|
|
Kendelse af 26-06-2020 - indlagt i TaxCons database den 04-08-2020
Klagepunkt | SKATs afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Indkomståret 2014 Aktieindkomst Lån over mellemregningen anses for udbytte | 209.557 kr. | 0 kr. | 209.557 kr. |
Faktiske oplysninger
Klageren var eneanpartshaver i [virksomhed1] ApS (herefter selskabet). Selskabet var registreret med branchekode 82 30 00, organisering af kongresser, messer og udstillinger, i CVR-registreret. Selskabets formål var ifølge CVR-registreret at yde handel og service samt dermed beslægtet virksomhed. [person1] var ifølge årsregnskabet for 2014 selskabets direktør. Skifteretten afsagde konkursdekret den 25. oktober 2016.
[person1] er ifølge CPR registreret klagerens far.
Selskabets revisor har i årsrapporten for 2014 bl.a. angivet følgende supplerende oplysninger:
”Selskabet har ikke overholdt den danske bogføringslovgivning ved ikke at have ført kassebog. Selskabets ledelse kan ifalde ansvar herfor.
(...)
Selskabet har ydet et ledelsesmedlem et ulovligt anpartshaverlån. Lånet er tilbagebetalt i regnskabsåret. Lånet er ikke blevet forrentet. Selskabets ledelse kan ifalde ansvar herfor.”
Der er endvidere fremlagt brev fra revisor til SKAT af 19. august 2016. Der fremgår følgende heraf:
”Ydermere fremgår det som en supplerende oplysning i revisionspåtegningen, at der i løbet af 2014 været et ulovligt anpartshaverlån. Lånet er ikke blevet renteberegnet eller på anden måde skattemæssigt korrigeret.
(...)
Der er ikke sket beskatning. Lånet er indfriet ved tilbagebetaling, som det fremgår af mellemregningskontoen. I selskabets årsrapport for 2012/13 samt 2014 er det "mellemværendet" med direktør behandlet som et ulovligt aktionærlån. Ifølge selskabets ledelse er der reelt tale om en kontant kassebeholdning og skulle i stedet have været behandlet således.”
Ifølge kontospecifikationer vedrørende konto 8893, ”Gæld [person1]”, var der følgende posteringer på mellemregningskontoen i 2014:
Dato | Beskrivelse | Debet | Kredit | Saldo |
01-01-2014 | Primo | -6.016,63 | ||
27-04-2014 | Taxakørsel | 107,00 | -6.123,63 | |
01-07-2014 | [virksomhed2], betalt kontant | 200,00 | -6.323,63 | |
01-07-2014 | [virksomhed3], betalt kontant | 269,90 | -6.593,53 | |
01-07-2014 | [virksomhed3], betalt kontant | 134,95 | -6.728,48 | |
01-07-2014 | [virksomhed2], betalt kontant | 139,95 | -6.868,43 | |
01-07-2014 | [virksomhed4], betalt kontant (M/R 011014) | 1.433,79 | -8.302,22 | |
01-07-2014 | [virksomhed4], betalt kontant (M/R 011014) | 975,90 | -9.278,12 | |
01-07-2014 | [virksomhed4], betalt kontant (M/R 011014) | 295,87 | -9.573,99 | |
01-07-2014 | [virksomhed4], betalt kontant (M/R 011014) | 1.095,00 | -10.668,99 | |
01-07-2014 | [virksomhed4], betalt kontant (M/R 011014) | 64,85 | -10.733,84 | |
01-07-2014 | [virksomhed4], betalt kontant (M/R 011014) | 303,85 | -11.037,69 | |
01-07-2014 | [virksomhed4], betalt kontant (M/R 011014) | 129,00 | -11.166,69 | |
01-07-2014 | [virksomhed5], betalt kontant (M/R 011 | 358,40 | -11.525,09 | |
01-07-2014 | [virksomhed5], betalt kontant (M/R 011 | 400,00 | -11.925,09 | |
01-07-2014 | [virksomhed4], betalt kontant (M/R 011014) | 424,41 | -12.349,50 | |
01-07-2014 | [virksomhed4], betalt kontant (M/R 011014) | 649,95 | -12.999,45 | |
01-07-2014 | [virksomhed5], betalt kontant (M/R 011 | 509,00 | -13.508,45 | |
01-07-2014 | [virksomhed4], betalt kontant (M/R 011014) | 189,00 | -13.697,45 | |
01-07-2014 | [virksomhed4], betalt kontant (M/R 011014) | 848,30 | -14.545,75 | |
01-07-2014 | [virksomhed4], betalt kontant (M/R 011014) | 566,85 | -15.112,60 | |
01-07-2014 | [virksomhed6], betalt kontat (M/R 011014) | 49,00 | -15.161,60 | |
01-07-2014 | [virksomhed4], betalt kontant (M/R 011014) | 993,45 | -16.155,05 | |
01-07-2014 | [virksomhed4], betalt kontant (M/R 011014) | 751,80 | -16.906,85 | |
01-07-2014 | [virksomhed6], betalt kontat (M/R 011014) | 88,95 | -16.995,80 | |
01-07-2014 | [virksomhed4], betalt kontant (M/R 011014) | 1.274,90 | -18.270,70 | |
01-07-2014 | [virksomhed7], Xzound X25, betalt kontant (M | 499,00 | -18.769,70 | |
01-07-2014 | [virksomhed7], multiholder mobil, betlat k (M/ | 99,95 | -18.869,65 | |
01-07-2014 | [virksomhed8], betalt kontant (M/R 011014) sti | 949,95 | -19.819,60 | |
01-07-2014 | [virksomhed9], betalt mastercard | 541,82 | -20.361,42 | |
01-07-2014 | [virksomhed10], betalt andet kort | 520,33 | -20.881,75 | |
02-07-2014 | Konto [...40] | 4.190,93 | -16.690,82 | |
03-07-2014 | [virksomhed10], betalt andet kort | 527,16 | -17.217,98 | |
07-07-2014 | [virksomhed11] | 543,86 | -16.674,12 | |
07-07-2014 | [virksomhed8], kontant | 796,25 | -17.470,37 | |
11-07-2014 | [virksomhed10], betalt kontant | 503,74 | -17.974,11 | |
11-07-2014 | Storebælt | 235,00 | -18.209,11 | |
14-07-2014 | Kontor betalt kontant | 85,00 | -18.294,11 | |
15-07-2014 | [virksomhed4] | 170,90 | -18.465,01 | |
16-07-2014 | Synsgebyr afmeldelse, betalt kontant | 60,00 | -18.525,01 | |
18-07-2014 | Automaudbetaling | 5.000,00 | -13.525,01 | |
19-07-2014 | [virksomhed12] | 584,00 | -14.109,01 | |
20-07-2014 | Storebælt | 235,00 | -14.344,01 | |
21-07-2014 | [...76] | 2.000,00 | -12.344,01 | |
23-07-2014 | spec. Fremsendte | 900,19 | -13.244,20 | |
26-07-2014 | [virksomhed13], kontant | 556,00 | -13.800,20 | |
26-07-2014 | Benzin | 433,42 | -14.233,62 | |
28-07-2014 | Køleskab, privat? | 1.195,00 | -13.038,62 | |
01-08-2014 | Parkering, betalt kontant | 246,00 | -13.284,62 | |
02-08-2014 | Storebælt | 235,00 | -13.519,62 | |
05-08-2014 | [virksomhed10], betalt kontant | 200,00 | -13.719,62 | |
06-08-2014 | Taxa, betalt kontant | 200,00 | -13.919,62 | |
07-08-2014 | [virksomhed14], betalt kontant | 100,00 | -14.019,62 | |
08-08-2014 | [virksomhed10], betalt kontant | 404,64 | -14.424,26 | |
08-08-2014 | Opstaldning [hest1] 22 dage, betalt k | 4.964,00 | -19.388,26 | |
08-08-2014 | Opstaldning, betalt kontant | 1.327,00 | -20.715,26 | |
11-08-2014 | [virksomhed10], betalt kontant | 264,99 | -20.980,25 | |
11-08-2014 | Hævninger [person1] 01.01.14-16.08 | 166.645,04 | 145.664,79 | |
13-08-2014 | [virksomhed8], betalt kontant | 1.347,94 | 144.316,85 | |
14-08-2014 | [virksomhed8], betalt kontant | 61,88 | 144.254,97 | |
14-08-2014 | Gæld [person2] ovf til [person1] | 17.404,00 | 126.850,97 | |
14-08-2014 | [virksomhed14], betalt kontant | 250,00 | 126.600,97 | |
14-08-2014 | [virksomhed5], skruetvinger og halogen | 577,30 | 126.023,67 | |
15-08-2014 | ATM/Udbetaling | 2.000,00 | 128.023,67 | |
15-08-2015 | Motorolie, betalt mastercard | 277,00 | 127.746,67 | |
15-08-2016 | [virksomhed6], betalt kontat | 19,95 | 127.726,72 | |
15-08-2017 | [virksomhed4], betalt mastercard | 199,80 | 127.526,92 | |
15-08-2018 | [virksomhed4], betalt mastercard | 524,48 | 127.002,44 | |
16-08-2014 | [virksomhed14], betalt kontant | 400,00 | 126.602,44 | |
17-08-2014 | [virksomhed4], betalt kontant | 188,00 | 126.414,44 | |
19-08-2014 | Frimærker, betalt kontant | 142,00 | 126.272,44 | |
19-08-2014 | [virksomhed4], betalt kontant | 162,46 | 126.109,98 | |
19-08-2014 | [virksomhed8], betalt kontant | 537,94 | 125.572,04 | |
19-08-2014 | [virksomhed15], betalt kontant | 1.062,50 | 124.509,54 | |
19-08-2014 | Storebælt | 235,00 | 124.274,54 | |
21-08-2014 | [virksomhed14], betalt kontant | 250,00 | 124.024,54 | |
22-08-2014 | ATM/Udbetaling | 5.000,00 | 129.024,54 | |
24-08-2014 | [virksomhed4], betalt kontant | 40,00 | 128.984,54 | |
25-08-2014 | ATM/Udbetaling | 5.000,00 | 133.984,54 | |
25-08-2014 | Benzin | 461,95 | 133.522,59 | |
25-08-2014 | [virksomhed6], bordpladeolie, kontant | 119,00 | 133.403,59 | |
26-08-2014 | [virksomhed4], betalt kontant | 68,64 | 133.334,95 | |
27-08-2014 | Konto [...68] | 2.000,00 | 135.334,95 | |
28-08-2014 | [virksomhed8], betalt kontant | 202,60 | 135.132,35 | |
01-09-2014 | [virksomhed4], betalt kontant | 178,95 | 134.953,40 | |
01-09-2014 | [virksomhed4], betalt kontant | 99,90 | 134.853,50 | |
01-09-2014 | [virksomhed6], betalt kontant | 407,50 | 134.446,00 | |
01-09-2014 | Arbejdstøj m moms, betalt kontant | 1.500,00 | 132.946,00 | |
01-09-2014 | Arbejdstøj m moms, betalt kontant | 680,00 | 132.266,00 | |
01-09-2014 | Frimærker, betalt kontant | 49,50 | 132.216,50 | |
01-09-2014 | [virksomhed4], betalt kontant | 200,76 | 132.015,74 | |
01-09-2014 | [virksomhed9], betalt kontant | 303,18 | 131.712,56 | |
01-09-2014 | [virksomhed6], betalt kontant | 25,00 | 131.687,56 | |
01-09-2014 | [virksomhed4], betalt kontant | 209,85 | 131.477,71 | |
01-09-2014 | [virksomhed4], betalt kontant | 299,85 | 131.177,86 | |
01-09-2014 | [virksomhed4], betalt kontant | 87,90 | 131.089,96 | |
01-09-2014 | [virksomhed5], betalt kontant | 505,52 | 130.584,44 | |
01-09-2014 | [virksomhed5], betalt kontant | 249,00 | 130.335,44 | |
01-09-2014 | Ny maskine,, betalt kontant | 4.200,00 | 126.135,44 | |
01-09-2014 | [virksomhed5], betalt kontant | 697,95 | 125.437,49 | |
01-09-2014 | [virksomhed4], betalt kontant | 111,63 | 125.325,86 | |
01-09-2014 | [virksomhed4], betalt kontant | 546,20 | 124.779,66 | |
01-09-2014 | [virksomhed4], betalt kontant | 178,50 | 124.601,16 | |
01-09-2014 | [virksomhed5], betalt kontant | 296,80 | 124.304,36 | |
01-09-2014 | Frimærker, betalt kontant | 157,00 | 124.147,36 | |
01-09-2014 | [virksomhed4], betalt kontant | 717,78 | 123.429,58 | |
01-09-2014 | [virksomhed4], betalt kontant | 425,85 | 123.003,73 | |
01-09-2014 | [virksomhed8], betalt kontant | 29,95 | 122.973,78 | |
01-09-2014 | [virksomhed4], betalt kontant | 659,00 | 122.314,78 | |
01-09-2014 | [virksomhed4], betalt kontant | 532,15 | 121.782,63 | |
01-09-2014 | Frimærker, betalt kontant | 100,00 | 121.682,63 | |
01-09-2014 | Montering af dæk, betalt kontant | 187,50 | 121.495,13 | |
01-09-2014 | [virksomhed5], betalt kontant | 161,80 | 121.333,33 | |
01-09-2014 | [virksomhed4], betalt kontant | 207,95 | 121.125,38 | |
01-09-2014 | [virksomhed16], betalt kontant | 299,90 | 120.825,48 | |
01-09-2014 | [virksomhed16], betalt kontant | 338,45 | 120.487,03 | |
01-09-2014 | Frimærker, betalt kontant | 168,00 | 120.319,03 | |
01-09-2014 | [virksomhed4], betalt kontant | 736,85 | 119.582,18 | |
01-09-2014 | [virksomhed17] div., betalt kontant | 761,40 | 118.820,78 | |
01-09-2014 | [virksomhed12], betalt kontant | 1.101,00 | 117.719,78 | |
01-09-2014 | [virksomhed4], betalt kontant | 158,55 | 117.561,23 | |
01-09-2014 | Flexkasse, betalt kontant | 16,50 | 117.544,73 | |
01-09-2014 | Frimærker, betalt kontant | 212,00 | 117.332,73 | |
01-09-2014 | [virksomhed4], betalt kontant | 158,55 | 117.174,18 | |
01-09-2014 | [virksomhed4], betalt kontant | 49,95 | 117.124,23 | |
01-09-2014 | Storebælt, betalt kontant | 360,00 | 116.764,23 | |
01-09-2014 | [virksomhed4], betalt kontant | 230,19 | 116.534,04 | |
01-09-2014 | [virksomhed8], betalt kontant | 199,95 | 116.334,09 | |
01-09-2014 | [virksomhed5], betalt kontant | 188,50 | 116.145,59 | |
01-09-2014 | [virksomhed4], betalt kontant | 99,55 | 116.046,04 | |
01-09-2014 | [virksomhed7] div. Tændrør, betalt kontant | 239,75 | 115.806,29 | |
01-09-2014 | [virksomhed4], betalt kontant | 283,70 | 115.522,59 | |
01-09-2014 | [virksomhed16], betalt kontant | 56,95 | 115.465,64 | |
01-09-2014 | [virksomhed5], betalt kontant | 174,00 | 115.291,64 | |
01-09-2014 | [virksomhed4], betalt kontant | 777,60 | 114.514,04 | |
01-09-2014 | [virksomhed5], betalt kontant | 142,95 | 114.371,09 | |
01-09-2014 | [virksomhed8], betalt kontant | 236,90 | 114.134,19 | |
01-09-2014 | Kunstbor, betalt kontant | 631,25 | 113.502,94 | |
01-09-2014 | [virksomhed6], betalt kontant | 291,90 | 113.211,04 | |
01-09-2014 | [virksomhed8], betalt kontant | 1.048,00 | 112.163,04 | |
01-09-2014 | Leje af trailer | 250,00 | 111.913,04 | |
01-09-2014 | [virksomhed8], betalt kontant | 3.102,74 | 108.810,30 | |
01-09-2014 | [virksomhed8], betalt kontant | 1.251,90 | 107.558,40 | |
01-09-2014 | [virksomhed5], betalt kontant | 356,85 | 107.201,55 | |
01-09-2014 | [virksomhed18], betalt kontant | 475,00 | 106.726,55 | |
01-09-2014 | [virksomhed18], betalt kontant | 25,00 | 106.701,55 | |
01-09-2014 | [virksomhed8], betalt kontant | 128,95 | 106.572,60 | |
01-09-2014 | [virksomhed5], betalt kontant | 295,80 | 106.276,80 | |
02-09-2014 | [...80] | 496,17 | 106.772,97 | |
02-09-2014 | Benzin | 447,80 | 106.325,17 | |
03-09-2014 | Kontor & papir, betalt kontant | 420,50 | 105.904,67 | |
03-09-2014 | [virksomhed4], betalt kontant | 229,00 | 105.675,67 | |
05-09-2014 | Porto, kontant | 663,00 | 105.012,67 | |
08-09-2014 | [...80] | 560,80 | 105.573,47 | |
08-09-2014 | ATM/udbetaling | 5.000,00 | 110.573,47 | |
11-09-2014 | [virksomhed8], betalt kontant | 161,85 | 110.411,62 | |
11-09-2014 | [virksomhed4], betalt kontant | 169,40 | 110.242,22 | |
11-09-2014 | Porto, kontant | 60,00 | 110.182,22 | |
12-09-2014 | ATM/Udbetaling | 5.000,00 | 115.182,22 | |
13-09-2014 | [virksomhed19], betalt kontant | 420,00 | 114.762,22 | |
13-09-2014 | [virksomhed20], betalt kontant | 30.625,00 | 84.137,22 | |
15-09-2014 | [...91] | 123,42 | 84.260,64 | |
15-09-2014 | [virksomhed8], betalt kontant | 356,25 | 83.904,39 | |
15-09-2014 | [virksomhed21], kontant salg | 164,78 | 83.739,61 | |
16-09-2014 | ATM/Udbetaling | 5.000,00 | 88.739,61 | |
18-09-2014 | [virksomhed14], betalt andet kort | 231,88 | 88.507,73 | |
18-09-2014 | [virksomhed5], betalt kontant | 664,65 | 87.843,08 | |
18-09-2014 | Benzin | 339,65 | 87.503,43 | |
19-09-2014 | ATM/Udbetaling | 5.000,00 | 92.503,43 | |
19-09-2014 | Depositum (mangler lejekontrakt) privat | 18.000,00 | 110.503,43 | |
19-09-2014 | Husleje (mangler lejekontra privat | 7.259,00 | 117.762,43 | |
19-09-2014 | [virksomhed16], diversem betalt kontant | 74,92 | 117.687,51 | |
20-09-2014 | [virksomhed22], diverse, betalt kontant | 75,00 | 117.612,51 | |
20-09-2014 | [virksomhed4], betalt kontant | 439,45 | 117.173,06 | |
22-09-2014 | [virksomhed8], betalt kontant | 137,13 | 117.035,93 | |
22-09-2014 | [virksomhed6], betalt kontant | 373,40 | 116.662,53 | |
22-09-2014 | [virksomhed8], kontant | 640,00 | 116.022,53 | |
24-09-2014 | [virksomhed8], betalt kontant | 221,58 | 115.800,95 | |
24-09-2014 | [virksomhed8], betalt kontant | 404,68 | 115.396,27 | |
24-09-2014 | [virksomhed23], kontant | 1.178,00 | 114.218,27 | |
25-09-2014 | [virksomhed5], betalt kontant | 74,75 | 114.143,52 | |
25-09-2014 | Trailerleje | 200,00 | 113.943,52 | |
26-09-2014 | [virksomhed4], betalt kontant | 268,85 | 113.674,67 | |
29-09-2014 | [...11] | 409,18 | 114.083,85 | |
29-09-2014 | [virksomhed8], iphone tilbehør | 109,90 | 113.973,95 | |
29-09-2014 | [virksomhed8], kontant | 937,65 | 113.036,30 | |
29-09-2014 | [virksomhed24] | 662,50 | 112.373,80 | |
30-09-2014 | ATM/udbetaling | 2.000,00 | 114.373,80 | |
30-09-2014 | Løn [person2] pr. sep 14 | 32.168,00 | 82.205,80 | |
30-09-2014 | Løn [person3] pr. sep 14 | 5.036,00 | 77.169,80 | |
30-09-2014 | Storebælt, betalt kontant | 235,00 | 76.934,80 | |
30-09-2014 | Posteres som debet post indtil lønangiv | 76.934,80 | ||
30-09-2014 | [virksomhed8], kontant | 194,63 | 76.740,17 | |
01-10-2014 | [virksomhed8], kontant | 150,00 | 76.590,17 | |
02-10-2014 | [virksomhed25], 5 min sharper, kontant | 1.299,00 | 75.291,17 | |
02-10-2014 | [virksomhed25], sharper modstandsbånd, betalt ko | 149,00 | 75.142,17 | |
03-10-2014 | [virksomhed14], betalt kontant | 200,00 | 74.942,17 | |
03-10-2014 | [virksomhed8], kontant | 205,00 | 74.737,17 | |
03-10-2014 | [virksomhed4], kontant | 99,80 | 74.637,37 | |
03-10-2014 | [virksomhed8], kontant | 210,00 | 74.427,37 | |
03-10-2014 | [virksomhed26], bordplader | 9.000,00 | 65.427,37 | |
05-10-2014 | Storebælt | 360,00 | 65.067,37 | |
05-10-2014 | Trailerleje | 400,00 | 64.667,37 | |
06-10-2014 | Storebælt | 360,00 | 64.307,37 | |
06-10-2014 | [virksomhed27] | 1.003,81 | 63.303,56 | |
07-10-2014 | [virksomhed4] | 154,85 | 63.148,71 | |
10-10-2014 | Storebælt | 235,00 | 62.913,71 | |
11-10-2014 | [virksomhed28], diverse | 4.203,50 | 58.710,21 | |
12-10-2014 | [virksomhed5] | 1.002,30 | 57.707,91 | |
12-10-2014 | Wrap/hø u/moms | 700,00 | 57.007,91 | |
14-10-2014 | Leje wrapper | 12.500,00 | 44.507,91 | |
15-10-2014 | [virksomhed5] | 595,90 | 43.912,01 | |
15-10-2014 | [virksomhed19] | 840,00 | 43.072,01 | |
17-10-2014 | [virksomhed8] | 81,25 | 42.990,76 | |
17-10-2014 | [virksomhed5] | 638,65 | 42.352,11 | |
17-10-2014 | [virksomhed4] | 826,10 | 41.526,01 | |
17-10-2014 | [virksomhed4] | 20,00 | 41.506,01 | |
17-10-2014 | [virksomhed4] | 49,95 | 41.456,06 | |
17-10-2014 | [virksomhed13] | 442,00 | 41.014,06 | |
17-10-2014 | [virksomhed29] | 99,95 | 40.914,11 | |
17-10-2014 | Udgift | 471,18 | 41.385,29 | |
20-10-2014 | Trailerleje | 250,00 | 41.135,29 | |
20-10-2014 | Wrap/hø u/moms | 700,00 | 40.435,29 | |
28-10-2014 | Storebælt | 235,00 | 40.200,29 | |
28-10-2014 | [virksomhed8] | 200,00 | 40.000,29 | |
28-10-2014 | [virksomhed8] | 100,00 | 39.900,29 | |
28-10-2014 | [virksomhed8] | 2.366,36 | 37.533,93 | |
29-10-2014 | [virksomhed4] | 463,80 | 37.070,13 | |
29-10-2014 | [virksomhed14] | 200,00 | 36.870,13 | |
29-10-2014 | Oktober | 3.345,00 | 33.525,13 | |
30-10-2014 | [virksomhed14] | 206,60 | 33.318,53 | |
31-10-2014 | [virksomhed8], kontant | 159,95 | 33.158,58 | |
31-10-2014 | [virksomhed24] | 1.475,00 | 31.683,58 | |
01-11-2014 | [virksomhed10] | 315,53 | 31.368,05 | |
03-11-2014 | [virksomhed14] | 522,87 | 30.845,18 | |
03-11-2014 | [virksomhed14] | 366,80 | 30.478,38 | |
03-11-2014 | [virksomhed4], kontant | 37,95 | 30.440,43 | |
03-11-2014 | [virksomhed5] | 603,00 | 29.837,43 | |
03-11-2014 | Wrap/hø u/moms | 700,00 | 29.137,43 | |
04-11-2014 | Storebælt | 235,00 | 28.902,43 | |
05-11-2014 | [virksomhed6] | 337,00 | 28.565,43 | |
06-11-2014 | Storebælt | 235,00 | 28.330,43 | |
07-11-2014 | [virksomhed14] | 429,58 | 27.900,85 | |
08-11-2014 | [virksomhed10] | 224,59 | 27.676,26 | |
08-11-2014 | [virksomhed8] | 385,00 | 27.291,26 | |
10-11-2014 | [virksomhed5] | 387,75 | 26.903,51 | |
10-11-2014 | [virksomhed6] | 263,65 | 26.639,86 | |
10-11-2014 | [virksomhed6] | 179,50 | 26.460,36 | |
11-11-2014 | Wrap/hø u/moms | 700,00 | 25.760,36 | |
12-11-2014 | [virksomhed9] | 320,17 | 25.440,19 | |
12-11-2014 | Toner | 255,00 | 25.185,19 | |
15-11-2014 | Udgift | 179,50 | 25.364,69 | |
17-11-2014 | Udgift | 263,65 | 25.628,34 | |
17-11-2014 | [virksomhed8] | 232,50 | 25.395,84 | |
19-11-2014 | [virksomhed27] | 4.080,24 | 21.315,60 | |
19-11-2014 | [virksomhed19] | 909,00 | 20.406,60 | |
19-11-2014 | [virksomhed30], kontant | 5.078,10 | 15.328,50 | |
19-11-2014 | Togbillet | 30,00 | 15.298,50 | |
20-11-2014 | Togbillet | 30,00 | 15.268,50 | |
21-11-2014 | [virksomhed5] | 2.514,95 | 12.753,55 | |
21-11-2014 | [virksomhed6] | 288,90 | 12.464,65 | |
23-11-2014 | [virksomhed9] | 565,54 | 11.899,11 | |
24-11-2014 | [virksomhed4] | 39,95 | 11.859,16 | |
24-11-2014 | [virksomhed4] | 1.397,60 | 10.461,56 | |
24-11-2014 | [virksomhed5] | 143,40 | 10.318,16 | |
24-11-2014 | [virksomhed24] | 450,00 | 9.868,16 | |
24-11-2014 | [virksomhed4] | 1.357,00 | 8.511,16 | |
24-11-2014 | [virksomhed4] | 188,65 | 8.322,51 | |
24-11-2014 | [virksomhed8] | 311,25 | 8.011,26 | |
26-11-2014 | Togbillet | 224,00 | 7.787,26 | |
26-11-2014 | November | 3.345,00 | 4.442,26 | |
27-11-2014 | [virksomhed7] | 487,90 | 3.954,36 | |
27-11-2014 | [virksomhed8] | 424,93 | 3.529,43 | |
29-11-2014 | [virksomhed31] | 80,00 | 3.449,43 | |
29-11-2014 | [virksomhed4] | 119,00 | 3.330,43 | |
29-11-2014 | [virksomhed2] | 221,60 | 3.108,83 | |
01-12-2014 | [virksomhed32] | 500,91 | 2.607,92 | |
01-12-2014 | [virksomhed33] | 492,33 | 2.115,59 | |
02-12-2014 | Storebælt | 360,00 | 1.755,59 | |
02-12-2014 | [virksomhed27] | 1.340,08 | 415,51 | |
02-12-2014 | [virksomhed4] | 333,75 | 81,76 | |
02-12-2014 | [virksomhed34] | 457,43 | -375,67 | |
02-12-2014 | Udgift | 149,96 | -225,71 | |
03-12-2014 | Storebælt | 360,00 | -585,71 | |
03-12-2014 | [virksomhed2] | 478,58 | -1.064,29 | |
04-12-2014 | [virksomhed10] | 396,84 | -1.461,13 | |
05-12-2014 | [virksomhed4] | 99,90 | -1.561,03 | |
05-12-2014 | [virksomhed8] | 1.333,50 | -2.894,53 | |
05-12-2014 | [virksomhed5] | 998,00 | -3.892,53 | |
05-12-2014 | [virksomhed35] | 13.218,75 | -17.111,28 | |
06-12-2014 | [virksomhed5] | 98,50 | -17.209,78 | |
07-12-2014 | Porto | 95,00 | -17.304,78 | |
07-12-2014 | [virksomhed10] | 513,65 | -17.818,43 | |
08-12-2014 | [virksomhed8] | 790,75 | -18.609,18 | |
08-12-2014 | Wrap/hø u/moms | 700,00 | -19.309,18 | |
09-12-2014 | [virksomhed36] | 506,60 | -19.815,78 | |
09-12-2014 | [virksomhed9] | 199,96 | -20.015,74 | |
10-12-2014 | [virksomhed5] | 1.411,40 | -21.427,14 | |
11-12-2014 | [virksomhed12] | 560,00 | -21.987,14 | |
12-12-2014 | [virksomhed6] | 98,00 | -22.085,14 | |
12-12-2014 | Big Bags | 9.250,00 | -31.335,14 | |
12-12-2014 | [virksomhed4] | 348,00 | -31.683,14 | |
12-12-2014 | [virksomhed4] | 129,00 | -31.812,14 | |
14-12-2014 | [virksomhed9], 11 kg gas | 269,00 | -32.081,14 | |
14-12-2014 | [virksomhed4] | 865,48 | -32.946,62 | |
15-12-2014 | [virksomhed9] | 595,64 | -33.542,26 | |
15-12-2014 | [virksomhed28] | 1.143,00 | -34.685,26 | |
16-12-2014 | [virksomhed35] | 8.000,00 | -42.685,26 | |
17-12-2014 | [virksomhed4] | 147,80 | -42.833,06 | |
18-12-2014 | [virksomhed4] | 79,95 | -42.913,01 | |
18-12-2014 | [virksomhed5] | 175,85 | -43.088,86 | |
20-12-2014 | [virksomhed4] | 778,80 | -43.867,66 | |
22-12-2014 | [virksomhed14] | 477,01 | -44.344,67 | |
23-12-2014 | [virksomhed14] | 400,04 | -44.744,71 | |
28-12-2014 | [virksomhed5] | 249,00 | -44.993,71 | |
31-12-2014 | [virksomhed4] | 100,00 | -45.093,71 | |
31-12-2014 | December | 3.531,00 | -48.624,71 |
Der er for 2014 indberettet løn fra selskabet til klageren med 45.293,45 kr.
SKATs afgørelse
SKAT har anset klageren for skattepligtig af aktionærlån med 209.557 kr. som udbytte for 2014.
Som begrundelse er anført:
”Folketinget har ved lov nr. 926 af 18. september 2012 vedtaget, at lån, som et selskab yder til en personlig anpartshaver med bestemmende indflydelse, fra og med 14. august 2012 behandles som en hævning uden tilbagebetalingspligt. Bestemmelsen fremgår af ligningslovens § 16 E.
Definition af bestemmende indflydelse følger af ligningslovens § 2. Ved bestemmende indflydelse forstås ejerskab eller rådighed over stemmerettighederne, således at der direkte eller indirekte ejes mere end 50 % af anpartskapitalen eller rådes over mere end 50 % af stemmerne.
At et aktionærlån skattemæssigt behandles efter skattelovgivningens regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt betyder, at et lån omfattet af ligningslovens § 16 E ikke er et lån i skattemæssig henseende. Hævningerne skal i stedet behandles som en overførsel af værdier fra selskabet til anpartshaveren. Hævninger, der er omfattet af ligningslovens § 16 E, og dermed skattepligtige, beskattes enten som udbytte efter ligningslovens § 16 A eller som løn efter statsskattelovens § 4, stk.
1, litra a. Der gælder ingen bagatelgrænse ved beskatningen.
Beskatningen af hævningerne skal ske på det tidspunkt, hvor lån eller kreditgivningen til anpartshaveren etableres, hvilket vil sige ved selve udbetalingen/hævningen.
Den hidtidige praksis om sondring mellem beskatning som løn eller udbytte finder også anvendelse efter indførelsen af ligningslovens § 16 E. Som udgangspunkt vil beskatningen være udbytte, med mindre hovedanpartshaveren er ansat i selskabet, og udbetalingen kan anses for en rimelig aflønning for arbejdsindsatsen. I disse situationer vil der i stedet kunne ske beskatning som løn.
Det er vores opfattelse, at udgangspunktet for beskatning i medfør af ligningslovens § 16 E, er bruttohævninger. Dette gælder, uanset om der er foretaget tilbagebetalinger i løbet af året, således at nettobeløbet sammenlagt for året er en indbetaling.
Det er endvidere vores opfattelse, at evt. indbetalinger skal anses som afdrag på det selskabsretlige aktionærlån, således at de ikke modregnes ved opgørelsen af de skattepligtige hævninger.
Dette betyder, at alle hævninger omfattet af ligningslovens § 16 E er skattepligtige som enten løn eller udbytte. Er der tale om en hævning af et selskabsretligt tilgodehavende, kan denne anses for en skattefri tilbagebetaling af kapitalejerens selskabsretlige tilgodehavende.
Vi har som nævnt under punkt 1.1 modtaget kontospecifikationer vedrørende aktionærlånet for perioden 2012-2014 fra selskabet [virksomhed1] ApS.
Ved gennemgang af de modtagne kontospecifikationer kan vi konstatere, at direktionsmedlemmet
[person1] efter den 14. august 2012 har foretaget hævninger i selskabet. [person1] er nærtstående til dig i henhold til reglerne i ligningslovens § 16 H, stk. 6.
Når hovedanpartshaverens nærtstående begunstiges økonomisk af selskabet som følge af selskabets og hovedanpartshaverens interessefællesskab, anses denne begunstigelse for at have passeret hovedanpartshaverens økonomi og denne beskattes af maskeret udbytte, samtidig med at den nærtstående beskattes som gave efter Boafgiftsloven af begunstigelsen, jf. Den juridiske vejledning C.B.3.6.
Hovedanpartshaverens beskattes af maskeret udbytte ud fra et synspunkt om, at det er i hovedanpartshaverens interesse og ikke selskabets, at begunstigelsen er tilgået den nærtstående, jf. Højesterets dom TfS1999.728.
Der har for indkomstårene 2012 og 2013 været tale om, at det er [person1], som har haft et tilgodehavende hos selskabet.
I løbet af indkomståret 2014 er der opstået et tilgodehavende hos [person1]. Vi har opgjort de skattepligtige hævninger for indkomståret 2014 til at være 209.577 kr. Hævningerne kan specificeres således:
Dato | Beskrivelse | Beløb | Til beskatning | Saldo |
01-01-2014 | Primo | -6.016,63 | ||
27-04-2014 | Taxakørsel | -107,00 | -6.123,63 | |
01-07-2014 | [virksomhed2], betalt kontant | -200,00 | -6.323,63 | |
01-07-2014 | [virksomhed3], betalt kontant | -269,90 | -6.593,53 | |
01-07-2014 | [virksomhed3], betalt kontant | -134,95 | -6.728,48 | |
01-07-2014 | [virksomhed2], betalt kontant | -139,95 | -6.868,43 | |
01-07-2014 | [virksomhed4], betalt kontant (M/R 011014) | -1.433,79 | -8.302,22 | |
01-07-2014 | [virksomhed4], betalt kontant (M/R 011014) | -975,90 | -9.278,12 | |
01-07-2014 | [virksomhed4], betalt kontant (M/R 011014) | -295,87 | -9.573,99 | |
01-07-2014 | [virksomhed4], betalt kontant (M/R 011014) | -1.095,00 | -10.668,99 | |
01-07-2014 | [virksomhed4], betalt kontant (M/R 011014) | -64,85 | -10.733,84 | |
01-07-2014 | [virksomhed4], betalt kontant (M/R 011014) | -303,85 | -11.037,69 | |
01-07-2014 | [virksomhed4], betalt kontant (M/R 011014) | -129,00 | -11.166,69 | |
01-07-2014 | [virksomhed5], betalt kontant (M/R 011 | -358,40 | -11.525,09 | |
01-07-2014 | [virksomhed5], betalt kontant (M/R 011 | -400,00 | -11.925,09 | |
01-07-2014 | [virksomhed4], betalt kontant (M/R 011014) | -424,41 | -12.349,50 | |
01-07-2014 | [virksomhed4], betalt kontant (M/R 011014) | -649,95 | -12.999,45 | |
01-07-2014 | [virksomhed5], betalt kontant (M/R 011 | -509,00 | -13.508,45 | |
01-07-2014 | [virksomhed4], betalt kontant (M/R 011014) | -189,00 | -13.697,45 | |
01-07-2014 | [virksomhed4], betalt kontant (M/R 011014) | -848,30 | -14.545,75 | |
01-07-2014 | [virksomhed4], betalt kontant (M/R 011014) | -566,85 | -15.112,60 | |
01-07-2014 | [virksomhed6], betalt kontat (M/R 011014) | -49,00 | -15.161,60 | |
01-07-2014 | [virksomhed4], betalt kontant (M/R 011014) | -993,45 | -16.155,05 | |
01-07-2014 | [virksomhed4], betalt kontant (M/R 011014) | -751,80 | -16.906,85 | |
01-07-2014 | [virksomhed6], betalt kontat (M/R 011014) | -88,95 | -16.995,80 | |
01-07-2014 | [virksomhed4], betalt kontant (M/R 011014) | -1.274,90 | -18.270,70 | |
01-07-2014 | [virksomhed7], Xzound X25, betalt kontant (M | -499,00 | -18.769,70 | |
01-07-2014 | [virksomhed7], multiholder mobil, betlat k (M/ | -99,95 | -18.869,65 | |
01-07-2014 | [virksomhed8], betalt kontant (M/R 011014) sti | -949,95 | -19.819,60 | |
01-07-2014 | [virksomhed9], betalt mastercard | -541,82 | -20.361,42 | |
01-07-2014 | [virksomhed10], betalt andet kort | -520,33 | -20.881,75 | |
02-07-2014 | Konto [...40] | 4.190,93 | -16.690,82 | |
03-07-2014 | [virksomhed10], betalt andet kort | -527,16 | -17.217,98 | |
07-07-2014 | [virksomhed11] | 543,86 | -16.674,12 | |
07-07-2014 | [virksomhed8], kontant | -796,25 | -17.470,37 | |
11-07-2014 | [virksomhed10], betalt kontant | -503,74 | -17.974,11 | |
11-07-2014 | Storebælt | -235,00 | -18.209,11 | |
14-07-2014 | Kontor betalt kontant | -85,00 | -18.294,11 | |
15-07-2014 | [virksomhed4] | -170,90 | -18.465,01 | |
16-07-2014 | Synsgebyr afmeldelse, betalt kontant | -60,00 | -18.525,01 | |
18-07-2014 | Automaudbetaling | 5.000,00 | -13.525,01 | |
19-07-2014 | [virksomhed12] | -584,00 | -14.109,01 | |
20-07-2014 | Storebælt | -235,00 | -14.344,01 | |
21-07-2014 | [...76] | 2.000,00 | -12.344,01 | |
23-07-2014 | spec. Fremsendte | -900,19 | -13.244,20 | |
26-07-2014 | [virksomhed13], kontant | -556,00 | -13.800,20 | |
26-07-2014 | Benzin | -433,42 | -14.233,62 | |
28-07-2014 | Køleskab, privat? | 1.195,00 | -13.038,62 | |
01-08-2014 | Parkering, betalt kontant | -246,00 | -13.284,62 | |
02-08-2014 | Storebælt | -235,00 | -13.519,62 | |
05-08-2014 | [virksomhed10], betalt kontant | -200,00 | -13.719,62 | |
06-08-2014 | Taxa, betalt kontant | -200,00 | -13.919,62 | |
07-08-2014 | [virksomhed14], betalt kontant | -100,00 | -14.019,62 | |
08-08-2014 | [virksomhed10], betalt kontant | -404,64 | -14.424,26 | |
08-08-2014 | Opstaldning [hest1] 22 dage, betalt k | -4.964,00 | -19.388,26 | |
08-08-2014 | Opstaldning, betalt kontant | -1.327,00 | -20.715,26 | |
11-08-2014 | [virksomhed10], betalt kontant | -264,99 | -20.980,25 | |
11-08-2014 | Hævninger [person1] 01.01.14-16.08 | 166.645,04 | 145.664,79 | 145.664,79 |
13-08-2014 | [virksomhed8], betalt kontant | -1.347,94 | 144.316,85 | |
14-08-2014 | [virksomhed8], betalt kontant | -61,88 | 144.254,97 | |
14-08-2014 | Gæld [person2] ovf til [person1] | -17.404,00 | 126.850,97 | |
14-08-2014 | [virksomhed14], betalt kontant | -250,00 | 126.600,97 | |
14-08-2014 | [virksomhed5], skruetvinger og halogen | -577,30 | 126.023,67 | |
15-08-2014 | ATM/Udbetaling | 2.000,00 | 2.000,00 | 128.023,67 |
15-08-2015 | Motorolie, betalt mastercard | -277,00 | 127.746,67 | |
15-08-2016 | [virksomhed6], betalt kontat | -19,95 | 127.726,72 | |
15-08-2017 | [virksomhed4], betalt mastercard | -199,80 | 127.526,92 | |
15-08-2018 | [virksomhed4], betalt mastercard | -524,48 | 127.002,44 | |
16-08-2014 | [virksomhed14], betalt kontant | -400,00 | 126.602,44 | |
17-08-2014 | [virksomhed4], betalt kontant | -188,00 | 126.414,44 | |
19-08-2014 | Frimærker, betalt kontant | -142,00 | 126.272,44 | |
19-08-2014 | [virksomhed4], betalt kontant | -162,46 | 126.109,98 | |
19-08-2014 | [virksomhed8], betalt kontant | -537,94 | 125.572,04 | |
19-08-2014 | [virksomhed15] maskinstation, betalt kontant | -1.062,50 | 124.509,54 | |
19-08-2014 | Storebælt | -235,00 | 124.274,54 | |
21-08-2014 | [virksomhed14], betalt kontant | -250,00 | 124.024,54 | |
22-08-2014 | ATM/Udbetaling | 5.000,00 | 5.000,00 | 129.024,54 |
24-08-2014 | [virksomhed4], betalt kontant | -40,00 | 128.984,54 | |
25-08-2014 | ATM/Udbetaling | 5.000,00 | 5.000,00 | 133.984,54 |
25-08-2014 | Benzin | -461,95 | 133.522,59 | |
25-08-2014 | [virksomhed6], bordpladeolie, kontant | -119,00 | 133.403,59 | |
26-08-2014 | [virksomhed4], betalt kontant | -68,64 | 133.334,95 | |
27-08-2014 | Konto [...68] | 2.000,00 | 2.000,00 | 135.334,95 |
28-08-2014 | [virksomhed8], betalt kontant | -202,60 | 135.132,35 | |
01-09-2014 | [virksomhed4], betalt kontant | -178,95 | 134.953,40 | |
01-09-2014 | [virksomhed4], betalt kontant | -99,90 | 134.853,50 | |
01-09-2014 | [virksomhed6], betalt kontant | -407,50 | 134.446,00 | |
01-09-2014 | Arbejdstøj m moms, betalt kontant | -1.500,00 | 132.946,00 | |
01-09-2014 | Arbejdstøj m moms, betalt kontant | -680,00 | 132.266,00 | |
01-09-2014 | Frimærker, betalt kontant | -49,50 | 132.216,50 | |
01-09-2014 | [virksomhed4], betalt kontant | -200,76 | 132.015,74 | |
01-09-2014 | [virksomhed9], betalt kontant | -303,18 | 131.712,56 | |
01-09-2014 | [virksomhed6], betalt kontant | -25,00 | 131.687,56 | |
01-09-2014 | [virksomhed4], betalt kontant | -209,85 | 131.477,71 | |
01-09-2014 | [virksomhed4], betalt kontant | -299,85 | 131.177,86 | |
01-09-2014 | [virksomhed4], betalt kontant | -87,90 | 131.089,96 | |
01-09-2014 | [virksomhed5], betalt kontant | -505,52 | 130.584,44 | |
01-09-2014 | [virksomhed5], betalt kontant | -249,00 | 130.335,44 | |
01-09-2014 | Ny maskine,, betalt kontant | -4.200,00 | 126.135,44 | |
01-09-2014 | [virksomhed5], betalt kontant | -697,95 | 125.437,49 | |
01-09-2014 | [virksomhed4], betalt kontant | -111,63 | 125.325,86 | |
01-09-2014 | [virksomhed4], betalt kontant | -546,20 | 124.779,66 | |
01-09-2014 | [virksomhed4], betalt kontant | -178,50 | 124.601,16 | |
01-09-2014 | [virksomhed5], betalt kontant | -296,80 | 124.304,36 | |
01-09-2014 | Frimærker, betalt kontant | -157,00 | 124.147,36 | |
01-09-2014 | [virksomhed4], betalt kontant | -717,78 | 123.429,58 | |
01-09-2014 | [virksomhed4], betalt kontant | -425,85 | 123.003,73 | |
01-09-2014 | [virksomhed8], betalt kontant | -29,95 | 122.973,78 | |
01-09-2014 | [virksomhed4], betalt kontant | -659,00 | 122.314,78 | |
01-09-2014 | [virksomhed4], betalt kontant | -532,15 | 121.782,63 | |
01-09-2014 | Frimærker, betalt kontant | -100,00 | 121.682,63 | |
01-09-2014 | Montering af dæk, betalt kontant | -187,50 | 121.495,13 | |
01-09-2014 | [virksomhed5], betalt kontant | -161,80 | 121.333,33 | |
01-09-2014 | [virksomhed4], betalt kontant | -207,95 | 121.125,38 | |
01-09-2014 | [virksomhed16], betalt kontant | -299,90 | 120.825,48 | |
01-09-2014 | [virksomhed16], betalt kontant | -338,45 | 120.487,03 | |
01-09-2014 | Frimærker, betalt kontant | -168,00 | 120.319,03 | |
01-09-2014 | [virksomhed4], betalt kontant | -736,85 | 119.582,18 | |
01-09-2014 | [virksomhed17] div., betalt kontant | -761,40 | 118.820,78 | |
01-09-2014 | [virksomhed12], betalt kontant | -1.101,00 | 117.719,78 | |
01-09-2014 | [virksomhed4], betalt kontant | -158,55 | 117.561,23 | |
01-09-2014 | Flexkasse, betalt kontant | -16,50 | 117.544,73 | |
01-09-2014 | Frimærker, betalt kontant | -212,00 | 117.332,73 | |
01-09-2014 | [virksomhed4], betalt kontant | -158,55 | 117.174,18 | |
01-09-2014 | [virksomhed4], betalt kontant | -49,95 | 117.124,23 | |
01-09-2014 | Storebælt, betalt kontant | -360,00 | 116.764,23 | |
01-09-2014 | [virksomhed4], betalt kontant | -230,19 | 116.534,04 | |
01-09-2014 | [virksomhed8], betalt kontant | -199,95 | 116.334,09 | |
01-09-2014 | [virksomhed5], betalt kontant | -188,50 | 116.145,59 | |
01-09-2014 | [virksomhed4], betalt kontant | -99,55 | 116.046,04 | |
01-09-2014 | [virksomhed7] div. Tændrør, betalt kontant | -239,75 | 115.806,29 | |
01-09-2014 | [virksomhed4], betalt kontant | -283,70 | 115.522,59 | |
01-09-2014 | [virksomhed16], betalt kontant | -56,95 | 115.465,64 | |
01-09-2014 | [virksomhed5], betalt kontant | -174,00 | 115.291,64 | |
01-09-2014 | [virksomhed4], betalt kontant | -777,60 | 114.514,04 | |
01-09-2014 | [virksomhed5], betalt kontant | -142,95 | 114.371,09 | |
01-09-2014 | [virksomhed8], betalt kontant | -236,90 | 114.134,19 | |
01-09-2014 | Kunstbor, betalt kontant | -631,25 | 113.502,94 | |
01-09-2014 | [virksomhed6], betalt kontant | -291,90 | 113.211,04 | |
01-09-2014 | [virksomhed8], betalt kontant | -1.048,00 | 112.163,04 | |
01-09-2014 | Leje af trailer | -250,00 | 111.913,04 | |
01-09-2014 | [virksomhed8], betalt kontant | -3.102,74 | 108.810,30 | |
01-09-2014 | [virksomhed8], betalt kontant | -1.251,90 | 107.558,40 | |
01-09-2014 | [virksomhed5], betalt kontant | -356,85 | 107.201,55 | |
01-09-2014 | [virksomhed18], betalt kontant | -475,00 | 106.726,55 | |
01-09-2014 | [virksomhed18], betalt kontant | -25,00 | 106.701,55 | |
01-09-2014 | [virksomhed8], betalt kontant | -128,95 | 106.572,60 | |
01-09-2014 | [virksomhed5], betalt kontant | -295,80 | 106.276,80 | |
02-09-2014 | [...80] | 496,17 | 106.772,97 | |
02-09-2014 | Benzin | -447,80 | 106.325,17 | |
03-09-2014 | Kontor & papir, betalt kontant | -420,50 | 105.904,67 | |
03-09-2014 | [virksomhed4], betalt kontant | -229,00 | 105.675,67 | |
05-09-2014 | Porto, kontant | -663,00 | 105.012,67 | |
08-09-2014 | [...80] | 560,80 | 560,80 | 105.573,47 |
08-09-2014 | ATM/udbetaling | 5.000,00 | 5.000,00 | 110.573,47 |
11-09-2014 | [virksomhed8], betalt kontant | -161,85 | 110.411,62 | |
11-09-2014 | [virksomhed4], betalt kontant | -169,40 | 110.242,22 | |
11-09-2014 | Porto, kontant | -60,00 | 110.182,22 | |
12-09-2014 | ATM/Udbetaling | 5.000,00 | 5.000,00 | 115.182,22 |
13-09-2014 | [virksomhed19], betalt kontant | -420,00 | 114.762,22 | |
13-09-2014 | [virksomhed20], betalt kontant | -30.625,00 | 84.137,22 | |
15-09-2014 | [...91] | 123,42 | 123,42 | 84.260,64 |
15-09-2014 | [virksomhed8], betalt kontant | -356,25 | 83.904,39 | |
15-09-2014 | [virksomhed21], kontant salg | -164,78 | 83.739,61 | |
16-09-2014 | ATM/Udbetaling | 5.000,00 | 5.000,00 | 88.739,61 |
18-09-2014 | [virksomhed14], betalt andet kort | -231,88 | 88.507,73 | |
18-09-2014 | [virksomhed5], betalt kontant | -664,65 | 87.843,08 | |
18-09-2014 | Benzin | -339,65 | 87.503,43 | |
19-09-2014 | ATM/Udbetaling | 5.000,00 | 5.000,00 | 92.503,43 |
19-09-2014 | Depositum (mangler lejekontrakt) privat | 18.000,00 | 18.000,00 | 110.503,43 |
19-09-2014 | Husleje (mangler lejekontra privat | 7.259,00 | 7.259,00 | 117.762,43 |
19-09-2014 | [virksomhed16], diversem betalt kontant | -74,92 | 117.687,51 | |
20-09-2014 | [virksomhed22], diverse, betalt kontant | -75,00 | 117.612,51 | |
20-09-2014 | [virksomhed4], betalt kontant | -439,45 | 117.173,06 | |
22-09-2014 | [virksomhed8], betalt kontant | -137,13 | 117.035,93 | |
22-09-2014 | [virksomhed6], betalt kontant | -373,40 | 116.662,53 | |
22-09-2014 | [virksomhed8], kontant | -640,00 | 116.022,53 | |
24-09-2014 | [virksomhed8], betalt kontant | -221,58 | 115.800,95 | |
24-09-2014 | [virksomhed8], betalt kontant | -404,68 | 115.396,27 | |
24-09-2014 | [virksomhed23], kontant | -1.178,00 | 114.218,27 | |
25-09-2014 | [virksomhed5], betalt kontant | -74,75 | 114.143,52 | |
25-09-2014 | Trailerleje | -200,00 | 113.943,52 | |
26-09-2014 | [virksomhed4], betalt kontant | -268,85 | 113.674,67 | |
29-09-2014 | [...11] | 409,18 | 409,18 | 114.083,85 |
29-09-2014 | [virksomhed8], iphone tilbehør | -109,90 | 113.973,95 | |
29-09-2014 | [virksomhed8], kontant | -937,65 | 113.036,30 | |
29-09-2014 | [virksomhed24] | -662,50 | 112.373,80 | |
30-09-2014 | ATM/udbetaling | 2.000,00 | 2.000,00 | 114.373,80 |
30-09-2014 | Løn [person2] pr. sep 14 | -32.168,00 | 82.205,80 | |
30-09-2014 | Løn [person3] pr. sep 14 | -5.036,00 | 77.169,80 | |
30-09-2014 | Storebælt, betalt kontant | -235,00 | 76.934,80 | |
30-09-2014 | Posteres som debet post indtil lønangiv | - | 76.934,80 | |
30-09-2014 | [virksomhed8], kontant | -194,63 | 76.740,17 | |
01-10-2014 | [virksomhed8], kontant | -150,00 | 76.590,17 | |
02-10-2014 | [virksomhed25], 5 min sharper, kontant | -1.299,00 | 75.291,17 | |
02-10-2014 | [virksomhed25], sharper modstandsbånd, betalt ko | -149,00 | 75.142,17 | |
03-10-2014 | [virksomhed14], betalt kontant | -200,00 | 74.942,17 | |
03-10-2014 | [virksomhed8], kontant | -205,00 | 74.737,17 | |
03-10-2014 | [virksomhed4], kontant | -99,80 | 74.637,37 | |
03-10-2014 | [virksomhed8], kontant | -210,00 | 74.427,37 | |
03-10-2014 | [virksomhed26], bordplader | -9.000,00 | 65.427,37 | |
05-10-2014 | Storebælt | -360,00 | 65.067,37 | |
05-10-2014 | Trailerleje | -400,00 | 64.667,37 | |
06-10-2014 | Storebælt | -360,00 | 64.307,37 | |
06-10-2014 | [virksomhed27] | -1.003,81 | 63.303,56 | |
07-10-2014 | [virksomhed4] | -154,85 | 63.148,71 | |
10-10-2014 | Storebælt | -235,00 | 62.913,71 | |
11-10-2014 | [virksomhed28], diverse | -4.203,50 | 58.710,21 | |
12-10-2014 | [virksomhed5] | -1.002,30 | 57.707,91 | |
12-10-2014 | Wrap/hø u/moms | -700,00 | 57.007,91 | |
14-10-2014 | Leje wrapper | -12.500,00 | 44.507,91 | |
15-10-2014 | [virksomhed5] | -595,90 | 43.912,01 | |
15-10-2014 | [virksomhed19] | -840,00 | 43.072,01 | |
17-10-2014 | [virksomhed8] | -81,25 | 42.990,76 | |
17-10-2014 | [virksomhed5] | -638,65 | 42.352,11 | |
17-10-2014 | [virksomhed4] | -826,10 | 41.526,01 | |
17-10-2014 | [virksomhed4] | -20,00 | 41.506,01 | |
17-10-2014 | [virksomhed4] | -49,95 | 41.456,06 | |
17-10-2014 | [virksomhed13] | -442,00 | 41.014,06 | |
17-10-2014 | [virksomhed29] | -99,95 | 40.914,11 | |
17-10-2014 | Udgift | 471,18 | 471,18 | 41.385,29 |
20-10-2014 | Trailerleje | -250,00 | 41.135,29 | |
20-10-2014 | Wrap/hø u/moms | -700,00 | 40.435,29 | |
28-10-2014 | Storebælt | -235,00 | 40.200,29 | |
28-10-2014 | [virksomhed8] | -200,00 | 40.000,29 | |
28-10-2014 | [virksomhed8] | -100,00 | 39.900,29 | |
28-10-2014 | [virksomhed8] | -2.366,36 | 37.533,93 | |
29-10-2014 | [virksomhed4] | -463,80 | 37.070,13 | |
29-10-2014 | [virksomhed14] | -200,00 | 36.870,13 | |
29-10-2014 | Oktober | -3.345,00 | 33.525,13 | |
30-10-2014 | [virksomhed14] | -206,60 | 33.318,53 | |
31-10-2014 | [virksomhed8], kontant | -159,95 | 33.158,58 | |
31-10-2014 | [virksomhed24] | -1.475,00 | 31.683,58 | |
01-11-2014 | [virksomhed10] | -315,53 | 31.368,05 | |
03-11-2014 | [virksomhed14] | -522,87 | 30.845,18 | |
03-11-2014 | [virksomhed14] | -366,80 | 30.478,38 | |
03-11-2014 | [virksomhed4], kontant | -37,95 | 30.440,43 | |
03-11-2014 | [virksomhed5] | -603,00 | 29.837,43 | |
03-11-2014 | Wrap/hø u/moms | -700,00 | 29.137,43 | |
04-11-2014 | Storebælt | -235,00 | 28.902,43 | |
05-11-2014 | [virksomhed6] | -337,00 | 28.565,43 | |
06-11-2014 | Storebælt | -235,00 | 28.330,43 | |
07-11-2014 | [virksomhed14] | -429,58 | 27.900,85 | |
08-11-2014 | [virksomhed10] | -224,59 | 27.676,26 | |
08-11-2014 | [virksomhed8] | -385,00 | 27.291,26 | |
10-11-2014 | [virksomhed5] | -387,75 | 26.903,51 | |
10-11-2014 | [virksomhed6] | -263,65 | 26.639,86 | |
10-11-2014 | [virksomhed6] | -179,50 | 26.460,36 | |
11-11-2014 | Wrap/hø u/moms | -700,00 | 25.760,36 | |
12-11-2014 | [virksomhed9] | -320,17 | 25.440,19 | |
12-11-2014 | Toner | -255,00 | 25.185,19 | |
15-11-2014 | Udgift | 179,50 | 179,50 | 25.364,69 |
17-11-2014 | Udgift | 263,65 | 263,65 | 25.628,34 |
17-11-2014 | [virksomhed8] | -232,50 | 25.395,84 | |
19-11-2014 | [virksomhed27] | -4.080,24 | 21.315,60 | |
19-11-2014 | [virksomhed19] | -909,00 | 20.406,60 | |
19-11-2014 | [virksomhed30], kontant | -5.078,10 | 15.328,50 | |
19-11-2014 | Togbillet | -30,00 | 15.298,50 | |
20-11-2014 | Togbillet | -30,00 | 15.268,50 | |
21-11-2014 | [virksomhed5] | -2.514,95 | 12.753,55 | |
21-11-2014 | [virksomhed6] | -288,90 | 12.464,65 | |
23-11-2014 | [virksomhed9] | -565,54 | 11.899,11 | |
24-11-2014 | [virksomhed4] | -39,95 | 11.859,16 | |
24-11-2014 | [virksomhed4] | -1.397,60 | 10.461,56 | |
24-11-2014 | [virksomhed5] | -143,40 | 10.318,16 | |
24-11-2014 | [virksomhed24] | -450,00 | 9.868,16 | |
24-11-2014 | [virksomhed4] | -1.357,00 | 8.511,16 | |
24-11-2014 | [virksomhed4] | -188,65 | 8.322,51 | |
24-11-2014 | [virksomhed8] | -311,25 | 8.011,26 | |
26-11-2014 | Togbillet | -224,00 | 7.787,26 | |
26-11-2014 | November | -3.345,00 | 4.442,26 | |
27-11-2014 | [virksomhed7] | -487,90 | 3.954,36 | |
27-11-2014 | [virksomhed8] | -424,93 | 3.529,43 | |
29-11-2014 | [virksomhed31] | -80,00 | 3.449,43 | |
29-11-2014 | [virksomhed4] | -119,00 | 3.330,43 | |
29-11-2014 | [virksomhed2] | -221,60 | 3.108,83 | |
01-12-2014 | [virksomhed32] | -500,91 | 2.607,92 | |
01-12-2014 | [virksomhed33] | -492,33 | 2.115,59 | |
02-12-2014 | Storebælt | -360,00 | 1.755,59 | |
02-12-2014 | [virksomhed27] | -1.340,08 | 415,51 | |
02-12-2014 | [virksomhed4] | -333,75 | 81,76 | |
02-12-2014 | [virksomhed34] | -457,43 | -375,67 | |
02-12-2014 | Udgift | 149,96 | 149,96 | -225,71 |
03-12-2014 | Storebælt | -360,00 | -585,71 | |
03-12-2014 | [virksomhed2] | -478,58 | -1.064,29 | |
04-12-2014 | [virksomhed10] | -396,84 | -1.461,13 | |
05-12-2014 | [virksomhed4] | -99,90 | -1.561,03 | |
05-12-2014 | [virksomhed8] | -1.333,50 | -2.894,53 | |
05-12-2014 | [virksomhed5] | -998,00 | -3.892,53 | |
05-12-2014 | [virksomhed35] | -13.218,75 | -17.111,28 | |
06-12-2014 | [virksomhed5] | -98,50 | -17.209,78 | |
07-12-2014 | Porto | -95,00 | -17.304,78 | |
07-12-2014 | [virksomhed10] | -513,65 | -17.818,43 | |
08-12-2014 | [virksomhed8] | -790,75 | -18.609,18 | |
08-12-2014 | Wrap/hø u/moms | -700,00 | -19.309,18 | |
09-12-2014 | [virksomhed36] | -506,60 | -19.815,78 | |
09-12-2014 | [virksomhed9] | -199,96 | -20.015,74 | |
10-12-2014 | [virksomhed5] | -1.411,40 | -21.427,14 | |
11-12-2014 | [virksomhed12] | -560,00 | -21.987,14 | |
12-12-2014 | [virksomhed6] | -98,00 | -22.085,14 | |
12-12-2014 | Big Bags | -9.250,00 | -31.335,14 | |
12-12-2014 | [virksomhed4] | -348,00 | -31.683,14 | |
12-12-2014 | [virksomhed4] | -129,00 | -31.812,14 | |
14-12-2014 | [virksomhed9], 11 kg gas | -269,00 | -32.081,14 | |
14-12-2014 | [virksomhed4] | -865,48 | -32.946,62 | |
15-12-2014 | [virksomhed9] | -595,64 | -33.542,26 | |
15-12-2014 | [virksomhed28] | -1.143,00 | -34.685,26 | |
16-12-2014 | [virksomhed35] | -8.000,00 | -42.685,26 | |
17-12-2014 | [virksomhed4] | -147,80 | -42.833,06 | |
18-12-2014 | [virksomhed4] | -79,95 | -42.913,01 | |
18-12-2014 | [virksomhed5] | -175,85 | -43.088,86 | |
20-12-2014 | [virksomhed4] | -778,80 | -43.867,66 | |
22-12-2014 | [virksomhed14] | -477,01 | -44.344,67 | |
23-12-2014 | [virksomhed14] | -400,04 | -44.744,71 | |
28-12-2014 | [virksomhed5] | -249,00 | -44.993,71 | |
31-12-2014 | [virksomhed4] | -100,00 | -45.093,71 | |
31-12-2014 | December | -3.531,00 | -48.624,71 | |
I alt | 209.577,65 | -48.624,71 |
Da mellemregningskontoen er negativ den 31. december 2014, anses lånet for selskabsretligt at være tilbagebetalt til selskabet. Den selskabsretlige tilbagebetaling af aktionærlånet ophæver ikke beskatningen af hovedanpartshaveren og dennes nærtstående. Dette fremgår af bemærkningerne til ligningslovens § 16 E, hvor følgende er oplyst:
"Selv om der civilretligt fortsat kan være tale om et ulovligt aktionær lån, der skal tilbagebetales, vil en tilbagebetaling af det ulovlige lån ikke føre til en genoptagelse af beskatningen af lånet hos aktionæren. Dette svarer til, at det ikke er muligt at ophæve beskatningen ved tilbagebetaling af løn eller udbytte."
Renter tilskrevet mellemregningskontoen indgår i vores opgørelse af de hævninger, som er skattepligtige efter ligningslovens § 16 E. Det skyldes, at renterne ikke er betalt. Herefter anses renterne for en hævning uden betalingspligt, der er skattepligtig efter ligningslovens § 16 E.
Vi anser hævningerne på mellemregningskontoen for at være udbytte, der beskattes efter ligningslovens § 16 A som aktieindkomst, jf. personskattelovens § 4 a, stk. 1, nr. 1.
Revisor har i sit svar på vores henvendelse den 19. august 2016 til kendegjort, at selskabets ledelse er uenig i, at der er tale om et ulovligt lån. De mener, der i stedet er tale om, at selskabet har haft en kontant kassebeholdning hen over året.
Parterne har ved at bogføre hævningerne på mellemregningskontoen tilkendegivet, at udgifterne vedrører parterne privat.
Herudover har [person1] underskrevet regnskabet samt ledelsespåtegningen i sin egenskab af direktionsmedlem, hvorved han tilkendegiver, at regnskabet er korrekt.
Du har gjort indsigelse mod det af SKAT sendte forslag d. 18. maj 2017. I dine bemærkningerne fremhæver du, at SKAT ikke udelukkende kan se på hævninger uden, at se på betalinger også.
Det præciseres, at det er vores opfattelse, at udgangspunktet for beskatning i medfør af ligningslovens § 16 E, er bruttohævninger. Dette gælder, uanset om der er foretaget tilbagebetalinger i løbet af året, således at nettobeløbet sammenlagt for året er en indbetaling.
Det er endvidere vores opfattelse, at evt. indbetalinger skal anses som afdrag på det selskabsretlige aktionærlån, således at de ikke modregnes ved opgørelsen af de skattepligtige hævninger.
Dette betyder, at alle hævninger omfattet af ligningslovens § 16 E er skattepligtige som enten løn eller udbytte. Er der tale om en hævning af et selskabsretligt tilgodehavende, kan denne anses for en skattefri tilbagebetaling af kapitalejerens selskabsretlige tilgodehavende.
Herudover fremhæver du, at der ikke har været tale om et ulovligt anpartshaverlån, men i stedte en kassebeholdning. Der er ikke fremsendt dokumentation for, at denne påstand er korrekt. Der udover har I bogført hævningerne på en konto kaldet "Gæld til [person1]". Denne konto bliver i løbet af 2014 positiv i selskabets favør, hvilket gør, at der opstår en gæld til selskabet, som er skattepligtig i henhold til ligningslovens § 16 E. Ved bogføring på denne konto, samt underskrivelse af regnskabet, har I tilkendegivet at hævningerne vedrører jer privat, hvilket i henhold til ovenstående ikke kan anses for sædvanlige forretningsmæssige dispositioner.
Hævningerne anses herfor som et ulovligt anpartshaverlån selskabsretligt og skatteretligt i henhold til ligningslovens § 16 E og du beskattes som udbytte i henhold til ovenstående.”
Klagerens opfattelse
Klageren har nedlagt påstand om, at han ikke skal beskattes af aktionærlånet.
Som begrundelse er anført følgende:
”Man udlægger det fra skat’s side som et aktionærlån, hvilket ikke kan være tilfældet, da [person1] ikke er aktionær.
Hvordan kan et beløb fra 2012 kr. 25000 og beløb fra 2013 kr. 6016 og beløb fra 2014 kr. 48624 blive til en indkomst på 209577 kr.
Disse beløb beskrides i øvrigt da der er tale om en kassebeholdning.
Har prøvet at få dokumentation fra revisor, men da handelsselskabet er under konkurs / anmelder skat, er det besværligt at få.”
I forbindelse med sagens behandling ved Skatteankestyrelsen er der indtrådt en ny repræsentant for klageren. Klagerens repræsentant har indsendt følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsen:
”Mellemregningen bør ændres med følgende:
Den 14/8 2014 er der bogført kr. 17.404,- ind på [person1]s mellemregning med teksten gæld [person2] overført til [person1]. Denne post er en løbende mellemregning med [person2] og skal posteres før den 11/8 2014.
[person1] har været bilagsmaterialet igennem og fandt kr. 40.657,- i udgifter, udlæg som ikke er bogført i regnskabet. [person1] var tidligere til møde med SKAT. Her var både [person1] samt skattemedarbejderen enige om, at regnskabet for 2014 var behæftet med mange fejl.
[virksomhed37] hjælper med bogføring og regnskab. Blandt andet skal [virksomhed37] opgøre og redegøre skyldige lønninger for 2013 og 2014 (bilag 2). Det viser sig senere, at årsrapporten for 2014 udviser en lønudgift på kr. 80.550,-. Lønnen til [person3] og [person2] for 2014 udgør kr. 45.293,- og kr. 200.360,- i alt kr. 245.653,-. (Bilag 3).
[virksomhed37] mangler altså at bogføre yderligere løn for 2014. [person2]s nettoløn/skyldig løn 2013 og 2014 mangler således at blive bogført på [person1]s mellemregning. Denne postering ville gøre, at mellemregningen ville blive reduceret, hvilket ville føre til, at der ikke ville være grundlag for en forhøjelse af [person3] s årsopgørelse af den størrelse som Skat kommer frem til.
Vi kan opgøre mellem maskeret udlodning til følgende:
Skats opgørelse (Bilag 1) Kr. 209.577,-
- Mellemregning [person2] (Bilag 2) Kr. 17.404,-
- Løn tilgode [person1] 1. Januar 2014 (bilag 3) kr. 52.000,-
- Løn [person2] i periode 1. januar – 16. august 2014 (bilag 4) kr. 28.637,-
- Bilag der ikke er indført i regnskabet kr. 40.657,-
Netto maskeret udlodning kr. 70.879,- som er det maksimale der kan beskattes
Netto maskeret udlodning burde være kr. 0,- i det at der er beregnet løn til [person1] for perioden 1. januar 2014 til 16. august 2014 (bilag 5) der overstiger nettobeløbet kr. 70.879,-, beløbet blev af ukendte årsager aldrig lønredegjort.
Vi mener at der i regnskabet er yderligere fejl, vi har forsøgt at få selskabets revisor til at udlevere bogføringsjournaler og kontokort for 2013 og 2014 dog uden held, vi har rykket revisor for materialet et utal af gangen uden held, hvis det på et senere tidspunkt lykkedes os af at fremskaffe det manglende materiale vil vi gennemgå regnskabet for yderligere fejl og mangler.
Da det endelige regnskab skal udarbejdes og indsendes til Erhvervsstyrelsen mit i juni måned 2015, opstår der fra revisors side en del stres. [virksomhed37] fremsender til [person1] en årsrapport uden forbehold samt diverse underskriftsider. Disse underskriftsider underskriver [person1] i god tro, idet han stoler på, at [virksomhed37] har styr på dette. Det viser sig så senere, at der indsendes en årsrapport for 2014 der er ændret i forhold til den årsrapport som [person1] havde set. Ligeledes har det efterfølgende vist sig, at årsrapporten var forkert på flere punkter.”
Landsskatterettens afgørelse
Det følger af ligningslovens § 16 E, stk. 1, at hvis et selskab omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1 eller 2, og tilsvarende selskaber m.v. hjemmehørende i udlandet, direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2. 1. pkt. finder ikke anvendelse på lån, der ydes som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition, på sædvanlige lån fra pengeinstitutter eller på lån til selvfinansiering som nævnt i selskabslovens § 206, stk. 2. 1. og 2. pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed.
Bestemmelsen er indsat ved lov nr. 926 af 18. september 2012, og har virkning for lån, der er ydet fra og med den 14. august 2012.
Klageren og selskabet er omfattet af personkredsen i ligningslovens § 16 E, stk. 1.
Enhver postering på mellemregningskontoen, hvorved der opstår et lån til klageren eller et lån til klageren forøges, anses for et lån omfattet af ligningslovens § 16 E. Der kan henvises til Landsskatterettens afgørelse af 11. oktober 2017, offentliggjort i SKM2018.10.LSR.
Beskatningen af lånet efter ligningslovens § 16 E, stk. 1, medfører ikke, at lånet anses for tilbagebetalt, idet lånet fortsat eksisterer civilretligt. En kreditering på mellemregningskontoen, når selskabet har et tilgodehavende, anses for en tilbagebetaling, der ikke har betydning for opgørelse af lånet. Der kan henvises til Landsskatterettens afgørelse af 18. december 2017, offentliggjort som SKM2018.23.LSR.
Indirekte lån er også omfattet af bestemmelsen. Ifølge forarbejderne anses lån til nærtstående som indirekte lån. Selskabets udlån til klagerens far anses for et indirekte lån til klageren, da klageren og hans far i denne sammenhæng anses for nærtstående. Der kan henvises til Landsskatterettens afgørelse SKM2018.556.LSR.
Af bemærkningerne til lovforslaget (L 199A, Folketinget 2011-12) fremgår, at sædvanlige forretningsmæssige dispositioner f.eks. er almindelige reguleringer af mellemregningskonti. Dog fremgår af bilag 14 til lovforslaget:
”Ligningslovens § 16 E skal fjerne incitamentet til at udbetale løn eller udbytte i form af lån. Der kan derfor ikke gives en udtømmende beskrivelse af, hvilke dispositioner, der vil være omfattet af beskatningen. Midler stillet til rådighed vil f.eks. omfatte aftaler, hvor det efter vilkårene kan være usikkert, om der formelt set foreligger et låneforhold. Der kan også være tale om situationer, hvor det kontrollerede selskab på anden måde end ved egentlige udlån eller sikkerhedsstillelse medvirker til, at aktionæren får udbetalt løn eller udbytte i anden form.
”(...) det ikke kan bekræftes, at alle regulering via en mellemregningskonto er undtaget fra beskatning af lån. Det afhænger af hvad de enkelte reguleringer dækker over.”
Af bemærkningerne til det oprindelige lovforslag (L199 af 14. august 2012) fremgår:
”Der foreligger ikke et aktionærlån, der skal beskattes efter den foreslåede bestemmelse i ligningslovens § 16 E, hvis betalingsforpligtelsen er påtaget i forbindelse med samhandel mellem aktionæren og selskabet inden for selskabets sædvanlige forretningsområde.
(...)
Bestemmelsen finder ikke anvendelse på lån m.v., der ydes som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition. Det vil f.eks. være lån, der opstår som led i aktionærens almindelige samhandel med selskabet på sædvanlige kreditvilkår.”
Det kan konstateres, at selskabet i perioden fra den 11. august 2014 til den 2. december 2014 havde et tilgodehavende hos klagerens far. Idet klageren og hans far anses for nærtstående, beskattes klageren af bruttohævningerne i denne periode. Bruttohævningerne i henhold til ligningslovens § 16 E er af SKAT opgjort til 209.577 kr. SKATs opgørelse tiltrædes.
Ved at bogføre udgifterne og udbetalingerne på mellemregningen har parterne herved tilkendegivet, at posteringerne vedrører klageren privat.
Selskabets lån til klagerens far i den forbindelse anses ikke for en sædvanlig forretningsmæssig disposition, jf. ligningslovens § 16 E, stk. 1., 2. pkt. Der er herved henset til, at udgifterne og udbetalingerne ikke anses at udgøre en sådan sædvanlig afregning, som er omfattet af undtagelsen om sædvanlige forretningsmæssige dispositioner.
Mellemregningen anses desuden ikke at udgøre selskabets kassebeholdning. Det fremgår af kontoen, at den vedrører gæld i forhold til klagerens far. Derudover fremgår det af revisorens uafhængige erklæring for 2014, at selskabet ikke har ført en kassebog.
Det anses endvidere ikke for godtgjort, at selskabets bogføring af mellemregningen er fejlagtig eller mangelfuld.
Klageren er skattepligtig af lånet på 209.577 kr. i 2014 som udbytte, jf. ligningslovens § 16 A.
SKATs afgørelse stadfæstes.