Kendelse af 17-09-2021 - indlagt i TaxCons database den 08-10-2021

Klagepunkt

SKATs afgørelse

Klagerens opfattelse

Landsskatterettens afgørelse

Forhøjelse af virksomhedens indkomst vedrørende ikke godkendt fradrag for varekøb

38.665 kr.

10.542 kr.

10.542 kr.

Forhøjelse af virksomhedens indkomst vedrørende ikke godkendt fradrag for varekøb

38.173 kr.

0 kr.

31.103 kr.

Forhøjelse af virksomhedens indkomst vedrørende ikke godkendt fradrag for husleje

7.680 kr.

0 kr.

7.680 kr.

Forhøjelse af virksomhedens indkomst vedrørende ikke godkendt fradrag for el og gas

12.867 kr.

0 kr.

0 kr.

Forhøjelse af virksomhedens indkomst vedrørende ikke godkendt fradrag for benzinudgifter

8.126 kr.

3.442 kr.

3.442 kr.

Omvalg/omgørelse af indkomståret 2014 vedrørende fravalg af virksomhedsordningen.

-

Ja

Afvises, se begrundelse

Faktiske oplysninger

Klageren driver i personligt regi virksomheden [virksomhed1] med cvr-nr. [...1]. Virksomheden er et pizzeria.

Klageren har for indkomståret 2015 valgt beskatning efter virksomhedsordningen.

Varekøb

Varekøb udgør ifølge regnskabet 730.936 kr. ekskl. moms. Af kontospecifikationen under varekøb, fremgår i de fleste tilfælde, hvem varerne er købt af. Der er dog en række varekøb med teksten ”DK-nota”. Udgifterne med teksten ”DK-nota” har SKAT ved en gennemgang konstateret, alene er underbygget med blå udgiftsbilag, som er bogført ud fra bankkontoudskriften. SKAT har i afgørelsen opgjort udgifterne med teksten ”DK-nota” til i alt 38.665 kr. ekskl. moms og købsmomsen til at udgøre 9.666 kr. SKAT har i udtalelse til klagen gjort opmærksom på, at der er lavet en sammentællingsfejl i SKAT´s afgørelse vedrørende dette. Beløbet med teksten ”DK-nota” udgør i stedet 10.542 kr. ekskl. moms og købsmoms udgør 2.635 kr.

SKAT har i øvrigt ikke godkendt fradrag for nedenstående udgifter, idet disse udgifter ikke var dokumenteret med grundbilag:

Henvisnings nummer

Tekst på kontospecifikationen

Beløb ekskl. moms

Bilag indsendt med klagen

389

[virksomhed2]

4.971,82

Ja (*1)

389

[virksomhed3]

2.523,93

Ja (*2)

389

[virksomhed4]

456,97

398

Ovf. 23902

699,95

398

Ovf. 23902

3.997,50

404

[virksomhed5]

3.113,60

476

Ovf. Kød

3.745,60

Ja (*3)

476

Ovf test kød

800,00

Ja (*4)

980

[virksomhed6]

1.808,00

Ja (*5)

981

[virksomhed6]

16.056,00

Ja (*6)

I alt inkl. moms

38.173,37

Købsmoms

9.543 kr.

*1) Der er fremlagt 2 fakturaer fra [virksomhed2]. Faktura 1 udgør 3.371,82 kr. ekskl. moms, købsmoms udgør 842 kr. og i alt 4.214,78 kr. Fakturaen er dateret og betalt den 31-12-2014. Det fremgår af fakturaen at der er udbetalt byttepenge på 2.000 kr. Faktura 2 udgør 410,45 kr. ekskl. moms, 102,61 kr. i moms og i alt 513,06 kr. Fakturaen er dateret og betalt 2. januar 2015. De 2 fakturaer fra [virksomhed2] kan ikke afstemmes med beløb der er trukket på bankkontoen.

*2) Der er fremlagt faktura på 2.523,93 kr. ekskl. moms, købsmoms på 630,98 kr. og i alt 3.154,91 kr. Fakturaen er dateret den 31-12-2014. Beløbet er trukket på klagerens konto 2. januar 2015.

*3 og 4) Der er fremlagt 2 fakturaer fra [virksomhed7] ApS, som beløbsmæssigt kan afstemmes til bankkontoen med teksterne ”398 ovf. Kød/ovf. Test kød”. Fakturaer er dateret 27-03-2015. Beløb ekskl. moms udgør henholdsvis 3.745,60 og 800 kr. og købsmoms udgør 936,40 og 200 kr.

*5 og 6) [virksomhed6]: Der er fremlagt 2 kvitteringer fra [virksomhed6]. Det endelige betalingsbeløb på kvitteringen kan afstemmes til beløbet der er trukket på klagerens konto på henholdsvis 2.260 kr. og 20.070 kr. Det er ikke muligt at se hvad der købt i [virksomhed6], idet kvitteringerne er ulæselige.

Der er ikke fremlagt bilag på de øvrige udgifter, der indgår i SKATs forhøjelse.

Husleje, el og gas

Klageren har som en del af huslejeudgiften fratrukket 12*640 kr. ekskl. moms, i alt 7.680 kr., købsmoms udgør 12*160 kr., i alt 1.920 kr., og beløb inkl. moms udgør 12* 800 kr., i alt 9.600 kr..

Ifølge betalingsoversigten vedrørende opkrævning vedrørende [adresse1], fremgår følgende for perioden 01-01-2015 – 31-01-2015:

Leje erhverv

12.952,14 kr.

Lejerabat erhverv

-3.000,00 kr.

Varme a conto

180,00 kr.

Afdrag på restance

800,00 kr.

Moms 25 %

2.533,04 kr.

Klageren har fratrukket udgifter til el og gas på 12.867,88 kr. ekskl. moms og købsmoms på 3.216 kr. Der er sammen med klagen indsendt fakturaer fra [virksomhed8]. Heraf fremgår, at det er tale om udgifter til forbrug på adressen [adresse1]. Af betalingsoversigten fremgår opkrævningsbeløbet med teksten ”til dækning af udestående saldo”.

Skatteankestyrelsen har på møde med klagerens repræsentant og efterfølgende brev, bedt klageren om at sende yderligere bilag og dokumentation vedrørende varekøb og husleje. Der er ikke fremsendt yderligere materiale.

Benzin

Klageren har under autodrift i regnskabet fratrukket udgifter til benzin på 22.404 kr. og fratrukket moms med 5.600 kr. I de skattemæssige specifikationer er der reguleret for 40 % privat anvendelse af benzinudgifter. Benzinudgifter er derfor fratrukket med 13.442 kr. (22.404 kr. – 40 %).

Der er ikke udarbejdet kørselsregnskaber for klagerens biler.

SKAT har ikke godkendt fradrag for benzinudgifter til følgende:

Benzinudgifter på i alt 8.397 kr. ekskl. moms, idet udgifterne ikke er dokumenteret ved grundbilag, og alene fremgår ud fra bankkontoudskrift og blå udgiftsbilag.
Benzinudgifter på i alt 4.035 kr. ekskl. moms, idet klageren ikke har haft registreret ansatte i januar, februar og september måned.
Benzinudgifter på mindre beløb på i alt 2.019 kr. anses for afholdt til klagerens knallert.

SKAT har efter regulering af ovenstående, herunder for regulering af moms og privat andel, godkendt erhvervsmæssige benzinudgifter på i alt 5.316 kr. (13.442 kr. – 8.126 kr.).

Klagerens repræsentant har oplyst at virksomheden bringer mad ud gennem [virksomhed9] og [virksomhed10], og at klageren i den forbindelse har afholdt udgifter med disse udbringninger. Klageren skønner at der minimum er afholdt erhvervsmæssige udgifter på 10.000 kr. vedrørende benzin.

Virksomhedsordningen

SKAT har i indkomståret 2015 beskattet opsparet overskud fra tidligere indkomstår og tilbageført beløb på selvangivelsen vedrørende virksomhedsordningen. Dette har SKAT begrundet med at kravene til at anvende virksomhedsordningen ikke anses for opfyldt. Klagerens repræsentant har ikke påklaget dette. I klagen anmodes der om omgørelse/omvalg af selvangivet virksomhedsordning i indkomståret 2014, således at der ikke er noget opsparet overskud til beskatning i indkomståret 2015.

Der foreligger ikke en påklaget afgørelse fra SKAT vedrørende indkomståret 2014.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet virksomhedens indkomst for indkomståret 2015 vedrørende ikke godkendte fradrag for varekøb på 76.838 kr., husleje, el og gas på 20.547 kr. og benzin på 8.126 kr.

SKAT har i afgørelsen anført følgende:

”(...).

3. Vareforbrug og personaleudgifter

(...)

3.3. Retsregler og praksis

Der kan fratrækkes de udgifter som er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde årets indkomst og moms heraf. Det står i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a og momslovens § 37.

Der kan kun fratrækkes udgifter og moms heraf, når der foreligger en faktura/regning for udgiften. Det fremgår af bogføringslovens § 5 og § 9 (Lovbekendtgørelse 2006-06-15 nr. 648) og momsbekendtgørelsens § 82 (Lovbekendtgørelse 2006-06-15 nr. 648).

Udgifter fratrækkes når der foreligger en købsfaktura/regning (faktureringstidspunktet). Det står i SKATs juridiske vejledning afsnit C.C.2.2.1.1 og momslovens § 56, stk. 3.

3.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

Du kan ikke fratrækkes de udgifter, som ikke er dokumenteret ved en faktura/regning og bilag fra 2014.

Din indkomst forhøjes derfor med 38.665 kr. + 38.173 kr. + 2.168 kr. + 1.028 kr.,

i alt 80.034 kr.

Du kan ikke afløfte købsmoms, som ikke er dokumenteret ved en faktura/regning, jævnfør momsbekendtgørelsens § 82.

Din købsmoms nedsættes med afløftet købsmoms 9.666 kr. + 9.543 kr. + 542, i alt 19.751 kr.

Købsmomsen reguleres med 9.543 kr. og 542 kr. i 1. halvår og 9.666 kr. i 2. halvår.

4. Husleje, el og gas

(...)

4.3. Retsregler og praksis

Du kan ikke fratrække afdrag på restancer og gæld. Der henvises til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra e og momslovens § 37.

4.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

Du kan ikke fratrække afdrag på restancer og gæld.

Din indkomst forhøjes derfor med 7.680 kr. + 12.867 kr. = 20.547 kr.

Din købsmoms nedsættes med ikke fradragsberettiget moms af restance/gæld, 1.920 kr. + 3.216 kr. = 5.136 kr.

Momsen reguleres med 2.462 i 1. halvår og 2.674 kr. i 2. halvår.

5. Benzin

(...)

5.3. Retsregler og praksis

Der kan ikke afløftes købsmoms af udgifter vedrørende personbiler ((personmotor et står

i momslovens § 42, stk. 1, nr. 7 (LBK nr. 106 af 23/01/2013, gældende for 2015).

Du kan ikke fratrække udgifter, når der ikke foreligger en faktura/regning for udgiften. Det står i

bogføringslovens § 5 og § 9 og statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

5.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

Moms:

Da der ikke kan afløftes købsmoms på driftsudgifter vedrørende personbiler, nedsættes din købs- moms med 5.600 kr.

Momsen reguleres med 3.683 kr. i 1. halvår og 1.917 kr. i 2. halvår. Skat:

Der kan ikke godkendes fradrag for benzin for den periode, hvor du ikke har haft nogen ansatte, da du således ikke har haft mulighed for at køre erhvervsmæssigt.

Du kan ikke få fradrag for de udgifter der ikke dokumenteret ved en faktura/regning.

Mindre køb af benzin anses, at være køb af benzin til knallert. Da du ikke er registeret som ejer af en knallert kan der ikke godkendes fradrag herfor.

Ikke godkendt fradrag opgøres således:

Skat

Moms

Fratrukket udgifter uden faktura/regning

8.397 kr.

2.099 kr.

Fratrukket udgifter for januar, februar og september

4.035 kr.

1.008 kr.

Fratrukket udgifter ved knallert

2.019 kr.

504 kr.

I alt

14.451 kr.

3.611 kr.

Fradrag for moms i skatten, 5.600 kr. – 3.611 kr.

-1.989 kr.

12.462 kr.

Privat andel, 40 % af 12.462 kr.

4.336 kr.

Forhøjelse af indkomsten

8.126 kr.

(...).”

SKAT har i udtalelse til klagen anført følgende:

”(...)

Vareforbrug punkt 3

Vareforbrug med tekst "DK-nota" ændret med 38.665 kr. og købsmoms 9.666 kr.

Det er konstateret, at SKATs forhøjelse vedr. DK-nota er forhøjet med forkerte beløb, hvorfor SKAT indstiller, at indkomsten og momsen reguleres således:

Skat

Moms

Forhøjet med

38.665 kr.

9.666 kr.

Skal være

10.542 kr.

2.635 kr.

Nedsættelse af indkomst og yderligere købsmoms

28.123 kr.

7.031 kr.

Øvrigt vareforbrug ændret med 38.173 kr. og købsmoms 9.543 kr

Fremsendt faktura, bilag 389 på 2.523,93 kr.+ moms, dateret den 31/12 2014, fastholder SKAT, at der ikke kan godkendes fradrag herfor, da fradragsretten normalt er fakturatidspunkt.

Fremsendt bilag fra [virksomhed2] af 31/12 2014 kan ikke fratrækkes i 2015

Bilag fra [virksomhed2] på 410,45 + moms har SKAT allerede godkendt, da det anses at være bogført ved bilag 3.

Vedrørende [virksomhed6], bilag 981 kan det ikke ses hvad der er købt da bilag er utydelig. Såfremt der er tale om varekøb til mad og drikkevarer kan fradrag godkendes.

Bilag 476,476 og 980 anser SKAT nu for fradragsberettiget, da der er indsendt dokumentation.

Husleje, el og gas punkt 4

SKAT frafalder ændring vedrørende el og gas, da der nu er indsendt dokumentation herfor.

SKAT fastholder, at der ikke kan godkendes fradrag for husleje, da der af opkrævning fremgår tekst

"Afdrag på restance"

SKAT anser ikke, at det er dokumenteret, at det dækker over en udgift til forbedring.

Virksomhedsskatteordningen punkt 7

SKAT fastholder, at der skal ske beskatning af opsparet overskud i 2015 med henvisning til virksomhedsskattelovens § 2, stk. 2.

Fristen for omvalg af virksomhedsordningen for indkomståret 2014 var den 30. juni 2016. SKAT har ikke ændret i indkomsten for 2014, hvorfor der ikke kan ske omvalg.

Det fremgår af virksomhedsskattelovens§ 2, stk. 2:

"Stk. 2. Den skattepligtige skal ved indgivelse af selvangivelse for et indkomstår tilkendegive, om virksomhedsordningen skal anvendes for det pågældende indkomstår. Den skattepligtige kan ændre beslutningen om, hvorvidt virksomhedsordningen skal anvendes eller ikke. Tilkendegivelse herom skal ske til told- og skatteforvaltningen senest den 30. juni i det andet kalenderår efter udløbet af indkomståret."

(...).”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om at SKATs forhøjelse af indkomsten skal nedsættes, idet der skal godkende fradrag for varekøb på 48.715 kr., husleje, el og gas på 20.547 kr. og benzin på minimum 10.000 kr.

Klagerens repræsentant har anført følgende:

Vareforbrug

Skat underkender vareforbrug hvor den eneste tekst er DK Nota for i alt kr. 38.665 samt fratrukket moms på kr. 9.666 er taget til efterretning grundet manglende under- liggende dokumentation.

Skat underkender fratrukket varebrug for kr. 38.665 og momsfradrag kr. 9.543, hvor man på bankkontoudtog kan identificere leverandøren, og hvor klienten efterfølgende har fremskaffet den underliggende dokumentation. Jeg vil på min klients vegne klage over Skat afgørelse og påberåbe mig fradragsret dette vareforbrug på kr.38.665 samt tilsvarende momsfradrag på kr. 9.543.

Husleje; el og Gas

Skat underkender fratrukket månedlig husleje kr. 800, som efter Skat opfattelse om- fatter betaling af restance. Dette beløb dækker over en forbedring som udlejer har betalt og som opkræves over huslejen. Jeg vil på min klients vegne klage over Skat afgørelse og påberåbe mig fradragsret denne huslejeudgift på kr. 7.680 samt tilsvarende momsfradrag på kr. kr. 1.972.

Skat underkender fratrukket El og gas for kr. 12.867 og momsfradrag kr. 3.216 som efter Skat opfattelse omfatter betaling af afdrag på gæld til [virksomhed8]. Dette er en total misforstående beløbene dækker over elforbrug som opkræves månedligt af el underleverandøren [virksomhed8] som klienten efterfølgende har fremskaffet den under- liggende dokumentation på. Jeg vil på min klients vegne klage over Skat afgørelse og påberåbe mig fradragsret denne El udgift på kr. 12.867 samt tilsvarende momsfradrag på kr. kr. 3.216.

Benzin

Skat underkender benzinforbrug for kr. 22.403 og momsfradrag kr. 5.600, hvor man på bankkontoudtog kan identificere leverandøren. Korrektionen af den af løftet moms er en fejl og er derfor taget til efterretning.

Forretningen leverer og udbringer varer med gennem [virksomhed9] og [virksomhed10] som løbende er indtægtsført. [virksomhed1] har i denne forbindelse afholdt udgifter med disse udbringninger. Jeg vil på min klients vegne påberåbe et skønsmæssigt fradrag for disse omkostninger på minimum kr. 10.000.

Virksomhedsskatteordningen

Skat underkender anvendelse af virksomhedsskatteordningen da virksomheden ikke efter Skats opfattelse opfylder formalia for anvendelse af disse regler grundet mangelfulde registreringer herunder adskillelse af privatøkonomi og virksomhedsøkonomi. Jeg anerkender på min klient vegne Skat fortolkning og afgørelse.

Henset til at der alene i 2015 efter hæverækkefølgen alene er hævet beløb fra opsparet overskud, skal jeg på min klient vegne meddele anmode om at vi i stedet for genoptager / omgøre indkomståret 2014.

Det er i indkomståret 2014 [virksomhed1] anvender virksomhedsskatteordningen for første gang og det opsparet overskud herved opstår. Indkomsten for 2014 skal derfor reguleres således at anvendelsen af reglerne efter virksomhedsskatteordningen tilbageføres.

(...).”

Landsskatterettens afgørelse

Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver dels, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, og dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende.

Bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift, og for at udgiften er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR.

Bogføringsloven gælder for erhvervsdrivende virksomheder. Det følger af bogføringslovens § 9, at enhver registrering skal dokumenteres ved bilag. Hvilke krav der stilles til bilag, er en konkret vurdering ud fra blandt andet hvilket type udgift/bilag der er tale om, branchen m.v. Formålet med at dokumentere udgifterne er blandt andet, at myndighederne skal kunne kontrollere registreringernes rigtighed, samt kunne vurdere om udgiften er fradragsberettiget.

Varekøb 38.665 kr.

Klageren har fratrukket udgifter til varekøb, hvor der af bankkontoudskrift og kontospecifikationer er angivet teksten ”DK-nota”. Udgifterne med denne tekst har SKAT forhøjet med 38.665 kr. ekskl. moms. Skattestyrelsen har i udtalelsen af 25. september 2017 gjort opmærksom på, at der er sket en sammentællingsfejl, hvorfor forhøjelsen rettelig skulle have været 10.542 kr. ekskl. moms.

Ved køb af varer til brug i et Pizzeria, foreligger der et eksternt bilag i form af kvittering eller faktura. Landsskatteretten er enig med repræsentanten og SKAT i, at udgifterne på 10.542 kr. ikke er dokumenteret tilstrækkeligt i det konkrete tilfælde, hvorfor der ikke godkendes fradrag for denne udgift.

SKATs forhøjelse nedsættes herefter med 28.123 kr.

Varekøb 38.173 kr.

SKAT har ikke godkendt fradrag for varekøb vedrørende en række udgifter på i alt 38.173 kr. ekskl. moms, idet disse udgifter ikke er dokumenteret ved grundbilag.

I forbindelse med klagen er der indsendt fakturaer/bilag for nogle af udgifterne.

Fradrag for udgifter skal som hovedregel fratrækkes, når der er erhvervet endelig retlig forpligtigelse til at betale det pågældende beløb. I praksis vil der senest være en retlig forpligtigelse til at betale når varerne er modtaget/afhentet.

Landsskatteretten finder, at der på baggrund af det fremlagte kan godkendes fradrag for 7.070 kr. ekskl. moms. Der er lagt vægt på, at der er fremlagt dokumentation i form af fakturaer fra [virksomhed7] ApS, og [virksomhed3], som beløbsmæssigt kan afstemmes til teksterne på bankkontoudskriften. Udgifterne anses for afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten jf. statsskattelovens § 6, stk. 1 litra a. Fakturaerne vedrørende [virksomhed3] på 2.523,93 kr. ekskl. moms er dateret den 31-12-2014. Beløbet er trukket på klagerens konto den 2. januar 2015. Det er ud fra fakturaen vanskeligt at fastslå, om den endelige retlige forpligtigelse til afholdelse af udgiften, er indtrådt i indkomståret 2014 eller i indkomståret 2015. Da udgiften er trukket på klagerens konto og fratrukket i 2015, godkendes der herefter fradrag for udgiften i indkomståret 2015.

Der godkendes ikke fradrag for de øvrige udgifter som indgår i SKATs forhøjelse. Dette begrundes med følgende:

Kvitteringer for udgifter til netto på i alt 17.864 kr. ekskl. moms er ulæselige. Det er alene muligt at afstemme slutbeløb til beløbet, der er trukket på kontoen. Idet der er tale om væsentlige udgiftsbeløb, og det samtidig ikke er muligt at konstatere, hvad der er købt i netto, er det ikke dokumenteret, at udgiften er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indtægten i virksomheden.

De fremlagte fakturaer fra [virksomhed2] kan ikke afstemmes beløbsmæssigt til det, der er trukket på kontoen. Faktura 1 er endvidere dateret 31-12-2014. Der er erhvervet endelig ret til afholdelse af udgiften i indkomståret 2014, idet det fremgår af fakturaen, at der er udbetalt byttepenge på 2.000 kr. i indkomståret 2014. Varerne må derfor være afhentet i 2014, og udgiften kan derfor ikke fratrækkes i indkomståret 2015. Den anden faktura er der godkendt fradrag for ved SKATs gennemgang af varekøbet. Der kan på den baggrund ikke godkendes fradrag for i alt 4.971 kr.

De øvrige udgifter er ikke dokumenteret i form af grundbilag. Der kan derfor ikke godkendes fradrag for disse udgifter. Det forhold, at leverandøren fremgår af kontospecifikation og bankkontoudskrift, ændrer ikke på dette.

SKATs forhøjelse nedsættes herefter med i alt 7.070 kr.

Husleje, el og gas

Klageren har fratrukket udgifter under husleje på 7.680 kr. ekskl. moms. På opkrævningen fremgår teksten ”afdrag på restance”. Afdrag af gæld eller restance kan ikke fratrækkes i den skattepligtige indkomst. Klageren har ikke dokumenteret, at der er tale om en fradragsberettiget udgift, hvorfor SKATs forhøjelse vedrørende denne udgift stadfæstes.

Klageren har fratrukket udgifter til el og gas på 12.867 kr. ekskl. moms. Klageren har i forbindelse med klagen dokumenteret forbrug i form af fakturaer. Udgiften anses for afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten i virksomheden.

SKATs forhøjelse nedsættes herefter med 12.867 kr.

Benzin

Klageren har ud fra et skøn vurderet at 60 % af udgifterne til bil kan henføres til erhvervsmæssig brug. Klagerens erhvervsmæssige udgift til benzin er fratrukket med i alt 13.442 kr.

Idet der ikke foreligger kørerbog over de erhvervsmæssige og private km, skal benzinudgifter opgøres ud fra et skøn.

SKAT har gennemgået benzinudgifterne og har konstateret mindre udgiftsposter på tankstationer som udgør i alt 2.019 kr. Herudover har SKAT konstateret at klageren ikke har haft ansatte i januar, februar og september måned og at der mangler kvitteringer for udgifter på i alt 8.397 kr.

Landsskatteretten er enig i, at mindre udgifter til tankning af knallert eller mindre køb af mad og drikke på tankstationer, ikke kan fratrækkes som benzinudgifter afholdt til brug for virksomheden. Det er Landsskatterettens vurdering, at forhøjelsen vedrørende manglende kvitteringer i dette konkrete tilfælde bør indgå i det samlede skøn. Der er herved henset til, at der af bankkontoudskriften fremgår tankstationens navn, sammenholdt med beløbets størrelse, hvorved størstedelen af disse udgifter, må kunne henføres til benzinudgifter.

Landsskatteretten finder, at i månederne januar, februar og september, hvor klageren ikke har haft ansatte, har udgifter til erhvervsmæssig kørsel været markant mindre, idet det ikke har været muligt inden for pizzeriaets åbningstid, at køre ud med pizzaer. For de øvrige måneder må det anses for naturligt, at klageren har haft udgifter til erhvervsmæssig kørsel til udbringning af pizzaer m.v.

På baggrund heraf godkender Landsskatterettens skønsmæssigt et samlet fradrag for benzinudgifter på 10.000 kr. i indkomståret 2015. Der er i skønnet henset til virksomhedens udgangspunkt for fordeling mellem erhverv og privat, reguleret for de særlige forhold vedrørende benzin til knallert og andre småkøb på tankstationer. I skønnet indgår også en vurdering af de manglende kvitteringer for køb på tankstationer, samt de måneder, hvor klageren ikke har haft ansatte i virksomheden.

Klageren har i det skattemæssige resultat fratrukket 13.442 kr. vedrørende benzin. Indkomsten i virksomheden forhøjes derfor med 3.442 kr. SKATs forhøjelse nedsættes herefter med 4.684 kr.

Virksomhedsordning – omvalg for indkomståret 2014

Det følger af skatteforvaltningsloven, at Landsskatteretten træffer afgørelser vedrørende klager over SKATs/Skattestyrelsens afgørelser, og at den afgørelse der klages over skal vedlægges klagen, jf. skatteforvaltningslovens § 35, stk. 3.

Landsskatteretten kan derfor ikke tage stilling til, om klageren kan genoptage og ændre valg vedrørende virksomhedsordningen for indkomståret 2014, idet der alene er klaget over afgørelse for indkomståret 2015.

Ændringerne vedrørende ophør af virksomhedsordningen stadfæstes derfor for indkomståret 2015.