Kendelse af 15-08-2022 - indlagt i TaxCons database den 03-11-2022

Journalnr. 17-0989203

Klagepunkt	SKATs afgørelse	Klagerens opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
Indkomståret 2014
Overskud af virksomhed	508.800 kr.	Nedsættelse	0 kr.
Maskeret udbytte	-	-	636.000 kr.
Indkomståret 2015
Overskud af virksomhed	421.600 kr.	Nedsættelse	230.563 kr.
Maskeret udbytte	-	-	219.583 kr.

Faktiske oplysninger

Det fremgår af CVR-registeret, at klageren af flere gange i perioden fra den 15. august 2006 til den 30. juni 2019 var fuldt ansvarlig deltager i enkeltmandsvirksomheden med CVR-nr. [...1]. Virksomheden var i perioderne frem til den 9. marts 2013 registreret med branchekode 553010 og 561010 ”Restauranter, og virksomhedsnavnet ”[virksomhed1] v/[person1]”. Fra den 1. juni 2015 var virksomheden registreret med branchekode 682040 ”Udlejning af erhvervsejendomme”, og virksomhedsnavnet ”[virksomhed2]”. Der var ingen registrering i den mellemliggende periode. Klageren har ikke selvangivet overskud af virksomhed for indkomstårene 2014 og 2015. Virksomheden har indberettet 52.700 kr. i salgsmoms i 4. kvartal 2015 svarende til en omsætning på 210.800 kr.

Klageren var endvidere eneanpartshaver i selskabet [virksomhed3] ApS med CVR-nr. [...2], oprettet den 18. december 2012. Der er indleveret regnskaber for 2013 – 2016. Det følger af regnskaberne, at driften er ophørt i 2015. Selskabet er opløst efter konkurs i 2019. Klageren modtog løn fra selskabet for perioden 1. januar 2014 – 30. november 2014 med 107.300 kr. og fra den 1. januar 2015 til den 30. april 2015 med 50.828 kr..

Pr. 1. juni 2015 er klageren ansat hos en vognmand.

Klageren har siden 2006 ejet ejendommen beliggende [adresse1] i [by1], som er en forretningsejendom, hvorfra restauranterne er drevet.

Klagerens husstand bestod i indkomstårene 2014 og 2015, foruden klageren selv, af klagerens hustru samt fire hjemmeboende børn under 18 år. Et af børnene blev 18 år i december 2015.

Klageren har i indkomstårene 2014 og 2015 været registreret på adressen [adresse2], [by1].

[adresse2], [by1], er en ejerlejlighed på 57 m² opført i 1974.

Klageren har i indkomstårene 2014 og 2015 været registreret som ejer og bruger af en Suzuki Gran Vitara.

SKAT har opgjort klageren samt klagerens ægtefælles samlede disponible beløb til privatforbrug i indkomstårene 2014 og 2015 til henholdsvis -356.045 kr. og -242.101 kr.

De to ældste børn, født i december 1997 og juli 1999, fik i 2014 udbetalt løn fra [virksomhed3] ApS på henholdsvis 34.920 kr. og 23.541 kr. og i 2015 en løn på henholdsvis 13.494 kr. og 11.391 kr.

SKAT har ligeledes opgjort klagerens og klagerens ægtefælles privatforbrug i indkomståret 2012 til -392.783 kr., samt indkomståret 2013 til -575.530 kr.

Klageren har i forbindelse med klagen indsendt en udskrift fra konto [...68] i [finans1] for perioden 1. juli 2015 til 30. september 2015. Ejeren af kontoen er [virksomhed1] v/[person1]. Af udskriften fremgå blandt andet følgende indbetalinger:

•	25.000 kr. den 10. august 2015 fra [virksomhed4] APS med posteringsteksten ”[virksomhed4] ApS”
•	100.315 kr. den 27. august 2015 med posteringsteksten ”fra [person2]”.
•	25.000 kr. den 8. september 2015 fra [virksomhed4] APS med posteringsteksten ”Husleje dorphs Alle”

Det fremgår af oplysninger fra Danmarks Statistik, at det gennemsnitlige privatforbrug for 2 voksne med børn i indkomstårene 2014 og 2015 udgjorde henholdsvis 417.080 kr. og 424.821 kr.

SKATs afgørelser

SKAT har ansat overskud af virksomhed for indkomståret 2014 skønsmæssigt til 508.800 kr.

SKAT har ansat overskud af virksomhed for indkomståret 2015 skønsmæssigt til 421.600 kr.

SKAT har som begrundelse for sin afgørelse vedrørende indkomståret 2014 anført følgende:

”(...)

1.4 SKATs bemærkninger og begrundelse

Vi har gennemgået din skatteansættelse for 2014 og har konstateret, at du og din ægtefælle samlet set har haft et negativt privatforbrug. Din skattepligtige indkomst har været -271.899 og du har ikke angivet overskud/underskud af din virksomhed, selvom der har været et aktivt cvr-nummer.

Da vi ikke har modtaget det udbedte materiale, har vi beregnet jeres privatforbrug ud fra de oplysninger vi kender.

Du har haft et negativt privatforbrug på -438.897 kr. og din hustru har haft et positivt privatforbrug på 82.852 kr., hvilket samlet set giver et negativt privatforbrug på -356.045.

Af bilag 1 fremgår det, hvordan vi har beregnet jeres privatforbrug.

Privatforbruget dækker det rådighedsbeløb familien har haft, der i årets løb er anvendt til daglige fornødenheder, herunder udgift til bolig, husholdning, tøj, bil, medicin m.v.

Det er ikke muligt at have et negativt privatforbrug, hvorfor vi har foretaget en skønsmæssig ændring af grundlaget for din skat.

Skønsmæssig indkomstansættelse

Efter skattekontrollovens § 6, stk. 1 har du som erhvervsdrivende pligt til at indsende regnskabsmateriale med bilag, når vi beder om det. I brev af 3. februar 2017 har vi bedt dig om, at indsende regnskabsmateriale, men vi har intet modtaget. Derfor kan vi fastsætte grundlaget for din skat ud fra et skøn. Det står i skattekontrolloven § 6 stk. 7 og § 5 stk. 3.

Skønnet skal som udgangspunkt være underbygget af privatforbrugsberegninger. Dit privatforbrug for indkomståret 2012 og 2013 har ligeledes været negativt, hvorfor vi ikke kan bruge disse, som grundlag for privatforbrugsopgørelsen. Vi har derfor anvendt satser for minimumsrådighedsbeløb i inddrivelsesbekendtgørelsen. Satserne for 2013 er meddelt i SKAT-meddelelse SKM2013.831.SKAT. Rådighedsbeløbet er uden udgifter til bolig.

Af meddelelsen fremgår det, at rådighedsbeløbet for en voksen er 5.850 kr. om måneden og hvis denne har en ægtefælle forhøjes rådighedsbeløbet med 4.070 kr. Rådighedsbeløbet for børn udgør 1.600 kr. om måneden for børn indtil det fyldte 2. år, 2.040 kr. om måneden for børn fra og med det fyldte 2. år og indtil det fyldte 7. år og 2.940 kr. om måneden for børn fra og med det fyldte 7. år og indtil det fyldte 18. år.

Rådighedsbeløbet i 2014 for dig og din hustru udgør som minimum 5.850 + 4.070 x 12 = 119.040 kr.

I 2014 har i haft fire hjemmeboende børn under 18 år. Deres alder er udregnet i forhold til indkomståret 2014.

Navn	Fødsel	Alder	Sats pr. måned	Sats pr. år
[person3]	02.12.97	17	2.940	35.280
[person4]	07.07.99	15	2.940	35.280
[person5]	12.08.08	6	2.040	24.480
[person6]	02.08.10	4	2.040	24.480
				119.520

Det samlede rådighedsbeløb for jeres børn udgør hermed 119.520 kr.

Satserne for minimumsrådighedsbeløb i inddrivelsesbekendtgørelsen omfatter ikke udgifter til bolig. I 2014 har i boet i jeres ejerlejlighed beliggende på [adresse3], [by1]. På ejendomsmæglerselskabet [virksomhed5]s hjemmeside har vi søgt efter ejerlejligheder på [adressen] i [by1]. Af søgningen fremgår det bl.a. at den månedlige ejerudgift på en 120 m2 lejlighed er 4.300 og udgiften for en 57 m2 lejlighed er på 1.200 kr. Vi skønner jeres månedlige ejerudgift til at udgøre 3.500 kroner. Dette svarer til en boligudgift på 42.000 kroner om året.

Dermed bliver jeres samlede rådighedsbeløb for 2014: 119.040 + 119.520 + 42.000 = 280.560 kr.

Vi har på baggrund af de foreliggende oplysninger opgjort et negativt privatforbrug på -356.045 kr. Du anses derfor at have yderligere indtægter på 636.605 (inkl. moms) for at kunne opretholde et acceptabelt privatforbrug efter inddrivelsesbekendtgørelsen.

Da du har haft virksomhed i indkomståret, er det vores opfattelse, at indkomsten stammer fra denne.

Opgørelse

De forhold der er gennemgået i dette brev fører til, at vi ændre grundlaget for din skat med:

Beregnet negativt privatforbrug	356.045
Skønnet privatforbrug	280.560
Overskud af virksomhed (inkl. moms)	636.605

Vi afrunder beløbet til 636.000 kr.

(...)”

SKAT har som begrundelse for sin afgørelse vedrørende indkomståret 2015 anført følgende:

”(...)

1.4 SKATs bemærkninger og begrundelse

Vi har gennemgået grundlaget for din skat i 2015 og har konstateret, at du og din ægtefælle samlet set har haft et negativt privatforbrug. Din skattepligtige indkomst har været -120.704 og du har ikke angivet overskud/underskud af din virksomhed, selvom der har været et aktivt cvr-nummer.

Da vi ikke har modtaget det udbedte materiale, har vi beregnet jeres privatforbrug ud fra de oplysninger vi kender.

Du har haft et negativt privatforbrug på -330.341 kr. og din hustru har haft et positivt privatforbrug på 88.240 kr., hvilket samlet set giver et negativt privatforbrug på -242.101.

Af bilag 1 fremgår det, hvordan vi har beregnet jeres privatforbrug.

Privatforbruget dækker det rådighedsbeløb familien har haft, der i årets løb er anvendt til daglige fornødenheder, herunder udgift til bolig, husholdning, tøj, bil, medicin m.v.

Det er ikke muligt at have et negativt privatforbrug, hvorfor vi har foretaget en skønsmæssig ændring af grundlaget for din skat.

Skønsmæssig ændring

Skønnet skal som udgangspunkt være underbygget af privatforbrugsberegninger. Dit privatforbrug for indkomståret 2013 og 2014 har ligeledes været negativt, hvorfor vi ikke kan bruge disse, som grundlag for privatforbrugsopgørelsen. Vi har derfor anvendt satser for minimumsrådighedsbeløb i inddrivelsesbekendtgørelsen. Satserne for 2015 er meddelt i SKAT-meddelelse SKM2014.788.SKAT. Rådighedsbeløbet er uden udgifter til bolig.

Af meddelelsen fremgår det, at rådighedsbeløbet for en voksen er 5.930 kr. om måneden og hvis denne har en ægtefælle forhøjes rådighedsbeløbet med 4.070 kr. Rådighedsbeløbet for børn udgør 1.620 kr. om måneden for børn indtil det fyldte 2. år, 2.080 kr. om måneden for børn fra og med det fyldte 2. år og indtil det fyldte 7. år og 2.980 kr. om måneden for børn fra og med det fyldte 7. år og indtil det fyldte 18. år.

Rådighedsbeløbet i 2015 for dig og din hustru udgør som minimum 5.930 + 4.130 x 12 = 120.720 kr.

I 2015 har i haft fire hjemmeboende børn under 18 år. Deres alder er udregnet i forhold til indkomståret 2015.

Navn	Fødsel	Alder	Sats pr. måned	Sats pr. år
[person3]	02.12.97	18	2.980	32.780
[person4]	07.07.99	16	2.980	35.760
[person5]	12.08.08	7	(0.080* 7) + (2.980 *5)	29.460
[person6]	02.08.10	5	2.080	24.960
				122.960

[person3] har fyldt 18 år i december 2015. Vi har derfor regnet rådighedsbeløbet ud fra en periode på 11 måneder i 2015.

[person5] fylder det 7. år i august 2015, hvorfor de første syv måneder bliver regnet med satsen, 2.080 kr., som gælder fra det fyldte 2. år til det fyldte 7. år. Herefter regner vi de sidste 5 måneder med satsen 2.980 kr.

Det samlede rådighedsbeløb for jeres børn udgør hermed 122.960 kr.

Satserne for minimumsrådighedsbeløb i inddrivelsesbekendtgørelsen omfatter ikke udgifter til bolig. I 2015 har i boet i jeres ejerlejlighed beliggende på [adresse3], [by1]. På ejendomsmæglerselskabet [virksomhed5]s hjemmeside har vi søgt efter ejerlejligheder på [adressen] i [by1]. Af søgningen fremgår det bl.a. at den månedlige ejerudgift på en 120 m2 lejlighed er 4.300 og udgiften for en 57 m2 lejlighed er på 1.200 kr. Vi skønner jeres månedlige ejerudgift til at udgøre 3.500 kroner. Dette svarer til en boligudgift på 42.000 kroner om året.

Dermed bliver jeres samlede rådighedsbeløb for 2015: 120.720 + 122.960 + 42.000 = 285.680 kr.

Vi har på baggrund af de foreliggende oplysninger opgjort et negativt privatforbrug på -242.101 kr. Du anses derfor at have yderligere indtægter på 527.781 (inkl. moms) for at kunne opretholde et acceptabelt privatforbrug efter inddrivelsesbekendtgørelsen.

Da du har haft virksomhed i indkomståret, er det vores opfattelse, at indkomsten stammer fra denne.

Opgørelse

De forhold der er gennemgået i dette brev fører til, at vi ændre grundlaget for din skat med:

Beregnet negativt privatforbrug	242.101
Skønnet privatforbrug	285.680
Overskud af virksomhed (inkl. moms)	527.781

Vi afrunder beløbet til 527.000 kr.

(...)”

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at SKATs forhøjelse af klagerens overskud af virksomhed for indkomståret 2014 med 508.800 kr., nedsættes.

Klageren har nedlagt påstand om, at SKATs forhøjelse af klagerens overskud af virksomhed for indkomståret 2015 med 421.600 kr., nedsættes.

Klageren har anført følgende:

”(...)

Første påstand

Ændringen af lønindkomst for 2014 med kr. 508.800 kr. og moms på 127.200 kr. som overkud af virksomhed, ansat af SKAT som yderligere indkomst:

Anden påstand:

Ændringen af lønindkomst for 2015 med kr. 421.600 kr. og moms på 105.400 kr. som overskud af virksomhed, anset af SKAT som yderligere indkomst:

Vi nedlægger påstand om at SKAT har ændret vores klients skattegrundlag for 2014 og 2015 me henholdsvis kr. 508.800 og kr. 4216.000.

Baggrunden:

Generelle bemærkninger

[person1] har indtil maj 2015 drevet [virksomhed1] på [adresse1] i [by1] i selskabsregi, hvorfra han også har fået løn i 2014 og 2015.

Fra maj 2015 til juli 2015 har restauranten været lukket.

Fra august 2015 til december 2015 har restauranten været udlejet til [virksomhed4] CVR nr. [...3] og dette er også perioden hvor [person1] har drevet personligt virksomhed med udlejning af ejendom via CVR nr. [...1].

Der er dog kun modtaget husleje på 25.000 kr. pr.måned fra august 2015 til oktober 2015 på i alt 75.000 kr.

Derefter har lejer IKKE betalt husleje og er først blevet smidt ud af lejemålet ved hjælp af fogedretten i starten af 2016. I perioden fra oktober 2015 til primo 2016 har der ikke været nogen former for lejeindtægter fra restauranten.

Privarforbrug

[person1] har haft et lavt privatforbrug som udtryk for en individuel beskeden levevis i forholdet til ”et normalniveau” for privatforbrug og et væsentligt anderledes forbrugsmønster end gennemsnittet. Endvidere bør nedenstående forhold medtages i forbindelse med udregningen af privatforbrug og rådighedsbeløb:

•	Både de hjemmeboende børn og dem der er flyttet hjemmefra har bidraget til husholdningen.
•	Der er tale om 2 piger som på daværende tidspunkt var over 18 år og som begge var i arbejde.
•	De 2 store hjemmeboende børn under 18 var også i arbejde og havde en betydelig indkomst som bidrog til husholdningen.
•	Privat lån fra familie den 27/8-2015 på 100.351 kr. som kan dokumenteres via bankoverførsel. Se bilag 1.
•	Udleje af værelse privat på [adresse1] – Indtægt 24.000 kr. både i 2014 og 2015.
•	[person1] har fra maj 2015 haft fast job som taxachauffører

Vi mener derfor ikke at [person1] og hans familie har haft et negativt privatforbrug og har samlet set haft et acceptabelt levegrundlag som familie.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Sagen vedrører, hvorvidt SKAT har været berettiget til at forhøje klagerens resultat af virksomhed skønsmæssigt med henholdsvis 508.800 kr. i indkomståret 2014 og 421.600 kr. i indkomståret 2015.

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4.

Alt, hvad der af selskabet udloddes til aktionærer medregnes som udgangspunkt til den skattepligtige indkomst som udbytte af aktier. Det fremgår af ligningslovens § 16 A, stk. 1, og stk. 2, nr. 1.

Enhver skatteyder skal selvangive sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. Skatteforvaltningen kan bestemme, at en skatteyder skal oplyse om formuen ved indkomstårets begyndelse og ved indkomståret udløb samt om størrelsen og arten af ændringer i formuen i indkomståret, herunder om hovedposter i årets privatforbrug. Det følger af skattekontrollovens §§ 1, stk. 1, og 6 B, stk. 1.

Indkomsten kan forhøjes, hvis det selvangivne privatforbrug er negativt eller usandsynligt lavt. Skatteforvaltningen kan skønsmæssigt fastsætte en indkomst, så den giver skatteyderen mulighed for at have et rimeligt privatforbrug i indkomståret. Hvis der påvises en yderligere indtægtskilde for skatteyderen, kan indkomsten også forhøjes. Det følger af en fast praksis, jf. eksempelvis Højesterets dom af 7. marts 2011, offentliggjort i SKM2011.208.HR.

Ved skønsmæssige forhøjelser skal der udøves et konkret skøn ud fra de foreliggende oplysninger, hvilket kan udledes af Landsskatterettens afgørelse af 24. juli 2019, offentliggjort i SKM2019.473.LSR.

Efter praksis skal forklaring om optagelse af lån kunne bestyrkes ved objektive kendsgerninger. Dette kan eksempelvis ske ved fremlæggelse af lånedokumenter, aftaler om forrentning og afvikling af lån, påvisning af pengestrømme eller tilsvarende. Dette kan udledes af Højesterets dom af 27. november 2008, offentliggjort i SKM2009.37.HR.

Det fremgår af den privatforbrugsopgørelse, som SKAT har udarbejdet, at klagerens husstands privatforbrug i indkomstårene 2014 og 2015 udgjorde henholdsvis -356.045 kr. og -242.101 kr.

Klageren har ikke dokumenteret eller i tilstrækkelig grad sandsynliggjort, at klagerens husstand har haft yderligere indtægt, der stammer fra ikke-skattepligtige midler eller modtaget lån, der kunne dække privatforbruget.

For så vidt angår klagerens påstande, ses de ikke understøttet ved objektive konstaterbare forhold.

Vedrørende påstanden om privat lån, foreligger der ikke dokumentation for, at der er optaget et privat lån, herunder eksempelvis et underskrevet og dateret lånedokument, hvoraf der fremgår oplysninger om tilbagebetalingsvilkår samt afdrag- og rentebetaling.

Vedrørende påstanden om, at klagerens børn skulle have bidraget til husholdningen, foreligger der ikke dokumentation for at klagerens børn skulle have været i stand til at bidrage til klagerens privatforbrug i ikke ubetydelig grad.

Da klageren husstands disponible beløb til privatforbrug herefter ikke giver mulighed for, at klagerens husstand kan have et rimeligt privatforbrug, har SKAT været berettiget til at ansætte klagerens indkomst skønsmæssigt.

SKAT har skønnet et antageligt privatforbrug for klagerens husstand i indkomstårene 2014 og 2015 til henholdsvis 280.560 kr. og 285.680 kr.

SKAT har i deres skøn anvendt satser for minimumsrådighedsbeløb i inddrivelsesbekendtgørelsen (bekendtgørelse nr. 1513 af 13. december 2013) med de for 2014 og 2015 gældende satser i henholdsvis SKM2013.831.SKAT og SKM2014.788.SKAT.

Klageren har ikke dokumenteret husstandens faktiske privatforbrug.

Det bemærkes, at klagerens husstands privatforbrug i de tidligere år ligeledes har været negativt, og at privatforbruget i tidligere indkomstår herefter ikke kan danne grundlag for en sammenligning ved skønsudøvelsen.

Efter SKATs skønsmæssige forhøjelse af klagerens indkomst for indkomståret 2014 med 508.800 kr., samt den tilhørende moms heraf på 127.200 kr., udgør klagerens husstands privatforbrug 280.560 kr. i indkomståret 2014.

Efter SKATs skønsmæssige forhøjelse af klagerens indkomst for indkomståret 2015 med 421.600 kr., samt den tilhørende moms heraf på 105.400 kr., udgør klagerens husstands privatforbrug 285.680 kr. i indkomståret 2015.

Efter de skønsmæssige forhøjelser tillader husstandens disponible beløb til privatforbrug et antageligt privatforbrug.

Landsskatteretten bemærker, at klageren ikke har været registreret med virksomhed i indkomståret 2014, og at klageren alene modtog indkomst fra [virksomhed3] ApS, hvori klageren var eneanpartshaver. Herefter finder retten ikke noget grundlag for at anse den yderligere skattepligtige indkomst som overskud af virksomhed og omkvalificerer således SKATs forhøjelse til maskeret udlodning fra klagerens anpartsselskab.

Udbytte er ikke afgiftspligtig, hvorfor afgiftstilsvaret bortfalder og forhøjelsen sker alene i form af udbyttebeskatning. Herefter udgør forhøjelsen af udbytte fra klagerens anpartsselskab i indkomståret 2014 636.000 kr.

Henset til, at klageren den 1. juni 2015 blev registreret som selvstændigt erhvervsdrivende og på samme dato blev ansat hos en vognmand, og at klageren ikke længere var registreret som ansat i klagerens anpartsselskab, anses SKATs forhøjelse af overskud af virksomhed til og med denne dato ligeledes for at være maskeret udlodning fra klagerens anpartsselskab. Ansættelsen af indkomst i perioden 1. juni til 31. december 2015 sker som overskud af virksomhed.

Som følge heraf fordeles SKATs forhøjelse med samlet 527.000 kr. af overskud mellem 5/12 udbytte fra klagerens anpartsselskab og 7/12 overskud af virksomhed med henholdsvis 219.583 kr. og 307.416 kr. inkl. moms, svarende til 230.563 kr. ekskl. moms.

Udbytte beskattes som aktieindkomst efter personskattelovens § 4a, stk. 1, nr. 1.

Landsskatteretten ændrer SKATs afgørelse