Kendelse af 23-03-2021 - indlagt i TaxCons database den 21-04-2021

Klagepunkt

SKATs

afgørelse

Klagerens

opfattelse

Landsskatterettens

afgørelse

Indkomståret 2014

Aktieindkomst

Lån over mellemregningskontoen anset for udbytte.

141.891 kr.

0 kr.

142.535 kr.

Indkomståret 2015

Aktieindkomst

Lån over mellemregningskontoen anset for udbytte.

Rentefradrag

Ikke godkendt rentefradrag

188.338 kr.

13.243 kr.

0 kr.

0 kr.

175.095 kr.

13.243 kr.

Faktiske oplysninger

[virksomhed1] ApS, cvr-nr. [...1], blev stiftet den 21. december 1993. Klageren er eneanpartshaver og direktør i selskabet. Selskabets formål er at drive virksomhed som autoriseret el-installatør og hermed forbundet virksomhed.

Selskabets regnskabsperiode er fra den 1. oktober til den 30. september.

Af selskabets årsrapport for regnskabsåret 2011/2012 fremgår bl.a. følgende:

Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold

Selskabet har i strid med lov om aktie- og anpartsselskaber § 210 ydet lån til selskabets hovedanpartshaver. Lånet er forrentet. Overtrædelsen kan være ansvarspådragende for selskabets ledelse.”

Af selskabets årsrapport for regnskabsåret 2013/2014 fremgår bl.a. følgende:

Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold
Selskabet har i strid med lov om aktie- og anpartsselskaber § 210 ydet lån til selskabets hovedanpartshaver. Lånet er forrentet. Overtrædelsen kan være ansvarspådragende for selskabets ledelse.

Selskabets har i årets løb overtrådt kildeskattelovens bestemmelser om korrekt indberetning og indbetaling af a-skatter og arbejdsmarkedsbidrag. Overtrædelsen kan være ansvarspådragende for selskabets ledelse.”

Af selskabets årsrapport for regnskabsåret 2013/2014 fremgår, at selskabet havde et tilgodehavende hos virksomhedsdeltagere og ledelse på 512.272 kr.

Af selskabets årsrapport for regnskabsåret 2013/2014 fremgår bl.a. følgende:

Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold
Selskabet har i strid med lov om aktie- og anpartsselskaber § 210 ydet lån til selskabets hovedanpartshaver. Lånet er forrentet. Overtrædelsen kan være ansvarspådragende for selskabets ledelse.

Selskabets har i årets løb overtrådt kildeskattelovens bestemmelser om korrekt indberetning og indbetaling af a-skatter og arbejdsmarkedsbidrag. Overtrædelsen kan være ansvarspådragende for selskabets ledelse.”

Af selskabets årsrapport for regnskabsåret 2014/2015 fremgår, at selskabet havde et tilgodehavende hos virksomhedsdeltagere og ledelse på 323.743 kr.

Der foreligger en mellemregningskonto mellem klageren og selskabet.

Der er på konto ”MLM Hovedanpartshaver” i perioden fra den 1. januar til den 31. december 2014 bogført følgende posteringer:

Dato

Bilag

Tekst

Beløb (DKK)

Saldo (DKK)

02.01.14

291

Overførsel: [...09]

30.000,00

6.271,16

08.01.14

295

Overførsel: [...09]

30.000,00

36.271,16

24.01.14

298

Indbetaling

-144,00

36.127,16

01.02.14

340

Frimærker

-50,00

36.077,16

03.02.14

247

[virksomhed2] Blyfri

739,09

36.816,25

12.02.14

309

10.02.14 [virksomhed3] GMBH 4,95 EUR kurs: 753.939393

37,32

36.853,57

13.02.14

310

11.02.14 [virksomhed3] GMBH 4,95 EUR kurs: 753, 737373

37,31

36.890,88

14.02.14

312

12.02.14 [virksomhed3] GMBH 4,95 EUR kurs: 753, 737373

37,31

36.928,19

14.02.14

338

[Tyskland] - Fortæring

-96,25

36.831,94

14.02.14

339

[Tyskland] - Drikke

-60,07

36.771,87

17.02.14

313

13.02.14 [virksomhed3] GMBH 4,95 EUR kurs: 753, 737373

37,31

36.809,18

24.02.14

337

[virksomhed4] - Fortæring

-146,48

36.662,70

28.02.14

100002

Udbetalt udbytte

-70.518,00

-33.855,30

03.03.14

249

[virksomhed2] Blyfri

367,91

-33.487,39

05.03.14

315

DK 03511 [finans1] A/S

500,00

-32.987,39

07.03.14

341

[virksomhed5]

-60,00

-33.047,39

19.03.14

192

[virksomhed6]

-920,00

-33.967,39

01.04.14

251

[virksomhed2] Blyfri

746,48

-33.220,91

09.04.14

343

[virksomhed7]

-591,00

-33.811,91

14.04.14

321

DK 60706 [virksomhed8] online

4.473,00

-29.338,91

16.04.14

322

Check

-945,10

-30.284,01

16.04.14

412

[virksomhed5]

-150,00

-30.434,01

22.04.14

342

10 kg gas

-259,00

-30.693,01

22.04.14

323

DK 02264 [virksomhed8]

868,00

-29.825,01

22.04.14

324

DK 04577 [virksomhed8]

1.329,00

-28.496,01

22.04.14

325

DK 98371 [virksomhed8] online

101,40

-28.394,61

24.04.14

274

Overført [person1]

20.000,00

-8.394,61

01.05.14

253

[virksomhed2] Blyfri

379,09

-8.015,52

11.05.14

345

[virksomhed9]

-640,00

-8.655,52

13.05.14

332

DK 01470 [virksomhed10] ApS

149,00

-8.506,52

17.05.14

411

Brother 2730

-1.124,00

-9.630,52

17.05.14

411

Brother 2730

-1.124,00

-10.754,52

17.05.14

411

Brother 2730

1.124,00

-9.630,52

19.05.14

333

DK 03488 [virksomhed11] ApS

200,00

-9.430,52

02.06.14

350

DK 55738 [virksomhed12] ApS "RPO 1010"

580,39

-8.850,13

13.06.14

409

Frimærker

18,00

-8.832,13

30.06.14

381

Hævet af [person1]

30.000,00

21.167,87

01.07.14

410

[virksomhed13]

2.198,00

23.365,87

01.07.14

410

[virksomhed13]

-2.198,00

21.167,87

01.07.14

410

[virksomhed13]

-2.198,00

18.969,87

03.07.14

389

DK 36111 [virksomhed14]

22.695,00

41.664,87

07.07.14

5537

Indb af [person1]

-65.000,00

-23.335,13

08.07.14

396

03.07.14. [virksomhed15] [...]

7.492,00

-15.843,13

08.07.14

398

DK 03864 [virksomhed11] ApS

5.600,00

-10.243,13

14.07.14

404

DK 59299 [virksomhed16]

2.020,00

-8.223,13

14.07.14

408

Hævet af [person1]

10.000,00

1.776,87

23.07.14

336

Fortæring

-57,00

1.719,87

31.07.14

477

[virksomhed17]

-457,14

1.262,73

01.08.14

471

DK 28210 [virksomhed7]

655,00

1.917,73

05.08.14

479

[virksomhed2]

-298,13

1.619,60

05.08.14

480

[virksomhed7]

-630,00

989,60

07.08.14

478

[virksomhed2]

-759,82

229,78

13.08.14

482

[virksomhed18]

-736,05

-506,27

15.08.14

468

[...]

3.743,75

3.237,48

17.08.14

481

[virksomhed2]

-122,51

3.114,97

18.08.14

469

DK 95096 [virksomhed19]

3.451,35

6.566,32

19.08.14

438

DK 95867 [virksomhed20]

636,00

7.202,32

20.08.14

476

[virksomhed17]

-813,28

6.389,04

21.08.14

5610

Indb fra [person2]/[person3]

-4.492,00

1.897,04

31.08.14

475

[virksomhed17]

-769,96

1.127,08

02.09.14

447

Sushi

630,00

1.757,08

02.09.14

497

[virksomhed6]

-630,00

1.127,08

03.09.14

484

[virksomhed2]

-838,20

288,88

03.09.14

485

[virksomhed21]

-137,00

151,88

03.09.14

448

[person4]

6.000,00

6.151,88

04.09.14

486

[virksomhed22] Billet

-499,00

5.652,88

04.09.14

487

[virksomhed22], forplejning

-212,00

5.440,88

05.09.14

452

Betalt Faktura til 20; MLM Hovedanpartshaver

1.024,39

6.465,27

06.09.14

488

[virksomhed23]

-184,00

6.281,27

09.09.14

474

[virksomhed2]

-711,35

5.569,92

11.09.14

5646

Indbet [person2] og [person3]

-3.451,35

2.118,57

11.09.14

460

DK 04756 [virksomhed24]

648,00

2.766,57

11.09.14

483

Rest. [virksomhed25]

-648,00

2.118,57

12.09.14

6001

[virksomhed26]

2.198,00

4.316,57

13.09.14

492

[virksomhed2]

-697,98

3.618,59

15.09.14

465

[person1] - Privat

1.579,20

5.197,79

15.09.14

466

[person1] - Privat

401,00

5.598,79

15.09.14

467

[person1] - Privat

239,00

5.837,79

25.09.14

489

[virksomhed27]

-824,40

5.013,39

26.09.14

6006

DK 06915 [virksomhed28] ApS

300,00

5.313,39

26.09.14

6007

DK 11767 [virksomhed29] B 474

824,40

6.137,79

29.09.14

10

Løn – Sep

-105.000,00

-98.862,21

30.09.14

100012

Renter gammel MLM

42.297,69

-56.564,52

30.09.14

100013

Renter ny MLM

-643,74

-57.208,26

30.09.14

6011

DK 11767 [virksomhed29] B 474

630,00

-56.578,26

30.09.14

493

[virksomhed2]

-692,35

-57.270,61

30.09.14

472

Bøger [person5]

-200,00

-57.470,61

30.09.14

Primosaldo

-57.470,61

01.10.14

100100

Fejlfort i 2013/2014 b. 3302

-3.743,75

-61.214,36

02.10.14

53

[virksomhed30]

-200,00

-61.414,36

03.10.14

5

[virksomhed31]

-3.393,00

-64.807,36

03.10.14

6

Rest. [virksomhed25]

-632,00

-65.439,36

03.10.14

17

Til Privat

80.000,00

14.560,64

09.10.14

23

Parkeringsbøde

510,00

15.070,64

22.10.14

2

[virksomhed32]

-1.503,00

13.567,64

23.10.14

34

Check

-500,00

13.067,64

27.10.14

49

[virksomhed33]

-212

12.855,64

27.10.14

so

[virksomhed2] - Fortæring

-64

12.791,64

27.10.14

51

[virksomhed2]

-683,38

12.108,26

27.10.14

52

[virksomhed2] - Fortæring

-41

12.067,26

03.11.14

54

DK 40230 [virksomhed34] ApS

3.473,10

15.540,36

04.11.14

62

DK 30220 [virksomhed13]

2.499,00

18.039,36

06.11.14

67

DK 02000 [finans1] A/S

1.500,00

19.539,36

07.11.14

68

DK 21213 [virksomhed6]

1.309,00

20.848,36

13.11.14

8 2

DK 32214 [virksomhed13]

569,00

21.417,36

20.11.14

90

DK 91019 Slagter [person6] og [person7]

4.046,00

25.463,36

24.11. 14

94

DK 00637 [finans1] A/S

1.000,00

26.463,36

17.12.14

3083

[virksomhed2] brændstofkort

324,35

26.787,71

29.12.14

311

[virksomhed35]

-32

26.755,71

30.12.14

161

udligning af konto 10 rest privat

5.668,94

32.424,65

30.12.14

161

udligning af konto 10 rest privat

-1.750,00

30.674,65

30.12.14

161

udligning af konto 10 rest privat

-5.668,94

25.005,71

30.12.14

161

udligning af konto 10 rest privat

1.750,00

26.755,71

30.12.14

161

udligning af konto 10 rest privat

9.398,65

36.154,36

Der er på konto ”MLM Hovedanpartshaver” i perioden fra den 1. januar til den 31. december 2015 bogført følgende posteringer:

Dato

Bilag

Tekst

Beløb (DKK)

Saldo (DKK)

05.01.15

605

MLM Hovedanpartshaver

30.000,00

66.154,36

16.01.15

614

MLM Hovedanpartshaver

25.000,00

91.154,36

23.01.15

682

DK 57052 [virksomhed36]

458,49

91.612,85

03.02.15

683

DK 19147 [virksomhed37] A/S

45.915,00

137.527,85

26.02.15

755

[virksomhed38]

613,27

138.141,12

26.02.15

1298

Udloddet udbytte

-70.518,00

67.623,12

26.02.15

587

Omp. a'conto løn

-10.000,00

57.623,12

10.03.15

570

[virksomhed39] [reg.nr.1]

650,00

58.273,12

17.03.15

693

[virksomhed40] SEK 345

284,74

58.557,86

30.03.15

589

Omp. a'conto løn

-10.000,00

48.557,86

31.03.15

615

MLM Hovedanpartshaver

30.000,00

78.557,86

08.04.15

757

[bro]

-690,00

77.867,86

08.04.15

756

[bro]

345,00

78.212,86

08.04.15

757

[bro]

345,00

78.557,86

12.04.15

758

[virksomhed17]

518,00

79.075,86

17.04.15

705

15.04.15 [virksomhed41] AB 2.009,00 SEK kurs: 81,026202

1.700,74

80.776,60

20.04.15

708

15.04.15 [virksomhed42] 182,00 SEK kurs: 81,472527

148,28

80.924,88

21.04.15

709

DK 38235 [virksomhed43]'s [by1]

66,00

80.990,88

24.04.15

759

[virksomhed44]

57,00

81.047,88

27.04.15

711

DK 73255 [virksomhed45]

164,00

81.211,88

28.04.15

713

DK 22213 [virksomhed46] v/ [person8]

468,00

81.679,88

29.04.15

591

Omp. a'conto løn

-10.000,00

71.679,88

04.05.15

714

DK 46358 [virksomhed36]

46,32

71.726,20

08.05.15

716

DK 75636 [virksomhed45]

106,00

71.832,20

11.05.15

717

DK 18267 [virksomhed47]

598,00

72.430,20

11.05.15

760

[virksomhed31]

239,85

72.670,05

12.05.15

719

DK 55882 [virksomhed36]

103,80

72.773,85

13.05.15

721

DK 21671 [virksomhed48]

94,00

72.867,85

19.05.15

722

DK 03961 [finans1] A/S

1.000,00

73.867,85

21.05.15

724

DK 77894 [virksomhed45]

122,00

73.989,85

21.05.15

761

[virksomhed49]

153,00

74.142,85

21.05.15

762

[virksomhed5] A/S

6.500,00

80.642,85

28.05.15

726

26.05.15 [virksomhed50] 190,00 SEK kurs: 82,047368

155,89

80.798,74

28.05.15

727

DK 79103 [virksomhed45]

130,00

80.928,74

28.05.15

593

Omp. a'conto løn

-10.000,00

70.928,74

04.06.15

730

DK 58351 [virksomhed51]

183,00

71.111,74

08.06.15

766

[virksomhed52] ApS

242,50

71.354,24

11.06.15

732

Check

-500,00

70.854,24

15.06.15

737

DK 27445 [virksomhed53]

189,00

71.043,24

15.06.15

738

DK 88601 [virksomhed36]

192,10

71.235,34

18.06.15

743

DK 06246 [virksomhed54]

182,00

71.417,34

18.06.15

744

DK 08742 [virksomhed34] ApS

380,00

71.797,34

18.06.15

745

DK 91929 [virksomhed36]

356,60

72.153,94

19.06.15

747

DK 20326 [virksomhed55]

72,00

72.225,94

24.06.15

750

DK 67824 [virksomhed56]

77,00

72.302,94

25.06.15

751

DK 70367 [virksomhed57]

461,00

72.763,94

25.06.15

763

[virksomhed58] ApS

129,00

72.892,94

25.06.15

764

A/S [virksomhed59]

360,00

73.252,94

25.06.15

751

DK 70367 [virksomhed57]

-461,00

72.791,94

28.06.15

765

A/S [virksomhed59]

360,00

73.151,94

29.06.15

595

Omp. a'conto løn

-10.000,00

63.151,94

01.07.15

880

MLM Hovedanpartshaver

606,81

63.758,75

06.07.15

840

[virksomhed2]

-99,00

63.659,75

08.07.15

882

MLM Hovedanpartshaver

88,00

63.747,75

10.07.15

884

[virksomhed14] (bilag mgl)

10.265,00

74.012,75

13.07.15

841

[person5] A/S

-79,95

73.932,80

19.07.15

842

A/S [virksomhed59]

-140,00

73.792,80

19.07.15

843

A/S [virksomhed59]

-235,00

73.557,80

19.07.15

844

[virksomhed17]

-455,21

73.102,59

23.07.15

885

MLM Hovedanpartshaver

2.297,00

75.399,59

27.07.15

845

[virksomhed5]

-99,00

75.300,59

27.07.15

616

MLM Hovedanpartshaver

10.000,00

85.300,59

29.07.15

886

MLM Hovedanpartshaver

203,00

85.503,59

30.07.15

597

Omp. a'conto løn

-10.000,00

75.503,59

03.08.15

887

MLM Hovedanpartshaver

823,00

76.326,59

18.08.15

888

MLM Hovedanpartshaver

7,00

76.333,59

18.08.15

889

MLM Hovedanpartshaver

55,00

76.388,59

19.08.15

846

[virksomhed38]

-318,23

76.070,36

20.08.15

847

[virksomhed60]

-374,83

75.695,53

24.08.15

893

MLM Hovedanpartshaver

753,00

76.448,53

25.08.15

894

MLM Hovedanpartshaver

88,00

76.536,53

27.08.15

895

MLM Hovedanpartshaver

10,00

76.546,53

27.08.15

3379

[virksomhed61]

1.193,75

77.740,28

27.08.15

1244

[virksomhed31]

-239,90

77.500,38

28.08.15

852

Omp. a'conto løn

-10.000,00

67.500,38

04.09.15

1245

[virksomhed5] A/S

-99,00

67.401,38

08.09.15

1246

[virksomhed62]

-469,00

66.932,38

08.09.15

1103

[virksomhed63] Fakt. 34005

-1.112,30

65.820,08

09.09.15

878

MLM Hovedanpartshaver

-80.000,00

-14.179,92

15.09.15

1062

MLM Hovedanpartshaver

10,00

-14.169,92

16.09.15

1063

MLM Hovedanpartshaver

104,00

-14.065,92

16.09.15

1104

[virksomhed64] A/S Ordrenr. 29824

3.055,25

-11.010,67

17.09.15

1064

MLM Hovedanpartshaver

7,00

-11.003,67

21.09.15

1067

MLM Hovedanpartshaver

3.062,00

-7.941,67

21.09.15

1068

MLM Hovedanpartshaver

155,00

-7.786,67

21.09.15

1069

MLM Hovedanpartshaver

39,00

-7.747,67

25.09.15

1071

MLM Hovedanpartshaver

110,00

-7.637,67

28.09.15

1073

MLM Hovedanpartshaver

954,00

-6.683,67

28.09.15

1074

MLM Hovedanpartshaver

71,95

-6.611,72

28.09.15

1247

[bro]

-345,00

-6.956,72

28.09.15

1248

[bro]

-345,00

-7.301,72

29.09.15

1078

MLM Hovedanpartshaver

39,00

-7.262,72

30.09.15

1032

Omp. a'conto løn

-200.000,00

-207.262,72

30.09.15

100101

Efterposteringer 2014/2015

13.243,05

-194.019,67

30.09.15

100101

Efterposteringer 2014/2015

-220.518,00

-414.537,67

30.09.15

100101

Efterposteringer 2014/2015

7.000,00

-407.537,67

30.09.15

100101

Efterposteringer 2014/15, Renter gammel MR

40.788,47

-366.749,20

30.09.15

100101

Efterpostering 2014/15, afdrag gl. gæld'

220.518,00

-146.231,20

Der er fremlagt kontospecifikationer for konto ”Gammel MLM Hovedanpartshaver”. Der er i perioden fra den 30. september 2014 til den 30. september 2015 bogført følgende posteringer:

Dato

Bilag

Tekst

Beløb

Saldo

30.09.14

Primosaldo

469.974,31

469.974,31

30.09.15

100101

Efterposteringer 2014/2015

40.788,47

510.762,78

30.09.15

100101

Efterposteringer 2014/2015

220.518,00

731.280,78

30.09.15

100101

Efterpostering 2014/2015

-40.788,47

690.492,31

30.09.15

100101

Efterpostering 2014/2015

-220.518,00

469.974,31

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet klagerens aktieindkomst for indkomstårene 2014 og 2015 med henholdsvis 141.891 kr. og 188.338 kr.

SKAT har ikke godkendt fradrag for renteudgifter på 13.243 kr. i indkomståret 2015 vedrørende klagerens anpartshaverlån.

Som begrundelse herfor har SKAT anført følgende:

”Folketinget har ved lov nr. 926 af 18. september 2012 vedtaget, at lån, som et selskab yder til en person med bestemmende indflydelse, fra og med 14. august 2012 behandles som en hævning uden tilbagebetalingspligt. Bestemmelsen fremgår af ligningslovens § 16 E.

Definitionen af bestemmende indflydelse følger af ligningslovens § 2. Ved bestemmende indflydelse forstås ejerskab eller rådighed over stemmerettighederne, således at der direkte eller indirekte ejes mere end 50 % af anpartskapitalen, eller rådes over mere end 50 % af stemmerne.

Du ejer hele anpartskapitalen i [virksomhed1] ApS, og du er også den eneste direktør i selskabet. Du anses derfor for at have bestemmende indflydelse i [virksomhed1] ApS.

At et anpartshaverlån skattemæssigt behandles efter skattelovgivningens regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt betyder, at et lån omfattet af ligningslovens § 16 E ikke er et lån i skattemæssig henseende. Hævningerne skal i stedet behandles som en overførsel af værdier fra selskabet til anpartshaveren. Hævninger, der er omfattet af ligningslovens § 16 E, og dermed skattepligtige, beskattes hos anpartshaver enten som udbytte efter ligningslovens § 16 A eller som løn efter statsskattelovens 4, sk. 1, litra c. Der gælder ingen bagatelgrænse ved beskatningen.

Beskatningen af hævningerne skal ske på det tidspunkt, hvor lån eller kreditgivningen til anpartshaveren etableres, hvilket vil sige ved selve udbetalingen/hævningen.

Vi henviser til Skatterådets afgørelse SKM2014.709.SR, hvor Skatterådet ikke kan bekræfte, at det er muligt at undgå dobbeltbeskatning af et aktionærlån/anpartshaverlån ved at udlodde et beløb, hvorefter nettoprovenuet benyttes til at tilbagebetale lånet.

Den hidtidige praksis om løn eller udbytte finder også anvendelse efter indførelsen af ligningslovens § 16 E. Som udgangspunkt vil beskatningen være udbytteskat, med mindre anpartshaveren er ansat i selskabet, og udbetalingen kan anses for en rimelig aflønning for arbejdsindsatsen. I denne situation vil der i stedet kunne ske beskatning som løn.

Vi har gennemgået mellemregningskontoen mellem [virksomhed1] ApS og dig for perioden 1. oktober 2013 - 30. september 2015.

Ved gennemgangen af de modtagne kontospecifikationer for denne periode kan vi konstatere, at du efter den 14. august 2012 har foretaget hævninger, som anses for at være omfattet af ligningslovens § 16 E og dermed er skattepligtige som enten løn eller udbytte.

Der har ikke for hele perioden 1. oktober 2013 - 30. september 2015 været tale om, at det er selskabet, som har haft et tilgodehavende hos dig. Det er kun de hævninger, der er foretaget i de perioder, hvor der eksisterer et ulovligt anpartshaverlån optaget efter 14. august 2012, der er skattepligtige for modtager efter ligningslovens § 16 E.

Vi har opgjort de skattepligtige hævninger for selskabets indkomstår 2014 og 2015 ... De skattepligtige hævninger kan opsummeres således:

4. kvartal 2013

0 kr.

1., 2. og 3. kvartal 2014

103.345 kr.

Renter for 2013/14, gammel mellemregning

42.298 kr.

Renter for 2013/14, ny mellemregning

-644 kr.

Selskabets indkomstår 2014 i alt

144.999 kr.

4. kvartal 2014

39.190 kr.

1., 2. og 3. kvartal 2015

175.095 kr.

Renter for 2014/15, gammel mellemregning

40.788 kr.

Renter for 2014/15, ny mellemregning

13.243 kr.

Selskabets indkomstår 2015 i alt

268.316 kr.

Forhøjelsen af din skattepligtige indkomst fordeles efter kalenderår således:

1., 2. og 3. kvartal 2014

103.345 kr.

Renter for 2013/14, gammel mellemregning

42.298 kr.

Renter for 2013/14, ny mellemregning

-644 kr.

4. kvartal 2014

39.190 kr.

Kalenderåret 2014 i alt

184.189 kr.

1., 2. og 3. kvartal 2015

175.095 kr.

Renter for 2014/15, gammel mellemregning

40.788 kr.

Renter for 2014/15, ny mellemregning

13.243 kr.

Kalenderåret 2015 i alt

229.126 kr.

Rentebeløbene er medregnet i de kalenderår, hvor selskabets indkomstår udløber, idet renterne tilskrives en gang årligt i forbindelse med udarbejdelsen af selskabets årsrapport.

De renter, der et tilskrevet mellemregningskontoen som en indtægt vedrørende lån til dig, er ikke at betragte som en renteindtægt for selskabet efter statsskattelovens § 4, stk. 1, litra e. Beløbet beskattes derimod som et driftstilskud for selskabet efter statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a. Rentebeløbet er dermed ikke fradragsberettiget for dig, se nærmere herom nedenfor under punkt 2.

Renter tilskrevet mellemregningskontoen indgår i vores opgørelse af de hævninger, som er skattepligtige efter ligningslovens § 16 E. Det skyldes, at renterne ikke er betalt. Herefter anses renterne for en hævning uden tilbagebetalingspligt, der er skattepligtig efter ligningslovens § 16 E.

Skatteministeren er i forbindelse med lovforslagets behandling blevet spurgt ..., "Skal en rentetilskrivning til et ulovligt aktionærlån - nyt eller gammelt - også behandles som en hævning uden tilbagebetalingspligt, fordi det øger størrelsen af mellemværendet?'' Hertil svarede ministeren, at "Der vil ikke være tale om et nyt skattepligtigt aktionærlån, hvis de tilskrevne renter betales på sædvanlige vilkår.".

Det er herefter vores opfattelse, at tilskrevne renter til anpartshaverlån omfattet af ligningslovens § 16 E kan beskattes som en hævning, når betalingsfristener udløbet. Betalingsfristen for renter anses for at være kort.

Selskabsretligt er der fortsat tale om lån, der skal tilbagebetales til selskabet. Du har tilbagebetalt en del af lånet i form af a conto-lønninger. Den selskabsretlige tilbagebetaling af aktionærlån/anpartshaverlån ophæver ikke beskatningen af en anpartshaver. Dette fremgår af bemærkningerne til ligningslovens § 16 E, hvor følgende er oplyst:

"Selv om der civilretligt fortsat kan være tale om et ulovligt aktionærlån, der skal tilbagebetales, vil en tilbagebetaling af det ulovlige lån ikke føre til en genoptagelse af beskatningen af lånet hos aktionæren. Dette svarer til, at det ikke er muligt at ophæve beskatningen ved tilbagebetaling af løn eller udbytte."

Det er vores opfattelse, at udgangspunktet for beskatning i medfør af ligningslovens § 16 E, er bruttohævninger. Dette gælder, uanset om der er foretaget tilbagebetalinger i løbet af året, således at nettobeløbet samlet set er en indbetaling.

Det er endvidere vores opfattelse, at indbetalingerne skal anses som afdrag på det selskabsretlige anpartshaverlån, således at de ikke modregnes ved opgørelsen af de skattepligtige hævninger.

Dette betyder, at alle hævninger omfattet af ligningslovens § 16 E er skattepligtige som enten løn eller udbytte. Er der tale om hævning af et selskabsretligt tilgodehavende, kan denne anses for en skattefri tilbagebetaling af kapitalejerens selskabsretlige tilgodehavende. Dette forudsætter, at betingelserne herfor er opfyldte, jævnfør Den juridiske Vejledning, afsnit C.B.3.5.3.3. Heraf fremgår: "Hvis fordringen selskabsretligt udloddes til den ansatte hovedaktionær, er der således ikke skatteretligt udloddet en fordring. Den ansatte hovedaktionær er derfor ikke skattepligtig af en selskabsretlig udlodning af fordringen."

Som nævnt ovenfor, beskattes hævninger på mellemregningskontoensom hovedregel som udbytte, men der kan være mulighed for at beskatte hævningerne som løn. Da du i begge årene 2014 og 2015 findes at have modtaget fyldestgørende løn for dit arbejde for [virksomhed1] ApS, anses hævningerne på mellemregningskontoen for at skulle beskattes som udbytte.

(...)

Rentetilskrivning til det gamle anpartshaverlån

Den juridiske Vejledning, afsnit C.B.3.5.3.3., har blandt andet følgende tekst vedrørende renter af gamle aktionær- og anpartshaverlån:

"Rentetilskrivninger foretaget fra og med den 14. august 2012 til et gammelt aktionærlån skal som udgangspunkt ikke anses for lån, der er ydet efter ikrafttrædelsen af ligningslovens § 16 E, jf. bilag 22 til lovforslag nr. 199 fremsat 14. august 2012 om ligningslovens§ 16 E (L199).

Hvis hovedaktionæren har et gammelt aktionærlån, og der allerede inden den 14. august 2012 er indgået en aftale mellem hovedaktionæren og selskabet om, at renter kan tilskrives lånet, vil rentetilskrivninger fra og med den 14. august 2012 ikke blive betragtet som nye, skattepligtige aktionærlån” Idet det antages, at der inden 14. august 2012 er indgået en aftale mellem dig og [virksomhed1] El­ Service ApS om at der tilskrives renter til anpartshaverlånet optaget før 14. august 2012, er renterne af det gamle lån ikke skattepligtige efter ligningslovens § 16 E.

Skat nedsætter herefter de beløb, der anses for at være skattepligtige for dig, med renterne af det gamle anpartshaverlån.

Med hensyn til renterne tilskrevet det anpartshaverlån, der er optaget efter 14. august 2012, har Skat den 16. juni 2017 udsendt styresignal 16-1787547 offentliggjort som SKM2017.402.SKAT. Ifølge styresignalet gælder følgende:

"Hvis rentefordringen udloddes eller anvendes som lønvederlag før udløbet af selskabets selvangivelsesfrist for det indkomstår, som rentetilskrivningen vedrører, er rentefordringen ikke omfattet af ligningslovens § 16 E."

Da anpartshaverlånet ifølge årsrapporten for [virksomhed1] ApS for indkomståret 2016 er større ved udgangen af indkomståret 2016 end ved udgangen af indkomståret 2015, anses lånet ikke for at være indfriet inden udløbet af selskabets selvangivelsesfrist for indkomståret 2015. Renterne af anpartshaverlånet optaget efter 14. august 2012 anses derfor fortsat for at være skattepligtige efter ligningslovens § 16 E.

De hævninger, der anses for at være skattepligtige for dig efter ligningslovens § 16 E, kan herefter opgøres således:

4. kvartal 2013

0 kr.

1., 2. og 3. kvartal 2014

103.345 kr.

Renter for 2013/14, ny mellemregning

-644 kr.

Indkomståret 2014 i alt

102.701 kr.

4. kvartal 2014

39.190 kr.

1., 2. og 3. kvartal 2015

175.095 kr.

Renter for 2014/15, ny mellemregning

13.243 kr.

Indkomståret 2015 i alt

227.528 kr.

Beskatningen af dig fordeles efter kalenderåret således:

1., 2. og 3. kvartal 2014

103.345 kr.

Renter for 2013/14, ny mellemregning

-644 kr.

4. kvartal 2014

39.190 kr.

Kalenderåret 2014 i alt

141.891 kr.

1., 2. og 3. kvartal 2015

175.095 kr.

Renter for 2014/15, ny mellemregning

13.243 kr.

Kalenderåret 2015 i alt

188.338 kr.

Det beløb, der anses for at være skattepligtigt for dig efter ligningslovens § 16 E nedsættes således som følge af indsigelsen med 42.298 kr. for kalenderåret 2014 og med 40.788 kr. for kalenderåret 2015, svarende til renteudgifterne af det anpartshaverlån, der er optaget før 14. august 2012.

Din aktieindkomst for 2014 forhøjes med 141.891 kr., der er hævninger på din mellemregningskonto med [virksomhed1] ApS. Beløbet er skattepligtigt efter ligningslovens § 16 E. Beløbet beskattes som udbytte efter ligningslovens§ 16 A. Udbytte er aktieindkomst efter personskattelovens § 4a, stk. 1, nr. 1.

Din aktieindkomst for 2015 forhøjes med 188.338 kr., der er hævninger på din mellemregningskonto med [virksomhed1] ApS. Beløbet er skattepligtigt efter ligningslovens § 16 E. Beløbet beskattes som udbytte efter ligningslovens § 16 A. Udbytte er aktieindkomst efter personskattelovens § 4a, stk. 1, nr. 1.

(...)

Det er en forudsætning for at få fradrag for renteudgifter, at der dels er tale om reelle renteudgifter, og at der er tale om et retligt forpligtende gældsforhold.

Renteudgifter af anpartshaverlån opstået før 14. august 2012 er fradragsberettigede efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra e.

For anpartshaverlån, der er opstået efter 14. august 2012, og dermed er omfattet af ligningslovens § 16 E, vil det i alle skattemæssige relationer blive lagt til grund, at der hverken hos långiver eller låntager er tale om lån. Dette betyder, at du som anpartshaver ikke kan fratrække de tilskrevne renter ved opgørelsen af din skattepligtige indkomst.

Du har på dine selvangivelser for 2014 og 2015 taget fradrag for renteudgifter, som knytter sig til et lån optaget i [virksomhed1] ApS før 14. august 2012, inden de nye regler om anpartshaverlån i ligningslovens § 16 E trådte i kraft. Disse renter er fradragsberettigede efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra e. ·

Du afdrager ikke på det lån, du har optaget i [virksomhed1] ApS før 14. august 2012. Saldoen på dette lån er uændret i den periode, Skat har kontrolleret.

Den juridiske Vejledning, afsnit C.B.3.5.3.3., har følgende bemærkninger om renter tilskrevet an­ partshaverlån optaget før 14. august 2012:

"Hvis hovedaktionæren har et gammelt aktionærlån, og der allerede inden den 14. august 2012 er indgået en aftale mellem hovedaktionæren og selskabet om, at renter kan tilskrives lånet, vil rentetilskrivninger fra og med den 14. august 2012 ikke blive betragtet som nye, skattepligtige aktionærlån.

Hvis hovedaktionæren har et gammelt aktionærlån, og der ikke inden den 14. august 2012 er indgået en aftale mellem hovedaktionæren og selskabet om, at renter kan tilskrives lånet, vil rentetilskrivninger fra og med den 14. august 2012 som udgangspunkt blive betragtet som en væsentlig ændring af lånevilkårene, som medfører, at lånet anses for afstået, og et nyt lån anses for etableret. Det nye lån er opfattet af ligningslovens § 16 E."

Det antages, at der er før 14. august 2012 er indgået aftale om forrentning af det gamle anpartshaverlån. Der godkendes derfor fradrag for renteudgifterne af anpartshaverlånet optaget før 14. august 2012.

Den juridiske Vejledning, afsnit C.B.3.5.3.3., har følgende bemærkninger om renter tilskrevet an­ partshaverlån optaget efter 14. august 2012:

"Hvis et lån er omfattet af den foreslåede bestemmelse i ligningslovens § 16 E, vil det i alle skattemæssige relationer blive lagt til grund, at der hverken hos långiver eller låntager foreligger et lån. Udover at lånebeløbet beskattes som en hævning, betyder det, at låntager ikke vil kunne fradrage sine eventuelle renteudgifter på lånet, ligesom eventuelle renteindtægter vil blive beskattet som et skattepligtigt tilskud hos selskabet."

På denne baggrund godkendes der ikke fradrag for de renter, der er tilskrevet det anpartshaverlån, der er optaget efter 14. august 2012, da der hverken hos långiver eller låntager er tale om et lån. Rentebeløbet er derfor ikke fradragsberettiget efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra e.

Din skattepligtige indkomst for 2015 forhøjes med 13.243 kr., der er renteudgifter af et anpartshaverlån optaget efter den 14. august 2012. Forhøjelsen sker efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra e, med henvisning til ligningslovens § 16 E.”

SKAT har opgjort klagerens lån således:

Dato

Bilag

Tekst

Beløb

Saldo

Beløb til

beskatning

1. januar 2014

Primosaldo

kr. (23.728,84)

2. januar 2014

291

Overførsel

kr. 30.000,00

kr. 6.271,16

kr. 6.271,16

8. januar 2014

295

Overførsel

kr. 30.000,00

kr. 36.271,16

kr. 30.000,00

24. januar 2014

298

Indbetaling

kr. (144,00)

kr. 36.127,16

1. februar 2014

340

Frimærker

kr. (50,00)

kr. 36.077,16

3. februar 2014

247

[virksomhed2] blyfri

kr. 739,09

kr. 36.816,25

kr. 739,09

12. februar 2014

309

[virksomhed3]

kr. 37,32

kr. 36.853,57

kr. 37,32

13. februar 2014

310

[virksomhed3]

kr. 37,31

kr. 36.890,88

kr. 37,31

14. februar 2014

312

[virksomhed3]

kr. 37,31

kr. 36.928,19

kr. 37,31

14. februar 2014

338

[Tyskland] - fortæring

kr. (96,25)

kr. 36.831,94

14. februar 2014

339

[Tyskland] - drikke

kr. (60,07)

kr. 36.771,87

17. februar 2014

313

[virksomhed3]

kr. 37,31

kr. 36.809,18

kr. 37,31

24. februar 2014

337

[virksomhed4] - fortæring

kr. (146,48)

kr. 36.662,70

28. februar 2014

100002

Udbetalt udbytte

kr. (70.518,00)

kr. (33.855,30)

3. marts 2014

249

[virksomhed2] blyfri

kr. 367,91

kr. (33.487,39)

5. marts 2014

315

[finans1]

kr. 500,00

kr. (32.987,39)

7. marts 2014

341

[virksomhed5]

kr. (60,00)

kr. (33.047,39)

19. marts 2014

192

[virksomhed6]

kr. (920,00)

kr. (33.967,39)

1. april 2014

251

[virksomhed2] blyfri

kr. 746,48

kr. (33.220,91)

9. april 2014

343

[virksomhed7]

kr. (591,00)

kr. (33.811,91)

14. april 2014

321

[virksomhed8]

kr. 4.473,00

kr. (29.338,91)

16. april 2014

322

Check

kr. (945,10)

kr. (30.284,01)

16. april 2014

412

[virksomhed5]

kr. (150,00)

kr. (30.434,01)

22. april 2014

342

10 kg gas

kr. (259,00)

kr. (30.693,01)

22. april 2014

323

[virksomhed8]

kr. 868,00

kr. (29.825,01)

22. april 2014

324

[virksomhed8]

kr. 1.329,00

kr. (28.496,01)

22. april 2014

325

[virksomhed8]

kr. 101,40

kr. (28.394,61)

24. april 2014

274

Overført [person1]

kr. 20.000,00

kr. (8.394,61)

1. maj 2014

253

[virksomhed2] blyfri

kr. 379,09

kr. (8.015,52)

11. maj 2014

345

[virksomhed9]

kr. (640,00)

kr. (8.655,52)

13. maj 2014

332

[virksomhed10] ApS

kr. 149,00

kr. (8.506,52)

17. maj 2014

411

Brother 2730

kr. (1.124,00)

kr. (9.630,52)

19. maj 2014

333

[virksomhed11] ApS

kr. 200,00

kr. (9.430,52)

2. juni 2014

350

[virksomhed65]

kr. 580,39

kr. (8.850,13)

13. juni 2014

409

Frimærker

kr. 18,00

kr. (8.832,13)

30. juni 2014

381

Hævet af [person1]

kr. 30.000,00

kr. 21.167,87

kr. 21.167,87

1. juli 2014

410

[virksomhed13]

kr. (2.198,00)

kr. 18.969,87

3. juli 2014

389

[virksomhed14]

kr. 22.695,00

kr. 41.664,87

kr. 22.695,00

7. juli 2014

5537

Indb. af [person1]

kr. (65.000,00)

kr. (23.335,13)

8. juli 2014

396

[virksomhed15]

kr. 7.492,00

kr. (15.843,13)

8. juli 2014

398

[virksomhed11] ApS

kr. 5.600,00

kr. (10.243,13)

14. juli 2014

404

[virksomhed16]

kr. 2.020,00

kr. (8.223,13)

14. juli 2014

408

Hævet af [person1]

kr. 10.000,00

kr. 1.776,87

kr. 1.776,87

23. juli 2014

336

Fortæring

kr. (57,00)

kr. 1.719,87

31. juli 2014

477

[virksomhed17]

kr. (457,14)

kr. 1.262,73

1. august 2014

471

[virksomhed7]

kr. 655,00

kr. 1.917,73

kr. 655,00

5. august 2014

479

[virksomhed2]

kr. (298,13)

kr. 1.619,60

5. august 2014

480

[virksomhed7]

kr. (630,00)

kr. 989,60

7. august 2014

478

[virksomhed2]

kr. (759,82)

kr. 229,78

13. august 2014

482

[virksomhed18]

kr. (736,05)

kr. (506,27)

15. august 2014

468

[...]

kr. 3.743,75

kr. 3.237,48

kr. 3.237,48

17. august 2014

481

[virksomhed2]

kr. (122,51)

kr. 3.114,97

18. august 2014

469

[virksomhed19]

kr. 3.451,35

kr. 6.566,32

kr. 3.451,35

19. august 2014

438

[virksomhed20]

kr. 636,00

kr. 7.202,32

kr. 636,00

20. august 2014

476

[virksomhed17]

kr. (813,28)

kr. 6.389,04

21. august 2014

5610

Indb. Fra [person2]/[person3]

kr. (4.492,00)

kr. 1.897,04

31. august 2014

475

[virksomhed17]

kr. (769,96)

kr. 1.127,08

2. september 2014

447

Sushi

kr. 630,00

kr. 1.757,08

2. september 2014

497

[virksomhed6]

kr. (630,00)

kr. 1.127,08

3. september 2014

484

[virksomhed2]

kr. (838,20)

kr. 288,88

3. september 2014

485

[virksomhed66]

kr. (137,00)

kr. 151,88

3. september 2014

448

[person4]

kr. 6.000,00

kr. 6.151,88

kr. 6.000,00

4. september 2014

486

[virksomhed22] billet

kr. (499,00)

kr. 5.652,88

4. september 2014

487

[virksomhed22] forplejning

kr. (212,00)

kr. 5.440,88

5. september 2014

452

Betalt faktura

kr. 1.024,39

kr. 6.465,27

kr. 1.024,39

6. september 2014

488

[virksomhed23]

kr. (184,00)

kr. 6.281,27

9. september 2014

474

[virksomhed2]

kr. (711,35)

kr. 5.569,92

11. september 2014

5646

Indbet. [person2] og [person3]

kr. (3.451,35)

kr. 2.118,57

11. september 2014

460

[virksomhed24]

kr. 648,00

kr. 2.766,57

11. september 2014

483

[virksomhed24]

kr. (648,00)

kr. 2.118,57

12. september 2014

6001

[virksomhed26]

kr. 2.198,00

kr. 4.316,57

kr. 2.198,00

13. september 2014

492

[virksomhed2]

kr. (697,98)

kr. 3.618,59

15. september 2014

465

[person1] - Privat

kr. 1.579,20

kr. 5.197,79

kr. 1.579,20

15. september 2014

466

[person1] - Privat

kr. 401,00

kr. 5.598,79

kr. 401,00

15. september 2014

467

[person1] - Privat

kr. 239,00

kr. 5.837,79

kr. 239,00

25. september 2014

489

[virksomhed27]

kr. (824,40)

kr. 5.013,39

26. september 2014

6006

[virksomhed28] ApS

kr. 300,00

kr. 5.313,39

kr. 300,00

26. september 2014

6007

[virksomhed29]

kr. 824,40

kr. 6.137,79

kr. 824,40

29. september 2014

10

Løn - sep

kr. (105.000,00)

kr. (98.862,21)

30. september 2014

100012

Renter gammel MLM

kr. 42.297,69

kr. (56.564,52)

30. september 2014

100013

Renter ny MLM

kr. (643,74)

kr. (57.208,26)

30. september 2014

6011

[virksomhed29]

kr. 630,00

kr. (56.578,26)

30. september 2014

493

[virksomhed2]

kr. (692,35)

kr. (57.270,61)

30. september 2014

472

Bøger, [person5]

kr. (200,00)

kr. (57.470,61)

I alt til beskatning 1. januar - 30. september 2014 før renter

kr. 103.345,06

1. oktober 2014

Primosaldo

kr. (57.470,61)

1. oktober 2014

100100

Fejlført i 2013/2014 b. 3302

kr. (3.743,75)

kr. (61.214,36)

2. oktober 2014

53

[virksomhed30]

kr. (200,00)

kr. (61.414,36)

3. oktober 2014

5

[virksomhed31]

kr. (3.393,00)

kr. (64.807,36)

3. oktober 2014

6

Rest. [virksomhed25]

kr. (632,00)

kr. (65.439,36)

3. oktober 2014

17

Til privat

kr. 80.000,00

kr. 14.560,64

kr. 14.560,61

9. oktober 2014

23

Parkeringsbøde

kr. 510,00

kr. 15.070,64

kr. 510,00

22. oktober 2014

2

[virksomhed32]

kr. (1.503,00)

kr. 13.567,64

23. oktober 2014

34

Check

kr. (500,00)

kr. 13.067,64

27. oktober 2014

49

[virksomhed33]

kr. (212,00)

kr. 12.855,64

27. oktober 2014

50

[virksomhed2] - fortæring

kr. (64,00)

kr. 12.791,64

27. oktober 2014

51

[virksomhed2]

kr. (683,38)

kr. 12.108,26

27. oktober 2014

52

[virksomhed2] - fortæring

kr. (41,00)

kr. 12.067,26

3. november 2014

54

[virksomhed34]

kr. 3.473,10

kr. 15.540,36

kr. 3.473,10

4. november 2014

62

[virksomhed67]

kr. 2.499,00

kr. 18.039,36

kr. 2.499,00

6. november 2014

67

[finans1]

kr. 1.500,00

kr. 19.539,36

kr. 1.500,00

7. november 2014

68

[virksomhed6]

kr. 1.309,00

kr. 20.848,36

kr. 1.309,00

13. november 2014

82

[virksomhed67]

kr. 569,00

kr. 21.417,36

kr. 569,00

20. nvember 2014

90

Slagter [person6] og [person7]

kr. 4.046,00

kr. 25.463,36

kr. 4.046,00

24. november 2014

94

[finans1]

kr. 1.000,00

kr. 26.463,36

kr. 1.000,00

17. december 2014

3083

[virksomhed2] brændstofkort

kr. 324,35

kr. 26.787,71

kr. 324,35

29. december 2014

311

[virksomhed35]

kr. (32,00)

kr. 26.755,71

30. december 2014

161

Udligning af konto 10 rest privat

kr. 5.668,94

kr. 32.424,65

30. december 2014

161

Udligning af konto 10 rest privat

kr. (1.750,00)

kr. 30.674,65

30. december 2014

161

Udligning af konto 10 rest privat

kr. (5.668,94)

kr. 25.005,71

30. december 2014

161

Udligning af konto 10 rest privat

kr. 1.750,00

kr. 26.755,71

30. december 2014

161

Udligning af konto 10 rest privat

kr. 9.398,65

kr. 36.154,36

kr. 9.398,65

I alt til beskatning 1. oktober - 31. december 2014 før renter

kr. 39.189,71

1. januar 2015

Primosaldo

kr. 36.154,36

5. januar 2015

605

MLM Hovedanpartshaver

kr. 30.000,00

kr. 66.154,36

kr. 30.000,00

16. januar 2015

614

MLM Hovedanpartshaver

kr. 25.000,00

kr. 91.154,36

kr. 25.000,00

23. januar 2015

682

[virksomhed36]

kr. 458,49

kr. 91.612,85

kr. 458,49

3. februar 2015

683

[virksomhed37] A/S

kr. 45.915,00

kr. 137.527,85

kr. 45.915,00

26. februar 2015

755

[virksomhed38]

kr. 613,27

kr. 138.141,12

kr. 613,27

26. februar 2015

1298

Udloddet udbytte

kr. (70.518,00)

kr. 67.623,12

26. februar 2015

587

Omp. A'conto løn

kr. (10.000,00)

kr. 57.623,12

10. marts 2015

570

[virksomhed39]

kr. 650,00

kr. 58.273,12

kr. 650,00

17. marts 2015

693

[virksomhed40]

kr. 284,74

kr. 58.557,86

kr. 284,74

30. marts 2015

589

Omp. A'conto løn

kr. (10.000,00)

kr. 48.557,86

31. marts 2015

615

MLM Hovedanpartshaver

kr. 30.000,00

kr. 78.557,86

kr. 30.000,00

8. april 2015

757

[bro]

kr. (690,00)

kr. 77.867,86

8. april 2015

756

[bro]

kr. 345,00

kr. 78.212,86

kr. 345,00

8. april 2015

757

[bro]

kr. 345,00

kr. 78.557,86

kr. 345,00

12. april 2015

758

[virksomhed17] Gas

kr. 518,00

kr. 79.075,86

kr. 518,00

17. april 2015

705

[virksomhed41] AB

kr. 1.700,74

kr. 80.776,60

kr. 1.700,74

20. april 2015

708

[virksomhed42]

kr. 148,28

kr. 80.924,88

kr. 148,28

21. april 2015

709

[virksomhed43]

kr. 66,00

kr. 80.990,88

kr. 66,00

24. april 2015

759

[virksomhed44]

kr. 57,00

kr. 81.047,88

kr. 57,00

27. april 2015

711

[virksomhed45]

kr. 164,00

kr. 81.211,88

kr. 164,00

28. april 2015

713

[virksomhed68]

kr. 468,00

kr. 81.679,88

kr. 468,00

29. april 2015

591

Omp. A'conto løn

kr. (10.000,00)

kr. 71.679,88

4. maj 2015

714

[virksomhed36]

kr. 46,32

kr. 71.726,20

kr. 46,32

8. maj 2015

716

[virksomhed45]

kr. 106,00

kr. 71.832,20

kr. 106,00

11. maj 2015

717

[virksomhed47]

kr. 598,00

kr. 72.430,20

kr. 598,00

11. maj 2015

760

[virksomhed31]

kr. 239,85

kr. 72.670,05

kr. 239,85

12. maj 2015

719

[virksomhed36]

kr. 103,80

kr. 72.773,85

kr. 103,80

13. maj 2015

721

[virksomhed48]

kr. 94,00

kr. 72.867,85

kr. 94,00

19. maj 2015

722

[finans1]

kr. 1.000,00

kr. 73.867,85

kr. 1.000,00

21. maj 2015

724

[virksomhed45]

kr. 122,00

kr. 73.989,85

kr. 122,00

21. maj 2015

761

[virksomhed49]

kr. 153,00

kr. 74.142,85

kr. 153,00

21. maj 2015

762

[virksomhed5] A/S

kr. 6.500,00

kr. 80.642,85

kr. 6.500,00

28. maj 2015

726

[virksomhed69]

kr. 155,89

kr. 80.798,74

kr. 155,89

28. maj 2015

727

[virksomhed45]

kr. 130,00

kr. 80.928,74

kr. 130,00

28. maj 2015

593

Omp. A'conto løn

kr. (10.000,00)

kr. 70.928,74

4. juni 2015

730

[virksomhed51]

kr. 183,00

kr. 71.111,74

kr. 183,00

8. juni 2015

766

[virksomhed52] ApS

kr. 242,50

kr. 71.354,24

kr. 242,50

11. juni 2015

732

Check

kr. (500,00)

kr. 70.854,24

15. juni 2015

737

[virksomhed70]

kr. 189,00

kr. 71.043,24

kr. 189,00

15. juni 2015

738

[virksomhed36]

kr. 192,10

kr. 71.235,34

kr. 192,10

18. juni 2015

743

[virksomhed71].

kr. 182,00

kr. 71.417,34

kr. 182,00

18. juni 2015

744

[virksomhed34]

kr. 380,00

kr. 71.797,34

kr. 380,00

18. juni 2015

745

[virksomhed36]

kr. 356,60

kr. 72.153,94

kr. 356,60

19. juni 2015

747

[virksomhed55]

kr. 72,00

kr. 72.225,94

kr. 72,00

24. juni 2015

750

[virksomhed56]

kr. 77,00

kr. 72.302,94

kr. 77,00

25. juni 2015

751

[virksomhed57]

kr. 461,00

kr. 72.763,94

25. juni 2015

763

[virksomhed58] ApS

kr. 129,00

kr. 72.892,94

kr. 129,00

25. juni 2015

764

A/S [virksomhed59]

kr. 360,00

kr. 73.252,94

kr. 360,00

25. juni 2015

751

[virksomhed57]

kr. (461,00)

kr. 72.791,94

28. juni 2015

765

A/S [virksomhed59]

kr. 360,00

kr. 73.151,94

kr. 360,00

29. juni 2015

595

Omp. A'conto løn

kr. (10.000,00)

kr. 63.151,94

1. juli 2015

880

MLM Hovedanpartshaver

kr. 606,81

kr. 63.758,75

kr. 606,81

6. juli 2015

840

[virksomhed2]

kr. (99,00)

kr. 63.659,75

8. juli 2015

882

MLM Hovedanpartshaver

kr. 88,00

kr. 63.747,75

kr. 88,00

10. juli 2015

884

[virksomhed14]

kr. 10.265,00

kr. 74.012,75

kr. 10.265,00

13. juli 2015

841

[person5] A/S

kr. (79,95)

kr. 73.932,80

19. juli 2015

842

A/S [virksomhed59]

kr. (140,00)

kr. 73.792,80

19. juli 2015

843

A/S [virksomhed59]

kr. (235,00)

kr. 73.557,80

19. juli 2015

844

[virksomhed17]

kr. (455,21)

kr. 73.102,59

23. juli 2015

885

MLM Hovedanpartshaver

kr. 2.297,00

kr. 75.399,59

kr. 2.297,00

27. juli 2015

845

[virksomhed5] A/S

kr. (99,00)

kr. 75.300,59

27. juli 2015

616

MLM Hovedanpartshaver

kr. 10.000,00

kr. 85.300,59

kr. 10.000,00

29. juli 2015

886

MLM Hovedanpartshaver

kr. 203,00

kr. 85.503,59

kr. 203,00

30. juli 2015

597

Omp. A'conto løn

kr. (10.000,00)

kr. 75.503,59

3. august 2015

887

MLM Hovedanpartshaver

kr. 823,00

kr. 76.326,59

kr. 823,00

18. august 2015

888

MLM Hovedanpartshaver

kr. 7,00

kr. 76.333,59

kr. 7,00

18. august 2015

889

MLM Hovedanpartshaver

kr. 55,00

kr. 76.388,59

kr. 55,00

19. august 2015

846

[virksomhed38]

kr. (318,23)

kr. 76.070,36

20. august 2015

847

[virksomhed60]

kr. (374,83)

kr. 75.695,53

24. august 2015

893

MLM Hovedanpartshaver

kr. 753,00

kr. 76.448,53

kr. 753,00

25. august 2015

894

MLM Hovedanpartshaver

kr. 88,00

kr. 76.536,53

kr. 88,00

27. august 2015

895

MLM Hovedanpartshaver

kr. 10,00

kr. 76.546,53

kr. 10,00

27. august 2015

3379

[virksomhed61]

kr. 1.193,75

kr. 77.740,28

kr. 1.193,75

27. august 2015

1244

[virksomhed31]

kr. (239,90)

kr. 77.500,38

28. august 2015

852

Omp. A'conto løn

kr. (10.000,00)

kr. 67.500,38

4. september 2015

1245

[virksomhed5] A/S

kr. (99,00)

kr. 67.401,38

8. september 2015

1246

[virksomhed62]

kr. (469,00)

kr. 66.932,38

8. september 2015

1103

[virksomhed63]

kr. (1.112,30)

kr. 65.820,08

9. september 2015

878

MLM Hovedanpartshaver

kr. (80.000,00)

kr. (14.179,92)

15. september 2015

1062

MLM Hovedanpartshaver

kr. 10,00

kr. (14.169,92)

16. september 2015

1063

MLM Hovedanpartshaver

kr. 104,00

kr. (14.065,92)

16. september 2015

1104

[virksomhed64] A/S

kr. 3.055,25

kr. (11.010,67)

17. september 2015

1064

MLM Hovedanpartshaver

kr. 7,00

kr. (11.003,67)

21. september 2015

1067

MLM Hovedanpartshaver

kr. 3.062,00

kr. (7.941,67)

21. september 2015

1068

MLM Hovedanpartshaver

kr. 155,00

kr. (7.786,67)

21. september 2015

1069

MLM Hovedanpartshaver

kr. 39,00

kr. (7.747,67)

25. september 2015

1071

MLM Hovedanpartshaver

kr. 110,00

kr. (7.637,67)

28. september 2015

1073

MLM Hovedanpartshaver

kr. 954,00

kr. (6.683,67)

28. september 2015

1074

MLM Hovedanpartshaver

kr. 71,95

kr. (6.611,72)

28. september 2015

1247

[bro]

kr. (345,00)

kr. (6.956,72)

28. september 2015

1248

[bro]

kr. (345,00)

kr. (7.301,72)

29. september 2015

1078

MLM Hovedanpartshaver

kr. 39,00

kr. (7.262,72)

30. september 2015

1032

Omp. A'conto løn

kr. (200.000,00)

kr. (207.262,72)

30. september 2015

100101

Efterposteringer 2014/15 Renter

kr. 13.243,05

kr. (194.019,67)

30. september 2015

100101

Efterposteringer 2014/15

kr. 7.000,00

kr. (187.019,67)

30. september 2015

100101

Efterpostering 2014/15, Renter gammel MR

kr. 40.788,47

kr. (146.231,20)

I alt til beskatning 1. januar - 30. september 2015 før renter

kr. 175.095,14

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at klagerens aktieindkomst for indkomstårene 2014 og 2015 nedsættes med henholdsvis 141.891 kr. og 188.338. Yderligere har repræsentanten nedlagt påstand om, at der godkendes fradrag for renteudgifter med 13.243 vedrørende klagerens lån.

Subsidiært har repræsentanten nedlagt påstand om, at sagen skal hjemvises til fornyet behandling ved Skattestyrelsen.

Til støtte herfor er bl.a. anført følgende:

”Det fremgår af forarbejderne til L 926 fra 2012, bemærkningerne pkt. 3.1.2.2. at:

Der skal dog ikke ske beskatning i de tilfælde, hvor lånet udgør en sædvanlig forretningsmæssig

situation f.eks. via almindelige reguleringer af mellemregningskonti.

Klager har ikke optaget noget lån i selskabet i den anførte periode, men har haft en sædvanlig ”forretningsmæssig situation” i forhold til selskabet, hvorved Klager i lange perioder har stillet midler til rådighed for selskabet i den periode, som sagen her vedrører, hvilket illustreres ved, at slutsaldoen 30. september 2015 er kr. 146.231,20 i Klagers favør i forhold til de bevægelser på mellemregningskontoen af relevans for denne sag.

Startsaldoen i relation til de bevægelser, der har relevans for denne sag var kr. 45.723,78 i Klagers favør. De samlede bevægelser i perioden har således gjort, at saldoen på mellemregningskontoen har bevæget sig i Klagers favør henover perioden.

Mellemregningen synes således omfattet af den situation, som Skatteministeriet omtaler i forarbejderne til L 926, idet der foreligger en almindelig regulering af mellemregningskonti,

henover perioden.

Der er således ikke optaget noget lån, som er den situation som indførelse af Ligningslovens § 16E skulle modvirke.

SKAT ses ikke at have forhold sig til de citerede afsnit i forarbejderne, hvilket SKAT opfordres til i SKATs udtalelse til klagen.”

Skattestyrelsens udtalelse af 31. oktober 2017 i forbindelse med klagen

”Klager har anført, at Skat ikke har forholdt sig til følgende bemærkning fra forarbejderne til lovforslaget L926 fra 2012. Forarbejderne har følgende tekst:

”Der skal dog ikke ske beskatning i de tilfælde, hvor lånet udgør en sædvanlig forretningsmæssig

situation f.eks. via almindelige reguleringer af mellemregningskonti.”

Klager mener, at mellemregningen er et udslag af [person1]s sædvanlige forretningsmæssige

situation til selskabet, og at der derfor ikke skal ske beskatning af de hævede beløb efter ligningslovens § 16E.

Det er korrekt, at lån, der ydes som led i en sædvanlig forretningsmæssig situation er undtaget fra

beskatning efter ligningslovens § 16E.

Det fremgår af Den juridiske Vejledning, afsnit C.B.3.5.3.3., hvilke forhold, der anses for at falde

ind under undtagelsesbestemmelsen vedrørende lån ydet som led i en sædvanlig forretningsmæssig

situation. Den juridiske Vejledning omtaler som et eksempel, at Skat ikke beskatter lån, der opstår

som led i anpartshavers almindelige samhandel med selskabet. Ligeledes sker der ikke beskatning

af lån, som selskabet har ydet som led i en disposition med selskabets anpartshaver, hvis selskabet

allerede løbende yder lån som led i tilsvarende dispositioner på tilsvarende vilkår med uafhængige

tredjemænd. Et lån anses ikke for en sædvanlig forretningsmæssig disposition, blot fordi det er bogført på mellemregningskontoen med anpartshaver.

Skat er ikke blevet forelagt nogen form for dokumentation for, at der enten er tale om lån ydet i

forbindelse med anpartshavers samhandel med selskabet, eller lån ydet på samme vilkår, hvorpå

selskabet udlåner midler til uafhængige tredjemænd.

På denne baggrund findes anpartshaverlånet ikke at være undtaget fra beskatning efter ligningslovens § 16E som en sædvanlig forretningsmæssig disposition.

Klager nævner, at Skat har underkendt fradragsret for renteudgifter vedrørende mellemregningen på kr. 13.243. Der er ikke anført nogen argumenter for, at renteudgiften er fradragsberettiget.

(...)

Sammenfattende giver klagen ikke anledning til at ændre Skats holdning i sagen.”

Skattestyrelsens udtalelse af 4. oktober 2020 til Skatteankestyrelsens indstilling

”Klager er eneanpartshaver og direktør i selskabet [virksomhed1] ApS. Både klager og selskabet er omfattet af personkredsen i ligningsloven § 16 E, stk. 1.

Hævninger

Det kan konstateres, at klager løbende har hævet over mellemregningskontoen med selskabet.

Det følger af praksis i bl.a. SKM2020.184.BR, at enhver postering på mellemregningskontoen, hvorved der opstår et lån til klageren eller et lån til klageren forøges, anses for et lån omfattet af ligningslovens § 16 E.

Dette medfører, at klagers hævninger i perioderne 2. januar til 24. februar 2014, 30. juni til 7. juli 2014, 14. juli til 13. august 2014, 15. august til 29. september 2014 og fra den 3. oktober 2014 til den 8. september 2015 er omfattet af ligningslovens § 16 E.

Det er fortsat Skattestyrelsens opfattelse, at der ikke er tale om sædvanlige forretningsmæssige

dispositioner omfattet af ligningslovens § 16 E, stk. 1, 2. pkt. Hævningerne vedrører primært udgifter til mad, tøj og brændstof.

Det følger desuden af praksis i bl.a. SKM2018.23.LSR, at en kreditering på mellemregningskontoen,

når selskabet har et tilgodehavende, anses for en tilbagebetaling, der ikke har betydning for opgørelse af lånet.

På denne baggrund fastholder Skattestyrelsen opgørelsen af de skattepligtige hævninger.

Renter

Der er tilskrevet renter til både aktionærlån før og efter 14. august 2012.

Der ses ikke at være en aftale inden den 14. august 2012 om, at lånet kan tilskrives renter. Herved er rentetilskrivningerne til aktionærlånet optaget inden den 14. august 2012 som udgangspunkt at anse for nye lån, medmindre renterne er betalt inden udløbet af selskabets selvangivelsesfrist, jf. SKM2019.40.LSR.

De tilskrevne renter for aktionærlånene både før og efter den 14. august 2012 kan dog indeholdes i de efterfølgende indsætninger, hvorved Skatteankestyrelsens indstilling om, at opgørelsen nedsættes med 13.243 kr. for indkomståret 2015, kan tiltrædes. Ligeledes ses der ikke at være grundlag for at modregne renter på 644 kr., der er krediteret på mellemregningskontoen, ved opgørelsen af klagerens lån for 2014, hvorved Skatteankestyrelsens indstilling herom ligeledes kan tiltrædes.

Skattestyrelsen bemærker, at renteudgifter i forbindelse med aktionærlån efter ligningslovens

§ 16 E, ikke kan fratrækkes efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra e, idet lånebeløbet er at anse som en hævning uden tilbagebetalingspligt i alle skattemæssige henseender, jf. SKM2019.585.LSR. Herved fastholder Skattestyrelsen, at der ikke er fradrag for renteudgifterne.”

Retsmøde

Under retsmødet i Landsskatteretten fastholdt repræsentanten de i klagen anførte påstande og anbringender. Repræsentanten henviste desuden til Byrets dom af 30. marts 2020, j.nr. BS-34075/2018-HBK og forklarede, at Byretten fandt, at man ikke pr. definition kan lægge til grund, at der er tale om aktionærlån, men at der skal foretages en konkret vurdering af, om der kan være tale om løn. Dette synspunkt er understøttet i Byrets dom af 18. januar 2019, j.nr. BS.5901/2018, hvor Skattestyrelsen beskattede klagerens hævninger som løn. Det er repræsentantens opfattelse, at hævningerne i denne sag ligeledes skal reduceres med løn.

Skattestyrelsen fastholdt indstillingen svarende til udtalelsen af 4. oktober 2020.

Landsskatterettens afgørelse

Det følger af ligningslovens § 16 E, stk. 1, at hvis et selskab omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1 eller 2, og tilsvarende selskaber m.v. hjemmehørende i udlandet, direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler som hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2. 1. pkt., finder ikke anvendelse på lån, der ydes som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition, på sædvanlige lån fra pengeinstitutter eller på lån til selvfinansiering som nævnt i selskabslovens § 206, stk. 2. 1. og 2. pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed.

Bestemmelsen er indsat ved lov nr. 926 af 18. september 2012 og har virkning for lån, der er ydet fra og med den 14. august 2012.

Klageren og selskabet er omfattet af personkredsen i ligningsloven § 16 E, stk. 1.

Enhver postering på mellemregningskontoen, hvorved der opstår et lån til klageren eller et lån til klageren forøges, anses for et lån omfattet af ligningslovens § 16 E. Der kan henvises til byretsdom af 18. januar 2019, offentliggjort som SKM2019.127.BR, og byretsdom af 30. marts 2020, offentliggjort som SKM2020.184.BR.

Af bemærkningerne til lovforslaget (L 199A, Folketinget 2011-12) fremgår, at sædvanlige forretningsmæssige dispositioner f.eks. er almindelige reguleringer af mellemregningskonti. Dog fremgår det af bilag 14 til lovforslaget:

”Ligningslovens § 16 E skal fjerne incitamentet til at udbetale løn eller udbytte i form af lån. Der kan derfor ikke gives en udtømmende beskrivelse af, hvilke dispositioner, der vil være omfattet af beskatningen. Midler stillet til rådighed vil f.eks. omfatte aftaler, hvor det efter vilkårene kan være usikkert, om der formelt set foreligger et låneforhold. Der kan også være tale om situationer, hvor det kontrollerede selskab på anden måde end ved egentlige udlån eller sikkerhedsstillelse medvirker til, at aktionæren får udbetalt løn eller udbytte i anden form.

”(...) det ikke kan bekræftes, at alle regulering via en mellemregningskonto er undtaget fra beskatning af lån. Det afhænger af hvad de enkelte reguleringer dækker over.”

Af bemærkningerne til det oprindelige lovforslag (L199 af 14. august 2012) fremgår:

”Der foreligger ikke et aktionærlån, der skal beskattes efter den foreslåede bestemmelse i ligningslovens § 16 E, hvis betalingsforpligtelsen er påtaget i forbindelse med samhandel mellem aktionæren og selskabet inden for selskabets sædvanlige forretningsområde.

(...)

Bestemmelsen finder ikke anvendelse på lån m.v., der ydes som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition. Det vil f.eks. være lån, der opstår som led i aktionærens almindelige samhandel med selskabet på sædvanlige kreditvilkår.”

Det forhold, at betalingerne er bogført på mellemregningskontoen, kan ikke i sig selv føre til, at der er tale om sædvanlige forretningsmæssige dispositioner.

Mellemregningskontoen, ”MLM Hovedanpartshaver”, var i selskabets favør i perioderne 2. januar til 24. februar 2014, 30. juni til 7. juli 2014, 14. juli til 13. august 2014, 15. august til 29. september 2014 og fra den 3. oktober 2014 til den 8. september 2015. Debiteringer på mellemregningskontoen i disse perioder er omfattet af ligningslovens § 16 E.

Ved at bogføre udgifter på mellemregningskontoen har parterne tilkendegivet, at udgifterne vedrører klageren privat. Selskabets lån til klageren anses i den forbindelse ikke for en sædvanlig forretningsmæssig disposition, jf. ligningslovens § 16 E, stk. 1., 2. pkt. Der er herved henset til, at der hovedsageligt er tale om udgifter til mad, drikke, tøj og brændstof m.m. Der anses ikke at være tale en sådan sædvanlig afregning, som er omfattet af undtagelsen om sædvanlige forretningsmæssige dispositioner.

En kreditering på mellemregningen, når selskabet har et tilgodehavende, anses for en tilbagebetaling, der ikke har betydning for opgørelse af lånet. Der kan henvises til Landsskatterettens afgørelse af 18. december 2017, offentliggjort som SKM2018.23.LSR, samt Landsskatterettens afgørelse af 9. juli 2018, offentliggjort som SKM2018.364LSR.

Krediteringerne på mellemregningskontoen anses for afdrag på klagerens gæld til selskabet, der ikke har betydning for opgørelsen af klagerens lån.

Det er hverken dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort at nogle af debiteringerne udgør løn som er indberettet og hvoraf der er betalt A-skat og som i øvrigt må anses for en normal aflønning.

SKAT har opgjort klagerens lån i 2014 til 142.535 kr. SKAT har modregnet renter med 644 kr. Klagerens lån er herefter opgjort til i alt 141.891 kr. i indkomståret 2014. SKAT har opgjort klagerens lån i 2015 til 175.095 kr. Herudover har SKAT medregnet renter med 13.243 kr. Klagerens lån er herefter opgjort til i alt 188.338 kr. SKATs opgørelse af klagerens lån bortset fra renterne tiltrædes.

Der er ikke grundlag for at modregne renter på 644 kr., der er krediteret på mellemregningskontoen, ved opgørelsen af klagerens lån for 2014.

Rentetilskrivninger foretaget fra og med den 14. august 2012 til et gammelt aktionærlån skal som udgangspunkt ikke anses for lån, der er ydet efter ikrafttrædelsen af ligningslovens § 16 E, jf. bilag 22 til lovforslag til ligningslovens § 16 E (L199, Folketinget 2011-2012).

Hvis hovedaktionæren har et gammelt aktionærlån, og der allerede inden den 14. august 2012 er indgået en aftale mellem hovedaktionæren og selskabet om, at renter kan tilskrives lånet, vil rentetilskrivninger fra og med den 14. august 2012 ikke blive betragtet som nye, skattepligtige aktionærlån.

Hvis hovedaktionæren har et gammelt aktionærlån, og der ikke inden den 14. august 2012 er indgået en aftale mellem hovedaktionæren og selskabet om, at renter kan tilskrives lånet, vil rentetilskrivninger fra og med den 14. august 2012 som udgangspunkt blive betragtet som en væsentlig ændring af lånevilkårene, som medfører, at lånet anses for afstået, og et nyt lån anses for etableret. Det nye lån er omfattet af ligningslovens § 16 E.

På det foreliggende grundlag kan det ikke fastslås, at der foreligger en aftale inden den 14. august 2012 om, at renter kan tilskrives lånet. Udgangspunktet er herefter, at der ved rentetilskrivningen er etableret et nyt lån.

Dette er dog ikke tilfældet, hvis de tilskrevne renter betales på sædvanlige vilkår, jf. bilag 16 til lovforslag til ligningslovens § 16 E (L199, Folketinget 2011-12). Herved forstås, at renterne skal være betalt inden udløbet af selskabets selvangivelsesfrist. Der kan henvises til Landsskatterettens afgørelse af 19. november 2018, offentliggjort som SKM2019.40.LSR.

Det fremgår af praksis, at afdrag på gæld bestående af hovedstol og renter forlods dækker tilskrevne renter, medmindre andet er aftalt mellem parterne. Der kan henvises til Landsskatterettens afgørelse af 7. januar 1988, offentliggjort i TfS1988,109.LSR, og Landsskatterettens afgørelse af 27. februar 2001, offentliggjort som SKM2001.246.LSR.

De tilskrevne renter vedrørende indkomstårene 2014 og 2015 anses herefter på det foreliggende grundlag for betalt inden udløbet af selskabets selvangivelsesfrister for indkomstårene. Der kan henvises til Landsskatterettens afgørelse af 13. juni 2018, offentliggjort som SKM2018.364.LSR. Renterne udgør derfor ikke et nyt lån efter ligningslovens § 16 E, hvorfor klageren ikke er skattepligtig heraf. Klageren skal således ikke beskattes af 42.297,69 kr. i indkomståret 2014 og af henholdsvis 13.243,05 kr. og 40.788,47 kr. i indkomståret 2015. SKAT har alene beskattet klageren af 13.243 kr.

Klageren er herefter skattepligtig af lån med 142.535 kr. (141.891 kr. + 644 kr.) i indkomståret 2014 og med 175.095 kr. (188.338 kr. – 13.243 kr.) i indkomståret 2015 som udbytte, jf. ligningslovens § 16 A.

Det lægges til grund, at renterne er betalt. I skattemæssig henseende er der dog ikke tale om et lån hverken hos långiver eller låntager. Det fremgår således af ligningslovens § 16 E, at et lån omfattet af bestemmelsen, skal behandles efter skattelovgivningens almindelige regler som en hævning uden tilbagebetalingspligt. Renteudgiften på 13.243 kr. kan derfor ikke godkendes fratrukket hos klageren, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra e, modsætningsvis.

Landsskatteretten finder ikke grundlag for at hjemvise sagen til fornyet behandling hos Skattestyrelsen.

Landsskatteretten forhøjer klagerens aktieindkomst for indkomståret 2014 med yderligere 644 kr. og nedsætter klagerens aktieindkomst for indkomståret 2015 med 13.243 kr. For så vidt angår klagepunktet vedrørende fradrag for renteudgifter stadfæstes SKATs afgørelse.