|
|
Kendelse af 28-03-2022 - indlagt i TaxCons database den 20-05-2022
Journalnr. 17-0989307
Klagepunkt | Skats afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Overskud af virksomhed for indkomståret 2013 | 87.102 kr. | 0 kr. | 0 kr. |
Overskud af virksomhed for indkomståret 2014 | 60.297 kr. | 0 kr. | 0 kr. |
Faktiske oplysninger
Klageren har fra 1. januar 2015 drevet virksomheden [virksomhed1], CVR-nr.: [...1], branchekode: 960900 Andre personlige serviceydelser i.a.n.
SKAT beskriver virksomheden som en virksomhed i tatovørbranchen, som drives fra klagerens private adresse. Det fremgår, at virksomheden har en hjemmeside og en Facebook-profil, hvorfra blandt andet billeder af udført arbejde, timepriser m.v. fremgår.
SKAT har modtaget en anonym anmeldelse om, at klageren driver uregistreret tatovørvirksomhed fra sin private adresse [adresse1], i [by1].
I brev af 1. oktober 2015 bad SKAT klageren om at indsende regnskaber, tekstede kontospecifikationer, bankkontoudskrifter samt indtægts- og udgiftsbilag for indkomstårene 2013 og 2014.
Klageren har ikke indsendt det materiale som SKAT anmodede om den 16. november 2015, hvorfor SKAT rekvirerede bankkontoudskrifterne i [finans1] A/S. Bankkontoudskrifterne blev modtaget den 8. december 2015.
Klagerens revisor ringer den 24. november 2015 og oplyser, at de er i gang med at udarbejde regnskaber. SKAT modtager den 7. december 2015 regnskaberne fra klagerens revisor.
SKAT har efterfølgende indkaldt og modtaget oplysninger om klagerens privatforbrug for indkomstårene 2013 og 2014.
Klageren har i brev af 16. marts 2016 indsendt indsigelser til SKATs forslag af 29. januar 2016. I brevet anfører klageren, at han er i lære som tatovør og for det meste tatoverer venner og familie for at øve sig. Betalingen for tatoveringerne dækker kun lige materialeomkostningerne. Klageren anfører ligeledes, at klageren har skiftet farvesystem i 2014.
Klageren har i forbindelse med sin indsigelse til SKATs forslag til afgørelse indsendt billeder af tatoveringer, som klageren har udført i 2013 og 2014 med angivelse af betaling.
Det fremgår, at klageren har taget billeder af sit nuværende varelager og vurderer, at varelageret har samme størrelse som i indkomstårene 2013 og 2014. Klageren henviser til de forskellige farver, nåle, hygiejnemidler m.v. som anvendes i forbindelse med drift af virksomheden.
Klageren har givet bemærkninger til de indbetalinger, der er foretaget på klagerens bankkonto og oplyst, at hovedparten vedrører salg af private effekter.
Klagerens revisor betragter ikke klagerens virksomhed som erhvervsmæssig, da det er revisorens opfattelse, at virksomheden ikke drives med den fornødne intensitet og seriøsitet samt, at klageren har haft sin hovedindtægt fra anden side.
Virksomhedens resultat for indkomstårene 2013 og 2014 er opgjort således:
2013 | 2014 | ||||
Nettoomsætning | 13.100 | 12.200 | |||
Vareforbrug | *-28.830 | -17.567 | |||
Telefonomkostninger | -1.992 | -2.584 | |||
Revisorhonorar | -2.500 | -2.500 | |||
Årets resultat | -20.222 | -10.451 |
* faktura nr. 36411 fra [virksomhed2] (1.271,94 kr.) er medregnet 2 gange, jf. den indsendte specifikation.
SKAT mener, efter en gennemgang af virksomhedens regnskabsmateriale, at virksomhedens indsendte regnskaber for indkomstårene 2013 og 2014 ikke giver et retvisende billede af de faktisk forhold.
SKAT har henset til, at klageren har lagt 90 billeder af udført tatovørarbejde ud på virksomhedens hjemmeside og Facebook-profil samt, at klageren har oplyst en opstartspris på 500 kr. og efterfølgende timepris på 700 kr. En hel dags tatovering (6 timer) koster 3.500 kr.
Det fremgår af de indsendte indtægtsbilag, at klageren har foretaget 22 salg med teksten ”Tattoo”.
Det fremgår af bankkontoudskrifterne, at der er indbetalinger, som SKAT mener stammer fra drift af selvstændig virksomhed, som ikke er medregnet i regnskaberne. SKAT har opgjort de manglende medregnede indbetalinger således:
Dato: | Tekst: | Beløb: | |
22-03-2013 | [person1] | 1.000,00 | |
04-06-2013 | [person2] | 1.500,00 | |
13-09-2013 | [person3] | 500,00 | |
13-09-2013 | [person3] | 300,00 | |
19-09-2013 | [person2] | 1.000,00 | |
19-09-2013 | Tatovering | 3.500,00 | |
01-10-2013 | [person4] | 800,00 | |
08-10-2013 | [person2] | 500,00 | |
24-10-2013 | fra [person5] | 750,00 | |
9.850,00 | |||
Dato: | Tekst: | Beløb: | |
15-04-2014 | [person6] | 2.500,00 | |
22-04-2014 | [person7] | 2.500,00 | |
30-12-2014 | [person8] | 500,00 | |
5.500,00 |
SKAT har opgjort virksomhedens vareforbrug således:
Dato: | Tekst: | Beløb: | EU-Erhvervelsesmoms |
05-03-2013 | [virksomhed3] - Tattoo Supply | 915,00 | 228,75 |
18-03-2013 | [virksomhed3] - Tattoo Supply | 102,60 | 25,65 |
30-05-2013 | [virksomhed3] - Tattoo Supply | 116,80 | 29,20 |
10-06-2013 | [virksomhed3] - Tattoo Supply | 57,90 | 14,48 |
06-09-2013 | [virksomhed3] - Tattoo Supply | 196,60 | 49,15 |
Euro | 1.388,90 | 347,23 | |
DKK | 10.358,39 | 2.589,60 |
Dato: | Tekst: | Beløb: | Købsmoms |
03-03-2013 | [virksomhed2] | 1.120,80 | 270,20 |
08-04-2013 | [virksomhed2] | 1.092,75 | 253,19 |
20-04-2013 | [virksomhed2]* | 640,00 | 160,00 |
17-05-2013 | [virksomhed2]* | 214,00 | 41,00 |
07-06-2013 | [virksomhed2] | 530,00 | 121,00 |
14-07-2013 | [virksomhed2] | 1.327,40 | 315,60 |
04-09-2013 | [virksomhed2] | 1.030,55 | 241,39 |
05-11-2013 | [virksomhed2]* | 306,40 | 21,60 |
23-12-2013 | [virksomhed2] | 1.021,80 | 239,20 |
7.283,70 | 1.663,18 |
*SKAT har reduceret det opgjorte vareforbrug med i alt 5.047,20 kr. i forbindelse med køb af briks (4.160 kr.), tattoostol (736 kr.) og armstøtte (151,20 kr.). SKAT mener, at køb af ovenstående udstyr er køb af inventar og ikke vareforbrug.
Samlet vareforbrug for indkomståret 2013 udgør 10.358,39 kr. + 1.968,09 kr. (19 % tysk moms) + 7.283,70 kr. = 19.610,19 kr.
Dato: | Tekst: | Beløb: | EU-Erhvervelsesmoms |
18-07-2014 | [virksomhed4] | 71,76 | 17,94 |
Euro | 71,76 | 17,94 | |
DKK | 534,95 | 133,74 | |
Dato: | Tekst: | Beløb: | Købsmoms |
02-02-2014 | [virksomhed2] | 1.915,92 | 406,48 |
08-03-2014 | [virksomhed2] | 1.946,40 | 466,60 |
07-04-2014 | [virksomhed2] | 1.694,75 | 411,19 |
23-04-2014 | [virksomhed2] | 2.594,00 | 636,00 |
16-06-2014 | [virksomhed2] | 3.091,55 | 740,39 |
02-08-2014 | [virksomhed2] | 554,00 | 116,00 |
03-11-2014 | [virksomhed2] | 750,00 | 176,00 |
12.546,62 | 2.952,66 |
Samlet vareforbrug for indkomståret 2014 udgør 534,95 kr. + 101,64 kr. (19 % tysk moms) + 12.546,62 kr. = 13.183,21 kr.
SKAT har ved omregningen fra Euro til danske kroner anvendt nationalbankens gennemsnitskurs på 745,7982 for indkomståret 2013 og 745,4741 for indkomståret 2014.
SKAT har for indkomstårene 2013 og 2014 opgjort virksomhedens resultat således:
2013 | 2014 | ||||
Nettoomsætning* | 115.353 | 77.547 | |||
Vareforbrug | -19.610 | -13.183 | |||
Inventar | -5.047 | 0 | |||
Telefonomkostninger | -1.594 | -2.067 | |||
Revisorhonorar | -2.000 | -2.000 | |||
Årets resultat | 87.102 | 60.297 |
SKAT har i forbindelse med skønnet af klagerens omsætning taget udgangspunkt i regnskaberne fra 4 professionelle tatovørvirksomheder i Nordsjælland.
SKAT har anført, at tatovørernes samlede vareforbrug i 2013/2014 har udgjort ca. 214.000 kr. og genereret en omsætning på 2.500.000 kr. Vareforbruget udgør ca. 8,5 % af omsætningen.
SKAT har ved indhentningen af regnskaber medtaget virksomhed 1, som har en nettoomsætning på 498.625 kr. og et vareforbrug på 71.163 kr. svarende til ca. 14,3 % af omsætningen, virksomhed 2 har en nettoomsætning på 1.296.400 kr. og et vareforbrug på 78.718 kr. svarende til ca. 6,1 % af omsætningen, virksomhed 3 med en nettoomsætning på 406.200 kr. og et vareforbrug på 24.877 kr. svarende til ca. 6,1 % af omsætningen og virksomhed 4 med en nettoomsætning på 373.700 kr. og et vareforbrug på 39.652 kr. svarende til ca. 10,6 % af omsætningen.
SKAT har konstateret at ifølge de af klagerens revisor indsendte regnskaber for 2013 og 2014, er vareforbruget opgjort til at udgøre henholdsvis 220 % i 2013 og 144 % i 2014 af nettoomsætningen.
SKAT har skønnet, at klagerens virksomhed har et højere vareforbrug end de professionelle tatovører. Vareforbruget er skønnet til at udgøre 17 % af omsætningen. SKAT har ved udøvelsen af dette skøn taget højde for, at klageren ikke lever af at tatovere samt, at de professionelle tatovører har udgifter til lokaleleje, hvorfor SKAT har antaget, at de professionelle tatovører har en højere timepris.
Repræsentant har sendt dokumentation vedrørende klagerens virksomhedspraktikforløb hos [virksomhed5] i perioden 11. februar 2013 til 8. marts 2013. Repræsentanten tilføjer, at virksomhedspraktikken blev forlænget med én måned, men at dette ikke fremgår af kommunens systemer.
Repræsentanten har ligeledes fremsendt et opslag samt billede fra Facebook vedrørende klagerens første dag i virksomhedspraktik.
SKATs afgørelse
SKAT har for indkomstårene 2013 og 2014 forhøjet klagerens indkomst skønsmæssigt med henholdsvis 87.102 kr. og 60.297 kr. SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:
”(...)
Ifølge de indsendte regnskaber er virksomhedens resultat for indkomståret 2013 og 2014 opgjort således:
2013 | 2014 | ||||
Nettoomsætning | 13.100 | 12.200 | |||
Vareforbrug | *-28.830 | -17.567 | |||
Telefonomkostninger | -1.992 | -2.584 | |||
Revisorhonorar | -2.500 | -2.500 | |||
Årets resultat | -20.222 | 10.451 |
* faktura nr. 36411 fra [virksomhed2] (1.271,94 kr.) er medregnet 2 gange, jf. den indsendte specifikation.
SKAT mener ikke, at de indsendte regnskaber for indkomstårene 2013 og 2014 giver et retvisende billede, af de faktiske forhold.
SKAT mener, at omsætningen virker usandsynlig lav set i forhold til, at der er lagt ca. 90 billeder af udført arbejde (tatoveringer) på virksomhedens hjemmeside og facebookprofil for perioden 28. april 2013 – 31. december 2014. På virksomhedens facebookprofil er det oplyst, at opstartsprisen alene er 500 kr. (inklusiv en halv times tatovering), og at det efterfølgende koster 700 kr. pr. time. En hel dags tatovering (6 timer) koster 3.500 kr.
Ifølge de indsendte indtægtsbilag udgør ca. 1/3 af den opgjorte omsætning salg af ”Tattoo materialer”, hvorved det samlede salg af tatoveringer i de 2 år udgør ca. 16.000 kr.
Det svarer til, at hver tatovering skulle have kostet under 200 kr. og kunnet udføres på lige over 15 minutter. Billederne af de udførte tatoveringer på virksomhedens hjemmeside og facebookprofil er af en sådan karakter, at SKAT ikke mener at det er realistisk eller sandsynligt at disse skulle have kostet under 200 kr./kunnet udføres på 15 minutter, og også henset til at opstartsprisen alene er oplyst til 500 kr.
Endvidere har SKAT konstateret, at der kun er solgt materialer i perioden 28. april 2013 – 12. juli 2013 (virksomhedens første 2,5 måned). Der ikke er medregnet beløb på 500 kr. eller mere (ifølge den indsendte specifikation) på trods af, at det fremgår af billeder på virksomhedens facebookprofil, at der er udført mere end 20 tatoveringer i ovenstående periode.
Det fremgår ligeledes af de indsendte indtægtsbilag, at der kun er foretaget 22 salg med teksten ”Tattoo”, og da mange af tatoveringerne laves og betales over flere omgange, mangler der således indtægter for mere end 70 tatoveringer.
Endvidere fremgår det af bankkontoudskrifterne, at der er indbetalinger, som SKAT mener stammer fra drift af selvstændig virksomhed, som ikke er medregnet i regnskaberne. F.eks. er der indbetalinger fra [person2] den 4. juli 2013 og 19. september 2013 som ikke ses at være medregnet i omsætningen, mens [person2]s indbetalinger den 8. oktober 2013, 1. november 2013 og 29. november 2013 er medregnet i omsætningen. Endvidere er der en indbetaling på 3.500 kr. den 19. september 2013, hvor der står ”Tatovering” på bankkontoudskriftet som heller ikke er medregnet i omsætningen.
I alt ses følgende indbetalinger på bankkontoen ikke at være medregnet i omsætningen for 2013 og 2014:
Dato: | Tekst: | Beløb: | |
22-03-2013 | [person1] | 1.000,00 | |
04-06-2013 | [person2] | 1.500,00 | |
13-09-2013 | [person3] | 500,00 | |
13-09-2013 | [person3] | 300,00 | |
19-09-2013 | [person2] | 1.000,00 | |
19-09-2013 | Tatovering | 3.500,00 | |
01-10-2013 | [person4] | 800,00 | |
08-10-2013 | [person2] | 500,00 | |
24-10-2013 | fra [person5] | 750,00 | |
9.850,00 | |||
Dato: | Tekst: | Beløb: | |
15-04-2014 | [person6] | 2.500,00 | |
22-04-2014 | [person7] | 2.500,00 | |
30-12-2014 | [person8] | 500,00 | |
5.500,00 |
Der ses heller ikke at være overensstemmelser mellem de billeder, der er lagt på virksomhedens facebookprofil af dagens arbejde og den indsendte specifikation af omsætningen. F.eks. er der den 24. juli 2014 lagt 2 billeder af forskellige tatoveringer op på virksomhedens facebookprofil med teksten ”[...]”, men der ses ikke at være medregnet en indtægt samme dag ifølge den indsendte specifikation.
Et andet eksempel er, at der den 12. december 2014 er lagt et billede med teksten ”Elverskrift og masser af relief/filigran. Dejlig aften... Glæder mig til næste gang” op på virksomhedens facebookprofil, men heller ikke her ses der at være medregnet en indtægt ifølge den indsendte specifikation.
SKAT tilsidesætter derfor regnskabsgrundlaget vedrørende opgørelse af omsætningen med ovenstående begrundelser for både indkomståret 2013 og 2014 i henhold til reglerne i skattekontrollovens § 5, stk. 3.
Omsætningen for 2013 og 2014 skønner SKAT ud fra vareforbruget. SKAT har opgjort vareforbruget for indkomstårene 2013 og 2014 således:
Dato: | Tekst: | Beløb: | EU-Erhvervelsesmoms |
05-03-2013 | [virksomhed3] - Tattoo Supply | 915,00 | 228,75 |
18-03-2013 | [virksomhed3] - Tattoo Supply | 102,60 | 25,65 |
30-05-2013 | [virksomhed3] - Tattoo Supply | 116,80 | 29,20 |
10-06-2013 | [virksomhed3] - Tattoo Supply | 57,90 | 14,48 |
06-09-2013 | [virksomhed3] - Tattoo Supply | 196,60 | 49,15 |
Euro | 1.388,90 | 347,23 | |
DKK | 10.358,39 | 2.589,60 |
Dato: | Tekst: | Beløb: | Købsmoms |
03-03-2013 | [virksomhed2] | 1.120,80 | 270,20 |
08-04-2013 | [virksomhed2] | 1.092,75 | 253,19 |
20-04-2013 | [virksomhed2]* | 640,00 | 160,00 |
17-05-2013 | [virksomhed2]* | 214,00 | 41,00 |
07-06-2013 | [virksomhed2] | 530,00 | 121,00 |
14-07-2013 | [virksomhed2] | 1.327,40 | 315,60 |
04-09-2013 | [virksomhed2] | 1.030,55 | 241,39 |
05-11-2013 | [virksomhed2]* | 306,40 | 21,60 |
23-12-2013 | [virksomhed2] | 1.021,80 | 239,20 |
7.283,70 | 1.663,18 |
*SKAT reducerer det opgjorte vareforbrug med i alt 5.047,20 kr. i forbindelse med køb af briks (4.160 kr.), tattoostol (736 kr.) og armstøtte (151,20 kr.). SKAT mener, at køb af ovenstående udstyr er køb af inventar og ikke vareforbrug.
Samlet vareforbrug for indkomståret 2013 udgør 10.358,39 kr. + 1.968,09 kr. (19 % tysk moms) + 7.283,70 kr. = 19.610,19 kr.
Dato: | Tekst: | Beløb: | EU-Erhvervelsesmoms |
18-07-2014 | [virksomhed4] | 71,76 | 17,94 |
Euro | 71,76 | 17,94 | |
DKK | 534,95 | 133,74 | |
Dato: | Tekst: | Beløb: | Købsmoms |
02-02-2014 | [virksomhed2] | 1.915,92 | 406,48 |
08-03-2014 | [virksomhed2] | 1.946,40 | 466,60 |
07-04-2014 | [virksomhed2] | 1.694,75 | 411,19 |
23-04-2014 | [virksomhed2] | 2.594,00 | 636,00 |
16-06-2014 | [virksomhed2] | 3.091,55 | 740,39 |
02-08-2014 | [virksomhed2] | 554,00 | 116,00 |
03-11-2014 | [virksomhed2] | 750,00 | 176,00 |
12.546,62 | 2.952,66 |
Samlet vareforbrug for indkomståret 2014 udgør 534,95 kr. + 101,64 kr. (19 % tysk moms) + 12.546,62 kr. = 13.183,21 kr.
Ved omregningen fra Euro til danske kroner har SKAT anvendt nationalbankens gennemsnitskurs på 745,7982 for indkomståret 2013 og 745,4741 for indkomståret 2014.
I forbindelse med skønnet af virksomhedens omsætning har SKAT taget udgangspunkt i 3 professionelle nordsjællandske tatovørvirksomheder. Tatovørernes samlede vareforbrug i 2013/2014 har udgjort ca. 214.000 kr. og genereret en omsætning på ca. 2.500.000 kr. Vareforbruget udgør således ca. 8,5 % af omsætningen.
Ifølge revisors indsendte opgørelser for 2013 og 2014 udgør vareforbruget henholdsvis 220 % og 144 % af nettoomsætningen. SKAT finder ikke forholdet mellem nettoomsætningen og vareforbruget for retvisende.
Henset til at de professionelle tatovører skal leve af at tatovere, og at de har udgifter til lokaleleje, m.m. må det antages, at de har en højere timepris.
Derfor skønner SKAT, at dit vareforbrug udgør det dobbelte eller 17 % af omsætningen.
Virksomhedens resultat kan herefter opgøres således:
2013 | 2014 | ||||
Nettoomsætning* | 115.353 | 77.547 | |||
Vareforbrug | -19.610 | -13.183 | |||
Inventar | -5.047 | 0 | |||
Telefonomkostninger | -1.594 | -2.067 | |||
Revisorhonorar | -2.000 | -2.000 | |||
Årets resultat | 87.102 | 60.297 |
*Nettoomsætningen er beregnet således: ((Vareforbrug / 17 %) * 100).
SKAT ændrer derfor overskud af virksomhed med 87.102 kr. for indkomståret 2013 og 60.297 kr. for indkomståret 2014.
Ovenstående ændringer betyder at den gennemsnitlige tatovering inkl. salg af efterfølgende ”tattoo-materialer” ligger lige over 2.100 kr. (ekskl. moms), hvilket SKAT anser for at være mere sandsynligt/realistisk.
Overskud af virksomhed er skattepligtigt ifølge statsskattelovens § 4, litra a og beløbet beskattes som personlig indkomst ifølge personskattelovens § 3, stk. 1. Udgifter i forbindelse med drift af selvstændig virksomhed er fradragsberettiget ifølge statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Ændringerne foretages inden for fristerne i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, da SKAT ikke mener, du er omfattet af reglerne om en kort ligningsfrist for personer med enkle økonomiske forhold i henhold til bekendtgørelse nr. 534 af 22. maj 2013.
Endvidere er betingelserne i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 5 opfyldt, da du anses at have handlet mindst groft uagtsomt ved ikke at selvangive virksomhedens resultat.
(...)”
SKAT har yderligere udtalt følgende:
”(...)
Uanset din revisors indsigelse af 16. marts 2016 vedrørende SKATs forslag af 29. januar 2016 samt din redegørelse dateret 8. februar 2016 mener SKAT fortsat, at regnskabsgrundlaget kan tilsidesættes, og at SKAT kan fastsætte indkomsten skønsmæssigt. SKAT henviser i den forbindelse til argumenterne i afsnit 1.4., revisors oplysninger om, at der er fejl i indkomstopgørelsen bl.a. i form af manglende varelager, samt at regnskabet ikke er udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, se bogføringslovens § 7.
SKAT er i tilfælde, hvor virksomhedens bruttoavance er unormalt lav (bruttoavancen er negativ i både 2013 og 2014 i de indsendte regnskaber), berettiget til at anvende en branchebestemt bruttoavance som et element ved den skønsmæssige forhøjelse af indkomstansættelsen, se Den juridiske vejledning afsnit A.B.5.3.4.
De indhentede normtal fra 3 professionelle tatovører har påvist, at sagsøgerens regnskaber er udtryk for en unormal lav bruttoavance i indkomstårene 2013 og 2014. Ved en så lav bruttoavance må det lægges til grund, at der er udeholdt omsætning i de pågældende indkomstår.
SKAT har ved det udøvede skøn anvendt en bruttoavanceprocent, der er dobbelt så stor som de foreliggende branchetal. Den skønsmæssige ansættelse er således udtryk for et lempeligere skøn, hvorfor der er taget hensyn til dine konkrete omstændigheder, herunder at du er under oplæring, skift af farve-system, udførsel af frivilligt arbejde m.m.
SKAT fastholder derfor, at der skal ske beskatning af 87.102 kr. for indkomståret 2013 og 60.297 kr. for indkomståret 2014, jf. ovenstående samt begrundelserne i afsnit 1.4.
(...)”
SKAT er i forbindelse med høring i klagesagen kommet med følgende udtalelse:
”(...)
Der er ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen. SKAT mener stadig, at klagers regnskaber for indkomstårene 2013 og 2014 skal tilsidesættes og skatteansættelsen skal foretages skønsmæssigt.
SKAT mener ikke, at klager i sine indsigelser eller klage til Skatteankestyrelsen har godtgjort, at SKATs udøvede skøn er åbenbart urimeligt eller udøvet på et fejlagtigt eller ufuldstændigt grundlag.
SKAT fastholder derfor, at SKATs ændringer (se vedlagte afgørelse) af klagers skatteansættelse og momstilsvar er foretaget med rette.
(...)”
Klagerens opfattelse
Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at de skønsmæssige forhøjelser for indkomstårene 2013 og 2014 på henholdsvis 87.102 kr. og 60.297 kr. nedsættes til henholdsvis 0 kr. og 0 kr.
Klageren har til støtte for påstanden anført følgende:
”(...)
Det er heroverfor vores opfattelse, at [person9]s i årene 2013 og 2014 var under oplæring til tatovør i sin fritid og ikke drev erhvervsmæssig eller økonomisk virksomhed. Videre er det vores opfattelse, at i det omfang der har været tale om erhvervsmæssig eller økonomisk virksomhed har [person9] haft et underskud herved.
(...)”
”(...)
Til støtte for de nedlagte påstande gøres det helt overordnet gældende, at [person9] ikke har drevet erhvervsmæssig eller økonomisk virksomhed som tatovør i årene 2013 og 2014.
[person9] var i sin fritid under oplæring som tatovør i 2013 og 2014. Der var tale om en interesse for faget og et ønske om at dygtiggøre sig. De tatoveringer som [person9] udførte i de omhandlede år blev som absolut udgangspunkt udført på venner og bekendte. Alle der blev tatoveret af [person9] var bekendt med at han var under oplæring og lod ham tatovere dem som en del af sin dygtiggørelse og uddannelse. Betalingen fra de enkelte "kunder" var meget beskeden og dækkede langt fra omkostningerne til materialer m.v., hvilket [person9] var indforstået med.
Der er i meget begrænset omfang udført tatoveringer på personer der ikke umiddelbart var direkte bekendte af [person9]. I enkelte tilfælde har disse personer betalt mere end kostprisen for tatoveringen, men i intet tilfælde har betalingen været i størrelsesordenen svarende til betalingen som en udlært og professionel tatovør tager.
Det gøres gældende at [person9]s aktivitet som tatovør i 2013 og 2014 har været så begrænset og af en sådan karakter, at der har været tale om en privat hobby og oplæring, ikke erhvervsmæssig eller økonomisk virksomhed.
Til støtte for de nedlagte påstande gøres det videre gældende, at uanset om aktiviteten som tatovør betragtes som privat eller erhvervsmæssig har aktiviteten samlet betragtet ikke medført et overskud som skal beskattes.
(...)”
Landsskatterettens afgørelse
Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4.
Skatteydere kan fradrage driftsomkostninger, dvs. de udgifter, der i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Det fremgår af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Skattepligtige skal ifølge skattekontrollovens § 1 selvangive sin indkomst til skatteforvaltningen. Erhvervsdrivende skal ifølge skattekontrollovens § 3 indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat.
Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af skattekontrollovens § 5, jf. § 3, stk. 4.
Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (dagældende bekendtgørelse nr. 594 af 12. juni 2006) og bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006).
Erhvervsdrivende skal indsende sit regnskabsmateriale med bilag på begæring af skatteforvaltningen, jf. skattekontrollovens § 6, stk. 1. Skatteforvaltningen er berettiget til at fastsætte indkomsten skønsmæssigt, såfremt begæringen ikke efterkommes. Det fremgår af skattekontrollovens § 6, stk. 6, jf. § 5, stk. 3.
Skønsmæssige ansættelser skal som udgangspunkt være underbyggede af konkrete opgørelser, f.eks. af bruttoavancen, se f.eks. Østre Landsrets dom af 15. juni 2011, offentliggjort i SKM2011.459.ØLR.
SKAT har på baggrund af klagerens indsendte regnskaber og fakturaer konstateret, at klageren i indkomstårene 2013 og 2014 har drevet uregistreret virksomhed.
Klageren har i forbindelse med SKATs behandling af sagen ikke fremlagt et regnskab, der kan lægges til grund for klagerens skattepligtige indkomst, jf. den dagældende skattekontrollovs § 6, stk. 1, med tilhørende mindstekravsbekendtgørelse.
Retten finder, at SKAT har været berettiget til at fastsætte indkomsten skønsmæssigt. Herved er lagt vægt på, at regnskabet ikke er udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring.
SKAT har gennemgået det, af klageren, indsendte regnskabsbilag og konstateret, at klageren har en unormal lav bruttoavance. SKAT har opgjort vareforbruget til at udgøre henholdsvis 220 % af nettoomsætningen for indkomståret 2013 og 144 % for indkomståret 2014.
SKATs skønsmæssige forhøjelse af indkomstansættelsen tager udgangspunkt i regnskaber fra etablerede virksomheder i tatovørbranchen, hvis omsætning ligger på henholdsvis 498.625 kr., 1.296.400 kr., 406.200 kr. og 373.700 kr.
Retten finder, at det, af SKAT, udførte skøn er mangelfuldt. Herved er henset til, at SKAT alene har inddraget regnskaber fra allerede etablerede virksomheder med professionelle tatovører og faste åbningstider.
Retten lægger yderligere vægt på, at klageren findes at være i en opstartsfase, hvor det på baggrund af klagerens forklaring, kan lægges til grund, at der er en længere indlæringsperiode til tatovørfaget samt, at man i denne oplæringsfase selv skal finde potentielle kunder, typisk venner og familie, hvor priserne synes at være langt under markedspriserne.
Retten lægger ydermere vægt på, at SKAT ikke har taget stilling til, at klageren i hele perioden er fuldtidsansat, hvorfor tatovørvirket er et bierhverv, som foregår i klagerens fritid.
SKAT har lagt til grund, at klagerens vareforbrug er at sidestille med klagerens vareindkøb, hvorfor de har beregnet en skønsmæssig omsætning af virksomhed ud fra varekøbet. SKAT har skønnet, at klagerens vareforbrug udgør 17 % af omsætningen.
Retten finder, på baggrund af klagerens forklaring, at en sådan antagelse synes urimelig. Retten lægger vægt på, at klageren har indkøbt flere forskellige farvesystemer, nåle og tatovørmaskiner i oplæringsperioden, hvorfor klageren har haft et ikke ubetydeligt spild i indkomstårene 2013 og 2014.
Retten finder på dette grundlag, at virksomhedens resultat for indkomstårene 2013 og 2014 ikke har oversteget 0 kr., hvorfor Landsskatteretten nedsætter indkomsten til 0 kr.