|
|
Kendelse af 30-11-2021 - indlagt i TaxCons database den 20-01-2022
Journalnr. 17-0989770
Klagepunkt | SKATs afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Indkomståret 2013 | |||
Maskeret udlodning | 1.225.303 kr. | Nedsættelse | 1.225.303 kr. |
Indkomståret 2014 | |||
Maskeret udlodning | 2.181.422 kr. | Nedsættelse | 2.181.422 kr. |
Indkomståret 2015 | |||
Maskeret udlodning | 385.903 kr. | Nedsættelse | 385.903 kr. |
Faktiske oplysninger
Klageren har i indkomstårene 2013 - 2015 været ejer af samtlige anparter i [virksomhed1] ApS (fra 31. juli 2017 [virksomhed2] ApS). [virksomhed1] ApS har i indkomstårene 2013 - 2015 været ejer af samtlige anparter i [virksomhed3] ApS (fra 31. juli 2017 [virksomhed4] ApS), CVR-nr. [...1].
Ifølge oplysninger på cvr.dk er [virksomhed3] ApS den 5. december 2019 ophørt som opløst efter konkurs. Den 23. marts 2021 er [virksomhed1] ApS (fra 31. juli 2017 [virksomhed2] ApS) ophørt som opløst efter konkurs.
I 2013 – 2015 har klageren været direktør i [virksomhed3] ApS. Selskabets formål var at drive fødevare- og restaurationsvirksomhed samt andre dermed efter direktionens skøn beslægtede formål. [virksomhed3] ApS havde regnskabsår fra den 1. august til den 31. juli.
Det fremgår af den påklagede afgørelse, at [virksomhed3] ApS i 2013 – 2015 har drevet restaurationsvirksomhed fra adressen [adresse1], [by1], og at klageren har stået for den daglige drift. [virksomhed3] ApS har fra den 3. februar 2011 og frem til konkursen været registreret for moms og fra den 1. juli 2011 og frem til konkursen været registreret for A-skat og AM-bidrag.
Det fremgår videre af afgørelsen, at SKAT den 16. februar 2016 har foretaget kontrol af selskabets aktiviteter på [adresse1], [by1]., hvor det blev konstateret, at der manglede ansættelseskontrakter på en del af de beskæftigede. Endvidere blev det konstateret, at der ikke blev ført behørige timeregistreringer af de beskæftigedes timer, samt at der manglede at blive indberettet løn på en del af de beskæftigede.
Ved breve af 26. februar og 22. marts 2016 har SKAT bedt [virksomhed3] ApS om at indsende selskabets årsregnskab samt regnskabsmateriale for 2014 (regnskabsperioden fra 1. august 2013 til 31. juli 2014) og 2015 (regnskabsperioden 1. august 2014 til 31. juli 2015). Selskabet har ikke fremsendt materialet.
Den 28. april 2016 og 20. juni 2016 har SKAT i stedet modtaget kontoudtog for selskabets og klagerens private bankkonti fra selskabets og klagerens banker.
Ved gennemgang af kontoudtog for selskabets og klagerens private bankkonti har SKAT konstateret, at der i indkomstårene 2013 – 2015 er differencer imellem omsætningen ifølge selskabets kontospecifikationer og den faktisk opgjort omsætning ifølge kontoudtog. SKAT har endvidere konstateret, at der er foretaget kontanthævninger og overførsler til klagerens private konti på 597.902 kr. i perioden fra den 1. januar 2014 til den 31. juli 2014 og på 1.015.429 kr. i perioden fra den 1. august 2014 til den 31. juli 2015.
Ved afgørelse af 23. maj 2017 har SKAT forhøjet [virksomhed3] ApS´ skattepligtige indkomst skønsmæssigt med 2.940.729 kr. for indkomståret 2014 og med 986.548 kr. for indkomståret 2015. Ved afgørelsen har SKAT forhøjet selskabets momstilsvar i afgiftsperioden 1. januar 2014 – 31. december 2014 med 506.579 kr.
Ved afgørelse af 14. juli 2017 har SKAT truffet afgørelse om at nedsætte forhøjelsen af selskabets momstilsvar i afgiftsperioden 1. januar 2014 – 31. december 2014 fra 506.579 kr. til 379.936 kr., da SKAT ved afgørelsen af 23. maj 2017 havde lavet en regnefejl ved opgørelsen af de bankindsætningerne i perioden 1. januar 2014 – 31. december, som dannede grundlag for forhøjelsen af selskabets momstilsvar for afgiftsperioden 1. januar 2014 – 31. december 2014.
Den yderligere skattepligtige indtægt i [virksomhed3] ApS i 2014 er blevet fastsat på baggrund af indsætninger på selskabets bankkonti med i alt 6.925.961 kr. og på klagerens private bankkonto med 1.102.512 kr. vedrørende salg i perioden fra 1. august 2013 til 30. juli 2014, svarende til en difference på 3.659.041,69 kr. i forhold til den omsætning på 2.763.737,51 kr., som fremgik af selskabets kontospecifikationer for regnskabsperioden 1. august 2013 til 30. juli 2014.
SKAT har ved afgørelsen af 23. maj 2017 opgjort forhøjelsen af [virksomhed3] ApS´ skattepligtige indtægt i indkomståret 2014 således:
Opgjort omsætning iht. indhentede kontoudtog (01.08.2013 – 30.07.2014) | 8.028.474 kr. |
Moms 20 % | 1.605.694 kr. |
Opgjort omsætning uden moms | 6.422.779 kr. |
Fradrag for direkte omkostninger, som varekøb m.v., jf. kontospecifikationer | 1.032.037 kr. |
Fradrag for markedsføringsomkostninger, jf. kontospecifikationer | 312.541 kr. |
Fradrag for lokaleomkostninger, jf. kontospecifikationer | 831.472 kr. |
Fradrag for lønninger, jævnfør indberetning til e-Indkomst (bilag 7) | 744.259 kr. |
Fradrag for øvrige personaleomkostninger, jf. kontospecifikationer | 34.331 kr. |
Fradrag for administrationsomkostninger, jf. kontospecifikationer | 106.662 kr. |
Fradrag for autoomkostninger, jf. kontospecifikationer | 15.488 kr. |
Fradrag for yderligere løn til hovedanpartshaver | 139.090 kr. |
Resultat før renter | 3.206.899 kr. |
Selvangivet | 266.729 kr. |
Forhøjelse | 2.940.729 kr. |
SKAT har ved afgørelsen af 23. maj 2017, der for så vidt angår forhøjelsen af momstilsvaret er korrigeret ved afgørelsen af 14. juli 2017, opgjort forhøjelsen af [virksomhed3] ApS´ salgsmoms i 2014 således:
Opgjort omsætning iht. indhentede kontoudtog (01.01.2014 – 31.12.2014) | 7.821.527 kr. |
Moms 20 % | 1.564.305 kr. |
Angivet salgsmoms | 1.184.370 kr. |
Forhøjelse af salgsmoms | 379.936 kr. |
Den yderligere skattepligtige indtægt i [virksomhed3] ApS i 2015 er fastsat på baggrund af indsætninger på selskabets bankkonti med i alt 6.077.701 kr. og på klagerens private bankkonto med 1.303.930 kr. vedrørende salg i perioden fra 1. august 2014 til 30. juli 2015 svarende til en difference på 822.848,84 kr. i forhold til den omsætning på 5.082.451,06 kr., som fremgik af i selskabets kontospecifikationer for regnskabsperioden 1. august 2014 til 30. juli 2015.
SKAT har opgjort forhøjelsen af [virksomhed3] ApS´ skattepligtige indtægt i 2015 således:
Opgjort omsætning iht. indhentede kontoudtog fra banker | 7.381.632 kr. |
Moms 20 % | 1.476.316 kr. |
Opgjort omsætning uden moms | 5.905.305 kr. |
Fradrag for direkte omkostninger, som varekøb m.v., jf. kontospecifikationer | 1.780.955 kr. |
Fradrag for markedsføringsomkostninger, jf. kontospecifikationer | 535.778 kr. |
Fradrag for lokaleomkostninger, jf. kontospecifikationer | 1.081.046 kr. |
Fradrag for lønninger, jævnfør indberetning til e-Indkomst (bilag 13) | 1.126.142 kr. |
Fradrag for øvrige personaleomkostninger, jf. kontospecifikationer | 152.240 kr. |
Fradrag for yderligere løn til hovedanpartshaver | 26.080 kr. |
Fradrag for administrationsomkostninger, jf. kontospecifikationer | 173.403 kr. |
Fradrag for autoomkostninger, jf. kontospecifikationer | 35.250 kr. |
Fradrag for afskrivninger, jf. kontospecifikationer | 67.259 kr. |
Resultat før renter | 1.214.957 kr. |
Selvangivet | 266.729 kr. |
Forhøjelse | 968.548 kr. |
Det fremgår af den påklagede afgørelse, at [virksomhed3] ApS ifølge e-indkomst i 2014 og 2015 har indberettet følgende løn til klageren:
2014: | 174.460 kr. før A-skat og arbejdsmarkedsbidrag (vedrørende perioden fra den 1. juni 2014 til den 31. december 2014 – ingen løn indberettet for januar til maj 2014) |
2015: | 174.370 kr. før A-skat og arbejdsmarkedsbidrag (vedrørende perioden fra den 1. januar 2015 til den 31. juli 2015) |
Ifølge løn.info tjente har en restaurantchef i 2013 - 2015 i gennemsnit tjent ca. 27.000 kr. pr. måned, svarende til en årsløn på 325.000 kr.
Ved afgørelse af 23. maj 2017 har SKAT truffet afgørelse om, at forhøjelserne af [virksomhed3] ApS´ skattepligtige indkomst i 2013 - 2015 skulle anses for at være maskeret udlodning til klageren. Ved afgørelsen af 23. maj 2017 har SKAT derfor forhøjet klagerens aktieindkomst i indkomstårene 2013 - 2015 således:
Indkomståret 2013
Forhøjelse af den skattepligtige indkomst i [virksomhed3] ApS
for 2013/2014 (2.940.729 kr./12*5 måneder) 1.225.303 kr.
Forhøjelse af klagerens aktieindkomst i 2013 1.225.303 kr.
Indkomståret 2014
Andel af forhøjelse af den skattepligtige indkomst i [virksomhed3]
ApS for 2013/2014 (2.940.729 kr./12*7 måneder) 1.715.425 kr.
Andel af forhøjelse af den skattepligtige indkomst i selskabet
for 2014/2015 (986.548 kr./12*5 måneder) 411.061 kr.
Forhøjelse af moms i selskabet 506.579 kr.
Beskattet som løn - 325.000 kr.
Forhøjelse af klagerens aktieindkomst i 2014 2.308.065 kr.
Indkomståret 2015
Forhøjelse af den skattepligtige indkomst i [virksomhed3] ApS
(986.548/12 * 7 måneder) 575.486 kr.
Beskattet som løn (325.000 kr. pr. år/12 mdr. * 7 måneder) - 189.583 kr.
Forhøjelse af klagerens aktieindkomst i 2015 385.903 kr.
Ved afgørelse af 14. juli 2017 har SKAT truffet afgørelse om at nedsætte forhøjelsen af klagerens aktieindkomst i 2014 fra 2.308.065 kr. til 2.181.422 kr., som konsekvens af afgørelsen omkring nedsættelsen af forhøjelsen af momstilsvaret for [virksomhed3] ApS.
SKATs afgørelse
SKAT har forhøjet klagerens aktieindkomst med 1.225.303 kr. i 2013, 2.181.422 kr. i 2014 og 385.903 kr. i 2015.
SKAT har i afgørelsen af 23. maj 2017 anført:
”...
1. Udeholdt omsætning i dit selskab [virksomhed3] ApS
...
1.2. SKATs bemærkninger og begrundelse
På baggrund af ovennævnte har SKAT i vedlagte brev af 22. maj 2017 afgjort, at forhøje dit sel-skabs skattepligtige indkomst med 2.940.729 kr. for indkomståret 2013/2014 og 986.548 kr. for indkomståret 2014/2015.
Beløbene anses som skattepligtige, jævnfør Statsskattelovens § 4.
2. Yderligere moms i dit selskab [virksomhed3] ApS
...
2.2. SKATs bemærkninger og begrundelse
På baggrund af ovennævnte har SKAT i vedlagte brev af 22. maj 2017 afgjort, at forhøje dit selskab [virksomhed3] ApS´ moms med 506.579 kr. for 2014.
3. Beskatning af forhøjelse af selskabets skattepligtige indkomst og moms hos hovedanpartshaver
...
3.2. SKATs bemærkninger og begrundelse
Den udeholdte omsætning i selskabet anses for at være maskeret udlodning, der skal beskattes hos hovedanpartshaver, såfremt det ikke kan dokumenteres, at udlodningen vedrører forhold, som er hovedanpartshaver uvedkommende.
Forhøjelsen af selskabets skattepligtige indkomst på baggrund af manglende bogført omsætning, anses af SKAT for at være overført til dig som hovedanpartshaver privat.
Det er konstateret, at der er foretaget kontanthævninger og overførsler til dine private konti. Ud fra, at du er selskabets hovedanpartshaver og må anses for at stå for den daglige drift, må det vurderes, at en passende løn skønnes til at være ca. 325.000 kr. på årsbasis. Der er ved skønnet henset til, at en restaurantchef ifølge løn.info i gennemsnit modtager ca. 27.000 kr. om måneden.
Differencen mellem forhøjelsen af selskabets skattepligtige indkomst og moms samt den ansatte løn må anses som maskeret udlodning, jævnfør Ligningslovens § 16 A, stk. 1, nr. 1 og Personskattelovens § 4 A. Det skal bemærkes, at selskabet ikke har tilbageholdt udbytteskat, hvorfor du ikke godskrives udbytteskat.
Din indkomst forhøjes på den baggrund med følgende:
Indkomståret 2013
Forhøjelse af den skattepligtige indkomst i selskabet
for 2013/2014 (2.940.729 kr./12*5 måneder) 1.225.303 kr.
I alt anses som skattepligtig udlodning for dig, jævnfør
Ligningslovens § 16 A 1.225.303 kr.
Indkomståret 2014
Andel af forhøjelse af den skattepligtige indkomst i selskabet
for 2013/2014 (2.940.729 kr./12*7 måneder) 1.715.425 kr.
Andel af forhøjelse af den skattepligtige indkomst i selskabet
for 2014/2015 (986.548 kr./12*5 måneder) 411.061 kr.
Forhøjelse af moms i selskabet 506.579 kr.
Beskattet som løn - 325.000 kr.
I alt anses som skattepligtig udlodning for dig, jævnfør
Ligningslovens § 16 A 2.308.065 kr.
Indkomståret 2015
Forhøjelse af den skattepligtige indkomst i selskabet
(986.548/12 * 7 måneder) 575.486 kr.
Beskattet som løn (325.000 kr. pr. år/12 mdr. * 7 måneder) - 189.583 kr.
I alt anses som skattepligtig udlodning for dig, jævnfør
Ligningslovens § 16 A 385.903 kr.
...
1.5. Endelig afgørelse
SKAT har i mail den 25. april 2017 anmodet din revisor om, at indsende liste over manglende udgifter samt dokumentation herfor senest den 11. maj 2017.
Der er ikke modtaget en liste over de manglende udgifter ved fristens udløb.
Det skal bemærkes, at opgørelsen for omsætningen ikke kan anses som et fuldstændigt grundlag, idet der ikke er taget hensyn til kontantsalg, som der må være en vis formodning for at udgøre en vis andel af selskabets samlede omsætning, men som det ikke har været muligt at opgøre.
SKAT anser således ikke, at SKATs opgjorte resultat er urealistisk, idet betaling af eventuelle yder-ligere udgifter kan være foretaget med kontantsalget, hvorfor revisor beregninger af nøgletal bliver
...”
Følgende fremgår af SKATs afgørelse af 14. juli 2017:
”...
Sagsfremstilling og begrundelse
1. Nedsættelse af moms i dit selskab [virksomhed3] ApS
1.1. De faktiske forhold
SKAT har i brev af 23. maj 2017 ændret selskabets moms for 2014 på baggrund af en difference mellem omsætningen ifølge de indleverede kontospecifikationer og den faktisk opgjorte omsætning ifølge kontoudtogene.
Det er efterfølgende konstateret, at der er en regnefejl i regnearket ved beregning af selskabets moms for 2014.
Differencen udgør følgende:
2014
Korrekt opgjort moms if. kontoudtogene | 1.564.305 kr. |
Tidligere opgjort moms af omsætning | 1.690.949 kr. |
Difference | -126.643 kr. |
...
2.1. De faktiske forhold
Du er hovedanpartshaver for selskabet [virksomhed3] ApS, cvr. [...1], og står for den daglige drift i selskabet.
SKAT har i brev af 23. maj 2017 forhøjet din aktieindkomst for 2014 med 506.579 kr. svarende til den moms som dit selskab [virksomhed3] ApS manglede at afregne for 2014.
Efterfølgende er det konstateret, at der er en fejl i regnearket ved beregning af selskabets moms for 2014.
Differencen udgør følgende:
Korrekt beregnet moms for 2014 379.936 kr.
Tidligere beregnet moms 506.579 kr.
Ændring af aktieindkomst for 2014 -126.643 kr.
...”
Klagerens opfattelse
Klageren har nedlagt påstand om, at forhøjelsen af klagerens aktieindkomst i 2013, 2014 og 2015 skal nedsættes.
Klagerens repræsentant har anført følgende:
”...
Skat havde anmodet om regnskabsmaterialer for indkomståret 2014 dækkende regnskabsperioden 1. august 2013 til 31. juli 2014, samt regnskabsmaterialer for indkomståret 2015 dækkende regnskabsperioden 1. august 2014 til 31. juli 2015.
Da Skat ikke i første omgang mente at have modtaget de nødvendige udbedte regnskabsmaterialer for indkomstårene, anmodede de derfor bankerne om kontoudtog fra selskabernes og hovedanpartshaverens bankkonto for perioden.
Skats efterfølgende gennemgang af indsendte regnskabskontospecifikationer og medfølgende bilag afdækkede efter Skat meget store afvigelser i forhold til Skats egne opgjorte omsætninger foretaget på grundlag af indbetalinger foretaget på selskabets og hovedaktionærens bankkonti for den omfattende periode.
Da Skat samtidig afdækkede væsentlig manglende dokumentation af væsentlige udgiftsposter vælger Skat at tilsidesætte hele regnskabsgrundlaget og selskabets omsætning for begge indkomstårene, som herefter af Skat ansættes skønsmæssigt efter skattekontrolloven§ 5 stk.3 på grundlag selskabets og hovedanpartshavers bankudskrifter.
I Skats efterfølgende talopgørelser over opgørelsen af den skattepligtige indkomst for indkomstårene forudsætter Skat, at det er overvejende sandsynligt, at alle udgifter er fratrukket i regnskaberne og at udgifterne i øvrigt virker umiddelbart rimelige i forhold til selskabets omsætning og drift hvor der gives fradrag for udgifter i henhold til de afleverede kontospecifikationer.
Herudover har Skat i opgørelserne af den skattepligtige indkomst givet fradrag for indberettede
lønninger til E indkomst for 2014 på kr. 744.259 i forhold til lønudgifter jf. fremsendte kontospecifikationer på kr. 327.674. og tilsvarende fradrag for den indberettet lønninger for 2015 på kr. 1.126.142.
Herudover har Skat foretaget i årene foretaget opgørelser af hovedanpartshaverens private hævninger i virksomheden der for 2014 udgør kr. 597.902 og tilsvarende for 2015 udgør kr. 1.015.429.
Herudover har Skat ud fra nogle subjektive vurderinger af hvad en leder af den daglige drift burde have i løn foretaget korrigeret i opgørelserne over den skattepligtige indkomst med for 2014 kr. 139. 090 og tilsvarende for 2015 kr. 26.080
SKAT har gennemgået ovennævnte klients [virksomhed3] ApS regnskabsmateriale herunder moms for perioden 1. januar 2013 til 31. december 2015.
Efter en nærmere gennemgang [virksomhed3] ApS bogholderi og regnskabsmateriale for perioden 1. januar 2013 til 31. december 2015 er jeg fuldstændig enig med at regnskabsgrundlaget er temmelig ufuldstændigt og meget mangelfuldt.
En af de væsentligste forklaringer manglende tilsyn fra ledelsen side i en periode der har været præget af hyppige udskiftninger af bogholdere og ikke godkendte revisorer.
Skulle jeg som godkendt revisor have forstået for regnskabsudarbejdelse de formelle indberetninger til Erhvervsstyrelsen og Skat, havde jeg selv om selskabet har fravalgt revision og jeg alene skulle afgive en assistanceerklæring på regnskaber og selvangivelser måtte ud fra revisorskik afvise selskabet regnskabsgrundlag som værende så ufuldstændigt og mangelfuldt og kræve en fuldstændig oprydning før jeg kunne påtage mig opgaven og ellers jeg ville fratræde for opgaven.
Efter min bedste overbevisning er det på foreliggende grundlag ikke korrekt af Skat at forudsætter at det er overvejende sandsynligt, at alle udgifter er fratrukket i regnskaberne og at udgifterne i øvrigt virker umiddelbart rimelige i forhold til selskabets omsætning og drift hvor der gives fradrag for udgifter i henhold til de afleverede kontospecifikationer
I Skat opgørelse over selskabet skattepligtig indkomst kan man tydeligvis se at denne forudsætning med at medtaget et fuldstændigt grundlag for indtægter og sammenholde dette med et temligt ufuldstændig grundlag af udgifter giver nogle helt urealistiske resultater.
Af væsentlige for en restaurationsvirksomhed kan fremhæves:
2014 | 2015 | |
Omsætning | 6.422.773 | 5.905.305 |
Bruttoavance | 5.390.742 | 4.124.350 |
Bruttoavance I procent | 83,93 | 69,84 |
Resultat før | ||
Renter | 3.206.170 | 1.214.957 |
Overskudsgrad | 49,93 | 29,46 |
Dette skal sammenholdes med sædvanlige branche nøgletal for en tilsvarende restaurationsvirksomhed.
Hvor en asiatisk restauration med samme koncept vil have en bruttoavance i procent i niveauet omkring 60 og en overskudsgrad på bare 10 vil være flot.
Specielt 2014 virker totalt urealistisk hvor man for hver omsatte 100 kr. skulle have en bruttofortjeneste kr. 84 til dækning af løn og omkostninger og efter alle omkostninger er betalt skulle man have 50 tilbage.
En regulering af varekøb og direkte omkostninger til en sædvanlig bruttoavance på 60 vil for 2014 bevirke en regulering på -.1.543.073 og en tilsvarende regulering til en overskudsgrad på 10 vil for 2014 bevirke en regulering på - 2.563.893
Efter at selskabets regnskabsfører efterfølgende efter anmodning havde opgjort selskabets indtægter og udgifter til varekøb og eksterne omkostninger samt lønninger
m.v. efter bankudskrifter efter samme princip som Skat alene havde opgjort selskabets indtægter, anmodede jeg den 13. juli 2017 Skat om en genoptagelse da, der efter min opfattelse forelå nye oplysninger, da der nu var en dokumentation for niveauet for de samlede udgifter.
Skat var ikke helt af samme opfattelse at der forelå nye oplysninger og krævede at afvigelser i indtægterne på opgørelserne blev verificeret ligesom at omkostningerne blev dokumenteret i form af underliggende bilag.
Af hensyn til formelle deadlines omkring anke til Skatteankestyrelsen har vi specielt ud fra en tidsmæssig horisont valgt at anke Skat afgørelser og ikke gå videre med vores anmodning om genoptagelse.
Jeg skal hermed på min klient vegne indgive klage over Skats skønsmæssige forhøjelse af indkomsten for skatteåret 2014 (regnskabsår 2013/ 2014) med kr. 2.940.729 Og skatteåret 2015 med kr. 986.548 uden der samtidig gives skønsmæssig fradrag for udgifter i samme niveau for minimum ca. 1,8 mio. for 2014 og ca. 0,2 mio. for 2015 således at bruttoavance og overskud vil være i overensstemmelse med nøgle tal for en tilsvarende restaurationsvirksomhed.
Klage omfatter også de afledte indvirkninger for opgørelse af moms samt indkomst virkninger for [virksomhed3] Holdning ApS og [virksomhed5]”.
Landsskatterettens afgørelse
Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4.
Til udbytte henregnes alt, hvad der af selskabet udloddes til anpartshaverne, bortset fra friaktier (fondsaktier) samt likvidationsprovenu i opløsningsåret. Dette gælder, hvad enten udbyttet formelt er deklareret eller ikke.
Anpartshavere beskattes af maskeret udbytte/udlodning efter reglerne i ligningslovens § 16 A, stk. 1 (LBK 2011-10-28 nr. 1017), hvoraf fremgår, at ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst medregnes udbytte af aktier, andelsbeviser og lignende værdipapirer, jf. dog stk. 4.
Det fremgår af personskattelovens § 4a, stk. 1, nr. 1 (LBK 2011-02-08 nr. 143), at aktieindkomsten består af aktieudbytte efter ligningslovens § 16 A samt beløb omfattet af virksomhedsomdannelseslovens § 4, stk. 4, 3. pkt., fra selskaber, der er skattepligtige efter selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, 2, 2 e, 2 h eller 4, eller som er eller har været hjemmehørende i udlandet, medmindre aktierne er omfattet af aktieavancebeskatningslovens § 19.
Landsskatteretten lægger på baggrund af sagens oplysninger til grund, at klageren i 2013 – 2015 gennem sit helejede holdingselskab, [virksomhed1] ApS, var ejer af samtlige anparter i [virksomhed3] ApS og direktør i selskabet.
SKAT har tilsidesat regnskaberne i [virksomhed3] ApS i indkomstårene 2014 og 2015 og har som konsekvens heraf den 23. maj 2017 forhøjet selskabets skattepligtige indkomst skønsmæssigt med 2.940.729 kr. i indkomståret 2014 og 986.548 kr. i indkomståret 2015 samt forhøjet selskabets momstilsvar i 2014 med 379.936 kr.
Forhøjelserne er foretaget på baggrund af indsætninger på selskabets bankkonti med i alt 6.925.961 kr. og på klagerens private bankkonto med 1.102.512 kr. i perioden fra 1. august 2013 til 30. juli 2014 og indsætninger på selskabets bankkonti med i alt 6.077.701 kr. og på klagerens private bankkonto med 1.303.930 kr. i perioden fra 1. august 2014 til 30. juli 2015.
SKAT har anset de skønsmæssige forhøjelserne af [virksomhed3] ApS´ skattepligtige indkomst og momstilsvar for maskeret udlodning til klageren, og SKAT har derfor forhøjet klagerens aktieindkomst med 1.225.303 kr. i 2013, 2.181.422 kr. i 2014 og 385.903 kr. i 2015.
Som daværende reel eneejer af selskabet påhviler det klageren at godtgøre, at de udeholdte indtægter i selskabet ikke er tilgået ham, jf. SKM2008.85.HR. Landsskatteretten finder ikke, at dette er godtgjort.
Ved bevisbedømmelsen har Landsskatteretten lagt vægt på, det er konstateret, at en del af midlerne blev overført til klagerens private bankkonto, og at den løn, hun modtog fra selskabet, var lavere end den sædvanlige løn for en restaurantchef. Det kan ikke spores, hvad de omhandlede midler er brugt til, og klageren har ikke godtgjort, at midlerne f.eks. er anvendt til betaling af selskabets driftsudgifter.
På den baggrund stadfæster Landsskatteretten afgørelsen.