Kendelse af 04-10-2019 - indlagt i TaxCons database den 09-11-2019

Klagepunkt

SKATs afgørelse

Klagerens opfattelse

Landsskatterettens afgørelse

Indkomstår 2011

Værdien af delvis fri bolig

6.236 kr.

0 kr.

6.236 kr.

Indkomstår 2012

Værdien af delvis fri bolig

9.527 kr.

3.182 kr.

9.527 kr.

Indkomstår 2013

Værdien af delvis fri bolig

4.725 kr.

0 kr.

4.725 kr.

Indkomstår 2014

Værdien af delvis fri bolig

5.538 kr.

0 kr.

5.538 kr.

Indkomstår 2015

Værdien af delvis fri bolig

10.264 kr.

2.832 kr.

10.264 kr.

Faktiske oplysninger

Klager ejer [virksomhed1] ApS

Selskabet [virksomhed2] ApS ejes af [virksomhed1] ApS.

Klager er med sit 100 % ejerskab af anparterne hovedaktionær i [virksomhed2] ApS.

Klager har boet på ejendommen siden 29. august 2008. Klager har betalt en månedlig husleje på 2.850 kr. inkl. forbrug.

Klager har opsat solcelleanlæg på ejendommen november 2012. Anlægget dækker herefter elforbruget.

Stuehusværdien udgør:

2011423.000 kr.

2012 423.000 kr.

2013432.000 kr.

2014432.000 kr.

2015510.000 kr.

SKAT har besigtet ejendommen den 24. november 2016, hvoraf det fremgår:

”(...)

Besigtigelse.

Ejendommen er besigtiget den 24. november 2016. Tilstede var [person1] og [person2] og fra [SKAT] deltog [person3].

Beskrivelse af ejendommen.

Ejendommen er en skovejendom med et grundareal på 23,3645 ha i landzone. Heraf er 22,5000 ha noteret med fredsskovpligt.

Ejendommen er tidligere militært område – anvendt til ammunitions-, våben- og materieldepot.

Jf. BBR er stuehuset opført i 1943 og ombygget i 1954. Opførelsesåret er ikke i overensstemmelse med de faktiske forhold idet huset skønnes, at være opført i perioden omkring år 1900.

Det bebyggede areal udgør 140 m², udnyttet tagetage 95 m² og kælder 4 m². Huset er opført i mursten og tag af tegl. Opvarmning er centralvarme med brændselsfyr og luftvarmepumpe. Ejendommen er tilsluttet offentligt kloak og vand- forsyning er alment vandforsyningsanlæg.

Den bygningsmæssige kvalitet og vedligeholdelse er mindre god. Huset er uisoleret i hulmur, tagrum m.v. og vinduer er enkeltglas med forsatsvinduer. Tagetagen anvendes ikke og varmeanlæg er frakoblet. Huset mangler modernisering og opdatering i almindelighed.

Ejendommen er særdeles naturskønt beliggende.

Udtalelse.

[SKAT] skal på det foreliggende grundlag og efter de nuværende planforhold udtale, at værdien for stuehuset / boligen passende kan ansættes til 510.000 kr. svarende til et vægtet areal på 170 m² x 3.000 kr. pr. m².

Begrundelse.

[SKAT] skønner, at en stuehusværdi på 510.000 kr. ligger inden for den skønsusikkerhed, hvormed stuehusets værdi kan bedømmes.

Ved afgørelsen er der især lagt vægt på stuehusets mindre gode bygningsmæssige kvalitet og vedligeholdelse. Der er endvidere henset til, hvad boliger i området er handlet til i perioden 1. juni 2014 – 1. oktober 2016.”

Der er fremlagt kontoudtog fra regnskabsmateriale for vand, renovation, el, ejendomsskat, forsikring, vedligeholdelse, for 2011, 2012, 2013, 2014 og 2015.

Endvidere er der fremlagt betalingsservice på vand, renovation, el, ejendomsskat og forsikring i de påklagede år.

Der er desuden fremlagt fakturaer på vedligeholdelse fra [virksomhed3], [virksomhed4], [virksomhed5], [virksomhed6], [virksomhed7], [virksomhed8], [virksomhed9], [virksomhed10], [virksomhed11], [virksomhed12] ApS, [virksomhed13], [virksomhed14], [virksomhed15], [virksomhed16] A/S, [virksomhed17] A/S, [virksomhed18] A/S, [virksomhed19], [virksomhed20], [virksomhed21], [virksomhed22] ApS, [virksomhed23] A/S, [virksomhed24], [virksomhed25] og [virksomhed26] A/S

Endvidere er der fremlagt årsrapport for 2011, 2012, 2013, 2014.

SKATs afgørelse

SKAT har ændret klagers indkomst med værdien af fri bolig med 6.236 kr. i indkomstår 2011, 9.527 kr. i indkomstår 2012, 4.725 kr. i indkomstår 2013, 5.538 kr. i indkomstår 2014 og 10.264 kr. i indkomstår 2015.

Som begrundelse er anført:

”Hovedanpartshavere m.v. ansat i deres selskab samt andre personer med væsentlig indflydelse på egen aflønningsform, der som led i ansættelsesforholdet får stillet helårsbolig til rådighed, skal beskattes af fri bolig, jf. ligningslovens § 16, stk. 9 og Den juridiske vejledning afsnit C.A.5.13.1.2.1

Beskatningen fastsættes med en standardiseret sats på 5 pct. af et nærmere defineret beregnings- grundlag. Derudover forhøjes den skattepligtige værdi med tillæg i forhold til beregningsgrundlagets afvigelse fra ejendomsværdien efter ejendomsværdiskatteloven, jf. Den juridiske vejledning afsnit C.A.5.13.1.2.3 om værdiansættelse.

Når selskabet betaler udgiften til ejendomsskat, skal denne udgift regnes med i den skattepligtige indkomst, ligesom andre afgifter som f.eks. varme, vand, vandafledningsafgift, renovation, el, fælles- antenne, gartner og lignende, også skal beskattes særskilt, jf. ligningslovens § 16, stk. 9.

Når hovedanpartshaveren betaler selskabet for råderetten, skal den skattepligtige værdi sættes ned med det beløb, som udgør hovedanpartshaverens egenbetaling.

SKAT bemærker i den forbindelse, at der ikke kan godkendes nedslag for nogen erhvervsmæssig anvendelse af boligen, når det ikke er godtgjort, at visse lokaler udelukkende tjener den erhvervsmæssige drift af virksomheden.

Hovedreglen er således, at der alene kan foretages nedslag for erhvervsmæssigt benyttede arealer i den private bolig, hvis de omhandlede arealer er indrettet på en sådan måde, at de ikke kan benyttes til private formål. Kravet er, at lokaler m.v. er indrettet på en sådan måde, at de udelukkende tjener driften af selskabet.

Lokaler der benyttes til både erhvervsmæssige formål og private formål godkendes der ikke nedslag for. Hvis eksempelvis en del af et lokale anvendes til erhvervsmæssig brug, men samtidig er gennemgangsrum til private rum, så kan der ikke gives nedsalg herfor, da lokalet ikke kun tjener den erhvervsmæssige drift af virksomheden, jf. praksis herom som bl.a. fremågr af SKM2015.309.BR og SKM2002.29.HR.

SKAT finder det ikke dokumenteret, at ejendommen har været anvendt af selskabet i et sådan omfang, at privat rådighed ikke har været muligt i nogle af lokalerne. Det er uden betydning, at selska- bet måtte have haft visse erhvervsmæssige aktiviteter i ejendommen jf. ovenstående domme.

Beskatningsgrundlaget for fri bolig for hovedanpartshavere m.v. beregnes efter de objektive regler i ligningslovens § 16 A, stk. 5, jf. ligningslovens § 16, stk. 9, og det er derfor ikke afgørende for beskatningsgrundlaget, hvad markedslejen er for ejendommen, når der er tale om en ejendom uden bopælspligt.

Beskatningsgrundlaget ansættes til det største beløb af enten ejendomsværdien pr. 1. oktober året før indkomståret eller anskaffelsessummen opgjort efter ejendomsavancebeskatningslovens § 4, stk. 2 eller 3, med tillæg af forbedringer foretaget efter anskaffelsen.

[SKAT] har sammen med dig besigtiget ejendommen den 24. november 2016 med henblik på at lave en udtalelse om værdien af boligen på ejendommen.

Ejendommen er en skovejendom med et grundareal på 23,3645 ha i landzone, og heraf er 22,5000 ha noteret med fredsskovpligt.

Jf. BBR er stuehuset opført i 1643 og ombygget i 1954. Opførelsesåret er ikke i overensstemmelse med de faktiske forhold, idet huset skønnes at være opført omkring år 1900.

Det bebyggede areal udgør 140 kvm, udnyttet tagetage på 95 kvm og kælder på 4 kvm. Huset er opført i mursten og tag af tegl. Opvarmning er centralvarme med brændselsfyr og luftvarmepumpe. Ejendommen er tilsluttet offentlig kloak, og vandforsyningen er alment vandforsyningsanlæg.

Den bygningsmæssige kvalitet og vedligeholdelse er mindre god. Huset er uisoleret i hulmur, tagrum m.v., og vinduer er enkeltglas med forsatsvinduer. Tagetagen anvendes ikke og varmeanlæg er frakoblet. Huset mangler modernisering og opdatering i almindelighed.

[SKAT] har på grundlag af besigtigelsen oplyst, at ejendomsværdien for boligen er 510.000 kr. Værdien ligger inden for den skønsusikkerhed, hvormed stuehusets værdi kan bedømmes. Der er ved vurderingen lagt vægt på stuehusets mindre gode bygningsmæssige kvalitet og vedligeholdelse.

Denne værdi er gældende for indkomståret 2015 og fremefter. For indkomståret 2014 og tidligere anvendes 423.000 kr., som er værdien jf. SKATs vurderingssystem.

Der er ifølge SKATs oplysninger ikke opsat bimålere på ejendommen. SKAT accepterer revisors bemærkning om, at det private forbrug af vand udgør 44 m3 pr. år samt at de øvrige forbrugsudgifter medregnes med 50 % af de samlede udgifter. Udgift til el er medregnet for 10,5 måned i 2012 pga. anskaffelse af solanlæg medio november 2012. Derefter er eludgiften ikke medtaget i beregningerne.

SKAT har undersøgt ”abonnement 10-25 QN” hos [virksomhed27], som oplyser at abonnement 10-25 QN fortæller størrelsen på måleren. Denne måler er ret stor. Alle har en måler og en almindelig husstand har normalt en måler til 600 kr. plus moms, dvs. 750 kr. SKAT vil i nedenstående beregning anvende 750 kr. i stedet for 10.875 kr. pr. år.

Opgørelse af privat andel af vand:

2011:

44 m3 * 13,96614,24 kr.

Abonnement 750,00 kr.

Fast vandbidrag 562,50 kr. Vandafledning 44 * 39,35 1.731,40 kr.

Spildevandsstik 831,24 kr.

I alt 4.489,38 kr.

2012:

44 m3 * 14,89 655,08 kr.

Abonnement 750,00 kr.

Fast vandbidrag 562,50 kr. Vandafledning 44 * 38,11 1.676,96 kr.

Spildevandsstik 878,76 kr.

I alt 4.523,30 kr.

2013:

44 m3 * 15,18 667,92 kr.

Abonnement 750,00 kr.

Fast vandbidrag 562,50 kr. Vandafledning 44 * 38,21 1.681,35 kr.

Spildevandsstik 842,46 kr.

I alt 4.504,37 kr.

2014:

44 m3 * 15,18667,92 kr.

Abonnement 750,00 kr.

Fast vandbidrag 562,50 kr. Vandafledning 44 * 38,21 1.681,35 kr.

Spildevandsstik 833,76 kr.

I alt 4.495,53 kr.

2015:

44 m3 * 15,68 689,70 kr.

Abonnement 750,00 kr.

Fast vandbidrag 562,50 kr. Vandafledning 44 * 40,88 1.798,50 kr.

Spildevandsstik 822,54 kr.

I alt 4.623,24 kr.

Indkomståret 2011

Bilag 1

Beregningsgrundlag § 16, stk. 9, 3. pkt.

1. Ejendomsværdien pr. 1. oktober året før indkomståret

423.000

Beskatningsgrundlag jf. ligningslovens § 16, stk. 9, 3. pkt.

423.000

Tillæg efter § 16, stk. 9, 10. pkt.

Beregningsgrundlag efter ejendomsværdiskattelovens § 4 A:

1. Ejendomsværdi 1/10 i indkomståret

423.000

2. Ejendomsværdi 1/1 2001 + 5 %, 423.000

444.150

3. Ejendomsværdi 1/1 2002

423.000

Talmæssig opgørelse:

Skattepligtig værdi § 16, stk. 9, 2. pkt., 5 % af

423.000

21.150

+ 1 % af beregningsgrundlaget jf. ligninglovens § 16, stk. 9, 10. pkt.

4.230

25.380

+ Tillæg af udgifter betalt af selskabet § 16, stk. 9, 11.pkt.:

Vand

4.489

Renovation

1.940

Ejendomsskat

1.562

Forsikring

1.296

El

5.769

Forbrugsudgifter

15.056

Skattepligtig værdi af helårsbolig

40.436

Egenbetaling:

Betalt husleje 2011

-34.200

Til beskatning

6.236

Selvangivet

0

Forskel

6.236

Indkomståret 2012

Bilag 1

Beregningsgrundlag § 16, stk. 9, 3. pkt.

1. Ejendomsværdien pr. 1. oktober året før indkomståret

423.000

Beskatningsgrundlag jf. ligningslovens § 16, stk. 9, 3. pkt.

423.000

Tillæg efter § 16, stk. 9, 10. pkt.

Beregningsgrundlag efter ejendomsværdiskattelovens § 4 A:

1. Ejendomsværdi 1/10 i indkomståret

423.000

2. Ejendomsværdi 1/1 2001 + 5 %, 423.000

444.150

3. Ejendomsværdi 1/1 2002

423.000

Talmæssig opgørelse:

Skattepligtig værdi § 16, stk. 9, 2. pkt., 5 % af

423.000

21.150

+ 1 % af beregningsgrundlaget jf. ligninglovens § 16, stk. 9, 10. pkt.

4.230

25.380

+ Tillæg af udgifter betalt af selskabet § 16, stk. 9, 11.pkt.:

Vand

4.523

Renovation

1.901

Ejendomsskat

3.194

Forsikring

3.679

El

5.050

Forbrugsudgifter

18.347

Skattepligtig værdi af helårsbolig

43.727

Egenbetaling:

Betalt husleje 2012

-34.200

Til beskatning

9.527

Selvangivet

0

Forskel

9.527

Indkomståret 2013

Bilag 1

Beregningsgrundlag § 16, stk. 9, 3. pkt.

1. Ejendomsværdien pr. 1. oktober året før indkomståret

423.000

Beskatningsgrundlag jf. ligningslovens § 16, stk. 9, 3. pkt.

423.000

Tillæg efter § 16, stk. 9, 10. pkt.

Beregningsgrundlag efter ejendomsværdiskattelovens § 4 A:

1. Ejendomsværdi 1/10 i indkomståret

423.000

2. Ejendomsværdi 1/1 2001 + 5 %, 423.000

444.150

3. Ejendomsværdi 1/1 2002

423.000

Talmæssig opgørelse:

Skattepligtig værdi § 16, stk. 9, 2. pkt., 5 % af

423.000

21.150

+ 1 % af beregningsgrundlaget jf. ligninglovens § 16, stk. 9, 10. pkt.

4.230

25.380

+ Tillæg af udgifter betalt af selskabet § 16, stk. 9, 11.pkt.:

Vand

4.504

Renovation

1.901

Ejendomsskat

3.372

Forsikring

3.768

El

0

Forbrugsudgifter

13.545

Skattepligtig værdi af helårsbolig

38.925

Egenbetaling:

Betalt husleje 2013

-34.200

Til beskatning

4.725

Selvangivet

0

Forskel

4.725

Indkomståret 2014

Bilag 1

Beregningsgrundlag § 16, stk. 9, 3. pkt.

1. Ejendomsværdien pr. 1. oktober året før indkomståret

423.000

Beskatningsgrundlag jf. ligningslovens § 16, stk. 9, 3. pkt.

423.000

Tillæg efter § 16, stk. 9, 10. pkt.

Beregningsgrundlag efter ejendomsværdiskattelovens § 4 A:

1. Ejendomsværdi 1/10 i indkomståret

423.000

2. Ejendomsværdi 1/1 2001 + 5 %, 423.000

444.150

3. Ejendomsværdi 1/1 2002

423.000

Talmæssig opgørelse:

Skattepligtig værdi § 16, stk. 9, 2. pkt., 5 % af

423.000

21.150

+ 1 % af beregningsgrundlaget jf. ligninglovens § 16, stk. 9, 10. pkt.

4.230

25.380

+ Tillæg af udgifter betalt af selskabet § 16, stk. 9, 11.pkt.:

Vand

4.495

Renovation

2.364

Ejendomsskat

3.485

Forsikring

4.014

El

0

Forbrugsudgifter

14.358

Skattepligtig værdi af helårsbolig

39.738

Egenbetaling:

Betalt husleje 2014

-34.200

Til beskatning

5.538

Selvangivet

0

Forskel

5.538

Indkomståret 2015

Bilag 1

Beregningsgrundlag § 16, stk. 9, 3. pkt.

1. Ejendomsværdien pr. 1. oktober året før indkomståret

510.000

Beskatningsgrundlag jf. ligningslovens § 16, stk. 9, 3. pkt.

510.000

Tillæg efter § 16, stk. 9, 10. pkt.

Beregningsgrundlag efter ejendomsværdiskattelovens § 4 A:

1. Ejendomsværdi 1/10 i indkomståret

423.000

2. Ejendomsværdi 1/1 2001 + 5 %, 423.000

444.150

3. Ejendomsværdi 1/1 2002

423.000

Talmæssig opgørelse:

Skattepligtig værdi § 16, stk. 9, 2. pkt., 5 % af

510.000

25.500

+ 1 % af beregningsgrundlaget jf. ligninglovens § 16, stk. 9, 10. pkt.

4.230

29.730

+ Tillæg af udgifter betalt af selskabet § 16, stk. 9, 11.pkt.:

Vand

4.623

Renovation

2.395

Ejendomsskat

3.658

Forsikring

4.058

El

0

Forbrugsudgifter

14.734

Skattepligtig værdi af helårsbolig

44.464

Egenbetaling:

Betalt husleje 2015

-34.200

Til beskatning

10.264

Selvangivet

0

Forskel

10.264

[person2] mener jf. telefonisk samtale den 5. maj 2017, at der er tale om en beskatning af for høj værdi. Da det fremgår af ligningslovens § 16, stk. 9, at hovedhovedanpartshavere skal beskattes af ejendomsværdien, er der ikke mulighed for at foretage en rimelighedsbetragtning af det skattepligtige beløb.

Det udsendte forslag fastholdes derfor.

Den beregnede yderligere værdi af fri bolig for indkomstårene 2011-2015 er skattepligtig som personlig indkomst, jf. personskattelovens §§ 3 og 4. Der skal desuden betales arbejdsmarkedsbidrag efter arbejdsmarkedsbidragslovens § 2, stk. 2.

SKAT har pålagt [virksomhed28] ApS at foretage indberetning af værdi af fri bolig til eIndkomst fra 2011 og fremefter. ”

Endvidere har skattestyrelsen udtalt følgende:

”Vi har følgende kommentarer til de nye oplysninger, som ikke står i sagsfremstillingen:

Det fremgår af klagen, at kun 75 % af arealet anvendes privat. SKAT har ikke tidligere fået oplysning om dette. Derudover har SKAT under pkt. 1.4 både i forslaget og afgørelsen skrevet, at hovedreglen er, at der ikke kan godkendes nedslag i for erhvervsmæssig anvendelse af boligen, hvis arealerne også kan bruges til privat anvendelse. Der er henvist til domme omkring dette i afgørelsen. ”

Klagerens opfattelse

Klageren påstår værdi af delvis fri bolig nedsat med 6.236 kr.i indkomstår 2011, 6.345 kr. i indkomstår 2012, 4.725 kr. i indkomstår 2013, 5.538 kr. i indkomstår 2014 og 7.432 kr. i indkomstår 2015.

Som begrundelse er anført:

”Hermed fremsendes klage over afgørelsen for ændringer af Skat for 2011 - 2015 af 9. maj 2017.

Opgørelsen for de enkelte år tager udgangspunkt i en skattepligtig værdi for 2011 - 2014 på kr. 25.380 og 2015 på kr. 29.730. Men da kun 75 % af arealer anvendes privat, skal de forhøjede beløb i 2011 -2014 reduceres med kr. 6.345 og i 2015 med kr. 7.432

Den ændrede indtægt for 2011 - 2015 bliver derfor

2011

kr.

-109

2012

kr.

3.182

2013

kr.

-1.620

2014

kr.

-807

2015

kr.

2.832”

Endvidere er det oplyst af klager at ejendommen ikke kan lejes ud til den værdi, som klager skal beskattes af.

Landsskatterettens afgørelse

Efter ligningslovens § 16 A, stk. 5 (tidligere stk. 6) skal en hovedaktionær, som nævnt i aktieavancebeskatningslovens § 4, der modtager udbytte fra selskabet i form af, at der stilles en helårsbolig til rådighed, ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst medregne værdien af rådigheden over boligen. Værdien af rådigheden over boligen ansættes efter ligningslovens § 16 stk. 9.

Værdien af boligen beregnes efter reglerne i ligningslovens § 16, stk. 9 og udgør 5 % af beregningsgrundlaget med tillæg efter 10. pkt., efter hvilken den skattepligtige værdi forhøjes med 1 % af den del af beregningsgrundlaget efter ejendomsværdiskattelovens § 4 a, der ikke overstiger 3.040.000 kr. og 3 % af resten, svarende til det beregningsgrundlag for ejendommen, der skulle have været omfattet af ejendomsværdiskatteloven. Beregningsgrundlaget er ifølge ligningslovens § 16, stk. 9, 3. pkt. det største beløb af enten ejendomsværdien pr. 1. oktober året før indkomståret eller i tilfælde, hvor der ikke er ansat en ejendomsværdi, handelsprisen pr. 1. oktober året før indkomståret eller anskaffelsessummen opgjort i henhold til ejendomsavancebeskatningslovens § 4, stk. 2 eller 3, med tillæg af forbedringer foretaget efter anskaffelsen.

Efter ligningslovens § 16, stk. 9, 7. pkt. er det kun den del, der tjener til bolig for den ansatte, der skal medregnes ved opgørelsen af beregningsgrundlaget for boliger, for hvilke ejendomsværdien fordeles efter den dagældende vurderingslovs § 33, stk. 7, 2. pkt.

Til værdi af fri bolig skal desuden tillægges de omkostninger, som selskabet har afholdt vedrørende ejendommen (el, varme og vand m.v.), jf. ligningslovens § 16, stk. 9, 11. pkt.

Udbytte i form af helårsbolig beskattes som personlig indkomst, jf. personskattelovens § 3, stk. 1, og § 4 A, stk. 2, 2. pkt.

Klager har i årene 2011-2015 boet i ejendommen beliggende [adresse1], [by1]. Klageren har betalt en månedlig husleje til selskabet på 2.850 kr. inkl. forbrug

Stuehusværdien er i indkomstårene 2011, 2012, 2013 og 2014 ifølge vurderingsmeddelelsen 423.000 kr. SKAT har ved besigtigelse den 25. oktober 2016, skønnet stuehusværdien til 510.000 kr. gældende fra indkomstår 2015.

Der er ikke fremlagt dokumentation for at dele af ejendommen udelukkende tjener som erhvervsmæssig anvendelse. Der er således ikke grundlag for at give et nedslag i beregningsgrundlaget, jf. byretsdommen i SKM2015.441.

Klager har oplyst at boligen ikke kan lejes ud til det af SKAT beregnede beløb.

Der er ikke grundlag for at ændre den skematiske beregning selvom markedslejen måtte være mindre, jf. herved Østre Landsretsdom i SKM2017.199.

Selskabet har betalt for forbrugsafgifter, forsikringer, renovation og ejendomsskat. Klager har betalt for opsætning af solcelleanlæg opsat november 2012. Solcelleanlægget dækker herefter elforbruget i boligen.

Klageren skal medregne værdien af rådigheden over boligen til den skattepligtige indkomst efter ligningslovens § 16, stk. 9, jf. § 16 A, stk. 5. Den skattepligtige værdi nedsættes i henhold til bestemmelsen med de faktiske betalinger.

På baggrund af ovenstående stadfæstes SKATs afgørelse.