bruttoavanceprocent ved salg af rejser til 3,6 % i indkomståret 2013 og 6,3 % i indkomståret 2014. Bruttoavancen er beregnet på baggrund af følgende:
Kontonavn | Indkomstår 2013 | Indkomstår 2014 |
Salg af flybilletter, konto 1010 og 1020 Køb af flybilletter, konto 1310 og 1320 Bruttofortjeneste Beregnet bruttoavance | 4.861.145 kr. -4.686.981 kr. 174.164 kr. 3,6 % | 6.599.145 kr. -6.180.102 kr. 419.043 kr. 6,3 % |
SKAT har ved gennemgang af selskabets køb og salg af rejser for perioden 1. juli 2013 – 2. august 2013 kunnet sammenholde købet af 28 rejser med det bogførte salg. Der fremgår et samlet salg på 206.432 kr. og et samlet køb på 182.519 kr. svarende til en avance på 23.913 kr. og en gennemsnitlig avance på 854 kr. pr. rejse. SKAT har beregnet en bruttoavanceprocent for perioden på 11,6 %.
SKAT har endvidere for perioden 1. juli 2014 - 13. august 2014 kunnet sammenholde købet af 76 rejser i 2014 med det bogførte salg. Der fremgår et samlet salg på 460.076 kr. og et samlet køb på 412.160 kr. svarende til en avance på 47.916 kr. og en gennemsnitlig avance på 630 kr. pr. rejse. SKAT har beregnet en bruttoavanceprocent for perioden på 10,4 %.
Det fremgår af selskabets fakturaer, at mange af dem betales kontant. Det fremgår blandt andet af bilag 484, fakturanr. 102391 med fakturadato den 4. juli 2013, at [person3] har betalt 14.500 kr. kontant for flybilletter til Afrika. Det fremgår endvidere af bilag 689, fakturanr. 103056 med fakturadato den 2. juli 2014, at [person3] har betalt 15.000 kr. kontant for flybilletter til [by1], Tanzania.
Selskabets anpartshaver, [person2], har på møde med SKAT den 8. december 2015 oplyst, at selskabet ikke modtager betaling med dankort/betalingskort for de større beløb, da der tidligere har været tilfælde, hvor kortholder har indberettet misbrug og betalingen trækkes tilbage.
Der fremgår af selskabets bogføring af konto 5810: kassebeholdning store udsving. Den 29. april 2013 fremgår der en kassebeholdning på 217.963,32 kr., mens der i perioden 27. september 2013 til 31. december 2013 fremgår en negativ kassebeholdning.
Selskabets køb af rejser betales via selskabets bankkonto og bogføres på blandt andet ”konto 1310: Køb af flybilltter U/Europa”. Rejserne bogføres og betales ikke fakturavis, men som en samlet betaling. Det fremgår blandt andet af selskabets bogføring, at der den 9. januar 2014 er bogført en udgift til [virksomhed1] på 29.881 kr. Denne udgift fremgår ligeledes af selskabets bankkontoudtog, konto [...78], i indkomståret 2014.
SKAT har ved gennemgang af selskabets regnskabsgrundlag, konstateret følgende:
| • | Faktura 102778 og faktura 103241 er medregnet dobbelt. |
| • | Faktura 103220 er bogført som salg af rejse for 68.000 kr. Ifølge bilag udgør beløbet alene 6.800 kr. |
| • | Faktura 103107 og faktura 103121 er bogført med forkerte fortegn og er således udgiftsført i stedet for indtægtsført. Fakturabeløbene udgør henholdsvis 5.200 kr. og 3.500 kr. |
| • | Faktura 102254 er bogført som salg af rejse for 110.000 kr. Ifølge bilag udgør beløbet alene 11.000 kr. |
| • | Der er ikke overensstemmelse mellem betaling på dankort og fakturabeløb, jf. bilag 753-754 og bilag 833-835. |
| • | Bilag 831 og bilag 832 er kontante betalinger, der ved en fejl ikke er bogført på det tidspunkt kontanterne modtages. Bogføres 30. juli, men er modtaget 10. juli 2014. |
SKAT har i forbindelse med ovenstående gennemgang konstateret bilag, hvor selskabet har købt en rejse, hvor der ikke ses at være et tilsvarende salg. SKAT har i afgørelsen af 7. juni 2017 oplistet en ikke udtømmende liste med 23 rejser købt fra blandt andet [virksomhed2], [virksomhed3], [virksomhed1] og [virksomhed4] på henholdsvis 90.504 kr. i indkomståret 2013 og 72.065 kr. i indkomståret 2014, hvor der ikke af selskabets regnskabsbilag, fremgår fakturaer på tilsvarende salg.
SKAT oplyser, at det har været vanskeligt at finde salgsbilag for perioderne udover de gennemgåede, idet bilagene ikke sidder i nummerorden.
SKAT har på baggrund af disse oplysninger vurderet, at selskabet har udeholdt omsætning fra disse rejser og har herefter fastsat et skønnet salg af flybilletter på baggrund af den konstaterede bruttoavance.
SKAT har på baggrund af ovenstående opgjort selskabets omsætning i indkomstårene 2013 og 2014 således:
Indkomstår 2013 | Indkomstår 2014 | |
Skønnet salg af flybilletter Køb af flybilletter, konto 1310 og 1320 Bruttofortjeneste Bruttoavance Skønnet salg af flybilletter Medregnet salg af flybilletter Skønnet yderligere omsætning | 5.300.000 kr. -4.686.981 kr. 613.019 kr. 11,6 % 5.300.000 kr. -4.861.145 kr. 438.855 kr. | 6.900.000 kr. -6.180.102 kr. 719.898 kr. 10,4 % 6.900.000 kr. -6.599.145 kr. 300.855 kr. |
SKATs afgørelse
SKAT har for indkomstårene 2013 og 2014 forhøjet selskabets skattepligtige indkomst skønsmæssigt med henholdsvis 438.855 kr. og 300.855 kr.
SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:
”(...)
2 Yderligere avance ved salg af rejser
(...)
2.3 SKATs forslag til afgørelse af 8. november 2016
SKAT har i forbindelse med gennemgangen af selskabets regnskabsgrundlag og omsætning konstateret manglende fakturanumre, dobbelt bogførte fakturaer, omsætning bogført med forkert fortegn, omsætning bogført med forkerte beløb, herunder væsentlige beløb op til 99.000 kr.
Regnskabsmaterialet har ikke været intakt, og der har været flere af bilagene, som SKAT ikke har kunnet finde. Det har derfor ikke været muligt for SKAT at følge transaktions- og kontrolspor, jf. bogføringslovens § 4, ligesom det ikke er alle af registreringerne, der er dokumenteret ved grundbilag.
Der har ikke været foretaget daglige afstemninger af kassen, jf. bogføringslovens § 7, uanset at en væsentlig del af selskabets omsætning sker ved kontant salg. SKAT har endvidere konstateret, at der er købt rejser, der ikke ses solgt.
SKAT kan ved at sammenholde nogle rejsers køb og salg, konstatere en bruttoavance, der ligger over den avance, der kan beregnes på baggrund af selskabets regnskaber.
SKAT mener, at regnskabsgrundlet er af en sådan karakter, at det ikke kan anses for fyldestgørende dokumentation for opgørelsen af den skattepligtige indkomst, hvorfor SKAT vil ansætte selskabets indkomst skønsmæssigt efter skattekontrollovens § 5, stk. 3, jf. skattekontrollovens § 6, stk. 7.
Selskabets køb af rejser er betalt via banken. Disse køb er alle bogført. SKAT mener herefter ikke, at selskabet har haft yderligere køb af rejser end de bogførte. Der har været en væsentlig kontant omsætning, der er ikke foretaget daglige kasseafstemninger, kassen er ofte negativ og SKAT har konstateret, at der er købt rejser, der ikke ses solgt igen. SKAT mener herefter, at selskabet har haft en yderligere kontant omsætning, hvorfor SKAT foretager en skønsmæssig ansættelse af omsætningen. Skønnet foretages med udgangspunkt i selskabets køb af rejser, og der beregnes en omsætning på baggrund af de bruttoavancer som SKAT har opgjort til 11,6 i 2013 og til 10,4 i 2014.
Selskabets omsætning kan herefter opgøres således:
Indkomstår 2013 | Indkomstår 2014 | |
Skønnet salg af flybilletter Køb af flybilletter, konto 1310 og 1320 Bruttofortjeneste Beregnet bruttoavance Skønnet salg af flybilletter Medregnet salg af flybilletter Skønnet yderligere omsætning | 5.300.000 -4.686.981 613.019 11,6 5.300.000 -4.861.145 438.855 | 6.900.000 -6.180.102 719.898 10,4 6.900.000 -6.599.145 300.855 |
Den yderligere omsætning er skattepligtig efter statsskattelovens § 4.
Den yderligere omsætning anses for maskeret udlodning til selskabets hovedanpartshavere, [person2] og [person1] med 50 % til hver efter ligningslovens § 16A. Udlodningen hos hver af anpartshaverne udgør 219.427 kr. i 2013 og 150.427 kr. i 2014.
2.4 Selskabets bemærkninger til SKATs forslag
Selskabets rådgiver har i mail den 9. januar 2017 oplyst, at I ville lave regnskabet om. Ved telefonisk aftale med jeres rådgiver den 26. januar 2017 blev det aftalt, at der sendes fornyet bogføring for begge indkomstår senest den 15. marts 2017. Det blev endvidere aftalt at såfremt der fremsendes fornyet bogføring, skulle bilagsmaterialet indleveres.
SKAT modtog en mail fra selskabets rådgiver den 21. marts 2017. I mailen er vedhæftet saldobalancen og kontokort for 2013. Det oplyses i mailen, at rådgiver har gennemgået selskabets hovedanpartshavers private bankkonto. Ved gennemgangen er konstateret, at størstedelen af disse betalinger er penge som selskabet har modtaget fra kunder i forbindelse med [finans1] pengeoverførsel virksomhed. Rådgiver har afstemt størstedelen af transaktionerne fra banken til dokumentation fra [finans1].
SKAT har ikke modtaget nogen oplysninger vedrørende 2014 eller noget bilagsmateriale.
SKAT har gennemgået den fornyede bogføring for 2013. Regnskabsmæssigt resultat (der er ikke indsendt et særskilt skattemæssigt resultat) kan opgøres til 126.031 kr. I den tidligere fremsendte bogføring var opgjort et underskud på 140.927 kr.
Regnskaberne kan i hovedposter sammenlignes således
Regnskab for 2013 | Fornyet regnskab for 2013 | Difference | |
Omsætning ekskl. provision Provision Samlet omsætning Vareforbrug (køb af rejser m.v.) Andre omkostninger, lokale m.v. Personale- og lønudgifter Afskrivninger Finansielle poster Regnskabsmæssige resultat | 4.851.212 159.653 5.010.865 -4.700.881 -275.827 -122.982 -48.000 -4.102 -140.927 | 5.124.316 178.779 5.303.094 -4.801.131 -253.152 -122.228 -1.250 698 126.032 | -273.104 -19.126 -292.229 100.250 -22.675 -754 -46.750 -4.800 -266.959 |
I det fornyede regnskab er der en yderlige bogføringskonto, konto 1203, ”Mere omsætning”, hvor der er bogført i alt 327.520 kr. De bogførte beløb på kontoen sammensætter sig af solgte rejser til enkeltpersoner i 2. halvår 2013. Den 31. december 2013 bogføres yderligere ”Regulering af indtægt” på 200.870 kr. Beløbet modposteres på kassen (konto 58200), sammen med nogle andre reguleringer den 31. december 2013.
Den bogførte kasse er i den fornyede bogføring fortsat negativ flere gange og indeholder større beløb. Kassens bogførte beholdning pr. 31. december 2013 udgør 331.503 kr. Den bogførte saldo på kassen i det tidligere fremsendte regnskab udgjorde 0 kr.
SKAT har stikprøvevis afstemt den bogførte bankkonto (konto 58000) i den fornyede bogføring, hvor saldoen kan afstemmes.
2.5 SKATs endelige afgørelse
Vedrørende 2013:
Det sidste fremsendte regnskab udviser yderligere overskud på 266.959 kr. Kassen udviser indestående på 331.503 kr. yderligere.
SKAT havde i forbindelse med den tidligere fremsendte bogføring konstateret, at der ikke var foretaget løbende afstemning af kassen. SKAT mener, ikke at det fremsendte regnskab dokumenterer, at der har været foretaget afstemning af kassen, kassen er ofte negativ og udviser en kassebeholdning på et væsentligt beløb pr. 31. december 2013.
SKAT har ikke haft mulighed for at efterprøve regnskabsgrundlaget, idet vi ikke har været i besiddelse af bilag. Ligeledes er ”Regulering af indtægt” på 200.870 kr. en udokumenteret postering. Det er fortsat ikke dokumenteret, at de rejser, som SKAT har konstateret er købt, men ikke solgt.
SKAT mener fortsat, at regnskabsgrundlaget er af en sådan karakter, at det ikke kan anses for fyldestgørende dokumentation for opgørelsen af den skattepligtige indkomst. SKAT ansætter derfor selskabets indkomst skønsmæssigt efter skattekontrollovens § 5, stk. 3, jf. skattekontrollovens § 6, stk. 7.
SKAT mener, fortsat, at det bogførte vareforbrug/køb af rejser i det første fremsendte regnskab kan lægges til grund, idet der er tale om rejser købt og bogført på selskabets bankkonto. Skønnet foretages med udgangspunkt i selskabet køb af rejser, og der beregnes en omsætning på baggrund af den bruttoavance, som SKAT har opgjort til 11,6 % i 2013, jf. ovenfor.
Vedrørende 2014:
SKAT har ikke modtaget noget materiale vedrørende 2014. SKAT fastholder derfor en skønsmæssig ansættelse på baggrund af selskabets bruttoavance, som SKAT har opgjort til 10,4 i 2014, jf. ovenstående afsnit 3.2.
Selskabets omsætning kan herefter opgøres således:
(...)
Den yderligere omsætning er skattepligtig efter statsskattelovens § 4.
Den yderligere omsætning anses for maskeret udlodning til selskabets hovedanpartshavere, [person2] og [person1] med 50 % til hver efter ligningslovens § 16A. Udlodningen hos hver af anpartshaverne udgør 219.427 kr. i 2013 og 150.427 kr. i 2014.
3 Ikke godkendt fremført underskud
3.1 De faktiske forhold
Selskabet har selvangivet skattepligtigt resultat på 2.230 kr. for indkomståret 2015. I det skattepligtige resultat er modregnet underskud fra 2014 på 2.230 kr.
SKAT har sendt forslag vedrørende selskabets indkomstår 2013 og 2014. I forslaget opgøres underskud til fremførsel pr. 31. december 2014 til 0 kr. således:
Underskudssaldo 2013-2014 | |
Underskudssaldo, primo 2013 Anvendt underskud 2013 Underskudssaldo, primo 2014 Opstået underskud 2014 Underskudssaldo ultimo 2014 til modregning i fremtidig skattepligtig indkomst | 14.554 kr. -14.554 kr. 0 kr. 0 kr. 0 kr. |
(...)
3.3 SKATs forslag med bemærkninger og begrundelse
Underskud af tidligere års skattepligtig indkomst kan fradrages i senere års skattepligtige indkomst, jf. selskabsskattelovens § 12 stk. 1. SKAT har for indkomståret 2013 og 2014 foreslået selskabets skattepligtige indkomst ændret, hvorefter underskud til modregning i senere indkomstår udgør 0 kr. SKAT foreslår derfor også at der ikke anvendes underskud til modregning i 2015, idet der ikke er underskud til modregning efter selskabsskatteloven § 12.
3.4 Selskabets bemærkninger til SKATs forslag
SKAT har ikke modtaget nogen bemærkninger.
3.5 SKATs endelige afgørelse
SKAT fastholder ændringen med de i punkt 3.3 nævnte beløb og begrundelser.
(...)”
I forbindelse med klagesagens behandling er Skattestyrelsen fremkommet med følgende bemærkninger:
”(...)
Vi har følgende kommentarer til de nye oplysninger, som ikke står i sagsfremstillingen:
1. [person1] hovedanpartshaver i selskabet
- Oplysninger i klagen
Det oplyses, at det er forkert, at [person1] er hovedanpartshaver i selskabet. Hun har alene stiftet selskabet og udtrådte som direktør i 2011, hvilket kan dokumenteres.
| b. | SKATs bemærkninger til oplysningerne i klagen |
Uanset at [person1] er udtrådt af direktionen er hun, ifølge de oplysninger vi har fra Erhvervsstyrelsen, fortsat aktiv ejer af selskabet. Der er ikke indberettet andre oplysninger af selskabet. Det fremgår endvidere af [person1]’s skatteoplysninger (skattemappen), at hun er hovedanpartshaver. Hun har ikke gjort indsigelse over for dette ved fremsendelsen af forslag.
2. Bogført salg forinden der er udskrevet faktura
- Oplysninger i klagen
Det oplyses i klagen, at når der til tider er blevet bogført forinden der er udskrevet en faktura, skyldes det, at [person2] har valgt at disponere på den måde. Det ønskes oplyst, hvilken hjemmel der overtrædes ved, at man udskriver faktura en dag eller to efter et givet salg bogføres.
| b. | SKATs bemærkninger til oplysningerne i klagen |
Vi gør opmærksomme på, at dette alene er én af de ting vi har konstateret i forbindelse med gennemgangen af regnskabsgrundlaget. Den står således ikke alene i forhold til overtrædelse af en bestemmelse. Vi har nævnt dette, da der ifølge bogføringslovens § 5 skal ligge et bilag som dokumentation for en transaktion. Idet fakturaen ikke er udskrevet, har vi vurderet, om der har været et bilag på tidspunktet for bogføringen. I bogføringsteksten refereres til fakturanummer.
3. Bilag 863
- Oplysninger i klagen
SKAT har i afgørelsen gjort gældende, at der er betalt og bogført køb af rejser fra [virksomhed1] med i alt 31.364 kr. (bilag 863), men der af de underliggende bilag alene fremgår et køb af rejer med 24.545 kr. Dette bestrides idet differencen er bogført som en kreditnota.
| b. | SKATs bemærkninger til oplysningerne i klagen |
Vi har gennemgået selskabets bogføring igen. Der er ikke bogført tilsvarende kreditnota på varekøbskontoen. Der er heller ikke indsendt dokumentation for et yderligere køb på det, vi har beregnet. Ved sammentælling af bilag 863 kan vi derfor fortsat alene beregne, at der er købt rejser for 24.545 kr.
Vi gør opmærksomme på, at dette alene er én af de ting, vi har konstateret i forbindelse med gennemgangen af regnskabsgrundlaget.
4. Faktura 102778, 103241, 1031074 og 103121
- Oplysninger i klagen
Det bekræftes i klagen, at det en fejl, at faktura 102778 og 103241 er medregnet dobbelt. Det er ligeledes en fejl, at faktura 1031074 og 10312 er bogført med forkert fortegn.
| b. | SKATs bemærkninger til oplysningerne i klagen |
Vi har ingen yderligere bemærkninger til dette punkt.
5. Faktura 103220 og 102254
- Oplysninger i klagen
Det bestrides, at der skulle være uoverensstemmelse mellem det bogførte og de underliggende bilag. Dette bedes dokumenteres ved fremsendelse af det bogførte samt de underliggende bilag.
| b. | SKATs bemærkninger til oplysningerne i klagen |
Vi har ingen yderligere bemærkninger til dette punkt end det der fremgår af afgørelsen. Idet der var tale om bogføring/indtægtsføring af væsentligt større beløb end det der fremgår af bilaget, har vi ikke taget kopi af bilaget. Selskabets regnskabsmateriale er returneret.
6. Bruttoavance
- Oplysninger i klagen
Det bestrides, at bruttoavanceprocenten rettelig skulle være hhv. 11,6 og 10,4 % i forhold til de oplyste 3,6 og 6,3 %. Det gæres gældende, at SKATs opgørelse er misvisende pga. to væsentlige faktorer. For det første vælger SKAT at udtrække billetter i højsæsonen hvor avancen kan være lidt højere. For det andet er fakturaerne bestående af flere rejser og ikke en enkelt. SKATs sammenligning skal derfor rettelig foretages ved at tage højde for hvor mange rejser der er tale om. Eksempelvis hvis man tager den første post på side 4 i SKATS afgørelse kan man se, at der er solgt rejse til [person3] for kr.14.500 og at denne rejse er købt for 13.420 hvorfor avancen rettelig er på kr. 1.080,00. Faktum er bare, at [person3] ikke er rejst alene men med to andre medrejsende. Dette vil kunne dokumenteresved de underliggende bilag eller fakturaerne fra billet leverandørerne. Derfor skal avancen rettelig fordeles over 3 rejser hvorefter den af SKAT opgjorte avance pr. billet ikke er retvisende.
| b. | SKATs bemærkninger til oplysningerne i klagen |
Vi gør hertil opmærksomme på, at den bruttoavance der er lagt til grund vedrører flere rejser og skal ses som et gennemsnit heraf, både rejser hvor der rejser enkeltpersoner og rejser hvor der rejser flere personer.
7. Køb af billetter der ikke ses solgt
- Oplysninger i klagen
SKAT har i forbindelse med gennemgangen konstateret at der er købt rejser der ikke ses solgt. Det oplyses i klagen, at billetterne naturligvis er solgt, idet det ikke giver mening at sidde inde med disse. Derimod medgiver selskabet, at man til tider har været bagud med udarbejdelse af de tilsvarende fakturaer. Uanset, er provenuet ved disse typiske kontante salg medtaget i regnskabet.
| b. | SKATs bemærkninger til oplysningerne i klagen |
Vi har opgjort et væsentligt antal rejser der ikke ses solgt. I den forbindelse har vi så vidt muligt bladret bilagene frem over længere tid. Det har vanskeliggjort processen, at bilag ikke sidder i nummerorden og er sammenblandede. Når henses til det oplyste på møde, og at et salg bogføres/betales med det samme de sælges, finder vi det ikke sandsynligt at så mange rejser skulle være bogført flere uger/måneder efter de er købt. Dette skal sammenholdes med de andre fejl i regnskabsgrundlaget, herunder manglede kasseafstemning og selskabets hovedanpartshaveres privatforbrug.
8. Samlet klage
- Oplysninger i klagen
Selskabet gør efter de ovenfor nævnte oplysninger gældende at den af SKAT fastsatte skønsmæssige forhøjelse er forkert.
| b. | SKATs bemærkninger til oplysningerne i klagen |
Vi har ingen yderligere bemærkninger end det der fremgår af vores afgørelse og det som er anført ovenfor. Vi indstiller at den fastsatte bruttoavance fastholdes.
(...)”
Skattestyrelsen har den 11. maj 2023 fremsendt følgende udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling til Landsskatteretten:
”(...)
Skattestyrelsens begrundelse/vurdering
Skattestyrelsen har gennemgået sagen, herunder klager bemærkninger og er enig med Skatteankestyrelsens indstilling til stadfæstelse af SKATs afgørelse.
Selskabet [virksomhed5] ApS driver virksomhed med salg af flyrejser og pakkerejser.
Selskabet har i perioden været ejet af [person1] og [person2], der hver har haft en ejerandel på 50 %.
SKAT (nu Skattestyrelsen) har i forbindelse med gennemgang af selskabets regnskabsgrundlag og omsætning konstateret, at der mangler fakturaer, at visse fakturaer er bogført dobbelt, at omsætning er bogført med forkert fortegn og med forkerte beløb. Herudover kan det konstateres, at der ikke har været foretaget daglige afstemninger af kassen, uanset at det er oplyst, at en væsentlig del af selskabets omsætning sker ved kontantsalg.
SKAT har desuden sammenholdt bilag for hhv. køb og salg af rejser. I denne forbindelse er det konstateret, at der er købt rejser, som ikke kan afstemmes til fakturaer for salg af en tilsvarende rejse.
Skattestyrelsen fastholder på denne baggrund, at der med rette er skønsmæssigt fastsat en yderligere kontant omsætning, jf. skattekontrollovens § 5, stk. 3, jf. skattekontrollovens § 6, stk. 7.
Det af SKAT foretagne skøn er baseret på en beregning af selskabets avancer på salg af rejser i perioderne 1. juli 2013 – 1. august 2013 (11,4 %) og 1. juli 2014 – 30. juli 2014 (10,4 %), samt de konstaterede køb af rejser.
Klager har ikke fremlagt materiale, der kan medføre en lavere bruttoavanceprocent. Den på baggrund af selskabets regnskaber beregnede bruttoavance kan ikke ændre herpå, henset til de konstaterede mangler.
Skattestyrelsen fastholder på baggrund heraf, at selskabet har haft yderligere skattepligtig kontant omsætning i indkomstårene 2013 og 2014 på hhv. 438.855 kr. og 300.855 kr.
Den yderligere omsætning anses herefter som maskeret udlodning til de to hovedanpartshavere efter deres ejerandele, jf. ligningslovens § 16 A.
Skattestyrelsen kan på baggrund af ovenstående tiltræde Skatteankestyrelsens indstilling til stadfæstelse.
(...)”
Selskabets opfattelse
Selskabets repræsentant har fremsat påstand om, at de skønsmæssige forhøjelser af selskabets omsætning for indkomstårene 2013 og 2014 på henholdsvis 438.855 kr. og 300.855 kr. skal nedsættes.
Selskabets repræsentant har i klagen som begrundelse for påstanden anført følgende:
”(...)
SKAT gøre gældende, at [person1] er ejer af selskabet. Dette er faktuelt forkert og kan nemt verificeres ved opslag i cvr registeret. [person1] stiftede selskabet og var direktør i dette. Hun udtrådte som direktør i 2011. Hun har aldrig været ejer.
SKAT gøre gældende, at til tider er et salg blevet bogført forinden der er udskrevet faktura. Irfan har forklaret, at dette alene skyldes, den måde han har vagt at disponere sin tid på. Det bedes oplyst hvilken hjemmel der overtrædes ved, at man udskriver fakturaen en dag eller to efter, at et givent salg bogføres?
SKAT gøre gældende, jf. BILAG 863 at der er betalt og bogført køb af rejser for 31.364 fra [virksomhed1] men at det af det underliggende bilag fremgår, at køb af rejser alene er foretaget med kr. 24.545,00. Dette bestrides, idet differencen blev bogført som en kreditnota. Der er dog enighed om, at køb af rejser bogføres som en samlet bilag.
Der er en fejl, at faktura 102778 og 103241 er medregnet dobbelt. Det er ligeledes en fejl, at faktura 1031074 og 103121 er bogført med forkert fortegn.
Fsva. Fakturaerne 103220 og 102254 bestrides det, at der skulle være uoverensstemmelse mellem det bogførte og de underliggende bilag. Dette bedes dokumenteret ved fremsendelse af det bogførte samt de underliggende bilag.
Det bestrides, at bruttoavanceprocenten rettelig skulle være hhv. 11,6 og 10,4 % i forhold til de oplyste 3,6 og 6,3 %. Det gæres gældende, at SKATs opgørelse er misvisende pga. to væsentlige faktorer. For det første vælger SKAT at udtrække billetter i højsæsonen hvor avancen kan være lidt højere. For det andet er fakturaerne bestående af flere rejser og ikke en enkelt. SKATs sammenligning skal derfor rettelig foretages ved at tage højde hvor for hvor mange rejser der er tale om. Eksempelvis, hvis man tager den første post på side 4 i SKATS afgørelse kan man se, at der er solgt rejse til [person3] for kr. 14.500 og at denne rejse er købt for 13.420 hvorfor avancen rettelig er på kr. 1.080,00. Faktum er bare, at [person3] ikke er rejst alene men med to andre medrejsende. Dette vil kunne dokumenteres ved de underliggende bilag eller fakturaerne fra billet leverandørerne. Derfor skal avancen rettelig fordeles over 3 rejser hvorefter den af SKAT opgjorte avance pr. billet ikke er retvisende.
SKAT gøre gældene, at selskabet har haft købt billetter uden at det ses, at disse er solgt igen. Dette bestrides. Billeterne er naturligvis solgte idet det ikke giver mening at sidde inde med disse. Derimod medgiver selskabet, at man til tider har været bagud med udarbejdelse af de tilsvarende fakturaer. Uanset, er provenuet ved disse typiske kontante salg medtaget i regnskabet.
Det gøres herefter samlet gældende, at den af SKAT fastsatte skønsmæssig vurdering er sat for højt.
(...)”
I forbindelse med sagens behandling ved Skatteankestyrelsen er repræsentanten fremkommet med følgende bemærkninger:
”(...)
1. [person1] hovedanpartshaver i selskabet
Jeg er uforstående over for hvorfor SKAT bliver ved med at fastholde, at [person1] skulle være ejer af selskabet. Jeg henviser til vedhæftet komplet udskrift fra cvr registeret hvorefter det er godgjort, at [person1] udover at udtræde af direktionen ej heller er registreret som ejer.
Det fremgår af vedhæftet, at [person1] udtrådte af direktionen den 27.6.2012. Det fremgår tillige, at ægtefællen [person2] i forbindelse med [person1]s udtrædelse både blev indsat som ny direktør og satidig blev han registreret som både den legale såvel relle ejer af sleskabet.
Skulle SKAT imod forventning fortsat fastholde deres synspunkt bedes det venligst og dokumenteret hvilke oplysninger fra Erhvervsstyrelsen SKAT referer til.
(...)”
Retsmøde
Klagerens repræsentant fastholdt de nedlagte påstande og gennemgik sine anbringender i overensstemmelse med de skriftlige indlæg.
Det blev herunder anført, at SKAT på baggrund af aktionærernes bankkonti har anset, at der var kontant omsætning i selskabet, hvilket bestrides. Det bemærkes ligeledes, at der ikke er udarbejdet privatforbrugsberegninger fra SKATs side.
Skattestyrelsen indstillede i overensstemmelse med tidligere udtalelser, at afgørelsen stadfæstes. Det blev bemærket, at selskabets regnskaber ikke opfylder mindstekravsbekendtgørelsens krav til regnskaber og bogføring. Der blev særligt henset til, at der gennem en længere periode var negativ kassebeholdning.
Repræsentanten blev spurgt, om der var set på de efterfølgende år for at se om resterende indbetalinger var bogført i efterfølgende år. Repræsentanten havde ikke materiale, som kunne vise dette.
Repræsentanten blev endvidere spurgt, hvorfor der var indbetalinger, som vedrører selskabet på hovedanpartshavernes private konti. Repræsentanten havde ikke bemærkninger hertil, men anførte at disse kunne omgøres til løn ved regnskabsårets udløb.
Landsskatterettens afgørelse
Der skal tages stilling til, hvorvidt SKAT har været berettiget til at skønne en kontant udeholdt omsætning på baggrund af en beregnet bruttoavanceprocent.
Retsgrundlag
Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig, jf. statsskattelovens § 4. Skattepligtige skal ifølge dagældende (lovbekendtgørelse nr. 1264 af 31. oktober 2013) skattekontrollovens § 1 selvangive sin indkomst til skatteforvaltningen. Erhvervsdrivende skal ifølge dagældende skattekontrollovs § 3 indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat.
Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af dagældende skattekontrollovs § 5, jf. § 3, stk. 4.
Enhver erhvervsdrivende, som fører regnskab, har pligt til op begæring af told- og skatteforvaltningen til denne at indsende sit regnskabsmateriale med bilag for såvel tidligere som for det løbende regnskabsår og andre dokumenter, der kan have betydning for skatteligningen, herunder for afgørelsen af skattepligt her til landet. Det fremgår af dagældende skattekontrollovs § 6, stk. 1.
Såfremt nogen vægrer sig ved at efterkomme en begæring efter stk. 1, finder dagældende skattekontrollovs § 5, stk. 3, tilsvarende anvendelse. Det fremgår af lovens § 6, stk. 7.
Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 594 af 12. juni 2006) og bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006)
Den konkrete sag
Der er konstateret negative kassebeholdninger i selskabet, som derfor ikke kan have foretaget effektive, daglige kasseafstemninger. Der er ligeledes bogført fakturaer dobbelt og med forkert fortegn.
Da kravene til regnskabsgrundlaget ikke er opfyldt, finder Landsskatteretten, at selskabets regnskabsmateriale, hvoraf der fremgår en bruttoavanceprocent på henholdsvis 3,6 % og 6,3 % for så vidt angår selskabets salg af rejser, ikke kan danne grundlag for en nøjagtig opgørelse af indkomsten.
Af selskabets regnskabsmateriale fremgår der blandt andet bilag på køb af rejser, hvortil der ikke fremgår dokumentation på et salg af en tilsvarende rejse.
Landsskatteretten finder, at indkøb af konkrete rejser er sket med henblik på videresalg, og da der ikke af selskabets bogføring fremgår et tilsvarende salg, finder retten, i lighed med SKAT, at selskabet har modtaget kontant betaling, som ikke er blevet bogført og beskattet.
Retten finder på denne baggrund, at SKAT har været berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse
Grundlaget for de af skattemyndighederne foretagne indkomstforhøjelser er en gennemgang af selskabets regnskabsbilag, herunder selskabets køb og salg af rejser for perioden 1. juli 2013 til 2. august 2013 og 1. juli 2014 til 13. august 2014.
Retten finder, at der ikke er grundlag for at tilsidesætte SKATs skøn. Retten har lagt vægt på, at der af selskabets regnskabsbilag fremgår købs- og salgsbilag på rejser i indkomstårene 2013 og 2014, som viser, at der har været en gennemsnitlig bruttoavance pr. rejse på 854 kr. i 2013 og 630 kr. i 2014.
Retten finder, at bruttoavancen i selskabets årsrapporter ikke kan tillægges betydning, idet regnskabet ikke indeholder den fulde omsætning henset til ovenstående omkring udeholdt kontant omsætning. Repræsentanten har ikke fremlagt oplysninger, der kan medføre en lavere bruttoavanceprocent.
Repræsentantens bemærkninger om, at rejserne naturligvis er solgt, da det ikke giver mening at ligge inde med usolgte rejser, kan ikke føre til et andet resultat. Retten har lagt vægt på, at dette anbringende ikke ses underbygget af objektive kendsgerninger i form af bilag for de solgte rejser.
Retten finder, at der ikke er grundlag for at skønne yderligere omkostninger til køb af rejser. Retten har lagt vægt på, at de rejser, der begrunder en yderligere kontant omsætning, er betalt fra selskabets bankkonto, og at disse køb er bogført.
Retten finder, at SKAT med rette skønsmæssigt har ansat selskabets salg af flybilletter til henholdsvis 5.300.000 kr. i 2013 og 6.900.000 kr. i 2014. Der er lagt vægt på, at dette giver en bruttofortjeneste på henholdsvis 613.019 kr. og 719.898 kr. svarende til en bruttoavanceprocent på 11,6 og 10,4 i 2013 og 2014.
Landsskatteretten finder således, at selskabets omsætning vedrørende salg af flybilletter forhøjes med henholdsvis 438.855 kr. i 2013 og 300.855 kr. i 2014.
Landsskatteretten stadfæster på baggrund af ovenstående SKATs afgørelse.