|
|
Kendelse af 02-06-2022 - indlagt i TaxCons database den 01-07-2022
Journalnr. 17-0989994
Klagepunkt | SKATs afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Indkomståret 2014 | |||
Værdi af fri bil | 4.085 kr. | 0 kr. | 4.085 kr. |
Yderligere afskrivning på bil | 1.875 kr. | 0 kr. | 1.875 kr. |
Indkomståret 2015 | |||
Værdi af fri bil | 49.690 kr. | 0 kr. | 49.690 kr. |
Yderligere afskrivning på bil | 1.406 kr. | 0 kr. | 1.406 kr. |
Ikke godkendt fradrag for lønudgifter | 18.386 kr. | 0 kr. | 0 kr. |
Ikke godkendt fradrag for sponsorudgifter | 36.000 kr. | 0 kr. | 36.000 kr. |
Faktiske oplysninger
Klageren driver virksomheden [virksomhed1] v/[person1] med CVR-nr. [...1]. Virksomheden blev startet den 1. marts 2013. Virksomheden er registreret under branchekode 439990 – Anden bygge- og anlægsvirksomhed, som kræver specialisering.
Værdi af fri bil
SKAT har forhøjet den skattepligtige indkomst med værdi af fri bil med 4.085 kr. for indkomståret 2014 og med 49.690 kr. for indkomståret 2015.
I virksomheden, der er beskattet efter reglerne i virksomhedsskatteloven, indgår en Mercedes Benz Sprinter med registreringsnummer [reg.nr.1]. Der er tale om en varebil, som er registreret i Centralregisteret for Motorkøretøjer til både erhvervsmæssig og privat kørsel, ligesom der er betalt privat ejerafgift på bilen. Bilen holder udenfor arbejdstid på virksomhedens adresse, som også er klagerens private adresse.
Bilen er ifølge SKAT anskaffet den 29. december 2014 for mindre end 160.000 kr.
Klageren har ikke dokumenteret, at bilen er specialindrettet, så den ikke kan anvendes til privat befordring.
Repræsentanten har oplyst, at bilen anvendes af virksomhedens medarbejdere hovedsageligt i forbindelse med anlægsrelaterede opgaver.
Bilen er afstået i 2017, hvorfor det ifølge repræsentanten ikke er muligt at dokumentere, at bilen var specialindrettet, men der er anskaffet en tilsvarende bil, hvor det kan dokumenteres, at den er specialindrettet.
Klageren har privat en VW Touareg, som anvendes til private formål.
SKAT har ikke modtaget kørselsregnskab, der viser fordeling af kørslen.
Yderligere afskrivning på varebil
SKAT har ikke godkendt fradrag for en andel af købsmomsen på 7.500 kr. svarende til den private anvendelse af ovenstående varebil.
SKAT har godkendt yderligere afskrivning på varebilen efter afskrivningslovens § 11, svarende til 1.875 kr. i 2014 og 1.406 kr. i 2015.
Lønudgifter
Klageren har i regnskabet for indkomståret 2015 fratrukket lønudgifter med i alt 49.775 kr.
På tidspunktet for SKATs afgørelse var der alene foretaget lønindberetning med 31.389.
Det fremgår af udskrift fra e-indkomst, at der er udarbejdet og indberettet tre lønsedler for medarbejderen [person2], henholdsvis for marts, april og maj måned 2015, hvor lønindkomsten kan opgøres til 49.775 kr.
Repræsentanten har indsendt dokumentation for, at der efterfølgende er sket indberetning af løn for kalenderåret 2015 med yderligere 18.390 kr.
Sponsorudgifter
Klageren har i regnskabet for indkomståret 2015 fratrukket sponsorudgifter med 36.000 kr. vedrørende et sponsorat til [virksomhed2] ApS (herefter [virksomhed2]).
[virksomhed2] er et gokartteam, der konkurrerer såvel nationalt som internationalt.
I forbindelse med klagebehandlingen i SKAT har SKAT anmodet klageren om at indsende sponsoraftalen med [virksomhed2] sammen med en redegørelse for den reklameværdi, som virksomheden har fået gennem sponsoratet. SKAT har oplyst, at dette materiale ikke ses at være indgået, hvorfor der er nægtet fradrag for udgiften.
I forbindelse med klagebehandlingen er sponsoraftalen indsendt. Det fremgår af aftalen, at den vedrører støtte til talentudviklingen blandt racerkørere i teamet.
Der er tale om et [sponsorat] for kalenderåret 2015, og prisen er 36.000 kr. med tillæg af moms på 9.000 kr., eller i alt 45.000 kr.
Aftalen omfatter:
Retten til at kalde sig sponsor for [virksomhed2] i perioden 1. januar 2015 – 31. december 2015
Logo og firmanavn på T-shirts/tøj på 2 udvalgte kørere
Depotbillet til 1 [virksomhed3] løb inkl. forplejning lørdag og søndag til maks. 5 gæster
[virksomhed2] forpligter sig til ved enhver lejlighed at udbrede kendskabet til klagerens virksomhed og skaffe erhvervsforbindelse til sponsorvirksomheden.
SKAT har i deres høringssvar af 5. oktober 2017 oplyst, at der af [...com] fremgår en kører ved navn [person3]. Klageren har en søn af samme navn, som fyldte 13 år i 2015.
SKATs afgørelse
SKAT har forhøjet klagerens personlige indkomst for indkomstårene 2014 og 2015 med værdi af fri bil. Forhøjelsen udgør henholdsvis 4.085 kr. for indkomståret 2014 og 49.690 kr. for indkomståret 2015.
SKAT har endvidere godkendt yderligere afskrivning på varebil med 1.875 kr. for indkomståret 2014 og 1.406 kr. for indkomståret 2015.
SKAT har ikke godkendt fradrag for sponsorudgifter med 36.000 kr. og lønudgifter med 18.386 kr. i indkomståret 2015.
SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:
”(...)
Værdi af fri bil
1.4. SKATs bemærkninger og begrundelse
I virksomheden, der beskattes efter reglerne i virksomhedsordningen, indgår en Mercedes Benz Sprinter, reg. nr. [reg.nr.1]. Bilen er registreret som varebil privat/erhverv, og der betales privatbenyttelsesafgift. Der er tale om en kassevogn med indbyggede hylder i bag, og bilen bruges både af dine medarbejdere og dig selv til arbejdsmæssig brug. Bilen går efter revisors opfattelse for at være et specialindrettet køretøj, og der køres kun private småærinder i bilen.
Der er tale om en bil der er indregistreret til både erhvervsmæssig og privat kørsel. Der betales privatbenyttelsesafgift. Bilen anses derfor som egnet til privat kørsel. Bilen holder ved virksomhedens adresse, der også er privatadressen. Endelig findes bilen ikke at være dokumenteret som værende specialindrettet. Der er endvidere ikke modtaget kørselsregnskab der viser fordelingen af kørslen.
På dette grundlag anses bilen at være til rådighed for privat kørsel, og der skal ske beskatning af fri bil. Det er rådigheden der beskattes, jf. reglerne i ligningslovens § 16, stk. 4. Bilen indgår i virksomhedsordningen jf. virksomhedsskattelovens § 1, stk. 3.
Se også Juridisk Vejledning afsnit C.A.5.14.1 der omhandler selvstændige erhvervsdrivende der har valgt at lade varebil indgå i virksomhedsordningen. Juridisk Vejledning afsnit C.C.5.2.2.9.2 om handler reglerne for blandet benyttede biler, der indgår i virksomhedsordningen.
Der kan endvidere henvises til SKM2013.614.BR, SKM2013.854.BR, SKM2010.753.LSR, SKM2011.507.BR og SKM2011.514.BR.
Til den skattepligtige værdi lægges altid et miljøtillæg, jf. ligningslovens § 16, stk. 4. Tillægget er på 1,5 gange størrelsen af ejerafgiften eller vægtafgiften.
Bilen er anskaffet den 29/12 2014 for mindre end 160.000 kr., hvorfor det er denne værdi der anvendes ved beregningen, jf. ligningslovens§ 16, stk. 4. Ejerafgiften er på 3.230 kr. halvårlig for 2015, og 3.010 kr. halvårlig for 2014.
Værdi af fri bil beregnes herefter således for 2014:
Værdi af fri bil, 25 % af 160.000 kr. kr. 40.000
+ miljøtillæg, (3.010*2) * 1,5 - 9.030
I alt kr. 49.030
Værdi af fri bil i 1 måned i 2014, 49.030 kr./12 kr. 4.085
Værdi af fri bil beregnes herefter således for 2015:
Værdi af fri bil, 25 % af 160.000 kr. kr. 40.000
+ miljøtillæg, (3.230*2) * 1,5 - 9.690 kr. 49.690
I alt Medregnet - 0
For lidt medregnet kr. 49.690
Lønudgifter
(...)
2.4. SKA Ts bemærkninger og begrundelse
Lønudgifter fratrækkes i 2015 med 49.775 kr. Der ses alene at være indberettet 31.389 kr. Der er modtaget kopi af tre lønsedler og udskrift fra elndkomst - løn.
Af det modtagne materiale fremgår det, at der er udarbejdet tre lønsedler for [person2], CPR-nr. [...], for henholdsvis marts, april og maj mdr. 2015. Am-indkomsten, A-skat og Am bidrag akkumuleres op på lønsedlerne. Af udskrifterne fra e-Indkomst fremgår ligeledes en samlet A-indkomst på 49.775 kr., svarende til det fratrukne beløb.
Det er alene de 31.389 kr. der ses at være indberettet. Det kan konstateres, at det er april og maj lønnen der er indberettet til SKAT. A-indkomst i alt 31.385 kr. og A-skat 9.003 og AM-bidrag 2.516 kr. Marts lønnen er derfor ikke med.
SKAT har anmodet om at der indberettes løn for marts måned 2015
Af udskrift fra elndkomst kan det konstateres, at der ikke er sket indberetning af lønnen for marts måned.
På dette grundlag kan der ikke godkendes fradrag for udgiften til løn med mere end der er indberettet til SKAT.
Den erhvervsdrivende m.v. kan i sin indkomstopgørelse fratrække udgifter til løn samt en række andre ydelser til personalet, hvis udgifterne er knyttet direkte til driften af virksomheden. Se SL § 6, stk. 1, litra a.
Da lønnen for marts måned ikke ses at være indberettet via elndkomst, kan der ikke godkendes fradrag, idet udgiften ikke anses for at være afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
Udgift til løn fratrukket med kr. 49.775
Godkendt, i overensstemmelse med indberetning - 31.389
Ikke godkendt lønudgift kr. 18.386
(...)
Sponsorudgifter
(...)
5. 4. SKATs bemærkninger og begrundelse
Det er oplyst, at du primært ønsker at styrke dit image i området og ønsker at synliggøre firmaet. Der er tale om et [sponsorat] for 2015, og prisen er 36.000 kr. med tillæg af moms 9.000 kr., eller i alt 45.000 kr.
Til bedømmelse af reklameværdien for virksomheden har SKAT anmodet om at den indgåede sponsoraftale med [virksomhed2] ApS indsendes sammen med en nærmere redegørelse for den reklameværdi som virksomheden har fået gennem sponsoratet.
Der ses ikke at være modtaget noget materiale. På dette grundlag kan der ikke godkendes fradrag for udgiften som reklame, jf. reglerne i ligningslovens § 8, stk. 1.
Ikke godkendt fradrag for [sponsorat] 2015 kr. 36.000
(...)”
SKAT har i brev af 5. oktober 2017 fremsendt bemærkninger til klagen:
”Vi har følgende kommentarer til de nye oplysninger, som ikke står i sagsfremstillingen:
1. Værdi af fri bil
I klagen fremgår det, at SKAT i sagsfremstillingen har skrevet, at der er tale om en specialindrettet varebil.
Det fremgår af afgørelsen at SKAT under punkt 1.4 har skrevet, at bilen ikke findes at være dokumenteret som værende specialindrettet.
I klagen anføres det videre, at et billede af bilen kunne dokumentere påstanden om specialindretning, men dette ikke kan lade sig gøre, da bilen er afhændet.
Hertil skal det bemærkes, at bilen ifølge R 75 er afhændet den 6/3 2017. SKAT anmodede om indsendelse af fotos i brevet af 24. januar 2017.
SKAT fastholder ændringen.
Revisor anmoder om, at hvis en beskatning af privat kørsel i bilen fastholdes, bør denne beskatning sættes til et minimum, og ikke højere end 10 %.
Dette forudsætter, at bilen udtages af virksomhedsordningen og i stedet skal der fastsættes en fordeling af kørslen på erhvervsmæssig og privat kørsel, der kan lægges til grund for fordeling af udgifterne.
SKAT har bedt om fordeling af kørslen i bilen, uden at der er modtaget noget.
Da der endvidere er tale om et omvalg af selvangivne oplysninger, skal der indsendes anmodning herom til SKAT, jf. reglerne i skatteforvaltningslovens § 30.
2. Lønudgifter
Der er modtaget dokumentation for indberetning af løn, hvorfor der kan godkendes fradrag for udgift til løn i overensstemmelse med det selvangivne.
5. Sponsorudgifter
Den indgåede sponsorkontrakt er modtaget. Der er tale om støtte til talentudviklingen blandt unge racerkørere i teamet [virksomhed2]. De betalte midler må alene anvendes til støtte af unge motorsportstalenter. Revisor oplyser, at sponsoratet giver eksponering i de konkurrencer hvor [virksomhed2] stiller op, og der er synligt logo på både bil og fører. Indgangsvinkel til et netværk og synlig reklame for virksomheden i et helt år.
Klager opnår retten til at kalde sig sponsor
Logo og firmanavn på T-shirts/tøj på 2 udvalgte kørere
Depotbillet til 1 [virksomhed3] løb inkl. forplejning lørdag og søndag til maks. 5 gæster
[virksomhed2] forpligter sig til ved enhver lejlighed at udbrede kendskabet og skaffe erhvervsforbindelse til sponsorvirksomheden.
SKAT bemærker, at der ikke ses at være en direkte sammenhæng mellem sponsoratet og virksomheden, hvis opgaver ifølge revisor hovedsageligt består af anlægsrelaterede opgaver.
Der ses ifølge kontrakten alene at være logo og firmanavn på 2 udvalgte kørere, ikke biler.
Den synlige reklame eksponeres kun i de konkurrencer hvor de pågældende kørere deltager i. Der er ikke oplyst noget om omfanget heraf.
Der er ikke sket prissættelse af de enkelte dele i kontrakten.
Af [...com] fremgår en kører ved navn [person3]. Klager har en søn af samme navn, som fylder 13 år i 2015. Klager anses derfor at have en personlig interesse for sponsormodtagers aktivitet.
Reklameværdien står ikke i rimeligt forhold til det ydede bidrag på 45.000 kr. inkl. moms. SKAT finder derfor ikke grundlag for at godkende fradrag.
7. Afskrivning på Mercedes Benz Sprinter
Revisor anmoder om ændring til det selvangivne eller en privat andel på højst 10 %.
Punktet er afledt af, og følger afgørelse af punkt 1 ovenfor omkring beskatning af fri bil. Se punkt 1.
(...)”
Klagerens opfattelse
Repræsentanten har fremsat påstand om, at der ikke skal ske beskatning af værdi af fri bil i indkomstårene 2014 og 2015. Subsidiært bør beskatningen sættes til et minimum og ikke baseres på standardreglerne i ligningslovens § 16, stk. 4.
Repræsentanten har ligeledes fremsat påstand om, at der godkendes fradrag for lønudgifter i indkomståret 2015 med 49.775 kr.
Repræsentanten har endvidere fremsat påstand om, at der godkendes fradrag for sponsorudgifter i indkomståret 2015 med 36.000 kr.
Repræsentanten har også fremsat påstand om, at der ikke godkendes yderligere afskrivning på varebilen som konsekvens af, at der ikke er grundlag for at nægte fradrag for nogen del af købsmoms på varebilen. Det er repræsentantens subsidiære påstand, at den private andel af benyttelsen af varebilen ikke bør ansættes højere end 10 %.
Repræsentanten har som begrundelse for påstandene anført følgende:
”(...)
1. Værdi af fri bil
SKAT har foretaget en beskatning af fri bil for indkomstårene 2014 og 2015 med henvisning til ligningslovens§ 16, stk. 4. Klager er ikke enig i denne beskatning.
Der er tale om en specialindrettet varebil, hvilket SKAT også har skrevet i sagsfremstillingen. Der er tale om en kassevogn med indbyggede hylder til maskiner og værktøj. Varebilen er monteret med anhængertræk samt er dobbeltfjedret i bag for at kunne bære 3.500 kg på trailer, da der ofte transporteres traktor, fræser, såmaskine, gravemaskine og minilæsser.
Varebilen anvendes af virksomhedens medarbejdere (ansatte og fremmed assistance) til udførelse af virksomhedens aktiviteter(! denne sammenhæng er klager også medarbejder).
Virksomhedens opgaver består hovedsageligt af anlægsrelaterede opgaver, som foregår udendørs ved anvendelse af maskiner og værktøj, som naturligt bliver beskidt ved brug. Maskiner og værktøj medtages i varebilen og forbliver i varebilen til næste dags opgaver.
At der er sammenfald mellem virksomhedens og den private adresse er i forhold vurdering af beskatning for fri bil efter klagers opfattelse uden betydning. Bilens anvendelse og karakter ændres ikke ved adressesammenfald.
Et billede af bilen ville kunne dokumentere påstanden om specialindretningen, men dette kan desværre ikke lade sig gøre, da bilen er afhændet. Der er anskaffet en tilsvarende bil i 2017. Såfremt SKAT mener, at dette er nødvendig for dokumentationen kan der tages et billede og fremsendes.
Det burde dog ikke være nødvendigt, da virksomhedens karakter i sig selv kræver en varebil, der er specialindrettet til virksomhedens formål, og som helt klart vil udelukke brug af bilen til privat anvendelse i Ligningslovens forstand.
Det er også væsentligt at tage med i vurderingen, at klager har en privat bil VW Touareg, som familien anvender til private formål, herunder til brug af campingvogn.
Bilen er ikke anskaffet med henblik på privat kørsel - den er købt til erhvervsmæssig kørsel. Bilen burde være købt på rent gule plader. At bilen er købt med privat benyttelsesafgift skal ikke komme klager til skade i form af en beskatning af fri bil, når der henset til virksomhedenskarakter ikke kan begrundes en privat anvendelse.
Skulle SKAT i mod vor forventning fastholde en beskatning for privat kørsel i den specialindrettede varebil bør denne beskatning sættes til et minimum, og ikke baseres på standard reglerne i LL § 16, stk. 4, men i stedet baseres på en tilbageførsel af en mindre procentandel af de faktisk afholdte udgifter. Dette skal igen ses i lyset af, at der er tale om en specialindrettet varebil, der ikke er anvendelig for familiens private anvendelse, men dog til enkelte svinkeærinder, som i øvrigt er fuld lovligt i en fuldstændig erhvervsmæssig varebil. Procentandelen bør under ingen omstændigheder ansættes højere end 10 %.
2. Lønudgifter
SKAT har godkendt lønomkostninger svarende til beløbet, som er indberettet til e-indkomst.
Ved gennemgangen af regnskabsmaterialet har klager konstateret, at en lønseddel udstedt til [person2] fejlagtigt ikke var blevet overført fra lønsystemet Danløn til e-indkomst. Lønsedlen er nu manuelt indberettet, hvorfor at fradraget for lønomkostninger bør ansættes til det selvangivne - kr. 49.775.
Der er vedlagt dokumentation for indberetningen, samt lønsedler for 2015 til afstemningen.
(...)
5. Sponsorudgifter
SKAT har ikke anerkendt fradrag for sponsorudgift til [virksomhed2] ApS. [virksomhed2] ApS er et selskab hvis eneste aktivitet er at tegne og formidle sponsorkontrakter og som har gjort det siden 1. marts 2012.
Det er selvfølgelig beklageligt, at kontrakten ikke har været sendt til SKAT tidligere. Kontrakten er vedlagt.
[person1] har siden opstarten søgt at få virksomheden til at give mere i afkast. Dette sponsorat giver eksponering i de konkurrencer, hvor [virksomhed2] ApS stiller op. Der er synligt logo på både bil og fører. Derudover giver det en indgangsvinkel til et netværk, som har vist sig meget fornuftigt fra indkomståret 2016, hvor indtjeningen er steget markant. Det skyldes blandt andet den eksponering samt det netværk som er en naturlig del af sådan en aftale.
Der er tale om synlig reklame for virksomheden i gennem et helt år. Det er således klagers opfattelse, at ligningslovens § 8, stk. 1 er opfyldt, og at der bør kunne opnås fradrag for sponsorydelsen. Endvidere henvises til uddrag fra Ligningsvejledningen:
LV C.C.2.2.2.5.3 Fradrag for udgifter til reklamer: LL § 8, stk. 1, - reklame
Udgifter til reklame, som afholdes i forbindelse med den skattepligtiges erhverv med det formål at opnå salg af varer og tjenesteydelser i det pågældende og senere indkomstår, kan fratrækkes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst (understreget). Se LL § 8, stk. 1.
Reklameudgifter (understreget)skal afholdes over for en ubestemt kreds af kunder eller potentielle kunder. Se SKM2003.114.LSR, SKM2015.361.SR og TfS 1997, 346 LSR.
Reklameudgifter har også til formål at opretholde en virksomheds almindelige omdømme eller fremme dens interesser ved at gøre den kendt og fordelagtigt bemærket.
Der er fradrag for reklameudgifter, både når salget af varer m.v. søges opnået i det indkomstår, hvor udgiften afholdes, og senere.
Fradragsretten for reklameudgifter gælder både ved salg i ind- og udland.
Fradragsretten gælder både, når virksomheden allerede har etableret et marked, og når der er tale om etablering af nye markeder for en eksisterende virksomhed.
(...)
7. Afskrivninger Mercedes Benz Sprinter
Klagers primære påstand, at den af SKAT foretagne ændring frafaldes og anerkendes som selvangivet.
Subsidiært bør procentandelen bør under ingen omstændigheder ansættes højere end 10 %, som anført under pkt. 1.
(...)”
Repræsentanten har den 25. november 2017 fremsendt bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse:
- ”Værdi af fri bil
Vi må klart fastholde vores primære påstand om, at der ikke skal ske beskatning af fri bil, da der er tale om en rent erhvervsmæssig og specialindrettet varebil til brug for virksomheden, jf. tidliger begrundelser.
Som anført i vores klageskrivelse af 5. september 2017, er den subsidiære påstand, at en eventuel værdi af privat kørsel bør ansættes beskedent og ikke højere end 10 %. Skulle Skatteankestyrelsen mod forventning ikke støtte vores primære påstand, er klager enig med Skat i, at konsekvensen må være at omtalte varebil og den tilknyttede gæld er virksomhedsskatteordningen uvedkommende.
- Lønudgifter
Ingen yderligere bemærkninger.
5. Sponsorudgifter
Skat anfører at der ikke er sammenhæng mellem sponsoratet og virksomhedens opgaver.
Det er efter vores opfattelse ikke et krav, at der er sammenfald mellem virksomhedens opgaver og et givent sponsorat. Det vil i virkeligheden betyde at mange virksomheder ikke vil kunne sponsorere og reklamere i sportsverdenen.
Det er derimod en betingelse at der skabes en reklameværdi for virksomheden.
Skat anfører videre, at der er tale om en personlig interesse, da klagerens søns navn fremgår af hjemmesiden for [virksomhed2].
Hvorvidt det er en personlig interesse er efter vores opfattelse fuldstændig irrelevant. Det vil betyde at virksomhedsejere og -ledere som interesserer sig for en given sportsaktivitet ikke kan sponsorer netop denne. Det er vel ikke hensigten med lovgivningen.
Det er alene reklameværdien der skal vurderes. Virksomheden opnår reklame på 2 udvalgte kører som udvælges af [virksomhed2].
Skat´s bemærkning om at virksomhedens reklameværdi ikke står i forhold til det ydede bidrag, er efter vores opfattelse også irrelevant. Skat skal efter vores opfattelse ikke vurdere sponsoratets størrelse.
Virksomheden har blandt andet gennem sponsoratet opnået et netværk og reklame som har fået omsætningen til at stige betragteligt fra 2015 - 2016.
Østre Landsret har endvidere ved dom af 17/11 2017 taget stilling til den erhvervsmæssige relevans for sponsorater i sportsklubber. Der henvises til denne afgørelse.
7. Afskrivninger Mercedes Benz Sprinter
Ingen yderligere bemærkninger.”
Landsskatterettens afgørelse
Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver dels, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende.
Bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift, og for at udgiften er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR.
Af statsskattelovens § 6, stk. 2, fremgår det, at indkomsten er skattepligtig uden hensyn til, hvorledes den anvendes, altså hvad enten den benyttes til egen eller families underhold, betjening, nytte eller behagelighed. Der kan således ikke foretages fradrag for privatudgifter. Udgifter, der sædvanligt forekommer for de fleste skatteydere uafhængigt af, om der udfoldes bestræbelser på at erhverve indkomst, har som hovedregel karakter af privatforbrug. Der kan dog gives fradrag for udgifter, som efter deres art henhører under privatforbruget, såfremt erhvervsudøvelsen påfører skatteyderen påviselige merudgifter af den pågældende karakter, eller såfremt der er påvist en konkret erhvervsmæssig begrundelse for at afholde udgiften.
Der er fradrag for udgifter til reklame efter reglerne i ligningslovens § 8, stk. 1, nr. 4.
Det følger af ligningslovens § 16, stk. 1 og 4, at den skattepligtige ved indkomstopgørelsen skal medregne vederlag i form af værdien af fri benyttelse af andres biler, når benyttelsen sker som led i ansættelsesforhold eller som led i en aftale om ydelse af personligt arbejde i øvrigt.
Når en bil, som indgår i virksomhedsordningen, anvendes både privat og erhvervsmæssigt, skal værdien af den private anvendelse fastsættes efter ligningslovens § 16, stk. 4. Dette følger af virksomhedsskattelovens § 1, stk. 3, 7. pkt.
Den skattepligtige værdi af en bil, der er stillet til rådighed for den skattepligtiges private benyttelse af en arbejdsgiver, ansættes til en årlig værdi på 25 % af den del af bilens værdi, der ikke overstiger 300.000 kr., og 20 % af resten. Bilens værdi beregnes dog mindst af 160.000 kr.
Bevisbyrden for, at en firmabil er til rådighed for privat benyttelse, påhviler som udgangspunkt SKAT, hvis hovedaktionærens og selskabets adresse ikke var sammenfaldende i perioden, og bilen ikke har været parkeret ved klagerens bopæl.
Værdi af fri bil
Landsskatteretten lægger til grund, at der i klagerens virksomhed indgår en Mercedes Benz Sprinter. Der er betalt privatbenyttelsesafgift for bilen for såvel indkomståret 2014 som 2015, hvorfor bilen lovligt må anvendes privat.
Virksomhedens og klagerens privatadresse er sammenfaldende.
Virksomheden beskattes efter reglerne i virksomhedsordningen, og der skal ske beskatning af rådigheden over biler, der kan anvendes privat.
Der er efter det oplyste ikke fremlagt et fyldestgørende kørselsregnskab, der dokumenterer, at bilen har været anvendt fuldt ud erhvervsmæssigt.
Landsskatteretten finder, at der på dette grundlag skal ske beskatning af værdi af fri bil efter reglerne i ligningslovens § 16.
I forhold til klagerens påstand om, at der er tale om en kassevogn med indbyggede hylder bagi, kan ikke føre til et andet resultat, da klageren ikke har dokumenteret, at bilen er specialindrettet. Det bemærkes herved, at bilen ifølge oplysninger i Centralregisteret for Motorkøretøjer blev afhændet af virksomheden den 6. marts 2017, og at SKAT allerede den 24. januar 2017 anmodede om dokumentation i form af fotos, for at bilen var specialindrettet, uden at dette blev fremsendt.
Landsskatteretten finder, at det er med rette, at der er sket beskatning af værdi af fri bil for december måned i indkomståret 2014 med 4.085 kr. og med 49.690 kr. for indkomståret 2015.
Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse på dette punkt.
I forhold til repræsentantens bemærkning om, at såfremt Landsskatteretten mod forventning ikke imødekommer den primære påstand, er klageren enig med Skattestyrelsen i, at konsekvensen må være, at varebilen og den tilknyttede gæld er virksomhedsordningen uvedkommende, skal Landsskatteretten henvise repræsentanten til at tage kontakt til Skattestyrelsen (tidligere SKAT), idet der skal indsendes anmodning herom til Skattestyrelsen, jf. reglerne i skatteforvaltningslovens § 30 om omvalg.
Afskrivning på varebil
SKAT har godkendt yderligere afskrivninger på varebilen med 1.875 kr. for indkomståret 2014 og 1.406 kr. for indkomståret 2015.
Landsskatteretten har, jf. ovenstående under punktet ” Værdi af fri bil”, fundet, at SKAT har været berettiget til at anse varebilen for at være anvendt såvel i virksomheden som privat af klageren, hvorfor der alene godkendes delvist fradrag for købsmoms på varebilen. Der henvises til Landsskatterettens afgørelse i klagesagen med sagsnr. [...].
I overensstemmelse hermed godkendes der yderligere afskrivningsgrundlag på varebilen svarende til 7.500 kr.
Der godkendes yderligere afskrivning på varebilen, jf. afskrivningslovens § 11.
Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse på dette punkt.
Lønudgifter
SKAT har nægtet fradrag for lønudgifter med 18.386 kr., da klageren alene har indberettet løn for i alt 31.389 kr., hvor der i virksomhedens skatteregnskab er fratrukket lønudgifter med i alt 49.775. kr.
I forbindelse med indsendelse af klagen har repræsentanten imidlertid indsendt dokumentation for efterangivelse af løn, således at der samlet er sket indberetning af løn med i alt 49.775 kr.
Landsskatteretten godkender på det foreliggende grundlag fradrag for lønudgifter med i alt 49.775 kr.
Landsskatteretten nedsætter SKATs afgørelse til det selvangivne vedrørende dette punkt.
Sponsorudgifter
SKAT har nægtet fradrag for sponsorudgifter med 36.000 kr., da der ikke var indsendt dokumentation for udgiften i form af sponsorkontrakt.
I forbindelse med indsendelse af klagen har repræsentanten imidlertid indsendt sponsorkontrakten.
Landsskatteretten finder, at der ikke kan godkendes fradrag for udgiften som en reklameudgift efter reglerne i ligningslovens § 8, stk. 1, nr. 4, eller som en driftsomkostning efter reglerne i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Der er henset til, at der af [virksomhed2]s´ hjemmeside fremgår en kører ved navn [person3], og at klageren har en søn af samme navn. Klageren har i forbindelse med sagsbehandlingen ikke afkræftet, at der er tale om samme person.
Landsskatteretten finder på dette grundlag, at indgåelsen af sponsoraftalen er sket på baggrund af personlige interesserer, herunder for at støtte klagerens søn i sin karriere som gokartkører på eliteplan.
Landsskatteretten finder endvidere, at reklameværdien, som den er beskrevet i sponsorkontrakten, ikke står i rimeligt forhold til det ydede bidrag på 36.000 kr. eksklusive moms. Der er her henset til, at firmaet logo og navn alene er påtrykt to udvalgte køreres t-shirts/tøj.
Repræsentantens henvisning til SKM2018.154.ØLR kan ikke føre til et andet resultat, da dommen er udtryk for en konkret vurdering.
Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse på dette punkt.
Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse i sin helhed.