Kendelse af 28-11-2022 - indlagt i TaxCons database den 05-01-2023

Journalnr. 17-0989190

SKAT har ændret selskabets underskud til fremførsel ultimo 2014 med 729.304 kr. fra 1.291.776 kr. til 562.472 kr., og underskud til fremførsel ultimo 2015 er ændret med 538.385 kr. fra 538.385 kr. til 0 kr. Selskabets skattepligtige indkomst er ændret fra 753.394 til 190.919 kr.

Landsskatteretten Stadfæster SKATs afgørelse.

Faktiske oplysninger

[virksomhed1] ApS (herefter selskabet) har klaget over årsopgørelse af 27. april 2017, som er genereret på baggrund af SKATs afgørelse af 29. marts 2017.

Selskabets formål er at drive konsulent- og rådgivningsvirksomhed indenfor økonomi- og forretningsudvikling samt finansiel virksomhed.

Det fremgår af selskabets selvangivelser og årsopgørelser, at der er opgjort følgende skattepligtige indkomster:

Indkomstår	Skattepligtig indkomst	Anvendt underskud
2009	- 5.000 kr.	0 kr.
2010	- 5.000 kr.	0 kr.
2011	- 14.068 kr.	0 kr.
2012	- 6.250 kr.	0 kr.
2013	- 47.878 kr.	0 kr.
2014	- 483.776 kr.	0 kr.
2015	0 kr.	753.391 kr.

Selskabet har den 22. juni 2015 indberettet følgende beløb i felt 085 ”Underskudssaldo ultimo til modregning i fremtidig skattepligtig indkomst” i selvangivelsen:

Indkomstår	Beløb
2014	1.291.776 kr.
2015	538.385 kr.

Den 22. juni 2015 indberettede selskabet følgende beløb til SKATs underskudsregister:

Indkomstår	Beløb
2009	275.000 kr.
2010	285.000 kr.
2011	46.000 kr.
2012	98.000 kr.
2013	104.000 kr.

SKATs afgørelse

SKAT har ved afgørelse af 29. marts 2017 truffet afgørelse om, at selskabets underskud til fremførsel ultimo 2014 skal ændres med 729.304 kr. fra 1.291.776 kr. til 562.472 kr., og at underskud til fremførsel ultimo 2015 skal ændres med 538.385 kr. fra 538.385 kr. til 0 kr. Selskabets skattepligtige indkomst er ændret fra 753.394 til 190.919 kr.

SKAT har anført følgende som begrundelse:

”(...)

SKAT har ikke modtaget materiale jævnfør vores breve af 6. december 2016, 14. februar 2017 og 23. februar 2017, hvorfor der er truffet afgørelse på det foreliggende grundlag.

I mail af 1. december 2016 anmoder selskabet om genoptagelse af indkomstansættelsen for indkomståret 2015. Det er oplyst, at skattepligtig indkomst skal korrigeres med 480.433 kr., som vedrører tab på tilgodehavende hos associeret virksomhed, CVR-nr. [...1], [virksomhed2] A/S. Selskabet er opløst efter konkurs 6. oktober 2015. Konkursdekret er afsagt 11. maj 2015.

Det er SKATs opfattelse, at der ikke kan godkendes fradrag for udlån til associeret virksomhed på det foreliggende grundlag. Det er ikke dokumenteret eller sandsynliggjort, at selskabet har haft et tilgodehavende hos associeret virksomhed på 480.433 kr. ved [virksomhed2] A/S´ konkurs 6. oktober 2015.

I henhold til selskabets årsrapport har der været følgende tilgodehavende:

Årsrapport 01.07.2012 til 30.06.2013

Tilgodehavende 0 kr.

Årsrapport 01.07.2013 til 30.06.2014

Tilgodehavender fra salg og tjenesteydelser 248.872 kr.

Andre tilgodehavender 80.385 kr. 329.257 kr.

Årsrapport 01.07.2014 til 30.06.2015

Tilgodehavender fra salg og tjenesteydelser 112.250 kr.

Tilgodehavender hos associerede virksomheder 200.000 kr.

Andre tilgodehavender 0 kr. 312.250 kr.

Årsrapport 01.07.2015 til 31.12.2015

Tilgodehavender fra salg og tjenesteydelser 26.875 kr.

Tilgodehavender hos associerede virksomheder 0 kr.

Andre tilgodehavender 0 kr. 26.875 kr.

I henhold til årsrapport for perioden 01.07.2014 til 30.06.2015 har selskabet pr. 30. juni 2015 et tilgodehavende på 200.000 kr. hos associerede virksomheder på 200.000 kr. Den 31. december 2015 udgør tilgodehavendet o kr. jævnfør årsrapport for perioden 01.07.2015 til 31.12.2015.

Det er således vores opfattelse, at selskabet på grund af manglende indsendelse af materiale og ovenstående specifikation af tilgodehavender ikke har dokumenteret eller sandsynliggjort:

•	At selskabet har haft et tilgodehavende på 480.433 kr. hos [virksomhed2] A/S ved dets konkurs.
•	Om selskabet har modtaget betaling af tilgodehavende pr. 30. juni 2015 på 200.000 kr., idet tilgodehavendet pr. 31. december 2015 udgør 0 kr.
•	Om selskabet har fratrukket tilgodehavendet pr. 30. juni 2015 på 200.000 kr. ved opgørelse af årets resultat for perioden 1. juli 2015 til 31. december 2015.

Det er derfor SKATs opfattelse, at underskudssaldoen ultimo 2014 og ultimo 2015 skal beregnes således:

Underskud Underskud Saldo ul- Saldo ul-

opstået Beløb Anvendt Beløb timo 2014 timo 2015

Indkomståret 2009 5.000 kr. 2015 5.000 kr. 5.000 kr. 0 kr.

Indkomståret 2010 5.500 kr. 2015 5.500 kr. 5.500 kr. 0 kr.

Indkomståret 2011 14.068 kr. 2015 14.068 kr. 14.068 kr. 0 kr.

Indkomståret 2012 6.250 kr. 2015 6.250 kr. 6.250 kr. 0 kr.

Indkomståret 2013 47.878 kr. 2015 47.878 kr. 47.878 kr. 0 kr.

Indkomståret 2014 483.776 kr. 2015 483.776 kr. 483.776 kr. 0 kr.

Indkomståret 2015 kr. kr. 0 kr.

Saldo 562.472 kr. 0 kr.

Ansat indkomst 2015 efter fremførsel af underskud ændres, idet underskud til fremførsel ultimo 2014 udgør 562.472 kr. jævnfør ovenstående:

Selvangivet indkomst efter fremførsel af underskud 0 kr.

Selvangivet anvendt underskud 753.391 kr.

Underskud til fremførsel ultimo 2014 ifølge ovenstående 562.472 kr.190.919 kr.

Ansat skattepligtig indkomst efter underskud 190.919 kr.

(...)”

Selskabets opfattelse

For indkomståret 2015 har selskabet nedlagt påstand om, at der skal tages højde for et tab, som selskabet har haft i forbindelse med konkurs i et associeret selskab.

Til støtte for den nedlagte påstand har selskabet gjort følgende gældende:

”INDLEDNING

Vi skal hermed fremsætte klage over årsopgørelsen 2015, idet vi er uenig i opgørelsen af den skattepligtige indkomst.

Den skattepligtige indkomst er ansat til DKK 190.919; hvori der ikke er taget højde for det tab for alm. gældsfordring, der er opstået i forbindelse med konkursen i [virksomhed3] A/S, CVR-nr. [...1].

ANKE

Tabet på CVR-nr. [...1] vil formelt set kunne anses for indtruffet den 6. oktober 2015, hvor selskabet er taget under konkursbehandling.

Såfremt SKAT anerkender, at der skal udarbejdes en ekstra selvangivelse kan vi som selskab anerkende, at skulle betale den angivne skat, men kun såfremt vi ikke mister retten til at opnå fradrag for tab på det lån selskabet har ydet til [virksomhed3] A/S, CVR-nr. [...1] tilbage i 2008, der nu er konstateret tabt.

Det skal bemærkes, at regnskabsåret er omlagt til 31.12 fra 30.06, hvorfor der er aflagt et regnskab for de sidste 6 måneder af 2015. Såfremt SKAT anerkender, at der skal afleveres 2 selvangivelser for 2015 kan tabet naturligvis blive medtaget i denne selvangivelse nr. 2.”

Landsskatterettens afgørelse

Hvis den skattepligtige indkomst udviser underskud, kan dette underskud fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst for de følgende indkomstår efter reglerne i stk. 2 og 3, jf. selskabsskattelovens § 12, stk. 1.

Selskabet har anført, at den skattepligtige indkomst skal korrigeres med 480.433 kr., som vedrører tab på tilgodehavende hos associeret virksomhed, CVR-nr. [...1], [virksomhed2] A/S. Selskabet er opløst efter konkurs den 6. oktober 2015. Konkursdekret er afsagt den 11. maj 2015.

Det er Landsskatterettens opfattelse, at der ikke på det foreliggende grundlag kan godkendes fradrag for udlån til associeret virksomhed. Det er ikke dokumenteret eller sandsynliggjort, at selskabet har haft et tilgodehavende hos associeret virksomhed på 480.433 kr. ved [virksomhed2] A/S´ konkurs den 6. oktober 2015.

Selskabets underskud til fremførsel ultimo 2014 ændres derfor med 729.304 kr. fra 1.291.776 kr. til 562.472 kr., og underskud til fremførsel ultimo 2015 ændres med 538.385 kr. fra 538.385 kr. til 0 kr. Selskabets skattepligtige indkomst ændres dermed fra 753.394 til 190.919 kr.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.