|
|
Kendelse af 21-05-2021 - indlagt i TaxCons database den 11-06-2021
Indkomståret 2012
SKAT har anset selskabets eneanpartshaver for skattepligtig som udbytte af et anpartshaverlån. SKAT har ikke ændret selskabets skattepligtige indkomst.
Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.
Indkomståret 2013
SKAT har anset selskabets eneanpartshaver for skattepligtig som udbytte af et anpartshaverlån. SKAT har ikke ændret selskabets skattepligtige indkomst.
Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.
Indkomståret 2014
SKAT har anset selskabets eneanpartshaver for skattepligtig som udbytte af et anpartshaverlån. SKAT har ikke ændret selskabets skattepligtige indkomst.
Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.
Indkomståret 2015
SKAT har anset selskabets eneanpartshaver for skattepligtig som udbytte af et anpartshaverlån. SKAT har ikke ændret selskabets skattepligtige indkomst.
Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.
Faktiske oplysninger
[person1] er direktør og eneanpartshaver i selskabet, hvilket han har været siden den 14. oktober 1995, hvor selskabet blev stiftet. Selskabet formål er at drive handel, industri, konsulentvirksomhed, og at foretage investering i forskellige brancher samt dermed beslægtet virksomhed.
Selskabets revisor har i årsrapporten for 2012 anført følgende:
”Uden at tage forbehold skal vi gøre opmærksom på, at selskabet i strid med selskabslovgivningen har ydet lån til virksomhedsdeltagere og ledelse, hvorved ledelsen kan ifalde ansvar. jf. note 6 til regnskabet.”
I note 6 er der specificeret følgende:
” Tilgodehavende hos virksomhedsdeltagere og ledelse
Tilgodehavende hos ledelsen kan 31. december 2012 specificeres således:
Kategori | Rentefod | Løbetid | Restløbetid | Tilbagebetalte beløb i regnskabsåret | Tilgodehavende i alt 31. december 2012 |
Direktion | 9,45 | 0 | 92.710 |
Der er i regnskabsåret opstået et ulovligt anpartshaverlån kr. 92.710 inklusiv tilskrevne renter på kr. 28.740 kr.”
I årsrapporten for 2013 har selskabets revisor oplyst følgende:
”Uden at tage forbehold skal vi gøre opmærksom på, at selskabet i strid med selskabslovgivningen har ydet lån til virksomhedsdeltagere og ledelse, hvorved ledelsen kan ifalde ansvar, jf. note 7 til regnskabet”.
Af note 7 fremgår følgende:
”Tilgodehavende hos virksomhedsdeltagere og ledelse
Tilgodehavende hos ledelsen kan 31. december 2013 specificeres således:
Kategori | Rentefod | Tilbagebetalte beløb i regnskabsåret kr. | Tilgodehavende i alt 31. december 2013 kr. | ||
Direktion | 9,45 | 23.333 | 69.377 |
Lånet er i året tilbagebetalt med kr. 23.333.”
Selskabets revisor har i årsrapporten for 2014 afgivet følgende oplysning:
”Uden at tage forbehold skal vi gøre opmærksom på, at selskabet i strid med selskabslovgivningen har ydet lån til virksomhedsdeltagere og ledelse, hvorved ledelsen kan ifalde ansvar jf. note 7 til regnskabet. Efterfølgende balancedagen er der gennemført udlodning af ekstraordinært udbytte til virksomhedsdeltager.
Uden at tage forbehold gør vi opmærksom på, at selskabet ikke har overholdt sin forpligtelse til at indeholde a-skat og udbytteskat.”
I note 7 er der specificeret følgende:
”Tilgodehavende hos virksomhedsdeltagere og ledelse
Tilgodehavende hos ledelsen kan 31. december 2014 specificeres således:
Kategori | Rentefod | Tilbagebetalte beløb i regnskabsåret kr. | Tilgodehavende i alt 31. december 2014 kr. | |||
Direktion | 10,2 | 0 | 750.522 | ” |
I selskabets specifikationshæfte for regnskabsåret 2014 fremgår det, at selskabet pr. 31. december 2014 har anden gæld med 563.116 kr., hvoraf 189.309 kr. vedrører yderligere udbytteskat.
I årsrapporten for 2015 har selskabets revisor oplyst følgende:
”Uden at tage forbehold skal vi gøre opmærksom på, at selskabet i løbet af året i strid med selskabslovgivningen har ydet lån til virksomhedsdeltagere og ledelse, hvorved ledelsen kan ifalde ansvar.”
Af note 7 fremgår følgende:
”Tilgodehavende hos virksomhedsdeltagere og ledelse
Kategori | Rentefod | Tilbagebetalte beløb i regnskabsåret kr. | Tilgodehavende i alt 31. december 2015 kr. | |||
Direktion | 10,05 % | 361.808 | 0 |
Der har i året været et ulovligt anparthaverlån, dette er indfriet inden indkomstårets udløb inklusiv påløbne renter for i alt kr. 14.262.”
Selskabets mellemregningskonti med eneanpartshaveren er i perioden 14. august 2012 – 31. december 2015 specificeret således:
”(...)
Finanskonto: Nummer: 20510, Datofilter: 01-01-12..31-12-15
...
Bogf¢rings | Bilagsnr. | Beskrivelse | Momsbel¢b | Debet | Kredit | Saldo | L¢benr. | ||||
... | |||||||||||
14-08-12 | 114 | [virksomhed1] | 0,00 | 509,91 | 397.356,95 | 7004 | |||||
... | |||||||||||
16-08-12 | 155 | [person2] | 0,00 | 10.000,00 | 407.356,95 | 7141 | |||||
31-08-12 | 180 | L¢n [person1] | 0,00 | 34.851,04 | 372.505,91 | 7330 | |||||
03-09-12 | 155 | [person2] | 0,00 | 10.000,00 | 382.505,91 | 7147 | |||||
03-09-12 | 155 | [person2] | 0,00 | 10.000,00 | 392.505,91 | 7149 | |||||
03-09-12 | 155 | [person2] | 0,00 | 3.210,00 | 395.715,91 | 7151 | |||||
27-09-12 | 156 | [person2] | 0,00 | 10.000,00 | 405.715,91 | 7165 | |||||
02-10-12 | 156 | [person2] | 0,00 | 50.000,00 | 455.715,91 | 7179 | |||||
19-10-12 | 157 | [person2] | 0,00 | 10.000,00 | 465.715,91 | 7191 | |||||
20-10-12 | 142 | Fortæring | 0,00 | 982,08 | 464.733,83 | 7082 | |||||
23-10-12 | 160 | Billeje | 0,00 | 3.805,76 | 460.928,07 | 7210 | |||||
24-10-12 | 157 | [person2] | 0,00 | 10.000,00 | 470.928,07 | 7195 | |||||
31-10-12 | 180 | L¢n [person1] | 0,00 | 46.087,76 | 424.840,31 | 7332 | |||||
02-11-12 | 177 | [person2] | 0,00 | 10.000,00 | 434.840,31 | 7261 | |||||
06-11-12 | 177 | [person2] | 0,00 | 10.000,00 | 444.840,31 | 7267 | |||||
16-11-12 | 178 | [person2] | 0,00 | 10.000,00 | 454.840,31 | 7279 | |||||
22-11-12 | 178 | [person2] privat skat | 0,00 | 6.000,00 | 460.840,31 | 7283 | |||||
29-11-12 | 178 | [person2] | 0,00 | 20.000,00 | 480.840,31 | 7287 | |||||
30-11-12 | 176 | L¢n [person1] | 0,00 | 60.418,88 | 420.421,43 | 7258 | |||||
30-11-12 | 178 | [person2] [...] | 0,00 | 14.538,10 | 434.959,53 | 7289 | |||||
10-12-12 | 191 | [person2] | 0,00 | 20.000,00 | 454.959,53 | 7365 | |||||
14-12-12 | 192 | Udl. [person1] for [...], [virksomhed2] | 0,00 | 90,75 | 454.868,78 | 7376 | |||||
14-12-12 | 192 | Udl. [person1] for [...], [virksomhed3] | 0,00 | 69,00 | 454.799,78 | 7378 | |||||
31-12-12 | 195 | ovf. mlr. [person1] i [...] til [...] | 0,00 | 34.860,21 | 489.659,99 | 7389 | |||||
31-12-12 | EFTF-2012 | Rente ulovligt anpartshave lån | 0,00 | 28.740,64 | 518.400,63 | 8133 | |||||
31-12-12 | EFTF-2012 | [person2] | 0,00 | 65.309,00 | 583.709,63 | 8136 | |||||
31-12-12 | EFTF-2012 | Ekstraordinært udbytte | 0,00 | 511.000,00 | 72.709,63 | 8148 | |||||
31-12-12 | EFTF-2012 | Ekstraordinært udbytte | 0,00 | 20.000,00 | 92.709,63 | 8149 | |||||
01-01-13 | 198 | Rejseomk. [...] generalforsamling 201 | 0,00 | 1.280,00 | 91.429,63 | 7453 | |||||
02-01-13 | 226 | ovf. [person2] | 0,00 | 25.000,00 | 116.429,63 | 7522 | |||||
03-01-13 | 226 | ovf. [person2] | 0,00 | 18.000,00 | 134.429,63 | 7526 | |||||
04-01-13 | 226 | ovf. [person2] | 0,00 | 46.486,24 | 180.915,87 | 7530 | |||||
08-01-13 | 320 | [person2] priv. fra [...] | 0,00 | 15.000,00 | 195.915,87 | 7971 | |||||
15-01-13 | 226 | ovf. [person2] | 0,00 | 5.000,00 | 200.915,87 | 7536 | |||||
24-01-13 | 227 | ovf. [person2] | 0,00 | 5.000,00 | 205.915,87 | 7548 | |||||
24-01-13 | 227 | ovf. [person2] | 0,00 | 4.143,13 | 210.059,00 | 7550 | |||||
24-01-13 | 320 | [person2] priv. fra [...] | 0,00 | 15.000,00 | 225.059,00 | 7973 | |||||
31-01-13 | 320 | [person2] priv. fra [...] | 0,00 | 10.000,00 | 235.059,00 | 7975 | |||||
01-02-13 | 227 | ovf. [person2] | 0,00 | 20.000,00 | 255.059,00 | 7556 | |||||
11-02-13 | 228 | ovf. [person2] | 0,00 | 10.000,00 | 265.059,00 | 7568 | |||||
18-02-13 | 216 | [virksomhed4], [Norge] 50 % | 0,00 | 1.296,50 | 263.762,50 | 7499 | |||||
18-02-13 | 218 | [...] | 0,00 | 315,00 | 263.447,50 | 7503 | |||||
18-02-13 | 228 | ovf. [person2] | 0,00 | 10.000,00 | 273.447,50 | 7574 | |||||
04-03-13 | 228 | ovf. [person2] | 0,00 | 10.000,00 | 283.447,50 | 7582 | |||||
07-03-13 | 320 | [person2] priv. fra [...] | 0,00 | 20.000,00 | 303.447,50 | 7977 | |||||
... | |||||||||||
11-03-13 | 230 | ovf. [person2] | 0,00 | 10.000,00 | 313.447,50 | 7592 | |||||
18-03-13 | 230 | ovf. [person2] | 0,00 | 10.000,00 | 323.447,50 | 7596 | |||||
03-04-13 | 264 | [person2] | 0,00 | 48.275,37 | 371.722,87 | 7753 | |||||
04-04-13 | 246 | [virksomhed5] - [...] | 0,00 | 276,50 | 371.446,37 | 7707 | |||||
08-04-13 | 264 | [person2] | 0,00 | 10.000,00 | 381.446,37 | 7757 | |||||
18-04-13 | 265 | [person2] | 0,00 | 10.000,00 | 391.446,37 | 7761 | |||||
02-05-13 | 320 | [person2] priv. fra [...] | 0,00 | 15.000,00 | 406.446,37 | 7979 | |||||
14-05-13 | 295 | [person2] | 0,00 | 20.000,00 | 426.446,37 | 7863 | |||||
22-05-13 | 287 | [...] - [...] | 0,00 | 30,00 | 426.416,37 | 7830 | |||||
06-06-13 | 303 | [virksomhed6] | 0,00 | 5.499,00 | 420.917,37 | 7889 | |||||
27-06-13 | 316 | [virksomhed7] | 0,00 | 7.398,00 | 413.519,37 | 7924 | |||||
27-06-13 | 316 | [virksomhed7] - FEJL | 0,00 | 7.398,00 | 420.917,37 | 7957 | |||||
11-07-13 | 340 | [person2] | 0,00 | 10.000,00 | 430.917,37 | 8048 | |||||
23-07-13 | 333 | Leje af k¢ret¢j | 0,00 | 894,00 | 430.023,37 | 8023 | |||||
26-07-13 | 341 | [person2] | 0,00 | 10.000,00 | 440.023,37 | 8050 | |||||
05-08-13 | 443 | udl. [virksomhed8] i [...] af [person1] | 0,00 | 93,00 | 439.930,37 | 8553 | |||||
06-08-13 | 357 | [person2] | 0,00 | 20.000,00 | 459.930,37 | 8108 | |||||
21-08-13 | 358 | [person2] | 0,00 | 10.000,00 | 469.930,37 | 8118 | |||||
26-09-13 | 440 | [virksomhed9] udl. [person2] | 0,00 | 31.620,74 | 438.309,63 | 8546 | |||||
03-10-13 | 375 | [person2] | 0,00 | 18.000,00 | 456.309,63 | 8259 | |||||
03-10-13 | 417 | [person2] | 0,00 | 18.000,00 | 474.309,63 | 8380 | |||||
03-10-13 | 417 | [person2] - FEJL | 0,00 | 18.000,00 | 456.309,63 | 8441 | |||||
07-10-13 | 375 | [person2] | 0,00 | 2.000,00 | 458.309,63 | 8261 | |||||
07-10-13 | 376 | [person2] | 0,00 | 10.000,00 | 468.309,63 | 8263 | |||||
07-10-13 | 417 | [person2] | 0,00 | 2.000,00 | 470.309,63 | 8382 | |||||
07-10-13 | 418 | [person2] | 0,00 | 10.000,00 | 480.309,63 | 8386 | |||||
07-10-13 | 417 | [person2] - FEJL | 0,00 | 2.000,00 | 478.309,63 | 8443 | |||||
07-10-13 | 418 | [person2] - FEJL | 0,00 | 10.000,00 | 468.309,63 | 8445 | |||||
23-10-13 | 376 | [person2] | 0,00 | 10.000,00 | 478.309,63 | 8265 | |||||
23-10-13 | 418 | [person2] | 0,00 | 10.000,00 | 488.309,63 | 8398 | |||||
23-10-13 | 418 | [person2] - FEJL | 0,00 | 10.000,00 | 478.309,63 | 8447 | |||||
31-10-13 | 374 | L¢nninger [person1] | 0,00 | 15.543,76 | 462.765,87 | 8258 | |||||
04-11-13 | 439 | [person2] ref MasterCard | 0,00 | 43.000,00 | 505.765,87 | 8543 | |||||
30-11-13 | 415 | L¢nninger [person1] | 0,00 | 89.996,88 | 415.768,99 | 8372 | |||||
02-12-13 | 437 | [person2] | 0,00 | 20.000,00 | 435.768,99 | 8509 | |||||
10-12-13 | 437 | [person2] | 0,00 | 10.000,00 | 445.768,99 | 8517 | |||||
20-12-13 | 438 | [person2] | 0,00 | 5.000,00 | 450.768,99 | 8525 | |||||
30-12-13 | 441 | Ekstraordinært udbytte 2013 | 0,00 | 529.250,00 | -78.481,01 | 8549 | |||||
31-12-13 | 442 | ovf. [person1] mlr til [...] | 0,00 | 99.214,28 | 20.733,27 | 8551 | |||||
31-12-13 | 445 | Efterposteringer revisor | 0,00 | 34.006,34 | 54.739,61 | 8583 | |||||
Kontokort for perioden 01.01.14 – 31.12.14 (NB! Indeholder muligvis ikke-bogførte posteringer i kassekladderne.)
Konto 6860: Mellemregning med anpartshaver
Dato | Bilag | Type | Tekst | Moms | Valuta | Beløb (DKK) | Saldo (DKK) |
01.01.14 | Primopostering | 0,00 | |||||
01.01.14 | 125 | flyt fra andet regnskab | 54.739,61 | 54.739,61 | |||
02.01.14 | 39 | ovf. [person1] | 36.000,00 | 90.739,61 | |||
03.01.14 | 39 | ovf. [person1] | 3.650,00 | 94.389,61 | |||
03.01.14 | 39 | ovf. [person1] | 25.000,00 | 119.389,61 | |||
06.01.14 | 40 | ovf. [person1] | 50.962,93 | 170.352,54 | |||
15.01.14 | 40 | ovf. [person1] | 10.000,00 | 180.352,54 | |||
03.02.14 | 42 | ovf. [person1] | 3.600,00 | 183.952,54 | |||
05.02.14 | 42 | ovf. [person1] | 9.552,00 | 193.504,54 | |||
18.02.14 | 43 | ovf. [person1] | 5.000,00 | 198.504,54 | |||
18.02.14 | 136 | [virksomhed10] - [person1] | -1.176,75 | 197.327,79 | |||
03.03.14 | 62 | ovf. [person1] | 3.600,00 | 200.927,79 | |||
03.03.14 | 62 | ovf. [person1] | 20.000,00 | 220.927,79 | |||
04.03.14 | 63 | ovf. [person1] | 1.400,00 | 222.327,79 | |||
04.03.14 | 63 | bet. Til [person1] via [...] | -10.020,00 | 212.307,79 | |||
05.03.14 | 31 | [...] Årsgebyr | -315,00 | 211.992,79 | |||
07.03.14 | 63 | ovf. [person1] | 9.552,00 | 221.544,79 | |||
07.03.14 | 63 | ovf. [person1] | 10.000,00 | 231.544,79 | |||
11.03.14 | 63 | ovf. [person1] | 5.000,00 | 236.544,79 | |||
07.04.14 | 66 | bet. til [person1] | 49.527,69 | 286.072,48 | |||
07.04.14 | 66 | bet. til [person1] | 9.552,00 | 295.624,48 | |||
07.04.14 | 66 | bet. til [person1] | 18.000,00 | 313.624,48 | |||
12.04.14 | 54 | [...] udl. [person1] | -1.828,00 | 311.796,48 | |||
15.04.14 | 66 | bet. til [person1] | 15.000,00 | 326.796,48 | |||
05.05.14 | 88 | ref [virksomhed11] | -1.828,00 | 324.968,48 | |||
05.05.14 | 88 | ovf. [person1] | 20.000,00 | 344.968,48 | |||
05.05.14 | 88 | FEJL | 1.828,00 | 346.796,48 | |||
05.05.14 | 88 | ref [virksomhed11] | 1.828,00 | 348.624,48 | |||
14.05.14 | 137 | [virksomhed10] - [person1] | -1.176,75 | 347.447,73 | |||
19.06.14 | 90 | ovf til [person1] | -31.000,00 | 316.447,73 | |||
19.06.14 | 90 | FEJL | 31.000,00 | 347.447,73 | |||
19.06.14 | 90 | ovf. privat | 31.000,00 | 378.447,73 | |||
03.07.14 | 119 | skat privat | 9.552,00 | 387.999,73 | |||
08.07.14 | 120 | ovf privat | 52.453,29 | 440.453,02 | |||
08.07.14 | 120 | ovf privat | 18.000,00 | 458.453,02 | |||
31.07.14 | 121 | ovf. privat | 10.000,00 | 468.453,02 | |||
04.08.14 | 122 | til privat | 3.600,00 | 472.053,02 | |||
11.08.14 | 122 | ovf privat | 9.552,00 | 481.605,02 | |||
11.08.14 | 123 | ovf privat | 25.000,00 | 506.605,02 | |||
12.08.14 | 104 | billeje [Frankrig] | -1.360,81 | 505.244,21 | |||
18.08.14 | 138 | [virksomhed10] - [person1] | -1.176,75 | 504.067,46 | |||
21.08.14 | 123 | ovf. privat | 10.000,00 | 514.067,46 | |||
21.08.14 | 123 | ovf. privat | 2.447,30 | 516.514,76 | |||
21.08.14 | 123 | ovf. privat | 1.700,44 | 518.215,20 | |||
05.09.14 | 126 | ovf. til privat | 15.000,00 | 533.215,20 | |||
09.09.14 | 126 | ovf. til privat | 10.000,00 | 543.215,20 | |||
09.09.14 | 127 | bet. skat privat | 9.552,00 | 552.767,20 | |||
12.09.14 | 111 | [...] familieforsikring | 4.811,43 | 557.578,63 | |||
24.09.14 | 167 | Flybillet [Schweiz] | -1.648,00 | 555.930,63 | |||
30.09.14 | 118 | løn [person1] | -38.031,83 | 517.898,80 | |||
01.10.14 | 130 | [virksomhed12] | -430,00 | 517.468,80 | |||
01.10.14 | 155 | ovf. privat | 35.000,00 | 552.468,80 | |||
09.10.14 | 156 | ovf. privat | 49.703,66 | 602.172,46 | |||
09.10.14 | 156 | ovf. privat | 10.000,00 | 612.172,46 | |||
14.10.14 | 166 | udlæg vedr. [virksomhed13] af [person1] | -250,00 | 611.922,46 | |||
14.10.14 | 166 | udlæg vedr. [virksomhed13] af [person1] | -241,00 | 611.681,46 | |||
24.10.14 | 157 | ovf. privat | 40.000,00 | 651.681,46 | |||
15.11.14 | 168 | [virksomhed6] iPad | -1.499,00 | 650.182,46 | |||
18.11.14 | 152 | [virksomhed10] - [person1] | -1.176,75 | 649.005,71 | |||
20.11.14 | 160 | ovf. privat | 9.553,00 | 658.558,71 | |||
20.11.14 | 160 | ovf. privat | 10.000,00 | 668.558,71 | |||
27.11.14 | 161 | ovf. privat | 20.000,00 | 688.558,71 | |||
30.11.14 | 162 | flyt mlr. [person1] i [...] til [...] | -60.321,59 | 628.237,12 | |||
30.11.14 | 162 | for ligt ovf mlr. [person1] fra [...] | -5.000,00 | 623.237,12 | |||
09.12.14 | 183 | ovf. privat | 3.569,90 | 626.807,02 | |||
15.12.14 | 183 | ovf. privat | 10.000,00 | 636.807,02 | |||
16.12.14 | 176 | [virksomhed8] | -110,00 | 636.697,02 | |||
31.12.14 | 181 | løn [person1] | -120.623,94 | 516.073,08 | |||
31.12.14 | 501 | efterpostering revisor 2014 | 14.637,15 | 530.710,23 | |||
31.12.14 | 501 | efterpostering revisor 2014 | 49.310,34 | 580.020,57 | |||
31.12.14 | 501 | efterpostering revisor 2014 | 1.899,39 | 581.919,96 | |||
31.12.14 | 501 | efterpostering revisor 2014 | 1,00 | 581.920,96 | |||
31.12.14 | 501 | efterpostering revisor 2014 | 60.000,00 | 641.920,96 | |||
31.12.14 | 501 | efterpostering revisor 2014 | -60.708,00 | 581.212,96 | |||
31.12.14 | 501 | efterpostering revisor 2014 | -20.000,00 | 561.212,96 | |||
31.12.14 | 501 | efterpostering revisor 2014 | 189.309,00 | 750.521,96 | |||
Bevægelser i perioden | 750.521,96 |
Kontokort for perioden 01.01.15 – 31.12.15 (NB! Indeholder muligvis ikke-bogførte posteringer i kassekladderne.)
Konto 6860: Mellemregning med anpartshaver
Dato | Bilag | Type | Tekst | Moms | Valuta | Beløb (DKK) | Saldo (DKK) |
01.01.15 | Primopostering | 750.521,96 | |||||
09.01.15 | 510 | ovf til [person1] | 10.000,00 | 760.521,96 | |||
19.01.15 | 510 | ovf. [person1] | 18.000,00 | 778.521,96 | |||
02.02.15 | 512 | bet. personlig skat via [...] | -7.371,00 | 771.150,96 | |||
02.02.15 | 512 | fejl | 7.371,00 | 778.521,96 | |||
02.02.15 | 512 | bet. [person1] pers. skat af [...] | 7.371,00 | 785.892,96 | |||
03.02.15 | 517 | ovf. [person1] | 20.000,00 | 805.892,96 | |||
17.02.15 | 518 | ovf [person1] | 5.000,00 | 810.892,96 | |||
24.02.15 | 622 | [virksomhed14] - udl. [person1] | -139,00 | 810.753,96 | |||
02.03.15 | 529 | lån [person3] | -648.673,81 | 162.080,15 | |||
02.03.15 | 529 | bet skat privat | 7.371,00 | 169.451,15 | |||
02.03.15 | 622 | [virksomhed2] - udl. [person1] | -96,90 | 169.354,25 | |||
03.03.15 | 530 | ovf [person1] | 20.000,00 | 189.354,25 | |||
04.03.15 | 523 | [virksomhed11] | -1.763,57 | 187.590,68 | |||
04.03.15 | 569 | [virksomhed11] [Frankrig] | -1.763,57 | 185.827,11 | |||
12.03.15 | 530 | ovf [person1] | 10.000,00 | 195.827,11 | |||
19.03.15 | 531 | ovf [person1] | 6.122,60 | 201.949,71 | |||
19.03.15 | 531 | ovf [person1] | 5.000,00 | 206.949,71 | |||
31.03.15 | 528 | løn [person1] - jan - mar | -39.799,14 | 167.150,57 | |||
31.03.15 | 528 | udb. løn [person1] FEJL | 39.799,14 | 206.949,71 | |||
06.04.15 | 542 | ovf [person1] | 50.000,00 | 256.949,71 | |||
07.04.15 | 542 | ovf. privat [person3] | 18.439,00 | 275.388,71 | |||
09.04.15 | 543 | [virksomhed15] | 42.760,93 | 318.149,64 | |||
15.05.15 | 570 | [virksomhed16] | -1.624,78 | 316.524,86 | |||
26.05.15 | 552 | billeje [...] | -1.624,78 | 314.900,08 | |||
31.05.15 | 554 | løn [person1] | -158,98 | 314.741,10 | |||
01.06.15 | 566 | ovf til [person1] | 12.881,17 | 327.622,27 | |||
16.06.15 | 567 | ovf [person1] | 15.000,00 | 342.622,27 | |||
17.06.15 | 567 | ovf [person1] | 10.000,00 | 352.622,27 | |||
19.06.15 | 573 | [virksomhed9] - udlæg [person1] | -41.114,81 | 311.507,46 | |||
01.07.15 | 580 | [virksomhed17] | -461,90 | 311.045,56 | |||
06.07.15 | 595 | ovf. til [person1] | 20.000,00 | 331.045,56 | |||
12.07.15 | 596 | ovf. til [person1] | 10.000,00 | 341.045,56 | |||
21.07.15 | 587 | [virksomhed18] | -894,00 | 340.151,56 | |||
23.07.15 | 597 | ovf. til [person1] | 70.000,00 | 410.151,56 | |||
24.07.15 | 592 | [virksomhed19] | -799,00 | 409.352,56 | |||
03.08.15 | 616 | ovf. til [person1] | 150.000,00 | 559.352,56 | |||
03.08.15 | 616 | ovf. til [person1] | 371.000,00 | 930.352,56 | |||
09.08.15 | 604 | [virksomhed11] | -1.394,00 | 928.958,56 | |||
02.09.15 | 618 | ovf. til [person1] | 15.000,00 | 943.958,56 | |||
02.09.15 | 618 | ovf. til [person1] [virksomhed20] | 50.902,37 | 994.860,93 | |||
07.09.15 | 619 | ovf. til [person1] | 10.000,00 | 1.004.860,93 | |||
08.09.15 | 622 | retur fra [virksomhed2] til [person1] | 79,95 | 1.004.940,88 | |||
08.09.15 | 622 | bet. [virksomhed3] af [person1] | -79,90 | 1.004.860,98 | |||
16.09.15 | 619 | ovf. til [person1] | 4.868,04 | 1.009.729,02 | |||
16.09.15 | 620 | ovf. til [person1] | 5.000,00 | 1.014.729,02 | |||
23.09.15 | 620 | ovf. til [person1] | 10.000,00 | 1.024.729,02 | |||
29.09.15 | 620 | ovf. til [person1] | 10.000,00 | 1.034.729,02 | |||
30.09.15 | 615 | løn aug-sep [person1] | 30.000,00 | 1.064.729,02 | |||
30.09.15 | 623 | ovf. [person1] mlr fra [...] til [...] | -151.089,46 | 913.639,56 | |||
30.09.15 | 623 | fejl | 151.089,46 | 1.064.729,02 | |||
05.10.15 | 637 | ovt. til [...] fra [...] | 30.000,00 | 1.094.729,02 | |||
05.10.15 | 637 | ovt. til [...] fra [...] | 20.000,00 | 1.114.729,02 | |||
05.10.15 | 637 | Fejl | -30.000,00 | 1.084.729,02 | |||
05.10.15 | 637 | Fejl | -20.000,00 | 1.064.729,02 | |||
13.10.15 | 649 | udlæg [virksomhed21] af [person1] | -45,00 | 1.064.684,02 | |||
19.10.15 | 649 | udlæg [virksomhed22] af [person1] | -46,00 | 1.064.638,02 | |||
28.10.15 | 649 | udlæg [virksomhed2] af [person1] | -22,95 | 1.064.615,07 | |||
28.10.15 | 649 | udlæg [virksomhed23] af [person1] | -372,00 | 1.064.243,07 | |||
29.10.15 | 649 | udb til bg af [...] | 400,00 | 1.064.643,07 | |||
05.11.15 | 634 | [virksomhed11] | -2.757,00 | 1.061.886,07 | |||
23.11.15 | 646 | ovf. til [person1] | 20.460,00 | 1.082.346,07 | |||
27.11.15 | 649 | udb til [person1] / [...] af [...] | 2.000,00 | 1.084.346,07 | |||
30.11.15 | 650 | ovf. [person1] mlr fra [...] | 3.732,37 | 1.088.078,44 | |||
30.11.15 | 651 | efterpost 30.11.2015 | -750.000,00 | 338.078,44 | |||
30.11.15 | 651 | renter MR 2015 efterpost rev. 30.11.15 | 11.256,96 | 349.335,40 | |||
30.11.15 | 651 | renter MR 2015 efterpost rev. 30.11.15 | -3.723,82 | 345.611,58 | |||
30.11.15 | 651 | renter MR dec.2015 efterpost rev. 30.11.15 | 1.502,49 | 347.114,07 | |||
30.11.15 | 651 | yderl.udbytteskat efterpost rev. 30.11.15 | 13.191,00 | 360.305,07 | |||
30.11.15 | 651 | udbytte fordring efterpost rev. 30.11.15 | -365.000,00 | -4.694,93 | |||
24.12.15 | 656 | [virksomhed20] udl. [person1] | -2.088,58 | -6.783,51 | |||
31.12.15 | 769 | eftf. revisor | 3.192,00 | -3.591,51 | |||
Bevægelser i perioden | -754.113,47 | ” |
I tilknytning til mellemregningskontoen er der udarbejdet renteberegninger, som for regnskabsårene 2012-2014 kan gengives på følgende måde:
”2012 | [person1] | ||
Januar | -19.885,00 | 113.039,00 | 93.154,00 |
Februar | 93.154,00 | 30.000,00 | 123.154,00 |
Marts | 123.154,00 | 18.567,00 | 141.721,00 |
April | 141.721,00 | 69.858,00 | 211.579,00 |
Maj | 211.579,00 | 39.906,00 | 251.485,00 |
Juni | 251.485,00 | 61.430,00 | 312.915,00 |
Juli | 312.915,00 | 75.000,00 | 387.915,00 |
August | 387.915,00 | -15.409,00 | 372.506,00 |
September | 372.506,00 | 33.210,00 | 405.716,00 |
Oktober | 405.716,00 | 19.124,00 | 424.840,00 |
November | 424.840,00 | 10.120,00 | 434.960,00 |
December | 434.960,00 | -370.991,01 | 63.968,99 |
Vægtet saldo i 2012 | 3.223.913,99 |
Gennemsnit (før 31 12 efterposteringer) | 304.134,00 |
Rente af gennemsnit, 9,45 % | 28.740,66 |
Mellemregning pr. 31.12.2012 | 92.709,65 |
2013 | [person1] | ||
Januar | 92.709,63 | 142.349,37 | 235.059,00 |
Februar | 235.059,00 | 38.388,50 | 273.447,50 |
Marts | 273.447,50 | 50.000,00 | 323.447,50 |
April | 323.447,50 | 67.998,87 | 391.446,37 |
Maj | 391.446,37 | 34.970,00 | 426.416,37 |
Juni | 426.416,37 | -5.499,00 | 420.917,37 |
Juli | 420.917,37 | 19.106,00 | 440.023,37 |
August | 440.023,37 | 29.907,00 | 469.930,37 |
September | 469.930,37 | -31.620,74 | 438.309,63 |
Oktober | 438.309,63 | 24.456,24 | 462.765,87 |
November | 462.765,87 | -46.996,88 | 415.768,99 |
December | 415.768,99 | -395.035,72 | 20.733,27 |
Vægtet saldo i 2013 | 4.318.265,61 |
Gennemsnit | 359.855,47 |
Rente af gennemsnit, 9,45 % | 34.006,34 |
Efterpostering differencer banken | 14.637,50 |
Mellemregning pr. 31.12.2013 | 69.377,11 |
2014 | [person1] | ||
Januar | 69.377,11 | 187.513,32 | 256.890,43 |
Februar | 256.890,43 | 16.975,25 | 273.865,68 |
Marts | 273.865,68 | 39.217,00 | 313.082,68 |
April | 313.082,68 | 90.251,69 | 403.334,37 |
Maj | 403.334,37 | 20.651,25 | 423.985,62 |
Juni | 423.985,62 | 31.000,00 | 454.985,62 |
Juli | 454.985,62 | 90.005,29 | 544.990,91 |
August | 544.990,91 | 49.762,18 | 594.753,09 |
September | 594.753,09 | -316,40 | 594.436,69 |
Oktober | 594.436,69 | 133.782,66 | 728.219,35 |
November | 728.219,35 | -28.444,34 | 699.775,01 |
December | 699.775,01 | -187.872,04 | 511.902,97 |
Vægtet saldo i 2014 | 5.800.222,42 | |
Gennemsnit | 483.351,87 | |
Rente af gennemsnit, 10,2 % | 49.310,34 | |
Udbytteskat, afsat 27 % af 701 t.kr. | 189.309 | |
Mellemregning pr. 31.12.2014 | 750.522,31 | ” |
Det fremgår af generalforsamlingsprotokollater af 30. december 2012, 30. december 2013, 7. januar 2015 og 29. december 2015, at der på de pågældende datoer blev afholdt ekstraordinære generalforsamlinger, hvor selskabet besluttede at udlodde udbytte. Ved de tre førstnævnte generalforsamlinger blev der vedtaget udlodninger af kontante beløb til eneanpartshaveren på henholdsvis 700.000 kr., 725.000 kr. og 750.000. Af sidstnævnte generalforsamlingsprotokollat fremgår følgende:
”Ad 2. Beslutning af ekstraordinært udbytte
Beslutning om ekstraordinær udlodning af fordring på hovedanpartshaver [person1] på i alt kr. 495.627 blev enstemmigt godkendt.”
I forbindelse med sidstnævnte udlodning blev der udarbejdet en vurderingsberetning af selskabets revisor. Heraf fremgår:
” Beskrivelse af de udloddede aktiver
Udbyttet omfatter fordring på hovedanpartshaver [person1] på 495.627 kr.”
Udbytteoplysningerne blev indberettet til SKAT den 21. januar 2013, 19. januar 2014, 15. januar 2015 og 2. januar 2016. Af indberetningerne fremgår det, at der i alle tilfælde er indeholdt 27 % i udbytteskat af udbyttet, og at udbytteudlodningerne blev vedtaget henholdsvis den 31. december 2012, 30. december 2013, 7. januar 2015 og 29. december 2015. For så vidt angår udlodningen den 29. december 2015 er der indeholdt 133.819 kr. i udbytteskat, hvorfor der er nettoudloddet 361.808 kr.
SKATs afgørelse
SKAT har anset eneanpartshaveren for skattepligtig som udbytte af anpartshaverlån indkomstårene 2012-2015 med henholdsvis 352.657 kr., 559.644 kr., 833.567 kr. og 81.021 kr.
Dette har ikke medført en ændring af selskabets skattepligtige indkomst.
SKAT udarbejdet en opgørelse af eneanpartshaverens lån. SKAT korrigerede sin oprindelige opgørelse, da selskabets repræsentant fremkom med nogle bemærkninger vedrørende selskabets bogføring af efterposteringer. SKATs endelige opgørelse kan gengives således:
Dato | Tekst | Beløb - hævet | Beløb - indsat | samlet saldo | Til beskatning | |
Saldo fra før 14.08.2012 | 397.866,86 | |||||
14.08.2012 | [virksomhed1] | 509,91 | 397.356,95 | |||
16.08.2012 | [person2] | 10.000,00 | 407.356,95 | 10.000,00 | ||
31.08.2012 | Løn | 34.851,04 | 372.505,91 | 0,00 | ||
03.09.2012 | [person2] | 10.000,00 | 382.505,91 | 10.000,00 | ||
03.09.2012 | [person2] | 10.000,00 | 392.505,91 | 10.000,00 | ||
03.09.2012 | [person2] | 3.210,00 | 395.715,91 | 3.210,00 | ||
27.09.2012 | [person2] | 10.000,00 | 405.715,91 | 10.000,00 | ||
02.10.2012 | [person2] | 50.000,00 | 455.715,91 | 50.000,00 | ||
19.10.2012 | [person2] | 10.000,00 | 465.715,91 | 10.000,00 | ||
20.10.2012 | Fortæring | 982,08 | 464.733,83 | 0,00 | ||
23.10.2012 | Billeje | 3.805,76 | 460.928,07 | 0,00 | ||
24.10.2012 | [person2] | 10.000,00 | 470.928,07 | 10.000,00 | ||
31.10.2012 | Løn | 46.087,76 | 424.840,31 | 0,00 | ||
02.11.2012 | [person2] | 10.000,00 | 434.840,31 | 10.000,00 | ||
06.11.2012 | [person2] | 10.000,00 | 444.840,31 | 10.000,00 | ||
16.11.2012 | [person2] | 10.000,00 | 454.840,31 | 10.000,00 | ||
22.11.2012 | [person2] - privat skat | 6.000,00 | 460.840,31 | 6.000,00 | ||
29.11.2012 | [person2] | 20.000,00 | 480.840,31 | 20.000,00 | ||
30.11.2012 | Løn | 60.418,88 | 420.421,43 | 0,00 | ||
30.11.2012 | [person2] [...] | 14.538,10 | 434.959,53 | 14.538,10 | ||
10.12.2012 | [person2] | 20.000,00 | 454.959,53 | 20.000,00 | ||
14.12.2012 | Udl [person1] - [virksomhed2] | 90,75 | 454.868,78 | 0,00 | ||
14.12.2012 | Udl. [person1] - [virksomhed3] | 69,00 | 454.799,78 | 0,00 | ||
31.12.2012 | ovf. Mir. [person1] i [...] til [...] | 34.860,21 | 489.659,99 | 34.860,21 | ||
31.12.2012 | Eftf-2012 Rente ulovligt lån | 28.740,64 | 518.400,63 | 28.740,64 | ||
31.12.2012 | Eftf-2012 [person2] | 65.309,00 | 583.709,63 | 65.309,00 | ||
31.12.2012 | eftf-2012 Ekstraordinært udbytte | 511.000,00 | 72.709,63 | 0,00 | (700.000-189.000) | |
31.12.2012 | eftf-2012 Ekstraordinært udbytte | 20.000,00 | 92.709,63 | 20.000,00 | 352.657,95 | |
01.01.2013 | Rejseomk. [...] Generalforsamling | 1.280,00 | 91.429,63 | 0,00 | ||
02.01.2013 | ovf. [person2] | 25.000,00 | 116.429,63 | 25.000,00 | ||
03.01.2013 | ovf. [person2] | 18.000,00 | 134.429,63 | 18.000,00 | ||
04.01.2013 | ovf. [person2] | 46.486,24 | 180.915,87 | 46.486,24 | ||
08.01.2013 | [person2] priv. fra [...] | 15.000,00 | 195.915,87 | 15.000,00 | ||
15.01.2013 | ovf. [person2] | 5.000,00 | 200.915,87 | 5.000,00 | ||
24.01.2013 | ovf. [person2] | 5.000,00 | 205.915,87 | 5.000,00 | ||
24.01.2013 | ovf. [person2] | 4.143,13 | 210.059,00 | 4.143,13 | ||
24.01.2013 | [person2] priv. fra [...] | 15.000,00 | 225.059,00 | 15.000,00 | ||
31.01.2013 | [person2] priv fra [...] | 10.000,00 | 235.059,00 | 10.000,00 | ||
01.02.2013 | ovf [person2] | 20.000,00 | 255.059,00 | 20.000,00 | ||
11.02.2013 | ovf. [person2] | 10.000,00 | 265.059,00 | 10.000,00 | ||
18.02.2013 | [virksomhed4] [Norge] | 1.296,50 | 263.762,50 | 0,00 | ||
18.02.2013 | [...] | 315,00 | 263.447,50 | 0,00 | ||
18.02.2013 | ovf. [person2] | 10.000,00 | 273.447,50 | 10.000,00 | ||
04.03.2013 | ovf. [person2] | 10.000,00 | 283.447,50 | 10.000,00 | ||
07.03.2013 | [person2] priv fra [...] | 20.000,00 | 303.447,50 | 20.000,00 | ||
11.03.2013 | ovf. [person2] | 10.000,00 | 313.447,50 | 10.000,00 | ||
18.03.2013 | ovf. [person2] | 10.000,00 | 323.447,50 | 10.000,00 | ||
03.04.2013 | [person2] | 48.275,37 | 371.722,87 | 48.275,37 | ||
04.04.2013 | [virksomhed5] | 276,50 | 371.446,37 | 0,00 | ||
08.04.2013 | [person2] | 10.000,00 | 381.446,37 | 10.000,00 | ||
18.04.2013 | [person2] | 10.000,00 | 391.446,37 | 10.000,00 | ||
02.05.2013 | [person2] priv. fra [...] | 15.000,00 | 406.446,37 | 15.000,00 | ||
14.05.2013 | [person2] | 20.000,00 | 426.446,37 | 20.000,00 | ||
22.05.2013 | [...] - billet [...] | 30,00 | 426.416,37 | 0,00 | ||
06.06.2013 | [virksomhed6] | 5.499,00 | 420.917,37 | 0,00 | ||
27.06.2013 | [virksomhed7] | 7.398,00 | 413.519,37 | 0,00 | fejl | |
27.06.2013 | [virksomhed7] - Fejl | 7.398,00 | 420.917,37 | 0,00 | fejl rettet | |
11.07.2013 | [person2] | 10.000,00 | 430.917,37 | 10.000,00 | ||
23.07.2013 | Leje af køretøj | 894,00 | 430.023,37 | 0,00 | ||
26.07.2013 | [person2] | 10.000,00 | 440.023,37 | 10.000,00 | ||
05.08.2013 | udl [virksomhed8] i [...] af [person1] | 93,00 | 439.930,37 | 0,00 | ||
06.08.2013 | [person2] | 20.000,00 | 459.930,37 | 20.000,00 | ||
21.08.2013 | [person2] | 10.000,00 | 469.930,37 | 10.000,00 | ||
26.09.2013 | [virksomhed9] udl. [person2] | 31.620,74 | 438.309,63 | 0,00 | ||
03.10.2013 | [person2] | 18.000,00 | 456.309,63 | 18.000,00 | ||
03.10.2013 | [person2] | 18.000,00 | 474.309,63 | 0,00 | fejl | |
03.10.2013 | [person2] - fejl | 18.000,00 | 456.309,63 | 0,00 | fejl rettet | |
07.10.2013 | [person2] | 2.000,00 | 458.309,63 | 2.000,00 | ||
07.10.2013 | [person2] | 10.000,00 | 468.309,63 | 10.000,00 | ||
07.10.2013 | [person2] | 2.000,00 | 470.309,63 | 0,00 | fejl | |
07.10.2013 | [person2] | 10.000,00 | 480.309,63 | 0,00 | fejl | |
07.10.2013 | [person2] - fejl | 2.000,00 | 478.309,63 | 0,00 | fejl rettet | |
07.10.2013 | [person2] - fejl | 10.000,00 | 468.309,63 | 0,00 | fejl rettet | |
23.10.2013 | [person2] | 10.000,00 | 478.309,63 | 10.000,00 | ||
23.10.2013 | [person2] | 10.000,00 | 488.309,63 | 0,00 | fejl | |
23.10.2013 | [person2] - fejl | 10.000,00 | 478.309,63 | 0,00 | fejl rettet | |
31.10.2013 | Lønninger [person1] | 15.543,76 | 462.765,87 | 0,00 | ||
04.11.2013 | [person2] ref. Master Card | 43.000,00 | 505.765,87 | 43.000,00 | ||
30.11.2013 | Lønninger [person1] | 89.996,88 | 415.768,99 | 0,00 | ||
02.12.2013 | [person2] | 20.000,00 | 435.768,99 | 20.000,00 | ||
10.12.2013 | [person2] | 10.000,00 | 445.768,99 | 10.000,00 | ||
20.12.2013 | [person2] | 5.000,00 | 450.768,99 | 5.000,00 | ||
30.12.2013 | Ekstraordinært udbytte 2013 | 529.250,00 | -78.481,01 | 0,00 | (725.000-195.750) | |
31.12.2013 | ovf. [person1] mir til [...] | 99.214,28 | 20.733,27 | 20.733,27 | ||
31.12.2013 | Efterposteringer revisor (renter) | 34.006,34 | 54.739,61 | 34.006,34 | 559.644,35 | |
01.01.2014 | ovf. Til [person1] | 36.000,00 | 90.739,61 | 36.000,00 | ||
03.01.2014 | ovf. Til [person1] | 3.650,00 | 94.389,61 | 3.650,00 | ||
03.01.2014 | ovf. [person1] | 25.000,00 | 119.389,61 | 25.000,00 | ||
06.01.2014 | ovf. [person1] | 50.962,93 | 170.352,54 | 50.962,93 | ||
15.01.2014 | ovf. [person1] | 10.000,00 | 180.352,54 | 10.000,00 | ||
03.02.2014 | ovf. [person1] | 3.600,00 | 183.952,54 | 3.600,00 | ||
05.02.2014 | ovf. [person1] | 9.552,00 | 193.504,54 | 9.552,00 | ||
18.02.2014 | ovf. [person1] | 5.000,00 | 198.504,54 | 5.000,00 | ||
18.02.2014 | [virksomhed10] - [person1] | 1.176,75 | 197.327,79 | 0,00 | ||
03.03.2014 | ovf. [person1] | 3.600,00 | 200.927,79 | 3.600,00 | ||
03.03.2014 | ovf. [person1] | 20.000,00 | 220.927,79 | 20.000,00 | ||
04.03.2014 | ovf. [person1] | 1.400,00 | 222.327,79 | 1.400,00 | ||
04.03.2014 | bet. Til [person1] via [...] | 10.020,00 | 212.307,79 | 0,00 | ||
05.03.2014 | [...] Årsgebyr | 315,00 | 211.992,79 | 0,00 | ||
07.03.2014 | ovf. [person1] | 9.552,00 | 221.544,79 | 9.552,00 | ||
07.03.2014 | ovf. [person1] | 10.000,00 | 231.544,79 | 10.000,00 | ||
11.03.2014 | ovf. [person1] | 5.000,00 | 236.544,79 | 5.000,00 | ||
07.04.2014 | bet. Til [person1] | 49.527,69 | 286.072,48 | 49.527,69 | ||
07.04.2014 | bet. Til [person1] | 9.552,00 | 295.624,48 | 9.552,00 | ||
07.04.2014 | bet. Til [person1] | 18.000,00 | 313.624,48 | 18.000,00 | ||
12.04.2014 | [virksomhed24] udl. [person1] | 1.828,00 | 311.796,48 | 0,00 | ||
15.04.2014 | bet. Til [person1] | 15.000,00 | 326.796,48 | 15.000,00 | ||
05.05.2014 | ref. [virksomhed11] | 1.828,00 | 324.968,48 | 0,00 | fejl | |
05.05.2014 | ovf. [person1] | 20.000,00 | 344.968,48 | 20.000,00 | ||
05.05.2014 | fejl | 1.828,00 | 346.796,48 | 0,00 | fejl rettet | |
05.05.2014 | ref [virksomhed11] | 1.828,00 | 348.624,48 | 1.828,00 | ||
14.05.2014 | [virksomhed10] - [person1] | 1.176,75 | 347.447,73 | 0,00 | ||
19.06.2014 | ovf. Til [person1] | 31.000,00 | 316.447,73 | 0,00 | fejl | |
19.06.2014 | fejl | 31.000,00 | 347.447,73 | 0,00 | fejl rettet | |
19.06.2014 | ovf. Privat | 31.000,00 | 378.447,73 | 31.000,00 | ||
03.07.2014 | skat privat | 9.552,00 | 387.999,73 | 9.552,00 | ||
08.07.2014 | ovf. privat | 52.453,29 | 440.453,02 | 52.453,29 | ||
08.07.2014 | ovf. privat | 18.000,00 | 458.453,02 | 18.000,00 | ||
31.07.2014 | ovf. privat | 10.000,00 | 468.453,02 | 10.000,00 | ||
04.08.2014 | til privat | 3.600,00 | 472.053,02 | 3.600,00 | ||
11.08.2014 | ovf. privat | 9.552,00 | 481.605,02 | 9.552,00 | ||
11.08.2014 | ovf. privat | 25.000,00 | 506.605,02 | 25.000,00 | ||
12.08.2014 | billeje [Frankrig] | 1.360,81 | 505.244,21 | 0,00 | ||
18.08.2014 | [virksomhed10] - [person1] | 1.176,75 | 504.067,46 | 0,00 | ||
21.08.2014 | ovf. privat | 10.000,00 | 514.067,46 | 10.000,00 | ||
21.08.2014 | ovf. privat | 2.447,30 | 516.514,76 | 2.447,30 | ||
21.08.2014 | ovf. privat | 1.700,44 | 518.215,20 | 1.700,44 | ||
05.09.2014 | ovf. privat | 15.000,00 | 533.215,20 | 15.000,00 | ||
09.09.2014 | ovf. Til privat | 10.000,00 | 543.215,20 | 10.000,00 | ||
09.09.2014 | bet. Skat privat | 9.552,00 | 552.767,20 | 9.552,00 | ||
12.09.2014 | [...] familieforsikring | 4.811,43 | 557.578,63 | 4.811,43 | ||
24.09.2014 | flybillet [Schweiz] | 1.648,00 | 555.930,63 | 0,00 | ||
30.09.2014 | løn [person1] | 38.031,83 | 517.898,80 | 0,00 | ||
01.10.2014 | [virksomhed12] | 430,00 | 517.468,80 | 0,00 | ||
01.10.2014 | ovf. privat | 35.000,00 | 552.468,80 | 35.000,00 | ||
09.10.2014 | ovf. privat | 49.703,66 | 602.172,46 | 49.703,66 | ||
09.10.2014 | ovf. privat | 10.000,00 | 612.172,46 | 10.000,00 | ||
14.10.2014 | udlæg vedr. [virksomhed13] af [person1] | 250,00 | 611.922,46 | 0,00 | ||
14.10.2014 | udlæg vedr. [virksomhed13] af [person1] | 241,00 | 611.681,46 | 0,00 | ||
24.10.2014 | ovf privat | 40.000,00 | 651.681,46 | 40.000,00 | ||
15.11.2014 | [...] Ipad | 1.499,00 | 650.182,46 | 0,00 | ||
18.11.2014 | [virksomhed10] - [person1] | 1.176,75 | 649.005,71 | 0,00 | ||
20.11.2014 | ovf.privat | 9.553,00 | 658.558,71 | 9.553,00 | ||
20.11.2014 | ovf. privat | 10.000,00 | 668.558,71 | 10.000,00 | ||
27.11.2014 | ovf. privat | 20.000,00 | 688.558,71 | 20.000,00 | ||
30.11.2014 | flyt mlr. [person1] i [...] til [...] | 60.321,59 | 628.237,12 | 0,00 | ||
30.11.2014 | for ligt ovf. Mlr [person1] fra [...] | 5.000,00 | 623.237,12 | 0,00 | ||
09.12.2014 | ovf privat | 3.569,90 | 626.807,02 | 3.569,90 | ||
15.12.2014 | ovf privat | 10.000,00 | 636.807,02 | 10.000,00 | ||
16.12.2014 | [virksomhed8] | 110,00 | 636.697,02 | 0,00 | ||
31.12.2014 | løn [person1] | 120.623,94 | 516.073,08 | 0,00 | ||
31.12.2014 | efterpostering revisor 2014 | 14.637,15 | 530.710,23 | 14.637,15 | ||
31.12.2014 | efterpostering revisor 2014 (renter) | 49.310,34 | 580.020,57 | 49.310,34 | ||
31.12.2014 | efterpostering revisor 2014 | 1.899,39 | 581.919,96 | 1.899,39 | ||
31.12.2014 | efterpostering revisor 2014 | 1,00 | 581.920,96 | 1,00 | ||
31.12.2014 | efterpostering revisor 2014 | 60.000,00 | 641.920,96 | 60.000,00 | ||
31.12.2014 | efterpostering revisor 2014 | 60.708,00 | 581.212,96 | 0,00 | ||
31.12.2014 | efterpostering revisor 2014 | 20.000,00 | 561.212,96 | 0,00 | 833.567,52 | |
07.01.2015 | efterpost 30.11.2015 | 750.000,00 | -188.787,04 | 0,00 | Udbytte | |
07.01.2015 | efterpostering revisor udbytteskat | (189.309+ 13.191) = 202.500 | 13.712,96 | 13.712,96 | ||
09.01.2015 | ovf. til [person1] | 10.000,00 | 23.712,96 | 10.000,00 | ||
19.01.2015 | ovf [person1] | 18.000,00 | 41.712,96 | 18.000,00 | ||
02.02.2015 | bet. Personlig skat via [...] | 7.371,00 | 34.341,96 | 0,00 | fejl | |
02.02.2015 | fejl | 7.371,00 | 41.712,96 | 0,00 | fejl rettet | |
02.02.2015 | bet [person1] personlig skat af [...] | 7.371,00 | 49.083,96 | 7.371,00 | ||
03.02.2015 | ovf. [person1] | 20.000,00 | 69.083,96 | 20.000,00 | ||
17.02.2015 | ovf [person1] | 5.000,00 | 74.083,96 | 5.000,00 | ||
24.02.2015 | [virksomhed14] - udl. [person1] | 139,00 | 73.944,96 | 0,00 | ||
02.03.2015 | lån [person3] | 648.673,81 | -574.728,85 | 0,00 | ||
02.03.2015 | bet skat privat | 7.371,00 | -567.357,85 | 0,00 | ||
02.03.2015 | [virksomhed2] - udl [person1] | 96,90 | -567.454,75 | 0,00 | ||
03.03.2015 | ovf [person1] | 20.000,00 | -547.454,75 | 0,00 | ||
04.03.2015 | [virksomhed11] | 1.763,57 | -549.218,32 | 0,00 | ||
04.03.2015 | [virksomhed11] [Frankrig] | 1.763,57 | -550.981,89 | 0,00 | ||
12.03.2015 | ovf [person1] | 10.000,00 | -540.981,89 | 0,00 | ||
19.03.2015 | ovf [person1] | 6.122,60 | -534.859,29 | 0,00 | ||
19.03.2015 | ovf [person1] | 5.000,00 | -529.859,29 | 0,00 | ||
31.03.2015 | løn [person1], jan - mar | 39.799,14 | -569.658,43 | 0,00 | fejl | |
31.03.2015 | udb. Løn [person1] fejl | 39.799,14 | -529.859,29 | 0,00 | fejl rettet | |
06.04.2015 | ovf.til [person1] | 50.000,00 | -479.859,29 | 0,00 | ||
07.04.2015 | ovf. Privat [person3] | 18.439,00 | -461.420,29 | 0,00 | ||
09.04.2015 | [virksomhed15] | 42.760,93 | -418.659,36 | 0,00 | ||
15.05.2015 | [virksomhed16] | 1.624,78 | -420.284,14 | 0,00 | ||
26.05.2015 | billeje [...] | 1.624,78 | -421.908,92 | 0,00 | ||
31.05.2015 | løn [person1] | 158,98 | -422.067,90 | 0,00 | ||
01.06.2015 | ovf til [person1] | 12.881,17 | -409.186,73 | 0,00 | ||
16.06.2015 | ovf [person1] | 15.000,00 | -394.186,73 | 0,00 | ||
17.06.2015 | ovf [person1] | 10.000,00 | -384.186,73 | 0,00 | ||
19.06.2015 | [virksomhed9] - udlæg [person1] | 41.114,81 | -425.301,54 | 0,00 | ||
01.07.2015 | 461,90 | -425.763,44 | 0,00 | |||
06.07.2015 | ovf til [person1] | 20.000,00 | -405.763,44 | 0,00 | ||
12.07.2015 | uovf. Til [person1] | 10.000,00 | -395.763,44 | 0,00 | ||
21.07.2015 | [virksomhed18] | 894,00 | -396.657,44 | 0,00 | ||
23.07.2015 | ovf. Til [person1] | 70.000,00 | -326.657,44 | 0,00 | ||
24.07.2015 | [virksomhed19] | 799,00 | -327.456,44 | 0,00 | ||
03.08.2015 | ovf. [person1] | 150.000,00 | -177.456,44 | 0,00 | ||
03.08.2015 | ovt til [person1] | 371.000,00 | 193.543,56 | 193.543,56 | ||
09.08.2015 | [virksomhed11] | 1.394,00 | 192.149,56 | 0,00 | ||
02.09.2015 | ovf til [person1] | 15.000,00 | 207.149,56 | 15.000,00 | ||
02.09.2015 | ovf til [person1] [virksomhed20] | 50.902,37 | 258.051,93 | 50.902,37 | ||
07.09.2015 | ovf til [person1] | 10.000,00 | 268.051,93 | 10.000,00 | ||
08.09.2015 | retur fra [virksomhed2] til [person1] | 79,95 | 268.131,88 | 79,95 | ||
08.09.2015 | bet [virksomhed3] af [person1] | 79,90 | 268.051,98 | 0,00 | ||
16.09.2015 | ovf. Til [person1] | 4.868,04 | 272.920,02 | 4.868,04 | ||
16.09.2015 | ovf. Til [person1] | 5.000,00 | 277.920,02 | 5.000,00 | ||
23.09.2015 | ovt til [person1] | 10.000,00 | 287.920,02 | 10.000,00 | ||
29.09.2015 | ovf. [person1] | 10.000,00 | 297.920,02 | 10.000,00 | ||
30.09.2015 | løn aug-sep [person1] | 30.000,00 | 327.920,02 | 30.000,00 | ||
30.09.2015 | ovf [person1] mir fra [...] til [...] | 151.089,46 | 176.830,56 | 0,00 | fejl | |
30.09.2015 | Fejl | 151.089,46 | 327.920,02 | 0,00 | fejl rettet | |
05.10.2015 | ovf til [...] fra [...] | 30.000,00 | 357.920,02 | 0,00 | fejl | |
05.10.2015 | ovf til [...] fra [...] | 20.000,00 | 377.920,02 | 0,00 | fejl | |
05.10.2015 | fejl | 30.000,00 | 347.920,02 | 0,00 | fejl rettet | |
05.10.2015 | fejl | 20.000,00 | 327.920,02 | 0,00 | fejl rettet | |
13.10.2015 | udlæg [virksomhed21] af [person1] | 45,00 | 327.875,02 | 0,00 | ||
19.10.2015 | udlæg [virksomhed22] af [person1] | 46,00 | 327.829,02 | 0,00 | ||
28.10.2015 | udlæg [virksomhed2] af [person1] | 22,95 | 327.806,07 | 0,00 | ||
28.10.2015 | udlæg [virksomhed23] af [person1] | 372,00 | 327.434,07 | 0,00 | ||
29.10.2015 | udb til [person1] af [...] | 400,00 | 327.834,07 | 400,00 | ||
05.11.2015 | [virksomhed11] | 2.757,00 | 325.077,07 | 0,00 | ||
23.11.2015 | ovf til [person1] | 20.460,00 | 345.537,07 | 20.460,00 | ||
27.11.2015 | udb. Til [person1] / [virksomhed25] af [...] | 2.000,00 | 347.537,07 | 2.000,00 | ||
30.11.2015 | ovf [person1] mir fra [...] | 3.732,37 | 351.269,44 | 3.732,37 | ||
30.11.2015 | renter MR 2015 efterpost rev 30.11.15 | 11.256,96 | 362.526,40 | 11.256,96 | ||
30.11.2015 | renter MR 2015 efterpost rev 30.11.15 | 3.723,82 | 358.802,58 | 0,00 | ||
30.11.2015 | renter MR dec 2015 efterpost rev 30.11.15 | 1.502,49 | 360.305,07 | 1.502,49 | ||
24.12.2015 | [virksomhed20] udl. [person1] | 2.088,58 | 358.216,49 | 0,00 | ||
29.12.2015 | udlodning af fordring efterpost rev. | 495.627,00 | -137.410,51 | 0,00 | ||
29.12.2015 | Udbytteskat | 133.819,00 | -3.591,51 | 0,00 | 442.829,70 | |
SKAT har som begrundelse for afgørelsen bl.a. anført følgende:
”Den omstændighed at udbetalt løn samt ekstraordinærer udbytter anvendes til nedbringelse af Kapitalejers gæld til selskabets fritager ikke kapitalejeren for beskatning af de hævede beløb. Der fremgår følgende af Juridisk Vejledning afsnit C.B.3.5.3.3.
”At et aktionærlån skattemæssigt behandles efter skattelovgivningens regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt betyder, at et lån omfattet af Ligningslovens § 16 E ikke er et lån skattemæssigt. Lånet skal i stedet behandles som en overførsel af værdier fra selskabet til personen. I praksis betyder det, at lånet beskattes som løn eller udbytte. Den hidtidige praksis om løn eller udbytte finder derfor anvendelse også efter indførelse af § 16 E”
Som konsekvens af, at der skattemæssigt er tale om hævninger uden tilbagebetalingspligt, fragår indsætninger på mellemregningskontoen (tilbagebetalinger) ikke ved opgørelsen af værdierne til beskatning. Dette fremgår af bemærkningerne til lovforslaget afsnit 3.1.2.2. Forslagets indhold: ”En tilbagebetaling vil dog ikke ophæve beskatning af låntager”. Dette gælder også for de udlæg kapitalejeren har foretaget for selskabet. Disse fragår således ej heller ved opgørelsen af de skattepligtige hævninger.
Det fremgår på ingen måde af det fremsendte materiale for 2012 – 2014 at der er tale om, at udloddet udbytte eller udbetalt løn vedr. udlodning af den fordring selskabet har på kapitalejeren.
Vedr. 2015 er der den 29.12.2015 afholdt ekstraordinær generalforsamling, hvor selskabet vedtager at udlodde fordringen på kapitalejeren på baggrund af en udarbejdet vurderingsberetning. Fordringen på daværende tidspunkt udgjorde 358.216 ifølge ovenstående opgørelse. Fordringen er udloddet inkl. udbytteskat således der i alt er udloddet 495.627 kr. (361.808 kr. efter udbytteskat). Idet der skattepligtigt er hævet 442.829 kr. skal der således ske yderligere beskatning af 81.021 kr. (442.829 – 361.808)
Ligeledes af Den juridiske Vejledning afsnit C.B.3.5.3.3. fremgår det at mellemværenderne mellem selskabet og aktionæren må anses for selvstændige låneforhold, hvis de af parterne behandles som adskilte låneforhold, eksempelvis ved at de er registreret som adskilte og selvstændige låneforhold i selskabets bogholderi. Da der i nærværende sag alene er tale om én mellemregning er det SKAT’s opfattelse at der alene består ét låneforhold og ikke 2 adskilte låneforhold.
På den baggrund fastholdes det at der skal ske beskatning af de hævninger der er foretaget, med de korrektioner der fremgår af ovenstående opgørelse og de bemærkninger der er til advokat [person4]s indsigelse.”
Klagerens opfattelse
Selskabets repræsentant har nedlagt påstand om, at SKATs forhøjelser af eneanpartshaverens aktieindkomst for indkomstårene 2012-2015 skal ophæves som ugyldige. Subsidiært skal eneanpartshaverens sag hjemvises til fornyet behandling ved Skattestyrelsen, og mere subsidiært skal forhøjelserne af eneanpartshaverens aktieindkomst nedsættes til et lavere beløb.
Landsskatterettens afgørelse
Landsskatteretten har ved afgørelse af dags dato fastslået, at selskabets eneanpartshaver har modtaget et anpartshaverlån på henholdsvis 323.917 kr. i indkomståret 2012, 545.128 kr. i indkomståret 2013, 784.257 kr. i indkomståret 2014 og 430.070 kr. i indkomståret 2015, jf. ligningslovens § 16 E. Eneanpartshaveren skal beskattes heraf som udbytte, jf. ligningslovens § 16 A.
Dette har ikke betydning for selskabets skattepligtige indkomst, som forbliver uændret.
Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.