Kendelse af 27-08-2020 - indlagt i TaxCons database den 03-10-2020

Sagens emne

Faktiske oplysninger

[virksomhed1] ApS blev stiftet den 1. november 2013 og er ejet 100 % af [person1]. Selskabets formål er at udføre almindelig smedevirksomhed.

Hovedanpartshaveren er ansat i selskabet. I de påklagede indkomstår var der i gennemsnit 5 – 9 ansatte i selskabet.

Selskabet har regnskabsår fra den 1. maj til den 30. april. Dog var selskabets første indkomstår fra den 1. november 2013 til den 30. april 2015.

Selskabet har i indkomståret 2015 afholdt og fratrukket personaleudgifter med 38.319 kr.

Selskabet har bogført personaleudgifterne til restaurationsbesøg på konto 2750, ”Restaurationsbesøg”.

Der er fremlagt en kontospecifikation, der viser personaleudgifter til restaurationsbesøg for indkomståret 2015. Derudover har selskabet fremlagt diverse kvitteringer på restaurationsbesøg og indkøb af dagligvarer. Ifølge bilagene er der afholdt følgende udgifter:

”(...)

(...)”

Der er ikke påført bilagsnumre på de foreliggende kvitteringer, ligesom det ikke er angivet i hvilken anledning, udgifterne er afholdt, eller hvem der har deltaget. Derudover er en række af kvitteringerne utydelige.

SKAT har godkendt fradrag for 8.370 kr., der vedrører udgifter til en julefrokost for personalet den 19. december 2014. Der er afholdt udgifter til henholdsvis [virksomhed21] og [virksomhed19].

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst for indkomståret 2015 med i alt 29.949 kr. som følge af ikke godkendt fradrag for personaleudgifter.

Af SKATs afgørelse fremgår bl.a.:

”(...)

Vedrørende konto 2750: Restaurantionsbesøg

Der ikke forevist dokumentation for samtlige af de bogførte udgifter på kontoen, jævnfør sagens faktiske forhold. Selskabets ansatte inklusiv hovedanpartshaver, får udbetalt diæter til fortæring ved rejse til [by2], hvor selskabet fortrinsvis udfører arbejde. Der kan ikke samtidig ydes fri kost til de ansatte.

Såfremt der er tale om repræsentationsudgifter der kan fradrages med 25 % efter bestemmelsen i ligningslovens § 8, stk. 4, (fradraget ikke er begrænset ved opgørelse af den skattepligtige indkomst), opfylder bilagene ikke betingelserne for fradrag, da de ikke indeholder oplysninger om anledning og deltagere, jævnfør Juridisk vejledning afsnit C.A.4.3.1.5.

Vedrørende bilag på i alt 44.631,58 kr.

Det er ingen bilagsnumre på bilagene. Der er således tvivl om i hvilket omfang udgifterne er bogført, og dermed fratrukket ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, da de ikke kan identificeres i bogføringen i selskabet, jævnfør konto 2750.

Henset til at der udbetales skattefri diæter til fortæring ved arbejde i [by2] (hvor selskabet fortrinsvis udfører arbejde), godkendes der ikke fradrag for udgifter til fortæring til de ansatte.

Der indrømmes fradrag for udgifterne, der er afholdt til julefrokost for personalet den 19. december 2014, i det omfang udgifterne er dokumenteret. Der indrømmes fradrag således:

19.12.2014: [virksomhed21] 199,00 kr.

19.12.2014: [virksomhed21]. 736,00 kr.

19.12.2014: [virksomhed21]. 5.010,00 kr.

19.12.2014: [virksomhed19], [by7] køb a vin 2.425,00 kr.

Godkendt fradrag som personaleudgift 8.370,00 kr.

Selskabet har foretaget fradrag for 38.319 kr. Differencen (38.319 kr. - 8.370 kr.) 29.949 kr., anses for at være hovedanpartshavers private udgift, og anses som udbytte til hovedanpartshaver.

Udbytte er ikke omfattet af driftsomkostningsbegrebet i statsskattelovens § 6 stk. 1, litra a, hvorfor der ikke indrømmes fradrag for beløbet.

Selskabets indkomst forhøjes med beløbet + 29.949 kr.

(...)”

Klagerens opfattelse

Selskabets repræsentant har nedlagt påstand om, at der skal godkendes fradrag for de afholdte personaleudgifter.

Til støtte herfor er følgende gjort gældende:

”(...)

SKAT har beskattet min kunde af udgifter afholdt af selskabet på i alt 29.949 kr. og nægtet selskabet fradrag med samme beløb. Forhøjelserne kan ikke anerkendes, da der er tale om selskabets erhvervsmæssige udgifter i form af medarbejderarrangementer.

Der er tale om firmaarrangementer med deltagelse af medarbejderne. Sådanne arrangementer af social karakter, som sigter på forbedring af arbejdsmiljøet er sædvanligvis fradragsberettigede for arbejdsgiver, jf. følgende uddrag fra Juridisk Vejledning, afsnit C.C.2.2.2.5.4:

”Hvis udgiften afholdes over for personer, der er knyttet til virksomheden som medarbejdere m.v., er der tale om personaleudgifter, der kan fratrækkes fuldt ud efter SL § 6 , stk. 1, litra a.

Det er derfor nødvendigt at finde ud af, om udgifterne er brugt til personaleudgifter og andre interne udgifter eller til personer, der ikke har en sådan tilknytning til virksomheden.

Personaleudgifter er udgifter, der afholdes direkte til fordel for de ansatte i en virksomhed, og som knytter sig til velfærdsforanstaltninger, eller tager sigte på at forbedre arbejdsmiljøet eller arbejdsklimaet. Se SKM2003.204.ØLR .”

(...)”

SKATs efterfølgende udtalelse til Skatteankestyrelsen

”(...)

Selskabet har i alt bogført udgifter på konto 2750, Restaurationsbesøg med i alt 38.319,22 kr., (...). SKAT har anmodet om stikprøver af bilag der er bogført på denne konto. Der er modtaget et plasticomslag med diverse bilag i form af bonner, blandt andet vedrørende restaurationsbesøg, men også vedrørende indkøb af almindelige dagligvarer. Der er ingen bilagsnumre på de modtagne bilag, og de kan ikke identificeres i bogføringen. (...)

Selskabet har ikke fremvist dokumentation for samtlige de bogførte udgifter på konto 2750, ligesom det ikke er dokumenteret eller sandsynliggjort, at der er tale om personaleudgifter ud over hvad der er godkendt fratrukket i selskabet.

Det er vores opfattelse, at da der ikke foreligger dokumentation for udgiften i form af bilag, eller dokumentation for eller sandsynliggørelse af der er tale om personaleudgifter, kan der ikke imødekommes fradrag i selskabet. Endvidere er udgifterne fratrukket i selskabet og pengene er hævet i selskabet, hvorfor vi har anset hovedanpartshaveren for skattepligtig af beløbet jf. reglerne om udbytte i ligningslovens § 16A.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Ved beregningen af den skattepligtige indkomst kan driftsomkostninger, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten fradrages, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Udgiften skal være direkte knyttet til indkomsten, og den skal ligge inden for selskabets naturlige rammer.

Private udgifter kan ikke fradrages. Dette fremgår af statsskattelovens § 6, stk. 2.

En række af bilagene vedrørende personaleudgifterne er utydelige. Derudover er der ikke påført bilagsnumre, angivet formålet med afholdelsen af udgiften, eller angivet, hvem der har deltaget ved afholdelsen af udgiften, på bilagene.

Det er hverken dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, at de af selskabet afholdte udgifter på i alt 29.949 kr. i indkomståret 2015 er afholdt som led i driften af den erhvervsmæssig virksomhed. Der er herefter ikke grundlag for at godkende et yderligere fradrag for personaleudgifter, jf. statsskattelovens § 6.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.