|
|
Kendelse af 08-02-2021 - indlagt i TaxCons database den 31-07-2022
Journalnr. 17-0989410
Klagepunkt | SKATs afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Skønsmæssig forhøjelse af resultat af virksomhed for indkomståret 2014 | 84.715 kr. | Nedsættelse | 84.715 kr. |
Skønsmæssig forhøjelse af resultat af virksomhed for indkomståret 2015 | 390.490 kr. | Nedsættelse | 390.490 kr. |
Faktiske oplysninger
Klageren driver virksomheden [virksomhed1] med CVR nr. [...1]. Virksomheden har for indkomstårene 2014 og 2015 været momsregistreret og registreret for A-skat og Am-bidrag.
Virksomheden har angivet moms kvartalsvis i indkomståret 2014 og halvårligt for indkomståret 2015.
Virksomheden er registreret med branchekode ”53 20 00 Andre post- og kurertjenester”.
Klageren har ikke selvangivet et overskud af virksomhed for indkomståret 2014. SKAT har tidligere takseret resultat af virksomhed for indkomståret 2014 til 130.000 kr. Klageren har selvangivet et overskud af virksomhed for indkomståret 2015 med 56.176 kr.
SKAT har modtaget fakturaer udstedt af klagerens virksomhed, til en af virksomhedens kunder. SKAT har på baggrund heraf anmodet klageren om at indsende regnskaber, bogføringsmateriale og bilag for indkomstårene 2014-2015. SKAT modtog ikke regnskabsmaterialet og rekvirerede derfor bankkontoudtog via [finans1].
SKAT har på baggrund af indsætninger på klagerens bankkonto nr. [...89] og udstedte fakturaer fra virksomheden opgjort nedenstående omsætning og udgående moms.
Dato | Tekst | Beløb inkl. moms | Moms udgør | Beløb ekskl. moms |
02.01.2014 | Indsat kontant på bankkonto | 2.800,00 | 560,00 | 2.240,00 |
31.01.2014 | Afregningsbilag fra [virksomhed2] | 102.450,06 | 20.490,01 | 81.960,05 |
28.02.2014 | Afregningsbilag fra [virksomhed2] | 85.781,56 | 17.156,31 | 68.625,25 |
31.03.2014 | Afregningsbilag 1 fra [virksomhed2] | 108.395,28 | 21.679,06 | 86.716,22 |
I alt januar kvartal 2014 | 299.426,90 | 59.885,38 | 239.541,52 | |
01.04.2014 | Indsat kontant på bankkonto | 5.300,00 | 1.060,00 | 4.240,00 |
30.04.2014 | Afregningsbilag 2 fra [virksomhed2] | 101.678,50 | 20.335,70 | 81.342,80 |
05.05.2014 | Betaling [...40] | 7.500,00 | 1.500,00 | 6.000,00 |
31.05.2014 | Afregningsbilag 3 fra [virksomhed2] | 117.702,88 | 23.540,58 | 94.162,30 |
30.06.2014 | Afregningsbilag 4 fra [virksomhed2] | 94.883,63 | 18.976,73 | 75.906,90 |
I alt april kvartal 2014 | 327.065,01 | 65.413,00 | 261.652,01 | |
31.07.2014 | Afregningsbilag 5 fra [virksomhed2] | 44.961,64 | 8.992,33 | 35.969,31 |
31.08.2014 | Afregningsbilag 6 fra [virksomhed2] | 80.918,83 | 16.183,77 | 64.735,06 |
10.09.2014 | Indsat kontant på bankkonto | 5.000,00 | 1.000,00 | 4.000,00 |
15.09.2014 | Indsat kontant på bankkonto | 6.500,00 | 1.300,00 | 5.200,00 |
30.09.2014 | Afregningsbilag 7 fra [virksomhed2] | 110.700,25 | 22.140,05 | 88.560,20 |
30.09.2014 | Indsat kontant på bankkonto | 5.000,00 | 1.000,00 | 4.000,00 |
I alt juni kvartal 2014 | 253.080,72 | 50.616,14 | 202.464,57 | |
22.10.2014 | Indsat kontant på bankkonto | 7.000,00 | 1.400,00 | 5.600,00 |
31.10.2014 | Afregningsbilag 8 fra [virksomhed2] | 109.369,25 | 21.873,85 | 87.495,40 |
03.11.2014 | Indsat kontant på bankkonto | 6.000,00 | 1.200,00 | 4.800,00 |
17.11.2014 | Indsat kontant på bankkonto | 7.000,00 | 1.400,00 | 5.600,00 |
30.11.2014 | Afregningsbilag 9 fra [virksomhed2] | 112.856,19 | 22.571,24 | 90.284,95 |
31.12.2014 | Afregningsbilag 10 fra [virksomhed2] | 116.625,11 | 23.325,02 | 93.300,09 |
I alt oktober kvartal 2014 | 358.850,55 | 71.770,11 | 287.080,44 | |
I alt 1. kvartal | 299.426,90 | 59.885,38 | 239.541,52 | |
I alt 2. kvartal | 327.065,01 | 65.413,00 | 261.652,01 | |
I alt 3. kvartal | 253.080,72 | 50.616,14 | 202.464,57 | |
I alt 4. kvartal | 358.850,55 | 71.770,11 | 287.080,44 | |
Indkomståret 2014 | 1.238.423,18 | 247.684,63 | 990.738,54 |
For indkomståret 2015 har SKAT fastsat omsætningen ud fra den afregnede udgående moms, idet der ud fra SKATs gennemgang af bankkonto m.v. er tale om mindre differencer for indkomståret 2015.
Omsætningen for indkomståret 2015 har SKAT herefter opgjort til følgende:
Angivet salgsmoms | Inkl. moms | Ekskl. moms | |
| 140.284 | 701.420 | 561.136 |
| 123.270 | 616.350 | 493.080 |
I alt 2015 | 263.554 | 1.317.770 | 1.054.216 |
SKAT har ud fra tekster på bankkontoen opgjort udgifter der skønsmæssigt anses for afholdt i virksomheden. Herudover har SKAT godkendt et yderligere skønsmæssigt fradrag på 20 % af de opgjorte omkostninger ud fra bankkontoen.
Opgørelsen kan specificeres som nedenfor:
Periode | Beskrivelse | Inkl. moms | Moms | Ekskl. moms/ Fradrag i skatten |
2014 | Udgifter ud fra tekster på bankkontoen | 143.321,80 | 28.664,36 | 114.657,44 |
Skøn på yderligere 20 % af 143.321,80 | 28.664,36 | 5.732,87 | 22.931,49 | |
Forsikringsudgift ud fra bankkontoudskrift | 64.922,00 | 64.922,00 | ||
Lønudgifter ud fra bankkontoudskrift | 41.013,00 | 41.013,00 | ||
Kontante hævninger anset for lønudbetalinger | 532.500,00 | 532.500,00 | ||
2014 | I alt | 810.421,16 | 34.397,23 | 776.023,93 |
2015 | Udgifter ud fra tekster på bankkontoen | 199.292,44 | 39.858,49 | 159.433,95 |
Skøn på yderligere 20 % af 199.292,44 | 39.858,49 | 7.971,70 | 31.886,79 | |
Forsikringsudgift ud fra bankkontoudskrift | 55.253,00 | 55.253,00 | ||
Lønudgifter ud fra bankkontoudskrift | 141.776,00 | 141.776,00 | ||
Kontante hævninger anset for lønudbetalinger | 219.200,00 | 219.200,00 | ||
2015 | I alt | 655.379,93 | 47.830,19 | 607.549,74 |
SKAT har opgjort det skattemæssige resultat for indkomstårene 2014 og 2015 med følgende:
Indkomståret 2014 | Indkomståret 2015 | |
Omsætning | 990.739 | 1.054.216 |
Udgifter | -776.024 | -607.550 |
Resultat | 214.715 | 446.666 |
Tidligere takseret/selvangivet | 130.000 | 56.176 |
Forhøjelse | 84.715 | 390.490 |
Klageren er i indkomstårene 2014 og 2015 registreret med SU.
Skatteankestyrelsen har ved brev dateret den 17. juni 2021, anmodet klagerens repræsentant om at fremsende yderligere materiale, herunder regnskaber, kontospecifikationer og anden relevant regnskabsmateriale jf. bogføringsloven. Der er også anmodet om alle bilag for første kvartal af 2015. Der er ikke modtaget yderligere materiale i sagen.
SKATs afgørelse
SKAT har forhøjet resultat af virksomhed med 84.715 kr. for indkomståret 2014 og 390.490 kr. for indkomståret 2015.
SKAT har begrundet afgørelsen med følgende:
(...)
| 2.4. | SKATs bemærkninger og begrundelse |
SKAT har forgæves indkaldt regnskabsmateriale herunder årsregnskab vedrørende [person1]. Virksomhedens overskud kan således ikke opgøres på grundlag af virksomhedens regnskabsmateriale.
SKAT har på baggrund af modtagne bankkontoudtog fra [finans1] samt modtagne kontrolbilag fra [virksomhed2] A/S opgjort virksomhedens omsætning for indkomståret 2014 til 990.739 kr. ekskl. moms. Der henvises til pkt. 2.1 og pkt. 1.1.
Omsætningen ekskl. moms for 2015 er opgjort til 1.054.216 kr. ud fra den angivne salgsmoms for 2015 jf. pkt. 2.1.
Omsætningen er skattepligtig jf. Statsskattelovens § 4.
SKAT har ikke modtaget noget regnskabsmateriale fra virksomheden, hvorfor det ikke har været muligt, at konstatere, hvad virksomheden har afholdt af køb, omkostninger, løn m.v.
SKAT har opgjort køb og omkostninger ud fra teksten på bankkontoudtoget, som indikerer fradrag, jf. bilag 3. Af procesøkonomiske grunde har SKAT skønsmæssigt godkendt et yderligere fradrag på 20 pct. af opgjort køb og omkostninger, idet det skønnes at virksomheden har afholdt udgifter til tlf., arbejdstøj, kontorhold sat øvrige med den type virksomhed forbundne udgifter. Ved vurderingen af fradragets størrelse er det lagt til grund, at der er tale om en virksomhed, der leverer kørselsydelser. På de modtagne afregningsbilag fremgår det, at der er tale om kontraktkørsel. Derudover er der skattemæssigt givet et fradrag for forsikringer jf. bilag 4.
Endvidere har SKAT anset overførsler til nogle ikke identificerbare personer samt kontante hævninger for at være løn, som der er fradrag for ved opgørelse af overskud af virksomhed, jf. bilag 5 og 6.
Virksomheden har fradrag for udgifterne jf. Statsskattelovens § 6, stk. 1 litra a.
Såfremt SKAT på et senere tidspunkt kommer i besiddelse af oplysninger om faktiske driftsudgifter m.v., der kan beregne det faktiske overskud af virksomhed, vil SKAT forbeholde sig ret til at foretage en regulering.
[person1] skal ændres med følgende:
Indkomståret 2014 | Indkomståret 2015 | |
Overskud af virksomhed | 214.715 kr. | 446.666 kr. |
Tidligere takseret overskud af virksomhed | 130.000 kr. | 56.176 kr. |
Yderligere overskud af virksomhed | 84.715 kr. | 390.490 kr. |
(...).”
Skattestyrelsen har i deres udtalelse til klagen anført følgende:
”(...)
Revisor har i klagen vedrørende ændringen af moms for 2014 og 2015 indsendt en opgørelse over den bogførte og angivne moms for 2014 og 2015. Til det skal SKAT bemærke, at der ikke indsendt bogføring samt regnskabsmateriale til dokumentation for de anførte tal.
(...).”
Klagerens opfattelse
Klagerens repræsentant påklager SKATs forhøjelse for indkomståret 2014 og 2015.
Klagerens repræsentant har anført følgende i klagen:
”(...)
På vegne af vores klient [virksomhed1] CVR [...2] herefter kaldet virksomheden, klages der hermed over SKATs afgørelse den 9. maj 2017.
SKATs afgørelse er at vores klient skal betale 335.676 kr. mere i moms, at vores klients indkomst bliver ændret med 475.205 kr. og at vores klient skal betale A-skat og arbejdsmarkedsbidrag med i alt 547.611 kr.
Vi har gennemgået regnskabsmaterialet, den moms vores klient har angivet for perioden 1. januar 2014 og indtil den 31. december 2015, og den indkomst, vores klient har selvangivet for 2013-2015 og lønregnskabet for perioden 1. januar 2014 og indtil den 31. december 2015.
Resultatet er at vores klient skal betale: 10.448 kr. mere i moms og ikke 335.676
Hvad angår yderligere betaling af A-skat og AM-bidrag samt forhøjelse af vores klients indkomst, klages SKATs afgørelse ligeledes. Hvor der vil sendes yderligere redegørelse og dokumentation herfor.
SKAT har fastsat skønsmæssige beløb ud fra virksomhedens og ejerens bankkontoudtog, og har ikke taget højde fra en del omkostninger, som SKAT også nævner i afgørelsen.
(...).
Vi har konstateret at der i bogføringen ikke er taget højde for et salg i august 2014 på 80.918,83 inklusiv moms. Salgsmomsen bliver dermed ændret til 47.315,77 kr. i stedet for 31.132 kr., svarende til 16.184 kr.”
Skatteankestyrelsen har i brev af 17. juni 2021 anmodet om yderligere redegørelse og dokumentation for klagen. Der er ikke modtaget noget materiale.
Landsskatterettens afgørelse
Det fremgik af den dagældende skattekontrollovs § 6, stk. 1 (lovbekendtgørelse nr. 1264 af 31. oktober 2013), at en erhvervsdrivende skal indsende sit regnskabsmateriale med bilag på baggrund af anmodning fra skatteforvaltningen. Skatteforvaltningen er berettiget til at fastsætte indkomsten skønsmæssigt, såfremt anmodningen ikke efterkommes. Det fremgik af skattekontrollovens § 6, stk. 6, jf. § 5, stk. 3.
Klageren har trods SKATs og Skatteankestyrelsens anmodning ikke indsendt regnskabsmaterialet for klagerens virksomhed for indkomstårene 2014 og 2015.
Landsskatteretten finder herefter at klagerens resultat af virksomhed for indkomståret 2014 og 2015 kan fastsættes skønsmæssigt jf. dagældende skattekontrollovens § 5, stk. 3.
Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4.
Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det efter omstændighederne skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til SKM2008.905.HR.
Udgifter afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indtægten kan fratrækkes efter statsskattelovens § 6, stk. 1 litra a.
Skønsmæssige ansættelser skal som udgangspunkt være underbygget af konkrete opgørelser, hvilket kan være på baggrund af aftalebøger, bruttoavance og lignende, se f.eks. SKM 2003.483.VLR samt SKM2003.312.ØLR.
Klageren er registreret med virksomheden [virksomhed1]. Virksomheden har for indkomstårene 2014 og 2015 været momsregistreret og registreret for A-skat og AM-bidrag.
SKATs skønsmæssige ansættelse er underbygget og begrundet. Omsætningen for indkomståret 2014, er opgjort ud fra udstedte fakturaer fra virksomheden, og konkrete kontante indbetalinger og overførsler til klagerens konto. Omsætningen er fastsat skønsmæssigt ud fra fakturaerne ekskl. moms, og 80 % af indsætningerne på bankkontoen der vurderes som omsætning i virksomheden.
For indkomståret 2015 har SKATs gennemgang, efter samme metode som ovenfor vist, en lille difference mellem SKATs skønsmæssige opgørelse, og beregnet omsætning ud fra angivet udgående moms for 2015. SKAT har derfor i skønnet anvendt angivet udgående moms fra virksomheden, og omregnet denne til omsætningen ekskl. moms for indkomståret 2015.
Skønsmæssigt fradrag efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a har SKAT opgjort ud fra tekst og beløb på bankkontoen, udgifter til forsikringer og udgifter som henføres til udbetaling af løn. Herudover har SKAT godkendt et yderligere skønsmæssigt fradrag på 20 % til dækning af udgifter der ikke kan konstateres på bankkontoen.
Med henvisning til sammenhængende momssag med sagsnummer [...], har Landsskatteretten dags dato truffet afgørelse om, at der ikke kan godkendes skønsmæssigt fradrag for købsmoms, idet der ikke er fremlagt tilstrækkeligt bevis for, at der er opkrævet og betalt købsmoms.
Ud fra en samlet og konkret vurdering finder Landsskatteretten at det skønsmæssige resultat, som SKAT har fastsat, er rimeligt og retvisende på det foreliggende grundlag, også selvom der ikke er godkendt fradrag for købsmomsen i den sammenhængende sag. Der er herved lagt vægt på, at der ikke er fremlagt oplysninger der kan begrunde et andet og mere sikkert skøn. Der er endvidere henset til at SKAT allerede har givet et ekstra skønsmæssigt fradrag på 20 % i skatten til dækning af udgifter der ikke kan konstateres hævet på bankkontoen. Landsskatteretten er også enig i, at udgifter der skønsmæssigt henføres til lønudgifter kan fratrækkes i virksomhedens resultat. Der er lagt vægt på teksten på bankkontoen, og at klageren i de pågældende år har været på SU, og at der derfor i forhold til omsætningen i virksomheden, må have været ansatte i virksomheden.
SKATs afgørelse stadfæstes herefter.