Kendelse af 06-02-2021 - indlagt i TaxCons database den 31-07-2022

Journalnr. 17-0989449

Klagepunkt	SKATs afgørelse	Klagerens opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
Indkomståret 2013
Afskrivningssaldo primo - vindmøller	311.750 kr.	1.023.728 kr.	333.434 kr.
Tilgang i året	-	-	392.966 kr.
Afskrivning, vindmøller i året	(25 %) 77.938 kr.	(9,8 %) 100.728 kr.	(16,5 %) 119.856 kr.
Indkomståret 2014
Afskrivningssaldo primo - vindmøller	233.812 kr.	923.000 kr.	606.544 kr.
Afståelse i året	152.072 kr.	367.680 kr.	352.340 kr.
Afskrivning, vindmøller i året	(25 %) 20.435 kr.	(0 %) 0 kr.	(25 %) 63.551 kr.
Indkomståret 2015
Afskrivningssaldo primo - vindmøller	61.305 kr.	555.320 kr.	190.653 kr.
Afståelse i året	21.385 kr.	46.890 kr.	46.440 kr.
Afskrivning, vindmøller i året	(25 %) 9.980 kr.	(4,1 %) 21.062 kr.	(25 %) 36.053 kr.
Afskrivningssaldo ultimo - vindmøller	-	-	108.160 kr.

Faktiske oplysninger

[virksomhed1] ApS (herefter benævnt selskabet) med CVR-nr. [...1] blev startet den 28. juni 1985 og beskæftiger sig med investering og anden dermed beslægtet virksomhed.

Selskabet er ejet af de administrerende direktører [person1] og [person2] med 50 % hver.

Selskabets regnskabsår følger kalenderåret.

Selskabet har i årene 2013-2015 deltaget som interessent i vindmøllelaugene [virksomhed2] I/S og [virksomhed3] I/S.

Afskrivninger på vindmølleandele

Ifølge opgørelser benævnt ”Skattemæssige oplysninger”, som selskabet har fremlagt for SKAT, er følgende skattemæssige afskrivninger fratrukket ved opgørelsen af de selvangivne skattepligtige indkomster:

	2015	2014	2013	2012
Selvangivne skattemæssige afskrivninger	48.665 kr.	68.961 kr.	169.865 kr.	5.007 kr.

SKAT bad selskabet om at specificere de selvangivne skattemæssige afskrivninger.

Som svar herpå fremlagde selskabet overfor SKAT ”Specifikationer til regnskabet”, hvoraf fremgår følgende om afskrivninger på vindandele i indkomstårene 2013-2015:

	2015	2014	2013
Vindandele	297.627 kr.	853.863 kr.	1.023.728 kr.
Salg af andele	-46.890 kr.	-367.680 kr.	0 kr.
Afskrivninger	-70.715 kr.	-196.062 kr.	-169.865 kr.
	180.022 kr.	290.122 kr.	853.863 kr.

De afskrivninger, der er anført i ”Specifikationer til regnskabet”, svarer til følgende procentsatser i de påklagede indkomstår:

2013	169.865 kr. / 1.023.728 kr.	16,5 %
2014	196.062 kr. / (853.863 kr. – 367.680 kr.)	40,3 %
2015	70.715 kr. / (297.627 kr. – 46.890 kr.)	28,2 %

Selskabet har sammen med klagen indsendt et nyt regnskab, hvori der er anført andre beløb for afskrivningssaldi primo og andre afskrivningssatser end i de specifikationer af afskrivningerne, som selskabet fremlagde for SKAT, og hvori der er foretaget afskrivninger på vindmølleandele med følgende beløb i indkomstårene 2013-2015:

2013	100.728 kr.	(9,8 %)
2014	0 kr.	(0 %)
2015	21.062 kr.	(4,1 %)

Selskabet har i det nye regnskab opgjort værdien af afståede vindmølleandele til følgende i indkomstårene 2014 og 2015:

2014	367.680 kr.
2015	46.890 kr.

Selskabet har overfor SKAT fremlagt 3 såkaldte servicebreve fra [virksomhed3] I/S, hvori de respektive års resultat er opgjort til følgende:

År	Resultat i alt	Pr. andel
2013	2.681.731 kr.	282,29 kr.
2014	2.541.795 kr.	267,56 kr.
2015	5.364.446 kr.	564,68 kr.

I samme servicebreve er klagerens skattepligtige indtægt fra [virksomhed3] I/S opgjort som følger:

	Antal andele	Á kr.	I alt
Resultat jf. regnskabet 2013	30	282,29	8.469 kr.
Skattemæssige afskrivninger (maksimale)	30	310,89	- 9.327 kr.
Driftsøkonomiske afskrivninger tilbageført	30	171,30	+ 5.139 kr.
Skattepligtig indkomst			4.281 kr.

	Antal andele	Á kr.	I alt
Resultat jf. regnskabet 2014	30	267,56	8.027 kr.
Skattemæssige afskrivninger (maksimale)	30	218,21	- 6.546 kr.
Driftsøkonomiske afskrivninger tilbageført	30	144,97	+ 4.349 kr.
Skattepligtig indkomst			5.830 kr.

	Antal andele	Á kr.	I alt
Resultat jf. regnskabet 2015	30	564,68	16.940 kr.
Skattemæssige afskrivninger (maksimale)	30	156,19	- 4.686 kr.
Driftsøkonomiske afskrivninger tilbageført	30	132,72	+ 3.982 kr.
Skattepligtig indkomst			16.236 kr.

Selskabet har overfor SKAT fremlagt 3 tilsvarende servicebreve fra [virksomhed2] I/S, hvori de respektive års resultat er opgjort til følgende:

År	Resultat i alt	Pr. andel
2013	10.936.822 kr.	276,78 kr.
2014	9.512.076 kr.	240,73 kr.
2015	6.327.554 kr.	160,13 kr.

Af alle tre servicebreve fremgår følgende:

”Da der er sket køb/salg af dine andele i [indkomståret], vil du ikke modtage oplysninger, som du kan overføre direkte til virksomhedens selvangivelse.

Vi vil anbefale dig at tage kontakt til din revisor/rådgiver med henblik på en beregning af virksomhedens eventuelle skattepligtige indkomst.”

Køb og salg af vindmølleandele

Selskabet har fremlagt følgende opgørelser over provenuet fra salg af andele i [virksomhed2] I/S I/S:

Pr. 1. januar 2014

10 styk * 2.500 kr. =			25.000 kr.
50 styk * 2.600 kr. =			130.000 kr.
Gebyr salg - tilbud			-500 kr.
Gebyr udstedelse af nyt interessentskabsbevis			-600 kr.
Udlodning produktion 2014
Januar	2014	60 * 63 kr. =	-3.780 kr.
Februar	2014	60 * 49 kr. =	-2.940 kr.
Marts	2014	60 * 15 kr. =	-900 kr.
Provenu			146.280 kr.

Pr. 1. januar 2015

Produktion 2014 tilfalder sælger

100 andele * 2.225 kr. = 222.500 kr.

Salgsgebyr = 500 kr.

Noteringsgebyr for nyt interessentskabsbevis = 600 kr.

Provenu = 221.400 kr.

Den nederste af ovenstående handler er bekræftet ved mail dateret den 8. december 2014.

Herudover er der fremlagt en mail dateret den 17. februar 2017 fra [finans1] til [person1] med et kontooverblik med følgende indhold:

”

Saldo 0,00 DKK		Disponibel saldo 149.011 DKK
Dato	Valør	Posteringstekst	Beløb
26.06.2015	26.06.2015	Provenu 30 andele	46.890,00
15.12.2014	15.12.2014	Provenu [virksomhed2]	221.400,00
07.05.2014	07.05.2014	Provenu salg 1 1 2014	146.280,00

”

Selskabet har fremlagt et interessentskabsbevis vedrørende [virksomhed2] I/S dateret den 26. juni 2015.

Det fremgår heraf, at selskabet har købt og afstået følgende andele i interessentskabet i perioden fra indkomståret 2012 og frem til dateringen:

Dato	Andele købt	Andele solgt	SUM
01-09-2012	43		43
01-09-2012	45		88
31-12-2012	11		99
31-12-2012	11		110
01-01-2013	11		121
01-01-2013	82		203
01-01-2013	4		207
01-01-2013	6		213
01-01-2013	33		246
01-01-2014		10	236
01-01-2014		50	186
01-01-2015		100	86
01-01-2015		30	56

Det fremgår af interessentskabsbeviset, at selskabet pr. 26. juni 2015 var interessent for et samlet beløb på 128.800 kr.

Der er fremlagt overdragelsesskemaer dateret den 19. august 2012 vedrørende køb af henholdsvis 45 og 43 andele, der overdrages til selskabet. Det fremgår ikke, hvilken pris der er betalt for andelene.

Der er fremlagt et overdragelsesskema dateret den 27. december 2012 vedrørende køb af 22 andele, der overdrages til selskabet. Det fremgår ikke, hvilken pris der er betalt for andelene. Det fremgår ikke, hvem sælger er. Skemaet er alene underskrevet af selskabet.

Der er fremlagt kontoudskrift fra [finans1] vedrørende konto ”[virksomhed2] I: [konto nr.], Driftskonto”. Det fremgår heraf, at der er en postering den 27. december 2012 på 69.700 kr. fra selskabet.

Der er fremlagt et tilbud fra selskabet til [virksomhed2] I/S, dateret den 19. november 2012, på overtagelse af 11 andele til en pris pr. andel på 3.150 kr., samlet 34.650 kr.

Der er fremlagt et tilbud fra selskabet til [virksomhed2] I/S, dateret den 11. februar 2013, på overtagelse af 88 andele til en pris pr. andel på 3.150 kr., samlet 277.200 kr.

Der er fremlagt et overdragelsesskema dateret den 25. april 2013 vedrørende køb af 37 andele, der overdrages til selskabet. Det fremgår ikke, hvilken pris der er betalt for andelene. Det fremgår ikke, hvem sælger er. Skemaet er alene underskrevet af selskabet.

Der er fremlagt en mail, dateret den 25. april 2013, fra [virksomhed4] til selskabets direktør, hvoraf det fremgår, at 3 sælgere har sagt ja til at sælge samlet 37 andele til selskabet for 3.000 kr. pr. andel, samlet 111.000 kr. Heri modregnes sælgers indtægter for januar og februar, men tillægges et gebyr for udstedelse af nyt interessentskabsbevis på 400 kr. Samlet overføres 108.884 kr. fra selskabet for anskaffelse af andelene.

Der er fremlagt et overdragelsesskema dateret den 31. marts 2014 vedrørende salg af 50 andele, der overdrages fra selskabet. Det er med håndskrift anført, at de overdrages til 2.600 kr. pr. andel, samlet 130.000 kr. Det fremgår ikke, hvem køber er. Skemaet er alene underskrevet af selskabet.

Der er fremlagt et overdragelsesskema dateret den 31. marts 2014 vedrørende salg af 10 andele, der overdrages fra selskabet. Det er med håndskrift anført, at de overdrages til 2.500 kr. pr. andel. Det fremgår ikke, hvem køber er. Skemaet er alene underskrevet af selskabet.

Der er fremlagt et overdragelsesskema dateret den 1. december 2014 vedrørende salg af 100 andele, der overdrages fra selskabet. Det fremgår, at de overdrages til en pris pr. andel på 2.225 kr., samlet 222.500 kr. Det fremgår ikke, hvem køber er. Skemaet er alene underskrevet af selskabet.

Der er fremlagt et overdragelsesskema dateret den 24. juni 2015 vedrørende salg af 30 andele, der overdrages fra selskabet. Det fremgår ikke, hvilken pris der er betalt for andelene, eller hvem køberen er. Skemaet er alene underskrevet af selskabet.

Regnskaber for vindmøllelaug

Skatteankestyrelsen har efterspurgt regnskaber for [virksomhed2] I/S og [virksomhed3] I/S for de påklagede indkomstår 2013, 2014 og 2015.

Selskabet har fremlagt årsrapporter for [virksomhed3] I/S for 2014 og 2016.

Af balancen pr. 31. december i årsrapporten fra 2014 fremgår følgende:

	Pr. andel		2014		2013
Aktiver
Skrotningsbeviser			0		116.361
Lodsejererstatning			1.117.260		1.161.074
Naboerstatning			99.000		117.000
Immaterielle anlægsaktiver	128,03		1.216.260		1.394.435
Grund, [adresse1], [by1]			93.296		97.035
1 stk. V 90 3,0 MW Vestas mølle			18.527.758		19.723.084
Materielle anlægsaktiver	1.960,11		18.621.054		19.820.119
Andelskapital, Vindenergi			42.000		42.000
Finansielle aktiver	4,42		42.000		42.000
Anlægsaktiver	2.092,56		19.879.314		21.256.554
Andre tilgodehavender			470.750		756.271
Periodeafgrænsningsposter			157.780		156.920
Likvide beholdning			490.366		659.966
Omsætningsaktiver	117,78		1.118.896		1.573.157
Aktiver	2.210,34		20.998.210		22.829.711
Passiver
Kapitalindskud, 9.500 andele *3.250 kr.	3.250,00		30.875.000		30.875.000
Årets udlodninger	-326,00		-3.097.000		-3.420.000
Årets udlodninger, skyldig	-102,00		-969.000		-1.225.500
Udlodning primo	-2.375,00		-22.562.500		-17.917.000
Overført resultat	1.629,38		15.479.102		12.937.307
Egenkapital	2.076,38		19.725.602		21.249.807
Anden gæld			95.241		98.584
Skyldig udlodning november/december			969.000		1.225.500
Merværdiafgift			208.367		255.820
Gældsforpligtelser	133,96		1.272.608		1.579.904
Passiver	2.210,34		20.998.210		22.829.711

Selskabet har ligeledes fremlagt årsrapporter for [virksomhed2] I/S for 2014 og 2015.

Af balancen pr. 31 december i årsrapporten fra 2014 fremgår følgende:

	Pr. andel		2014		2013
Aktiver
Naboerstatning			87.500		100.000
Immaterielle anlægsaktiver	2,21		87.500		100.000
3 stk. V 112 3,0 MW Vestas Vindmøller			75.117.832		79.543.628
Materielle anlægsaktiver	1.901,04		75.117.832		79.543.628
Andelskapital, Vindenergi			147.600		147.600
Finansielle aktiver	3,74		147.600		147.600
Anlægsaktiver	1.906,99		75.352.932		79.791.228
Andre tilgodehavender			1.892.810		2.710.499
Fonden [fond1]			2.400.000		1.800.000
Periodeafgrænsningsposter			1.609.439		1.486.700
Likvide beholdning			17.055		751.480
Omsætningsaktiver	149,80		5.919.304		6.748.629
Aktiver	2.056,80		81.272.236		86.539.857
Passiver
Kapitalindskud, 39.514 andele	2.300,00		90.882.200		90.882.200
Udlodning indeværende år	-368,00		-14.541.152		-15.726.572
Udlodning primo	-799,00		-31.571.686		-15.845.114
Overført resultat	792,05		31.296.998		21.784.922
Egenkapital	1.925,05		76.066.360		81.095.436
Anden gæld			210.508		657.776
Skyldig udlodning november/december			4.069.942		4.069.942
Merværdiafgift			925.426		716.703
Gældsforpligtelser	131,75		5.205.876		5.444.421
Passiver	2.056,80		81.272.236		86.539.857

Af balancen pr. 31. december i årsrapporten fra 2015 fremgår følgende:

	Pr. andel		2015		2014
Aktiver
Naboerstatning			75.000		87.500
Immaterielle anlægsaktiver	1,90		75.000		87.500
3 stk. V 112 3,0 MW Vestas Vindmøller			70.692.036		75.117.832
Materielle anlægsaktiver	1.789,04		70.692.036		75.117.832
Andelskapital, Vindenergi			147.600		147.600
Finansielle aktiver	3,74		147.600		147.600
Anlægsaktiver	1.906,99		70.914.636		75.352.932
Andre tilgodehavender			2.100.506		1.892.810
Fonden [fond1]			0		2.400.000
Periodeafgrænsningsposter			1.606.313		1.609.439
Likvide beholdning			1.098.791		17.055
Omsætningsaktiver	149,80		4.805.610		5.919.304
Aktiver	2.056,80		75.720.246		81.272.236
Passiver
Kapitalindskud, 39.514 andele	2.300,00		90.882.200		90.882.200
Overført resultat, primo	792,05		31.296.998		21.784.922
Årets resultat	160,13		6.327.554		9.512.076
Udlodning, primo	-1.167,00		-46.112.838		-31.571.686
Årets udlodning	-165,00		-6.519.810		-10.471.210
Årets udlodning, skyldig	-61,00		-2.410.351		-4.069.942
Egenkapital	1.859,18		73.463.750		76.066.360
Anden gæld			320.936		210.508
Skyldig udlodning november/december			2.410.354		4.069.942
Merværdiafgift			-474.794		925.426
Gældsforpligtelser	131,75		2.256.496		5.205.876
Passiver	2.056,80		75.720.246		81.272.236

SKATs afgørelse

SKAT har reguleret selskabets afskrivninger vedrørende deltagelse i vindmøllelaug som følger i indkomstårene 2013, 2014 og 2015:

Indkomståret 2013
Afskrivningssaldo primo	311.750 kr.
Afskrivning i året	77.938 kr.
Indkomståret 2014
Afskrivningssaldo primo	233.812 kr.
Afståelse i året	152.072 kr.
Afskrivning i året	20.435 kr.
Indkomståret 2015
Afskrivningssaldo primo	61.305 kr.
Afståelse i året	21.385 kr.
Afskrivning i året	9.980 kr.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

” SKATs bemærkninger og begrundelse

Et interessentskab er skattemæssigt transparent. Dette indebærer, at ved erhvervelse og afståelse af interessentskabsandele sker der erhvervelse henholdsvis afståelse af ideelle andele af interessentskabets aktiver og passiver. Der opgøres dermed ikke skattemæssigt gevinst eller tab set i forholdet til hvad det netto har kostet at erhverve henholdsvis afstå disse ideelle andele, idet beskatning sker efter de respektive regelsæt for de erhvervede henholdsvis afståede aktiver og passiver.

Selskabets indsigelse af 1. maj 2017 medfører ikke ændring af de foreslåede skattepligtige indkomster m.v., idet der fortsat ikke er fremsendt dokumentation for de erhvervede eller afståede andele af driftsmidler.

Regulering driftsresultater

Selskabet har medregnet driftsresultat ekskl. driftsøkonomiske afskrivninger på [virksomhed2] I/S i forholdet til ejerandele. Det fremgår, at der i 2013 er medregnet andel af resultat for 236 andele. Det fremgår imidlertid af det fremsendte regneark med specifikationer, at selskaber i 2013 ejer 246 andele, hvorefter det skattepligtige driftsresultat kan opgøres til

246 andele a 389,11 (jf. fremsendt bilag) svarende til 95.721 kr. I den af selskabet fremsendte opgørelse af skattepligtig indkomst er alene medregnet 91.827 kr., hvilket medfører en regulering i driftsresultat på 3.894 kr.

I 2014 afstås (ifølge det fremsendte regneark) 60 andele primo 2014 og 100 andele med udgangen af 2014.

I 2014 skal der derfor medregnes driftsresultat med 186 andele a 253,05 kr. svarende til 65.667 kr. Der er i den fremsendte opgørelse af den skattepligtige indkomst alene medregnet 62.136 kr., hvilket medfører en regulering på 3.531 kr.

Afskrivninger

Der er som anført IKKE fremsendt opgørelser m.v. over skattemæssige afskrivninger på vindmøller (driftsmidler) i forbindelse med investering i Interessentskab. Selskabet har i stedet opgjort en form for afskrivninger set i forholdet til handelsværdien på interessentskabsandelen.

Det gælder for vindmøller, at disse afskrives efter afskrivningslovens § 5. I mangel af opgørelser og dokumentation m.v. har SKAT opgjort saldoværdi primo 2013 i forholdet til den af interessentskabet anførte skattemæssige afskrivning.

Ifølge den af interessentskabet fremsendte opgørelse foretages skattemæssig afskrivning (25 %) med 316,82 kr. pr. andel, hvilket giver en skattemæssig saldoværdi primo 2013 på 1.267,08 kr. pr. andel.

Der kan dermed opgøres en skattemæssig saldoværdi på 311.750 kr. for 246 andele i 2013.

Herefter kan skattemæssige afskrivninger opgørres således jf. afskrivningslovens § 5:

Saldoværdi primo 2013 311.750 kr.

Afskrivning 25 % 77.938 kr. 77.938 kr.

Saldoværdi ultimo 2013(primo 2014) 233.812 kr.

Afgang 2014 (160/246) 152.072 kr.

Afskrivningsgrundlag 2014 81.740 kr.

Afskrivning 25 % 20.435 kr. 20.435 kr.

Saldoværdi ultimo 2014 (primo 2015) 61.305 kr.

Afgang 2015 (30/86) 21.385 kr.

Afskrivningsgrundlag 2015 39.920 kr.

Afskrivning 2015 9.980 kr. 9.980 kr.

Saldo ultimo 2015 29.940 kr.

Ved afgange er der taget udgangspunkt i den skattemæssigt nedskrevne værdi.

Underskudsfremførsel

Som anført ovenfor har SKAT opgjort selskabets fremførselsberettigede underskud primo 2013 til 34.051 kr.

Fremførselsberettiget underskud for indkomstårene 2013, 2014 og 2015 kan herefter opgøres således:

Indkomstår	Indkomst før underskudsfremførsel m.v.	Anvendt underskud	Saldo fremførselsberettiget underskud
			34.051
2013	+23.185	23.185	10.866
2014	+52.156	10.866	0
2015	+37.160	0	0

”

Klagerens opfattelse

Selskabet har gjort gældende, at selskabet har krav på følgende afskrivningssaldi og afskrivninger på vindmølleandele i indkomstårene 2013, 2014 og 2015:

Indkomståret 2013
Afskrivningssaldo primo	1.023.728 kr.
Afskrivning i året	100.728 kr.
Indkomståret 2014
Afskrivningssaldo primo	923.000 kr.
Afståelse i året	367.680 kr.
Afskrivning i året	0 kr.
Indkomståret 2015
Afskrivningssaldo primo	555.320 kr.
Afståelse i året	46.890 kr.
Afskrivning i året	21.062 kr.

Selskabet har som begrundelse for påstanden anført følgende:

”Vi har været i dialog med [person3], mundtlig og skriftlig vedr. ansættelse af selskabsskat for selskabet [virksomhed1] ApS, CVR-nr. [...1].

Der forelagde ikke et tilstrækkeligt grundlag til at tage beslutning ud fra. [person3] mente ikke at den skattepligtige opgørelse var lavet korrekt og overskuelig.

Derfor har vi via rådgiver fået udfærdiget opgørelse over den skattepligtige indkomst for årerne 2013 til 2016.

Der anmodes derfor om, at ansættelsen af selskabsskatten for perioden 2013 – 2015 tages op.”

Selskabets ene administrerende direktør og medejer har overfor Skatteankestyrelsen telefonisk uddybet klagen. I forlængelse heraf er der udarbejdet følgende telefonnotat:

”De har oprindelig foretaget driftsøkonomiske afskrivninger / tabsnedskrivning med 40 % pga. faldende elpriser, og så fratrak de ved en fejl også disse som skattemæssige afskrivninger. Han er enig i, at dette er forkert.

Vindmølleanparterne blev købt i 2012, men de foretog ikke afskrivninger for 2012. Så det er kun årene 2013-2015, som SKATs afgørelse omfatter, der er problemer med.

De er uenige i SKATs opgørelse af de skattemæssige afskrivningsværdier – der mangler en stor afskrivningskonto. Han oplyser, at de har sendt dokumentation til SKAT.”

Landsskatterettens afgørelse

Bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift, og for at udgiften er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR.

Ifølge afskrivningslovens § 5 skal driftsmidler, som en skattepligtig udelukkende benytter erhvervsmæssigt, afskrives på en samlet saldo for den enkelte virksomhed. Ifølge stk. 2 foretages indkomstårets afskrivninger på grundlag af den afskrivningsberettigede saldoværdi ved indkomstårets udgang. Denne værdi opgøres som saldoværdien ved indkomstårets begyndelse med tillæg af anskaffelsessummen for driftsmidler, der er anskaffet i indkomståret, og med fradrag af salgssummen for driftsmidler, der er solgt og leveret i indkomstårets løb. Ifølge stk. 3 kan afskrivning højst udgøre 25 % af den afskrivningsberettigede saldoværdi efter stk. 2.

Ifølge den dagældende bekendtgørelse nr. 1287 af 13. december 2005 om efterfølgende af- og nedskrivninger m.v. § 1 har den skattepligtige, når skatteforvaltningen påtænker at forhøje eller nedsætte den selvangivne eller ansatte indkomst, adgang til inden for lovens rammer at få ændret af- og nedskrivninger i et sådant omfang, at den skattemæssige effekt af den påtænkte ændring udlignes helt eller delvist. Er ansættelsen påklaget til Landsskatteretten, og anmoder klageren under behandlingen af klagesagen om ændring af af- og nedskrivninger, gennemfører told- og skatteforvaltningen ændringen efter samme retningslinjer som anført under § 1, stk. 1, jf. § 1, stk. 4.

Det fremgår af afskrivningslovens § 45, stk. 1, at anskaffelses- og salgssummer for aktiver omfattet af denne lov skal omregnes til kontantværdi, der beregnes ved, at den kontante del af anskaffelsessummen henholdsvis salgssummen lægges sammen med kursværdien af aktivets gældsposter. Det betyder, at den ejerandel af interessentskabets gæld, der overdrages ved salg af en ejerandel af interessentskabet, skal indgå ved opgørelsen den sælgende interessents salgssum og den købende interessents anskaffelsessum for de overdragne aktiver.

I medfør af afskrivningslovens § 45, stk. 2, skal sælger og køber skriftligt foretage en fordeling af salgssummen på de aktiver, der er omfattet af en overdragelse.

I de dokumenter, som selskabet har fremlagt til at underbygge købene og salgene af vindmølleandele, fremgår det ikke, hvordan overdragelsessummerne fordeler sig på interessentskabernes aktiver. Som følge heraf må fordelingen foretages ud fra et skøn. For visse af købene er købesummen for andelene heller ikke dokumenteret. For disse køb må selve købesummen også skønnes.

Afskrivningssaldo for driftsmidler primo 2013

Der er ikke tvist i sagen om, at selskabet i alle de påklagede indkomstår har ejet 30 andele i [virksomhed3] I/S. Selskabet har ikke dokumenteret anskaffelsessummerne for disse andele. Det fremgår af balancen i de fremlagte årsrapporter, at kapitalindskuddet for interessentskabets 9.500 andele var 3.250 kr. pr. andel. Det skønnes, at 2.840 kr. pr. andel kan henføres til selskabets anskaffelsessum for vindmøllen ejet af interessentskabet.

Ved skønnet er der taget udgangspunkt i selskabets gæld i regnskabet for indkomståret 2013, da gældens størrelse på købstidspunktet ikke kendes, og da der ikke er fremlagt regnskaber, der viser selskabets gæld i 2012. Der er medtaget posterne ”Anden gæld” og ”Merværdiafgift”, hvorimod posten ”Skyldig udlodning november/december” ikke er medregnet som overtagen gæld. Gæld pr. andel i selskabet ultimo 2013 kan herefter opgøres som følger:

Anden gæld	98.584 kr.
Merværdiafgift	255.820 kr.
Samlet gæld	354.404 kr.
Gæld pr. andel i I/S	37 kr.
Samlet gæld for købte andele	1.119 kr.

I henhold til det fremlagte regnskab udgjorde vindmøllerne 19.723.084 kr./22.829.711 kr. = 86 % af de samlede aktiver i selskabet ultimo 2013.

Beregningen af den skønnede anskaffelsessum for de 30 andele kan herefter foretages som følger:

Kontant købesum for andele: 30 andele a 3.250 kr.	97.500 kr.
Overtagen gæld for de købte andele, jf. ovenfor	1.119 kr.
Samlet købesum for de 30 andele	98.619 kr.
Heraf anskaffelsessum for vindmøller (86 %)	85.119 kr.
Anskaffelsessum for vindmøller pr. andel: 85.199 kr./30 andele	2.840 kr.

Anskaffelsessum for vindmøller for de 30 andele i [virksomhed3] I/S primo 2013 skønnes således til 85.199 kr.

Ifølge det fremlagte interessentskabsbevis ejede selskabet 110 andele i [virksomhed2] I/S primo 2013. Det fremgår af den fremlagte dokumentation, at 136 andele er anskaffet i indkomståret 2013. Disse skal derfor ikke medregnes til saldoen primo 2013.

Retten bemærker, at den fremlagte dokumentation er mangelfuld for så vidt angår anskaffelses- og salgssummer for de respektive andele, fordeling af anskaffelsessummerne på aktiver, hvem selskabet har handlet med og hvilke salgs- henholdsvis købsomkostninger, der er afholdt af selskabet.

Yderligere er der ikke fremlagt regnskaber for [virksomhed3] I/S og [virksomhed2] I/S for 2012 eller 2013, hvoraf interessentskabernes aktiver og gæld for 2012 også ville have fremgået.

Baseret på den fremlagte dokumentation skønner retten, at anskaffelsessummen for vindmøllerne for selskabets 110 andele i [virksomhed2] I/S, der kan henføres til selskabets afskrivningssaldo, kan opgøres til samlet 253.242 kr., hvilket er begrundet nærmere i det følgende.

For så vidt angår de 88 andele anskaffet i september 2012 er anskaffelsessummerne for disse ikke dokumenteret. Det fremgår af de fremlagte årsrapporter, at kapitalindskuddet for interessentskabets andele var 2.300 kr. pr. andel, hvorfor dette lægges til grund som udgangspunkt for skønnet over anskaffelsessummen. Hertil er lagt interessentskabets gæld ultimo 2013, idet interessentskabets gæld på overdragelsestidspunktet og ultimo 2012 er udokumenteret. I 2013 udgjorde værdien af vindmøllerne 92 % af interessentskabets samlede aktiver. Anskaffelsessummen er herefter opgjort således:

Kontant købesum for andele: 88 andele a 2.300 kr.	202.400 kr.
Overtagen gæld for de købte andele, jf. nedenfor	3.062 kr.
Samlet købesum for de 88 andele	205.462 kr.
Heraf anskaffelsessum for vindmøller (92 %)	188.852 kr.
Anskaffelsessum for vindmøller pr. andel: 188.852 kr./88 andele	2.146 kr.

For så vidt angår de øvrige andele købt i 2012 er der taget udgangspunkt i de dokumenterede tilbudssummer henholdsvis købesummer. Der er bortset fra eventuelle handelsomkostninger, da omfanget af disse ikke er dokumenteret, og visse andele er købt som bunkesalg med en besparelse i handelsomkostninger, men er noteret som individuelle handler på interessentskabsbeviset. Det fremgår ligeledes ikke entydigt af den fremlagte dokumentation for alle handlerne, i hvilke tilfælde selskabet har båret handelsomkostningerne.

Beregningen er herefter foretaget ud fra samme model som for andelene i [virksomhed3] I/S, og med samme forbehold for så vidt angår, at interessentskabets gæld på købstidspunkterne i 2012 er ukendt, hvorfor der er taget udgangspunkt i gælden ultimo 2013, som følger:

Anden gæld	657.776 kr.
Merværdiafgift	716.703 kr.
Samlet gæld	1.374.479 kr.
Gæld pr. andel i I/S	35 kr.

Endvidere er skønsmæssigt 92 % af købesummerne henført til vindmøllerne, da vindmøllerne udgjorde 79.543.628 kr. af [virksomhed2] I/S I/S’ samlede aktiver på 86.539.857 kr. ultimo 2013.

På baggrund heraf skønner Landsskatteretten selskabets samlede anskaffelsessum til 253.242 kr. for de i 2012 anskaffede ejerandele af vindmøllerne i [virksomhed2] I/S.

Saldoværdien på afskrivningssaldoen primo 2013 kan herefter samlet opgøres således:

Skønnet tilgang af vindmølle i [virksomhed3] I/S	85.199 kr.
Skønnet tilgang af vindmøller i [virksomhed2] I/S	253.242 kr.
Samlet tilgang af vindmøller/driftsmidler	338.441 kr.
Fratrukne afskrivninger for 2012, ifølge selskabets indsendte oplysninger	- 5.007 kr.
Saldoværdi primo 2013	333.434 kr.

Køb og salg af driftsmidler og afskrivninger i indkomstårene 2013-2015

Baseret på den fremlagte dokumentation for [virksomhed2] I/S skønner retten årets afskrivningsberettigede tilgang i indkomståret 2013 til 392.966 kr. Opgørelsen er baseret på 99 andele købt til 3.150 kr. pr. andel og 37 andele købt til 3.000 kr. pr. andel. I 2013 udgjorde værdien af vindmøllerne 92 % af interessentskabets samlede aktiver, hvorfor henholdsvis 2.927 kr. og 2.789 kr. kan henføres til værdien af vindmøllerne. Der er anvendt den ovenfor anførte opgørelse af interessentskabets gæld i 2013.

For handlen, hvor selskabet solgte 100 andele pr. 1. januar 2015, er aftalen indgået i december 2014, hvorfor afståelsen skal medregnes i indkomståret 2014.

I 2014 er solgt 10 andele til 2.500 kr., 50 andele til 2.600 kr. og 100 andele til 2.225 kr. I 2015 er der solgt 30 andele til 1.667 kr. Vindmøllerne udgjorde i begge indkomstår 92 % af aktivmassen i interessentskabet.

Interessentskabets gæld kan opgøres som følger ultimo 2014 og 2015:

2014
Anden gæld	210.508 kr.
Merværdiafgift	925.426 kr.
Samlet gæld	1.135.934 kr.
Gæld pr. andel i I/S	29 kr.

2015
Anden gæld	320.936 kr.
Samlet gæld	320.936 kr.
Gæld pr. andel i I/S	8 kr.

For indkomståret 2013 har selskabet ved de selvangivne afskrivninger afskrevet med 16,5 %. Da det ikke entydigt kan konstateres, hvilken afskrivningsprocent selskabet har anvendt ved selvangivelserne for indkomstårene 2014 og 2015, lægges den af SKAT anvendte afskrivningsprocent på 25 % til grund for 2014 og 2015.

Baseret på den fremlagte dokumentation for afståelsessummer i indkomstårene 2014 og 2015 kan selskabets afskrivninger i de påklagede indkomstår herefter opgøres som følger:

Saldoværdi primo 2013	333.434 kr.
Tilgang i 2013	392.966 kr.
Afskrivningsgrundlag 2013	726.400 kr.
Afskrivning 2013 16,5 %	- 119.856 kr.
Saldoværdi ultimo 2013/primo 2014	606.544 kr.
Afgang i 2014	- 352.340 kr.
Afskrivningsgrundlag 2014	254.204 kr.
Afskrivning 2014 25 %	- 63.551 kr.
Saldoværdi ultimo 2014/primo 2015	190.653 kr.
Afgang i 2015	- 46.440 kr.
Afskrivningsgrundlag 2015	144.213 kr.
Afskrivning 2015 25 %	- 36.053 kr.
Saldoværdi ultimo 2015	108.160 kr.

Landsskatteretten træffer afgørelse i overensstemmelse med ovenstående opgørelse.

Det overlades til Skattestyrelsen at foretage regulering af selskabets skattepligtige indkomst og underskudssaldi i overensstemmelse med denne afgørelse.

Hvis selskabet ønsker at anvende andre afskrivningsprocenter, skal selskabet anmode Skattestyrelsen om det. Skattestyrelsen vil så tage stilling til, om anmodningen kan imødekommes ud fra reglerne i bekendtgørelse om efterfølgende af- og nedskrivninger m.v.