Kendelse af 21-04-2021 - indlagt i TaxCons database den 13-05-2021

Faktiske oplysninger

Klageren drev forfattervirksomheden Forlaget [virksomhed1] v/[person1] med CVR-nr. [...1] i personligt regi fra den 1. december 2011 til den 17. august 2017. Klageren har oplyst, at virksomheden beskæftigede sig med udgivelse af klagerens egne værker, herunder både romaner, film og teater. Klageren har derudover oplyst, at han har arbejdet fuldtid som professionel forfatter siden 1971.

Klageren har for de påklagede indkomstår 2014-2015 modtaget folkepension.

SKAT har oplyst, at klageren har selvangivet følgende skattemæssige resultater før renter for perioden 2011-2015:

Resultater m.v.

SKAT har udarbejdet en specifikation af virksomhedens B-indkomster og resultat af virksomhed for indkomstårene 2011-2015:

Skatteankestyrelsen har forgæves forsøgt at indhente klagerens driftsregnskaber for indkomstårene 2014 og 2015.

Klageren har i forbindelse med behandlingen hos SKAT fremsendt diverse bilag for indkomstårene 2014 og 2015. SKAT har på baggrund heraf udarbejdet en specifikation af udgifterne, hvoraf følgende fremgår:

De indsendte bilag for 2014 og 2015 er ikke i overensstemmelse med de selvangivne resultater af virksomhed i indkomstårene 2014 og 2015.

Skatteankestyrelsen har forgæves forsøgt at indhente klagerens driftsregnskaber for efterfølgende indkomstår 2016 og 2017.

SKATs afgørelse

SKAT har ikke godkendt fradrag for virksomhedsunderskud på 292.000 kr. for indkomståret 2014 og 237.000 kr. for indkomståret 2015, idet klageren ikke har drevet erhvervsmæssig virksomhed.

SKAT har derudover nedsat klagerens selvangivne B-indkomster for indkomstårene 2014 og 2015 med henholdsvis 105.736 kr. og 91.396 kr., da det er SKATs opfattelse, at indtægterne, herunder kopiafgifter fra CopyDan og biblioteksafgifter, burde være selvangivet og medregnet i resultat af virksomhed.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”(...)

Ud fra de foreliggende oplysninger har vi ikke anset din virksomhed (forlagsvirksomhed) som erhvervsmæssig virksomhed i skattemæssig henseende for 2014 og 2015, idet vi ikke anser virksomheden for at være rentabel og at der heller ikke er udsigt til, at virksomheden bliver rentabel fremover.

Sammenfattende er det vores opfattelse, at der ikke er grundlag for at antage, at virksomheden vil kunne drives på en rentabel måde, der er tilstrækkelig til at dække de omkostninger, der er forbundet med driften af virksomheden og tilstrækkeligt stort til at bevare og forrente den investerede kapital og samtidig honorere den arbejdsindsats, som lægges i virksomheden.

Der kan henvises til

Fradrag for underskud af virksomhed i 2014 og 2015 kan herefter ikke godkendes (statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a). Indkomsten ændres med de selvangivne resultater af virksomhed i 2014 og 2015, henholdsvis 292.000 kr. og 237.000 kr.

Der er i 2014 og 2015 modtaget indtægter i form af biblioteksafgifter og øvrige B-indkomster (f.eks. Copydan med mere), som er selvangivet som B-indkomst.

Det er vores opfattelse, at indtægterne (biblioteksafgifter og øvrige B-indkomster) burde være selvangivet og medregnet i resultat af virksomhed.

Som følge af, at der ikke godkendes fradrag for underskud af virksomhed i 2014 og 2015, nedsættes de selvangivne B-indkomster for 2014 og 2015 med henholdsvis -105.736 kr. (83.798 + 21.938) og -91.396 kr. (81.576 + 9.820).”

Klagerens opfattelse

Klageren har fremsat påstand om, at denne er berettiget til fradrag for virksomhedsunderskud på 292.000 kr. for indkomståret 2014 og 237.000 kr. for indkomståret 2015.

Derudover har klageren fremsat påstand om, at biblioteksafgifter og kopiafgifter fra Copydan skal beskattes særskilt som B-indkomst og ikke indgå i virksomhedens resultat.

Klageren har som begrundelse for påstanden anført følgende:

”(...)

Jeg har som altid haft en lang række udgifter i udførelsen af mit arbejde som forfatter. Disse udgifter er blevet dokumenteret og bevisliggjort. Indtil jeg blev selvudgiver af mine bøger og lavede enmandsforlaget [virksomhed1] i 2011 har jeg altid kunnet trække mine dokumenterede udgifter fra i min skat. De fradrag, der var overskydende blev derefter trukket fra i min kones indtægter.

Det har [person6] nu nægtet mig ret til. Han ser mit forlag som en erhvervsvirksomhed, der giver underskud.

[person6] har i mange telefonsamtaler begrundet sin afgørelse med at min forfattervirksomhed ikke er en profession, men en hobby. Samt at jeg ikke kan leve af mine indtægter. [person6] citerer en række domme. Disse domme er efter min mening så langt væk fra en forfatters verden, at man ikke kan slutte noget fra dem.

Disse [person6]'s holdninger vil jeg godt gøre indsigelse imod, anke over. De viser et manglende kendskab til, hvordan forfattere arbejder.

Derfor vil jeg godt ganske kort gøre rede for, hvordan en forfatters arbejdsliv ser ud. Hvis min forfattervirksomhed skulle være en hobby, vil så godt som samtlige danske forfattere gennem historien ikke have deres arbejde som en profession, men som en hobby. Ved at gøre det til en hobby, vil man nægte dem at have skattefradrag til dokumenterede udgifter. Og derved i realiteten forhindrer dem i at være forfattere.

Jeg har været professionel fuldtids forfatter siden 1971. Før det var jeg jurist i en bankorganisation. Jeg har skrevet romaner, film og teater i mere end 50 år. Alle forfatteres indtægter er svingende. Der har været år, hvor jeg har tjent meget, op til en million kroner for teater. Og der er år, hvor min faste indtægt er de bibliotekspenge, jeg i årenes løb har optjent, nu er de 80.000 kroner årligt. Dertil kommer rettighedspenge, Copydan. Og så folkepension.

Som bevis for at min forfattervirksomhed ikke er mit arbejde, men en hobby, anfører [person6] mange gange telefonisk, at jeg ikke kan leve af de penge, jeg tjener. Heldigvis har jeg en ægtefælle, der har fast arbejde og gennem årene har hjulpet mig, når indtægterne var lave.

Grunden til at jeg nu bliver straffet rent fradragsmæssigt, er at jeg i 2011 lavede et enmandsforlag, blev selvudgiver, ligesom mange andre forfattere har gjort. Det er enmandsforlag ved at der kun er en der arbejder der og kun en, hvis bøger bliver udgivet, nemlig mine egne. At lave firma, forlaget [virksomhed1], var for at få hold på momsen, ikke for at lave en erhvervsvirksomhed, der nødvendigvis skulle give overskud.

Nu bliver dette firma vurderet som værende en lille erhvervsvirksomhed, der giver underskud. Med det resultat, at jeg ikke som før firmaet blev stiftet kan få fradrag i skat for arbejdsrelaterede udgifter.

Jeg mener ikke, at man kan sammenligne et énmandsforlag med andre erhvervsvirksomheder. Der er ikke nogen forskel mellem forfatteren [person1] og selvudgiveren, det er én og samme person. Jeg mener at jeg som forfatter er blevet skattemæssigt straffet ved at blive selvudgiver.

Derfor mener jeg, at jeg i samme omfang som før, jeg stiftede forlaget, må have ret til at udnytte mine fradrag fuldt ud. Dvs. også må kunne lade min kone kunne trække mine overskydende fradrag fra.

[person6] skriver at jeg ikke er tvunget til at opløse forlagsvirksomheden. Men det må jo blive den nødvendige konsekvens, hvis jeg ikke kan få mine fradrag for arbejdsrelaterede udgifter. Hvis jeg ikke havde lavet forlaget, ville jeg jo have fået mine fradrag.

Det er baggrunden for min anke.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

B-indkomster

Højesteret fandt i dom af 14. marts 2013, offentliggjort i SKM2013.241.HR, at en kunstners livsvarige ydelse på finansloven ikke kunne medregnes i kunstnerens virksomhed. Højesteret lagde i den forbindelse vægt på, at ydelsen ikke var et vederlag for konkrete arbejder, og at ydelsen blev udbetalt uden nogen sammenhæng med, hvilke kunstneriske aktiviteter modtageren udførte.

Klageren har modtaget indtægter i form af biblioteksafgifter og kopiafgifter fra Copydan på i alt 105.736 kr. for indkomståret 2014 og 91.396 kr. for indkomståret 2015. Klageren har selvangivet beløbene som B-indkomst.

Landsskatteretten finder, at der er tale om vederlag for konkret arbejde, og at indtægterne således skal medregnes i virksomhedens resultat. Der er henset til, at klagerens udlån af sine værker er en forudsætning for at modtage de pågældende ydelser. De selvangivne B-indkomster skal således nedsættes med 105.736 kr. for indkomståret 2014 og 91.396 kr. for indkomståret 2015.

Den påklagede afgørelse stadfæstes på dette punkt.

Erhvervsmæssig virksomhed

Udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, kan fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Det fremgår af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a (loven kan findes på www.retsinformation.dk).

Udgiften skal være direkte knyttet til indkomsten, og den skal ligge inden for virksomhedens naturlige rammer. Private udgifter kan ikke fradrages. Det fremgår af statsskattelovens § 6, stk. 2.

I virksomheder, der ikke er erhvervsmæssige, kan der alene foretages fradrag for de udgifter, der har været forbundet med indkomsterhvervelsen. Underskud af ikke erhvervsmæssig virksomhed kan ikke fradrages i anden indkomst.

Bedømmelsen af, om en virksomhed kan anses for erhvervsmæssig, foretages ud fra en samlet konkret vurdering af virksomheden, hvori alle relevante forhold skal inddrages. Efter praksis indgår det med betydelig vægt, om virksomheden kan anses for etableret og drevet med udsigt til at opnå en rimelig fortjeneste, det vil sige er indrettet med henblik på en systematisk indkomsterhvervelse. Dette fremgår af Højesterets dom af 4. november 1999, som er offentliggjort i TfS 1999,863, og af Højesterets dom af 2. februar 2007, som er offentliggjort i SKM2007.107.HR.

I Højesterets dom af 2. februar 2007 havde der i de foreliggende år været en beskeden omsætning og negative driftsresultater, og da der heller ikke var udsigt til, at virksomheden fremover ville give en rimelig fortjeneste, tiltrådte Højesteret, at virksomheden ikke var erhvervsmæssigt drevet, hvorfor underskuddet ikke var fradragsberettiget.

Virksomheden skal derfor over en længere periode give overskud eller have udsigt til at give overskud på den primære drift, således at der er mulighed for forrentning af fremmedkapital og den investerede egenkapital samt en rimelig driftsherreløn.

Om virksomheden havde udsigt til senere at give en rimelig fortjeneste, skal bedømmes ud fra driftsformen i de påklagede indkomstår.

I indkomstårene 2014 og 2015 har klageren selvangivet underskud i virksomheden på henholdsvis 292.000 kr. og 237.000 kr. Klageren har efterfølgende fremsendt et regnskab over udgifterne, som viser et underskud på 292.000 kr. i 2014 og 320.000 kr. i 2015. Som anført ovenfor under punktet ”B-indkomster” finder Landsskatteretten, at biblioteksafgifter og kopiafgifter fra Copydan skal medregnes i virksomhedens resultat. Efter regulering heraf har virksomheden således et underskud på 186.264 kr. i 2014 og 228.604 kr. i 2015.

Ved bedømmelsen af, om klagerens virksomhed har været drevet erhvervsmæssigt i de påklagede indkomstår, er der lagt vægt på, at klageren har selvangivet underskud siden virksomhedens opstart i 2011, samt at klageren ikke har fremlagt et driftsmæssigt regnskab for de påklagede indkomstår, der viser det samlede resultat af virksomheden. Det har ingen betydning for resultatet, at klageren har fremlagt bilag for diverse udgifter afholdt i virksomheden, da disse tal ikke stemmer overens med de selvangivne resultater. Yderligere har det ingen betydning for resultatet, at indtægter fra biblioteksafgift og kopiafgift fra Copydan medregnes i virksomhedens resultat, da underskuddene i virksomheden fortsat er betydelige. Der er endvidere lagt vægt på, at klageren ikke har fremlagt budgetter eller regnskaber for de efterfølgende indkomstår 2016-2017, der kan sandsynliggøre, at der var udsigt til, at virksomheden ville blive rentabel indenfor en kortere årrække og give en fortjeneste med plads til en rimelig driftsherreløn og forrentning af den investerede kapital. Retten bemærker herved, at klageren afviklede virksomheden i august 2017.

Virksomheden har derfor ikke været drevet erhvervsmæssigt i skattemæssig henseende i indkomstårene 2014 og 2015. Der kan derfor ikke godkendes fradrag for underskud af virksomhed på 292.000 kr. i indkomståret 2014 og 237.000 kr. i indkomståret 2015.

Den påklagede afgørelse stadfæstes på dette punkt.