Kendelse af 21-08-2018 - indlagt i TaxCons database den 16-09-2018

Faktiske oplysninger

[virksomhed1] A/S er en salgsvirksomhed, som sælger pumper til industrivirksomheder i Danmark

[virksomhed2] ApS ejer 100 % af aktierne i selskabet. Direktør [person1] er hovedaktionær i selskabet, gennem hans 100 % ejerskab af anparterne i [virksomhed2] ApS.

[person1] bliver beskattet af værdi af fri bil. Der er ikke registreret biler i selskabet.

Det skyldes, at selskabet i marts 2015 har solgt bilen, som er en Opel Antara Cosmo til [virksomhed2] ApS. Bilen blev solgt for 160.000 kr. hvorefter bilen blev leaset tilbage til selskabet.

[person1] har på et møde med SKAT 22. marts 2017 oplyst, at der ikke er indgået nogen salgsaftale eller leasingaftale mellem selskaberne. Han oplyste samtidig, at salget var sket med henblik på at nedbringe bilens beskatningsværdi.

Selskabet køber bilen fra et leasingselskab i 2010 til 220.000 kr. SKAT har ved beregningen af bilens beskatningsværdi taget udgangspunkt i prisen på 220.000 kr. SKAT har derfor opgjort beskatningsgrundlaget i 2015 og 2016, som følger:

220.000 x 25 % kr. 55.000

150 % af grøn ejerafgift kr. 4.700 kr. 7.050

Værdi af fri bil kr. 62.050 årligt

Klagerens repræsentant har anført, at salgs- og leasingaftalen fra 2015 mellem selskabet og [virksomhed2] ApS ved en forglemmelse ikke blev indsendt til SKAT inden SKAT traf afgørelse. Salgs- og leasingaftalen er indsendt til Skatteankestyrelsen.

SKATs afgørelse

Skat har truffet afgørelse om, at værdien af den frie bil, der stilles til rådighed for selskabets direktør skal fastsættes til 62.050 kr. både i indkomståret 2015 og indkomståret 2016 og at selskabet er forpligtet til at foretage indberetning af A-SKAT og AM-bidrag i overensstemmelse hermed.

SKAT begrunder afgørelsen som følger:

”SKAT anser værdi af fri bil for [person1] for at være forkert beregnet for 2015 og 2016.

[virksomhed1] A/S sælger i marts 2015 bilen til [virksomhed2] ApS. Efter oplysning fra hovedaktionær [person1] findes der ingen salgsaftale eller ny leasingaftale mellem selskaberne.

Salget af bilen anses derfor ikke for at kunne tillægges betydning idet der er sammenfaldende ejerkreds og samme direktør i de to selskaber, som er henholdsvis køber og sælger af bilen. Der henvises til SKM2002.585.LSR.

Værdi af fri bil anses herefter for at skulle foretages med udgangspunkt i den pris, kr. 220.000 som selskabet ifølge leasingkontrakten køber bilen til af leasingselskabet i 2010.

Beregning af fri bil for 2015, 2016 og efterfølgende år skal herefter foretages med udgangspunkt i en pris på kr. 220.000.

2015:

220.000 x 25 % kr. 55.000

150 % af grøn ejerafgift kr. 4.700 kr. 7.050

Værdi af fri bil kr. 62.050 årligt

Svarende til 5.171 kr. pr. måned.

Tidligere beskattet kr. 49.224

2016:

220.000 x 25 % kr. 55.000

150 % af grøn ejerafgit kr. 4.700 kr. 7.050

Værdi af fri bil kr. 62.050 årligt

Svarende til 5.171 kr. pr. måned.

Tidligere beskattet kr. 48.120”

SKAT har fremsendt følgende høringssvar til Skatteankestyrelsen:

”Det bemærkes, at selskabet ikke har foretaget indberetning til elndkomst jf. den fremsendte afgørelse, hvorfor SKAT foranlediger ændring, således at udstillingen i elndkomst vil blive enslydende med den vedlagte afgørelse.

Vi har følgende kommentarer til de nye oplysninger, som ikke står i sagsfremstillingen:

Der er nu modtaget kopi af købsaftale og leasingaftale, i forbindelse med salg af bil fra [virksomhed1] A/S til [virksomhed3] A/S.

Der er tale om salg mellem interesseforbundne parter, idet [person1] er 100 % ejer af aktierne i Holdingselskabet og Holdingselskabet er 100 % ejer af driftsselskabet, der er dermed sammenfal­ dende ejerkreds og samme direktør for begge selskaber.

Der er ikke fremlagt nogen forretningsmæssig begrundelse for handlen af bilen mellem selskaberne,

Der henvises til SKM2002.585.LSR og SKM2003.589.LR.

Denne sag adskiller sig fra SKM2005.86.LSR, idet leasingtager ifølge den nu modtagne leasingkontrakt mellem [virksomhed3] A/S og [virksomhed1] A/S ikke har pligt til at anvise køber til bilen efter leasingperiodens udløb.

Der foreligger endvidere ikke nogen vurdering af bilens værdi fra 3. mand, i forbindelse med salget af bilen fra driftsselskabet til holdingselskabet.

SKAT må herefter fortsat anse salg og leasing for at være sket med henblik på at nedbringe beskatningsværdien til beregning af fri bil.”

Klagerens opfattelse

Selskabets repræsentant har nedlagt påstand om, at værdien af den frie bil, der stilles til rådighed for selskabets direktør skal fastsættes til 49.550 kr. i indkomståret 2015 og til 47.050 kr. indkomståret 2016.

Til støtte for påstanden har selskabets repræsentant anført:

”SKAT har den 5. juli 2017 pålagt selskabet at korrigere selskabets indberetning af fri bil for dets direktør [person1].

Vi vedlægger kopi af SKAT's afgørelse med tilhørende sagsfremstilling.

SKAT begrunder afgørelsen med at der ikke foreligger en salgs- og leasing aftale efter at [virksomhed1] A/S i marts 2015 sælger bilen til [virksomhed2] ApS.

Denne salgs- og leasingaftale forefindes, men blev grundet en forglemmelse ikke sendt til SKAT i tide inden afgørelsen fra SKAT's side blev truffet.

Aftalen vedlægges i underskrevet form.

Vi er derfor af den opfattelse at værdi af fri bil skal beregnes som følger:

2015

220.000 x 25 % for januar og februar............kr. 9.167

160.000 x 25 % for marts til og med december........kr.33.333

150 % af ejerafgift kr. 4.700...............kr.7.050

Værdi af fri bil....................kr.49.550

2016

160.000 x 25 %..................kr.40.000

150 % af ejerafgift kr. 4.700...............kr.7.050

Værdi af fri bil....................kr. 47.050

Med baggrund i ovenstående og vedlagte er det vor opfattelse, at SKAT' korrektion af værdi af fri bil er forkert, idet salget af bilen i marts 2015 skal tillægges betydning for beskatningsværdien.

Dermed er det handelsværdien i marts 2015 der skal lægges til grund for den fremtidige beskatning af fri bil som beregnet ovenfor.”

Klagerens repræsentant har derudover fremsendt følgende bemærkninger til SKATs høringssvar:

”Efter at have modtaget kopi af udtalelse fra SKAT i ovenstående sag, skal vi hermed komme med vore bemærkninger hertil.

I SKATs afgørelse af 5. juli 2017 fremgår nedenstående begrundelse for korrektionen af værdi af fri bil:

"[virksomhed1] A/S sælger i marts 2015 bilen til [virksomhed2] ApS. Efter oplysning fra selskabets hovedaktionær [person1], findes der ingen salgsaftale eller ny leasingaftale mellem selskaberne. Salget af bilen anses derfor ikke for at kunne tillægges betydning, idet der er sammenfaldende ejerkreds og samme direktør i de to selskaber, som er henholdsvis køber og sælger af bilen"

SKAT lægger i sin begrundelse vægt på, at da der ikke foreligger en aftale som grundlag for salget, vil salget ikke kunne tillægges betydning, når der er sammenfaldende ejerkreds og direktør.

I SKATs bemærkninger af 29. august 2017, lægger SKAT ikke længere vægt på, om der foreligger en aftale for salget og den efterfølgende leasing, men konstaterer i stedet blot, at der er tale om et salg mellem interesseforbundne parter.

Efter vores opfattelse, ændrer SKAT dermed begrundelsen fra den oprindelige afgørelse og dermed må SKAT efter vores opfattelse tilbagekalde afgørelsen af 5. juli 2017 og starte en ny sag, såfremt SKAT mener at have grundlag for dette.”

Landsskatterettens afgørelse

Når et selskab stiller en bil til rådighed for privat anvendelse for en hovedaktionær, skal denne beskattes af værdien heraf, uanset om han er ansat i selskabet. Det fremgår af ligningslovens § 16, stk. 1, og § 16 A, stk. 5. Værdien ansættes efter bestemmelsen i ligningslovens § 16, stk. 4, jf. ligningslovens § 16 A, stk. 5, 2. pkt.

Den oprindelige anskaffelsespris for en bil skal anvendes ved beregning af beskatning af fri bil efter ligningslovens § 16, stk. 4 efter en realitetsvurdering uanset, at der med henblik på at opnå lavere beskatning efterfølgende er foretaget salg mellem interesse forbundne parter. Det kan udledes af SKM2017.596.LSR.

Det følger af skattekontrollovens § 7A, stk. 3, at en arbejdsgiver har pligt til at indberette til indkomstregistret, hvis en ansat har fået skattepligtige fordele som nævnt i ligningslovens § 16.

[virksomhed2] ApS ejer 100 % af aktierne i selskabet. Direktør [person1] er hovedaktionær i selskabet, gennem hans 100 % ejerskab af anparterne i [virksomhed2] ApS. Bilen er stillet til rådighed for direktøren i selskabet.

Bilen er i marts 2015 solgt fra selskabet til [virksomhed2] ApS. Bilen er dermed solgt mellem interesseforbundne parter. Direktøren har oprindeligt oplyst SKAT om, at salget skete med henblik på at nedbringe bilens beskatningsværdi.

Landsskatteretten finder, at den oprindelige anskaffelsespris skal anvendes ved fastsættelse af bilens skattepligtige værdi. Landsskatteretten har lagt vægt på, at overdragelsen i marts 2015 må anses for skattemæssigt begrundet, og at der ikke har været realitet i handlerne, idet bilen stedse har stået til rådighed for selskabets direktør.

Landsskatteretten finder således, at det er med rette, at SKAT har pålagt selskabet at indberette værdi af fri bil med 62.050 kr. for indkomståret 2015 og med 62.50 kr. for indkomståret 2016.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.